2008上市公司执行会计准则监管报告_上市公司会计信息披露提高我国上市公司会计信息披露的探析

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金融企业的年度财务会计报告包括哪些内容?财务会计报告的报送有何要求?又有

金融企业的年度财务会计报告内容以及财务会计报告的报送如下：

内容：

1、资产负债表：展示企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的情况。

2、利润表：展示企业在特定时期内的收入、成本和利润情况。

3、现金流量表：展示企业在特定时期内现金流动的情况，包括经营、投资和筹资活动。

4、股东权益变动表：展示企业所有者权益在特定时期的变化情况。

5、注释：对报告中的各项数据和指标进行解释说明。

6、管理层讨论与分析：管理层对企业当前和未来的经营状况、风险和前景等进行讨论和分析。

需要注意的是，具体的财务会计报告内容可能因国家、行业和企业类型而异。

要求：

1、上市公司：上市公司需要按照证券交易所或证券监管机构的规定在规定时间内公开披露其财务会计报告。

2、未上市或私人持有的公司：这些公司也需要按照相关法律法规的要求提交年度财务会计报告给税务部门及其他监管机构。

3、报告时间：财务会计报告通常每年需要提交一次，一般为财政年度结束后三个月内。

4、报告格式：财务会计报告需要按照相关法律法规的要求进行编制，包括采用特定的会计准则和审计标准等。

5、报告内容：财务会计报告需要包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表、注释和管理层讨论与分析等内容（具体内容可能因国家、行业和企业类型而异）。

财务会计报告的组成

财务会计报告包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。（根据《会计法》第二十条第二款规定：“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”)

1、会计报表，会计报表是指企业以一定的会计方法和程序由会计账簿的数据整理得出，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。

企业会计报表按其反应的内容不同，分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表。其中，相关附表是反映企业财务状况。经营成果和现金流量的补充报表。主要包括利润分配表以及国家统一会计制度规定的其他附表。

2、会计报表附注，会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注是财务会计报告的一个重要组成部分，它有利于增进会计信息的可理解性，提高会计信息可比性和突出重要的会计信息。

