会计实务中公允价值的应用分析实务操作案例_如何理解新会计准则中的公允价值及其在会计实务中的具体体现。

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1.公允价值会计计量属性应用前景分析的论文
2.如何理解新会计准则中的公允价值及其在会计实务中的具体体现。
3.2020年中级会计职称《会计实务》考点例题：长期股权投资
4.求解2013会计实务中华基础班第四章例题19

公允价值会计计量属性应用前景分析的论文

公允价值会计计量属性应用前景分析的论文

　 一、公允价值的含义及会计计量属性

　当前各国会计准则对公允价值的表述不一，我国财政部在2006年2月15日发布的《企业会计准则-基本准则》中，对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。国际会计准则委员会（iasc）对公允价值所下定义为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿达成的进行资产交换或债务清偿的金额。（1998）

　通过这些准则，我们可以发现大都有这样几个关键词：“公平交易”、“熟悉情况的双方”、“自愿”，突出的核心是公允或者公平。公允价值的最理想证据是市场价格，历史成本代表的是过去的市场价格，所以公允价值是一个与历史成本相对的概念，即代表现行价值，这就要求有相应比较发达、完善的市场环境。

　会计计量属性是指会计要素用财务形式定量化的方面。每个会计要素都可以从多个方面进行货币计量，从而有不同的计量属性。如历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。由此可得出，公允价值的会计计量属性即为：以公允价值的形式对会计要素进行定量化的货币表现。

　 二、当前公允价值所面临的挑战

　（一）金融危机对公允价值所带来的外部冲击。从2007年下半年起，原只限于次级抵押的孤立性质的危机，却逐渐演变为一场全球性的金融危机。不仅造成了许多国家经济的衰退，影响到了人们的经济生活。令人意想不到的是它竟冲击到财务会计的理论和实务，当然主要是公允价值会计。在危机中备受损失的华尔街银行家首先向公允价值发难，他们认为公允价值在此次金融危机中导致金融机构确认大量未实现、没有现金流的账面损失，引发投资者的恐慌，使得大多数的投资者非理性地抛售次贷产品金融机构的股票，使危机加剧。因此，他们呼吁应该立即停止执行fas157，回归历史成本会计。

　（二）公允价值计量属性自身的局限性

　1、公允价值缺乏可靠性（可验证性）。首先，公允价值强调“公平交易”，但在实际运用中，公平却是空泛难以保证的。再次，实际的公允价值有时需要通过估值技术来获得，其可靠性一直因难以令人满意而备受质疑。因此，可靠性是其致命的弱点。

　2、公允价值缺乏可操作性。一方面公允价值的取得有赖于市场体系的健全程度和会计人员素质高低等因素。而我国当前产权和生产要素市场不是很活跃、中介结构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员素质低等，因而相关公允价值难以取得；一方面由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中都没有具体说明到底计量时应该怎么操作，或者是稍有说明却不够详细，显得笼统而宽泛。

　3、公允价值的计量成本问题。公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产评估成本和账务核算成本。

　 三、公允价值前景分析

　葛家澍教授在《财务会计计量模式的必然选择：双重计量》一文中指出：双重计量模式即历史成本计量和公允价值计量是历史和时代的必然选择。今后，在财务会计中运用双重计量进行确认与报告的模式仍是大势所趋。即在一个企业中，对于大多数非金融资产和非金融负债，任需按历史成本计量（含摊余成本），从而产生相应的历史的即实际的信息，而对于金融资产、金融负债（也可能包括某些活跃市场的非金融资产，如投资性房地产和其他非金融产品以及一些按公允价值计量较为相关的交易，如企业兼并、债务重组、长期资产减值和非货币性交换等）则仍须按公允价值计量，从而产生相应的按当前脱手价格反映的预期信息。