上市公司会计信息披露提高我国上市公司会计信息披露的探析

近日，财政部印发了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》（下称“《路线图》”），向国内外广泛征求意见。《路线图》根据当前国际形势的最新变化，提出了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的背景、主要内容和时间安排。本次国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）***峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，国际会计准则理事会（IASB）积极采取行动，会计国际趋同已成为各国经济发展和经济全球化的必然选择。财政部发布《路线图》，旨在倡导会计理论和实务界全面深入地参与国际财务报告准则的制定，促进IASB在会计准则重大修改中充分考虑新兴市场经济国家的情况，为建立全球统一的高质量会计准则作出应有的贡献。一、为响应G20峰会倡议，IASB决定将对相关会计准则作出重大修改。为应对本次国际金融危机，根据G20***峰会和FSB的要求，IASB正在对某些准则作出重大修改，主要包括金融工具、公允价值计量、财务报表列报等准则。（一）金融工具分类与计量2009年7月14日，IASB发布《金融工具分类与计量（征求意见稿）》，提出了新的方案，将金融资产和金融负债的分类将从现行的四类简化为以摊余成本计量和以公允价值计量两类。具有基本的贷款特征并以合同收益为基础管理的金融工具以摊余成本计量，其他金融工具将以公允价值计量。现行分类中的持有至到期投资和可供出售金融资产等类别将不复存在。出于会计匹配的考虑，该征求意见稿保留了公允价值选择权，企业可以选择将应适用摊余成本计量的金融资产或金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。以公允价值计量的金融工具，其公允价值的变动应当计入损益，如果金融资产属于权益工具而且是非交易性的，其公允价值变动可以计入其他综合收益，而且该金融资产取得的股利及其累计公允价值变动额均不允许再转入损益（即使在处置时）。新征求意见稿同时禁止金融资产或金融负债在公允价值计量和摊余成本计量之间进行重分类。（二）公允价值计量公允价值会计包括两方面的问题，一是公允价值计量的范围，如金融工具分类与计量准则主要规范哪些金融工具应当采用公允价值计量；二是如何计量公允价值。2009年5月28日，IASB发布了《公允价值计量（征求意见稿）》，该征求意见稿解决的是第二方面的问题。在征求意见稿中，公允价值被定义为“在计量日的有序交易中，市场参与者出售一项资产所能收到的或转移一项负债所意愿支付的价格”。征求意见稿引入市场参与者、最有利市场、最大程度和最好的使用等概念，规范有序交易中资产和负债公允价值的计量。征求意见稿强调计量公允价值的估值技术必须和市场法、收益法或成本法相一致。其中市场法利用价格和其他涉及相同或可比资产（或负债，包括业务）的市场交易所产生的相关信息。收益法利用估值技术将未来现金流转化为现值（折现）。成本法以当前替代资产服务能力所需要的金额（经常被称为现行重置成本）为基础。为了提高公允价值计量与相关披露的一致性和可比性，用于公允价值计量的估值技术输入值按优先次序被分为三个层次。征求意见稿对于不再活跃市场条件下公允价值计量提供了应用指南，但IASB并不认为新兴经济市场国家环境下的公允价值计量存在特殊问题，因此没有为新兴市场经济国家提供单独的公允价值计量指南。（三）财务报表列报财务报表列报项目是IASB与美国财务会计准则委员会（FASB）签署的趋同备忘录中的重要项目。该项目的第一阶段已经结束，在财务报表中引入了综合收益。2008年10月，IASB发布了该项目第二阶段的讨论稿。根据该讨论稿，IASB将按照营业活动（包括经营和投资活动）和筹资活动对财务状况表、综合收益表和现金流量表进行分类，旨在加强报表之间的内在联系，提供更清晰的信息，便于财务报表使用者（主要是外部投资者）根据财务报表进行投资决策。除上述重要准则的修订外，IASB还在对合并财务报表、收入、租赁等准则进行修订，同样需要密切关注。二、我国企业会计准则已实现了国际趋同，国际财务报告准则的最新变化将对我国会计准则产生较大影响。从2005年初到年末，财政部集中力量制定完成了与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系，并自2007年1月1日起在上市公司执行。两年多来，中国企业会计准则在上市公司实现了新旧转换和平稳有效实施，执行范围也由上市公司逐渐扩大到所有金融机构和绝大多数大中型企业。I鄄ASB对中国企业会计准则建设和实施取得的成就给予了肯定和赞赏，加强了与财政部的合作，并在关联方等准则的修订中吸收了中国的意见。欧盟认可了中国企业会计准则的建设与实施，决定自2009年起至2011年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟市场时采用中国企业会计准则编制财务报告。此外，中国企业会计准则与香港财务报告准则（等同于国际财务报告准则）也实现了等效。可以说，在有关各方的共同努力下，中国企业会计准则建设、实施及国际趋同取得了有效的成果，走在了亚洲和新兴市场国家前列。但是，我们不能满足已取得的成绩。本次国际金融危机爆发后，G20峰会和FSB都提出改进国际财务报告准则的要求，尤其是IASB正在进行的上述相关准则修订项目，对各个国家的会计准则体系都将会产生深刻的影响，我国也不例外。（一）关于金融工具分类与计量问题我们支持IASB简化金融工具分类及其计量的原则，但值得关注的是，在我国企业的金融资产中，贷款及应收款和持有至到期投资占有相当的比例，必须深入研究IASB《金融工具分类和计量（征求意见稿）》中具有基本的贷款特征并以合同收益为基础管理的金融工具的范围和我国金融工具的特点，若其不能覆盖我国现行《企业会计准则第22号—— —金融工具确认和计量》中所定义的贷款及应收款和持有至到期投资，就意味着扩大以公允价值计量的金融工具范围。不仅如此，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具，在处置或出售时，实现的收益不能转入当期损益，这将影响企业报告的经营成果。（二）关于公允价值计量问题美国金融危机爆发之初，公允价值会计被指责为具有经济顺周期性。我们认为，这不是问题的关键，公允价值的形成过程（即定价机制或报价系统）才是完善公允价值相关准则的核心问题。公允价值计量涉及的范围很广，既包括金融工具、投资性房地产，也涉及企业合并、债务重组等。就金融工具公允价值计量而言，由于各国市场的成熟度不同，定价机制也存在很大差别。我国股票、债券、期货和股票期权的定价机制与国际发达资本市场不同，即使定价机制相同，实际的定价结果也可能不同。依赖市场价格信息计量金融工具公允价值时可能面临诸多问题，具体包括：（1）尽管近年来我国首次公开发行股票（IPO）定价机制逐渐由行政主导向市场化方向不断演进，通过向合格机构投资者累计投标询价方式确定新股发行价格，但IPO定价与二级市场价格也经常发生较大差异。（2）同一公司的股票在A股和H股市场上的价格存在差异。（3）由于市场规模有限，投资者理性程度不够，使得二级市场上的股票、债券以及期货合约的价格经常在短期内发生大幅波动。（4）实行股票期权激励的公司，可能因股权结构的差异，对股票期权采用不同的定价机制。如由于股权分散而被管理层实际控制的公司，倾向于低估股票期权，从而以较低的价格获得股票期权，并在二级市场上以高价抛售获利。还需注意的是，企业合并交易中以股权的市场价格确定合并成本，有可能导致商誉的价值虚高；非同一控制下企业合并时，被合并子公司可辨认资产和负债公允价值的确定可能存在相当的主观性；债务重组时参与方定价与公允价值之间存在差异；同一或类似投资性房地产市场交易价格因交易参与者、交易时间和地点的不同存在差异等，都是我国在公允价值计量中面临的特殊问题。因此我们必须深入研究和总结新兴市场经济国家不同种类金融工具和非金融资产、负债的定价机制和报价系统的特征，对照IASB公允价值计量准则征求意见稿，向IASB提出适用于新兴市场经济国家确定公允价值的可行方法。（三）关于财务报表列报问题在财务报表中引入综合收益，我们认为是可取的。《企业会计准则解释第3号》已经要求在我国企业财务报表中增加与综合收益有关的项目。财务报表列报第二阶段讨论稿提出的列报结构和项目的出发点是，满足成熟市场中理性投资者进行投资决策的需要。但中国市场的实际情况是，市场成熟度不高，投资者理性程度不够，依赖财务报表进行投资决策尚未形成主流，财务报表的作用更主要是用于企业业绩的考核与评估。若按财务报表列报第二阶段讨论稿提出的方案改变报表结构和项目，将给企业带来较高的信息转换成本，甚至涉及对我国现行法律法规的修订问题。三、发布持续全面趋同路线图，旨在参与国际财务报告准则的重大修改，使其充分考虑我国新兴市场经济国家的实际情况。为应对上述变化和影响，财政部发布《路线图》，提出中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同，核心目标是积极参与IASB拟作重大修改的准则项目，促进全球统一的高质量会计准则充分考虑新兴市场经济国家的实际，并积极消除中国企业会计准则与国际财务报告准则现存的极少数差异。因此，持续全面趋同并不是一味地根据国际财务报告准则修改企业会计准则，而是推动国际财务报告准则更多地考虑中国的情况，并对我国会计准则作出相应调整。全面参与国际财务报告准则的制定，构建全球高质量的统一会计准则是一项系统工程，我们希望有关各方能够积极参与其中，为实现中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同作出贡献。面对当前会计国际趋同新形势，会计理论界、实务界和有关监管部门应积极行动起来，针对上述IASB对金融工具、公允价值计量、财务报表列报等项目涉及的问题，对中国特殊情况和特有问题进行深入研究总结，提出具有说服力的证据，提供给财政部或直接反馈给IASB，以推动IASB在国际财务报告准则制定过程中充分考虑中国的情况。2006年，我国企业会计准则体系建成后，财政部在参与国际财务报告准则制定方面取得了显著的成绩，并积累了一定的经验。经过长达4年时间的多次讨论和磋商，IASB最终于2009年8月4日正式批准对《国际会计准则第24号—— —关联方披露》(IAS24)的修改。修改后的IAS24考虑了中国的实际情况，消除了在这一问题上中国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。企业改制资产评估的会计处理也是中国特有的问题，财政部向IASB多次寻求解决方案。2009年8月26日，IASB在其年度改进项目中通过修订《国际财务报告准则第1号—— —首次采用国际财务报告准则》，承诺对这一问题进行修改。我国参与国际财务报告准则制定的成功经验表明，只要相关方提出的意见和建议具有特殊性，并能够深入研究问题的特征和根源，将问题讲清说透、有理有据，IASB就能予以考虑，并修改相应国际准则。目前，财政部会计司正在积极设立公允价值计量等重大研究课题，组织证券公司、基金公司、期货交易所、上市公司和会计理论界的专家，共同研究我国各类金融工具的特点、定价机制和报价系统，全面总结中国作为新兴市场经济国家在金融工具及其公允价值计量方面的特征和特有问题，以形成研究报告并反馈给IASB和有关各方，从而在参与国际财务报告准则的制定中发挥更大的影响，作出更大的贡献，以更好地维护我国企业乃至国家利益。