　诚然，当前的公允价值可谓是内忧外患，既面临着金融危机所带来的外部冲击，同时由于自身存在的局限性而饱受质疑。但笔者认为，公允价值是市场经济条件下会计计量的必然选择。在相当长一段时间内，公允价值必然与历史成本共存，二者相辅相成，互为补充。公允价值不但不会退出历史舞台，还会得到进一步的.完善与发展，不断向国际惯例靠拢，从而推动我国经济的全球化发展。笔者之所以得出以上结论，是基于以下几方面的分析：

　（一）对金融危机爆发原因的反思。2008年底，sec在给国会要求的报告中指出首先要明确金融危机的根源。他们认为导致这场金融危机的根源主要存在于三方面：

　一是糟糕的XX决策；

　二是不恰当的风险管理；

　三是当前的监督方式的弱点。

　事实上，我们知道金融界制造了房地产泡沫，对衍生金融工具不断翻新，人为地制造那些纯粹是投机、冒险的衍生产品，如通过不受监管、不透明的资产证券化等金融创新手法放大金融资产泡沫，才最终酿成灾难深重的次贷危机。因而，我们认为公允价值并不是罪魁祸首，只不过是金融界为次贷危机找的“替罪羔羊”。会计界借助公允价值计量模式及时、透明、公开地披露金融资产泡沫，促使金融界、投资者和金融监管当局正视和化解金融资产泡沫。倘若没有采用公允价值会计，投资者可能永远被掩盖在金融界创设的虚幻泡沫中。诚然，正如许多会计学者指出的那样，实践中依据“非公允”的市场报价确定公允价值的方式对危机可能起到了一定推波助澜的作用，但这是应用层面的一个技术问题，不能就此否定公允价值的科学内涵，更不能因此因噎废食，废止公允价值，而是应该修改、完善。

　（二）公允价值存在着广泛的理论和现实基础

　1、与历史成本相比具有无可比拟的优越性。历史成本亦称原始成本，是指原始的交易价格（金额）。历史成本是基于企业经营环境的一系列假设为基础，这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。在这些假设的条件下，历史成本可能会真实地反映企业的财务状况和经营成本。但是，经营环境不稳定及物价波动幅度较大，利率、汇率的波动等多种原因都会造成历史成本的严重失真。因而，与历史成本相比主要存在以下几大优越性：

　（1）更加符合决策有用的财务目标。公允价值能更加客观地反映企业的经济实质，为信息使用者提供更加及时、高度相关性的决策信息；

　（2）更加符合配比原则的要求。应用公允价值能够使收入与成本、费用切合实际，实现有效配比；

　（3）更加有利于企业的资本保全，同时符合资产负债观，有利于社会的可持续发展。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护和保全。

　2、会计准则全球趋同的内在要求。在经济全球化的大背景下，会计准则全球趋同的发展趋势不可避免。我国加入wto以后，与世界各国的经济往来更加频繁，而我国会计准则与国际准则的顺利接轨有利于会计口径的一致，可以促进经济的发展。公允价值计量在未来全球统一会计准则中将起到举足轻重的作用，因而公允价值的推广运用将势在必行。

　3、市场经济发展的必然选择。一方面公允价值是适应金融创新的必然选择。我国的金融市场如股票市场、证券市场、期货市场、外汇市场从无到有，在此基础上金融工具创新也以罕见的速度发展。“对金融工具来说，公允价值是最相关的计量属性，而对衍生金融工具来说，公允价值是唯一的计量属性”。因为这些创新的金融工具在历史成本计量下，只能得到初始确认，却得不到后续确认。公允价值不仅能对其进行初始确认还能进行后续确认，这样就能揭示企业蕴藏的潜在风险，便于使用者做出恰当的决策；另一方面采用公允价值计量符合市场经济条件下会计信息相关性的要求，为决策者提供及时、相关可靠的信息，有利于保护投资者的权益，维护资本市场健康运行发展。

　 四、完善公允价值计量的几点建议

　（一）客观评价我国现实环境，逐步采用公允价值计量。我国目前的资本市场尚不完善，利润操纵现象严重，取得资产公允价值的成本较高，公允价值的运用急不得，这场会计革命还需要走“渐进式道路”，而不是立即推行全面的、统一的公允价值会计计量模式。应当有选择性地允许使用公允价值，逐步扩大使用范围。对于必须使用公允价值计量的一些经济业务，如金融资产、融负债等应该尽量要求使用，并在今后有意识、逐渐地将计量范围扩展到其他非金融资产。

　（二）改善公允价值运用的外部环境。一方面完善我国会计准则中有关公允价值的规定，由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中有的只是稍有说明却不够详细，显得笼统而宽泛，虽然新准则针对这些情况也做了一些规范，但是许多还只是定性的概念，仍然存在人为操纵的空间。因而，对有些实务操作应该更加细化、明确，以提高公允价值的可操作性；另一方面加强市场经济建设，努力为公允价值的实施提供良好的外部环境，这些会计外部环境主要包括健全成熟的资产交易市场、产权交易市场、资本市场以及发达的专业评估技术等，以进一步提高公允价值取得的可靠性，真实性。

　（三）提高会计人员素质。公允价值计量的引入，需要提高会计人员的业务能力、职业判断能力和职业道德素质。这就要求会计人员除了具有丰富的会计理论与实务能力，还需要了解评估、金融、资本市场等相关知识。因而，一方面要培养会计人员的职业道德素质，加大对专业人员违规行为的处罚力度；另一方面要加强会计人员在会计确认、计量（特别是估计）、信息披露等方面的技能培训。

　 主要参考文献：

　[1]葛家澍，窦家春，陈朝琳.财务会计计量的必然选择：双重计量.会计研究，2010.2.

　[2]赵静.公允价值会计计量属性应用前景探究.理论界，2006.4.

　［3］陈明荣，魏其艳，方锦.公允价值运用中存在的问题探析.西部金融，2009.10.

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如何理解新会计准则中的公允价值及其在会计实务中的具体体现。

［摘 要］为了与国际接轨,我国在金融资产、投资性房地产等具体会计准则中采用了公允价值计量,公允价值计量作为会计准则趋同最主要的特征,成为国内外各方关注的焦点。本文通过对公允价值相关概念的介绍,阐明了其应用过程中存在的问题,并提出了加强其在财务会计应用中的对策。

［关键词］会计准则；国际趋同；财务会计；公允价值

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）31-0083-02

随着近几年市场经济的逐步完善,会计环境发生了很大的变化,我国本着从与国际接轨,国际化发展经济的大局出发的原则,在金融资产、投资性房地产等诸多领域采用了公允价值计量。2011年5月,国际会计准则委员会发布了《国际财务报告会计准则第13号——公允价值计量》,这一准则的发布,标志着会计准则国际趋同进程再次得到加强,公允价值在会计中受到了人们的高度重视,成为近十几年来国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。

1 公允价值的内涵

1.1 公允价值相关概念

IAS32号(1995)定义公允价值是“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。FASBI57号(2006)定义公允价值为“在计量日当天,市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格,或转移负债支付的价格”。我国新颁布的企业会计准则对公允价值的含义界定为：资产与负债在公平交易的前提下,买卖双方对市场情况熟悉,并在自愿的基础之上交换资产或者债务清偿的金额。从这个定义可以看出,公允价值实际上就是资产交易市场上对该资产和负债的交易价值,这个价值是一个时点上的价值,是不断在变动的,其并非是该资产和负债的确切内在价值。从某种角度来看,这种公允价值即该资产和负债的边际价格。

同时,新会计准则的公允价值应具备以下条件：①信息公开,双方对于交易对象所了解的信息是对称的；②双方自愿,若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或出于非自愿的,市场交易价格即为资产或负债的公允价值；③对资产或负债进行公平交易。公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价,也可以是基于假设性交易的虚拟价格。

在研究公允价值计量的应用时,必须要注意其来源：从理论上说公允价值的来源应该是两种：市价和未来现金流量贴现。后者表面上看有普遍的适用范围,但是实际上要求详细的现金流量预测、终值的预计和合理的风险调整后的折现率,而这些数据的输入牵涉主观判断,其微小的变化对于所推导的公允价值具有很高的敏感性。为了规避这些现实操作中的技术性风险,根据公允价值信息的获取条件,将其来源分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种,而现实中常用的现金流量贴现法应该慎用。活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者,并通过市场机制,根据有效市场假设,它能够忠实表达金融商品的公允价值。同时,公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点,所以,如果存在活跃市场的公开报价,就必须将它作为公允价值的基础。

1.2 我国公允价值计量的必要性

首先,公允价值计量可以更好地满足会计信息使用者的决策需要,可以更加准确地反映企业的资产负债情况,可以准确地展现企业的现金流量及企业在生产经营中所承受的风险。与传统的历史成本计量相比,公允价值计量能让使用者的判断和决策建立在真实信息基础上,从而更好地满足其需要。

其次,公允价值计量能更好地体现会计收入和费用的配比,从而更真实地反映企业的经营成果。在传统的成果核算时,收入按照现行的市场价格(即公允价值)计量,成本和费用按照历史成本计量,就单纯从价值计量角度出发,收入、成本与费用的计量属性应该是配比的,所以只有采用相同的公允价值计量属性,才能更好地消除货币之间的差异对收益确认结果的影响。

最后,公允价值计量的使用符合国际化发展趋势。公允价值计量是市场经济国家会计准则所广泛采用的方法,随着我国社会主义市场经济的不断发展,上市公司的治理结构得到了一定的改观,同时注册会计师的审计质量也在不断提升,公允价值在我国会计确认和计量上将会得到普遍的运用。

2 财务会计的公允价值应用现状

2.1 公允价值的应用情况

在我国,自从持续经营的观念确立以来,在会计计量中,历史成本便占据了主导地位,再加之历史成本的可核算性、可靠性等特点,使其成为了最基本的计量属性。虽然历史成本仍然有不少缺陷,但从目前的状况来看,其他计量属性很难取代。公允价值的计量理念需要一个被公众接受、普及和完善的过程。

据统计,目前我国已发布38个具体准则,其中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。采用公允价值计量属性最集中的是以下7个准则：投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下企业合并和金融工具的确认和计量。

对我国具体情况而言,一般在经济环境、法律环境等因素允许的条件下,对于能够持续可靠取得公允价值的房地产等,可采用公允价值的模式来进行后续计量,但是对于金融工具受市场波动影响较大、不够稳定的会计实务类型,初始的确认计量、后续的重新计量、期末的估价、后期的减值测试等都需要以公允价值为具体标准。就目前而言,公允价值的广泛应用给企事业单位和财务报表的使用者都带来不小的挑战。

2.2 公允价值在应用中存在的问题

由于市场条件不完善,市场竞争还不够充分和规范、会计准则的限制条件极其严格以及相关指引的缺失,导致了公允价值在财务会计应用中出现很多问题。

(1)公允价值计价方法加大了周期性波动。由于公允价值计量的价格都是由相关交易市场的交易价格决定,因此当市场处于上升周期时,其公允价值会被高估,而在经济处于低谷时,公司价值又会被低估,这就导致经济高峰期企业容易获得信贷支持,容易造成经济过热,而当经济处于低谷时,企业价值被低估,企业难以获得信贷支持,生产受阻。故客观来讲,公允价值的计价方法使得企业的周期性波动幅度加大。

2020年中级会计职称《会计实务》考点例题：长期股权投资

公允价值其实是其他计量属性的综合体现，比如购买商品使用的历史成本，而在购买时的历史成本就是当时的公允价值；比如可变现净值也是未来出售时的公允价值

具体体现：1、采用公允价值进行后续计量的金融资产：如交易性金融资产和可供出售金融资产

2、采用公允模式计量的投资性房地产

3、采用公允价值后续计量的金融负债：如交易性金融负债

4、非货币性资产交换当中具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值也是用换出资产的公允价值

求解2013会计实务中华基础班第四章例题19

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　 一、考点精讲

　考点1：长期股权投资的范围

　考点2：企业合并形成长期股权投资

　考点3：合并以外形成长期股权投资

　应当按照实际支付的购买价款(资产或权益性证券的公允价值)和增值税作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　考点4：成本法核算

　考点5：权益法核算

　考点6：长期股权投资的转换

　考点7：共同经营与合营企业的判断

　共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

　合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

　提示当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。

　 二、例题精讲

　例题·单选题甲公司由A公司、B公司和C公司投资设立，根据甲公司章程规定，甲公司相关活动决策至少需要有表决权股份的70%以上才能通过。则下列各项中属于共同控制的是()。

　A.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司50%、10%、40%的有表决权股份

　B.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司40%、30%、30%的有表决权股份

　C.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司75%、10%、15%的有表决权股份

　D.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司50%、25%、25%的有表决权股份

　答案A

　解析选项A，A公司和C公司是能够集体控制该安排的组合，属于共同控制;选项B，任意两个投资者持股比例都达不到70%以上，不属于共同控制;选项C，A公司可以对甲公司实施控制，不属于共同控制;选项D，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

　例题·单选题甲公司2015年2月10日从集团外部控股合并乙公司，占乙公司有表决权股份的80%，初始投资成本为8000万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。2017年1月1日，集团内部A公司向甲公司支付银行存款10000万元取得乙公司80%股权。当日乙公司在集团合并财务报表中可辨认净资产的账面价值为12000万元，A公司资本公积余额为1200万元，盈余公积余额为1500万元。不考虑其他因素，则下列A公司会计处理正确的是()。

　A.长期股权投资的入账金额为9600万元

　B.应冲减资本公积1200万元

　C.应冲减盈余公积400万元

　D.应增加资本公积400万元

　答案D

　解析A公司同一控制企业合并取得长期股权投资的初始投资成本=相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=12000×80%+(8000-9000×80%)=10400(万元)，应确认的资本公积=10400-10000=400(万元)(贷方)，选项D正确。A公司的会计分录：

　借：长期股权投资10400

　贷：银行存款10000

　资本公积400

　例题·单选题2016年1月1日甲公司取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司具有重大影响，初始投资成本为1200万元。当年乙公司实现净利润1000万元。2017年1月1日，甲公司以银行存款7500万元从集团内部其他公司取得乙公司有表决权股份的60%，从而能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为9500万元，原控制方合并财务报表中乙公司净资产的账面价值为10000万元(无商誉)。两次交易不属于“一揽子交易”，不考虑其他相关因素。2017年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的入账金额为()万元。

　A.8700

　B.8900

　C.8000

　D.7600

　答案C

　解析长期股权投资入账价值=被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

　=10000×80%+0=8000(万元)。

　例题·单选题A公司2017年8月5日从非关联方B公司处取得其持有甲公司60%的股权，从而能够控制甲公司。A公司以现金200万元和一批原材料作为支付对价，原材料的成本为800万元，公允价值为1000万元，A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。则A公司取得长期股权投资的入账金额为()万元。

　A.1200

　B.1370

　C.1170

　D.1000

　答案B

　解析A公司长期股权投资的入账金额

　=200+1000×(1+17%)=1370(万元)。

　例题·单选题甲公司取得乙公司10%有表决权股份，将其作为可供出售金融资产核算。2016年12月31日“可供出售金融资产——乙公司”科目余额为500万元，其中“成本”明细科目为450万元，“公允价值变动”明细科目为50万元。2017年2月1日，甲公司再次从非关联方处购入乙公司50%的股份，能够对乙公司实施控制，支付购买价款2600万元。当日原10%股权的公允价值为520万元。不考虑其他因素，则该交易事项应计入投资收益的金额为()万元。

　A.0

　B.50

　C.20

　D.70

　答案D

　解析因该交易事项计入投资收益的金额=520-500+50=70(万元)。

　例题·单选题甲公司2016年7月1日以一栋办公楼作为支付对价取得乙公司30%的股份，从而能够对乙公司施加重大影响。该办公楼的系甲公司2013年12月1日购入的，原值为3000万元，预计使用20年，预计净残值为0万元，采用年限平均法计提折旧。7月1日该办公楼的公允价值为3000万元(不含增值税，增值税率11%)，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为11500万元(账面价值为11000万元，差额源于一批存货)。当年乙公司实现净利润2000万元(其中1-6月为1000万元)，上述存货在12月1日出售20%(80%尚未出售)。则上述业务对甲公司当年损益的影响金额为()万元。

　A.777.5

　B.390

　C.1065

　D.690

　答案A

　解析固定资产处置对当期损益的影响=3000-[3000-3000/20×12×(12+12+7)]=387.5(万元);取得长期股权投资确认营业外收入=11500×30%-3000×(1+11%)=120(万元);乙公司净利润应确认投资收益=[(2000-1000)-500×20%]×30%=270(万元)。对甲公司当期损益的影响金额=387.5+120+270=777.5(万元)。

　例题·单选题甲公司于2017年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款5000万元，甲公司对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为13000万元，公允价值为15000万元，其差额为一批存货公允价值高于账面价值2000万元。当年甲公司将一批存货出售给乙公司售价为500万元，成本为400万元，未计提存货跌价准备，至年末乙公司尚未出售该批存货。乙公司2017年实现净利润3000万元，年初公允价值高于账面价值的存货对外出售60%。双方所采用的会计政策和会计期间一致，不考虑其他因素，则2017年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为()万元。

　A.5000

　B.5900

　C.5630

　D.5510

　答案D

　解析2017年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=5000+[3000-2000×60%-(500-400)]×30%=5510(万元)。

　例题·单选题甲公司占乙公司有表决权股份的25%，在董事会中能够派出代表，因此对乙公司具有重大影响。2016年乙公司实现公允净利润1000万元。当年甲公司将一批成本为800万元的存货销售给乙公司1000万元(不含增值税)，至年末乙公司将该批存货对外出售20%，则甲公司当年应确认的投资收益为()万元。

　A.250

　B.240

　C.230

　D.210

　答案D

　解析甲公司应确认的投资收益

　=[1000-(1000-800)×80%]×25%=210(万元)。

　例题·单选题2016年1月1日，甲公司以银行存款5100万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元(与公允价值相等)。2017年1月1日，乙公司接受A公司增资5000万元，相关手续完成后，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权，但具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为10000万元(与公允价值相等，增加2000万元均为上年实现的净利润)。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素，则甲公司应在个别报表中确认投资收益为()万元。

　A.300

　B.800

　C.1700

　D.2000

　答案A

　解析甲公司在个别报表中应确认的投资收益=5000×40%-5100×(60%-40%)/60%=300(万元)。甲公司的分录：

　借：长期股权投资300

　贷：投资收益300

　借：长期股权投资800(2000×40%)

　贷：盈余公积80

　利润分配——未分配利润720

　例题·单选题企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，该交易属于“一揽子交易”的，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置股权对应的长期股权投资账面价值的差额，在个别报表中应确认为()。

　A.投资收益

　B.资本公积

　C.其他综合收益

　D.营业外收入

　答案C

　解析企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，该交易属于一揽子交易的，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置股权对应的长期股权投资账面价值的差额，在个别报表中应确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一次性转入当期损益。

　例题·多选题下列项目中，在相关资产处置时需转入当期损益的有()。

　A.可供出售金融资产期末公允价值变动计入其他综合收益

　B.权益法核算下被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动计入资本公积的部分

　C.同一控制下企业合并形成长期股权投资入账金额与支付对价差额确认的资本公积

　D.权益法核算下被投资单位其他综合收益变动按其持股比例确认的其他综合收益

　答案AB

　解析同一控制下企业合并形成长期股权投资入账金额与支付对价差额确认的资本公积，在长期股权投资处置时不需要转入当期损益;权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理，被投资方其他综合收益不能转损益的，投资单位也不能转入损益。

　例题·多选题下列涉及的交易费用应计入相关资产初始取得成本的有()。

　A.非企业合并形成长期股权投资

　B.可供出售金融资产

　C.交易性金融资产

　D.持有至到期投资

　答案ABD

　解析交易性金融资产支付的交易费用计入投资收益。

　例题·多选题对于分次交易实现企业合并应考虑是否属于“一揽子交易”，下列各项中，属于判断“一揽子交易”标准的有()。

　A.这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的

　B.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果

　C.一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生

　D.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的

　答案ABCD

　例题·多选题2016年2月4日A公司购入B公司5%的股权，支付价款580万元，另支付相关税费10万元，A公司将其划分为可供出售金融资产核算，2016年6月30日可供出售金融资产的公允价值为600万元。2017年1月1日甲公司以银行存款2990万元的存货取得B公司25%的股权，从而能够对B公司施加重大影响。当日B公司可辨认净资产的公允价值为12500万元。2017年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为2000万元，A公司和B公司当年未发生内部交易。则下列说法中不正确的有()。

　A.A公司长期股权投资入账金额为3750万元

　B.A公司可供出售金融资产终止确认时应确认的投资收益为2万元

　C.A公司2017年12月31日长期股权投资账面价值为4190万元

　D.2017年度A公司应确认投资收益600万元

　答案BCD

　解析A公司应编制的会计分录为：

　借：长期股权投资——投资成本3750

　投资收益2(600-598)

　贷：可供出售金融资产600

　银行存款2990

　营业外收入162

　借：其他综合收益10

　贷：投资收益10

　借：长期股权投资——损益调整600

　贷：投资收益600

　例题·多选题下列各项中，应判断属于共同经营的有()。

　A.未通过单独主体达成的合营安排

　B.通过单独主体达成的合营安排，根据合同条款约定合营方对安排中资产和负债分别享有权利和承担义务

　C.通过单独主体达成的合营安排，根据法律规定享有相应收入的权利，并承担相应费用的责任

　D.通过单独主体达成的合营安排，根据合同规定合营方对合营安排中的净资产享有权利

　答案ABC

　解析选项D，合营方对合营安排中的净资产享有权利属于合营企业。

　例题·判断题通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，长期股权投资的入账成本为原投资的账面价值与新投资付出资产账面价值的合计。()

　答案×

　解析合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

　例题·判断题企业对子公司的投资一律采用成本法进行后续核算。()

　答案×

　解析风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。

　例题·判断题多次交易形成企业合并，个别报表中原未结转的其他综合收益(可转损益部分)和资本公积，在长期股权投资部分处置后改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益(可转损益部分)和资本公积应按处置比例结转。()

　答案×

　解析长期股权投资部分处置后改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益(可转损益部分)和资本公积应全部结转。

　例题·判断题公允价值计量的金融资产因追加投资而改按权益法核算的，原公允价值计量时产生的其他综合收益应当转入改按权益法核算的当期投资收益。()

　答案√

　例题·判断题如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营，也可能是合营企业。()

　答案√

答案选A 100-60-10=30

借：银行存款 100

贷：其他业务收入 100

借：其他业务成本60

公允价值变动损益 10

资本公积-其他资本公积10

贷：投资性房地产-成本 70

-公允价值变动10