摘 要上市公司财务信息是连接广大投资者与公司之间的纽带，其质量直接关系到广大投资者的切身利益。但由于种种原因，我国上市公司财务信息披露中还存在许多问题，因此，对我国上市公司会计信息披露问题的探讨十分必要。

　关键词会计信息；披露；关联方；内部治理

　会计信息披露是上市公司依据国家或法规规定，按照一定的程序及规范的报告格式，通过适当方式向证券管理机构及广大投资者完全公开与证券发行、交易有关的会计信息资料的行为。会计信息被“生产者”按照一定的标准和要求生产出来之后，以其最后的表现形式——会计报告，经过“检验员”检验合格之后，才能提供给需求者。在这里，会计报告就是会计信息披露的载体。

　一、上市公司会计信息披露的现实意义

　（1）会计信息披露是股东充分行使他们表决权的必要前提。股东大会是公司最高权力机构，有权决定公司的经营方针和投资计划，有权选举和更换董事等。然而，由于信息不对称，有时股东无法行使其权力。这就要求公司通过定期的信息披露，主要是会计信息披露，使股东充分掌握有效信息，从而参与公司决策。（2）会计信息披露是强化董事义务的重要前提。强制性会计信息披露是强化董事义务的前提条件，分部报告的强制性信息披露，可以充分证明这一点。分部报告将公司的总业绩分解为按地区，产品等划分的分部业绩。这样股东及董事就能更容易地判断管理当局是否做出了某项有违于其谨慎责任的不良投资决策。如果仅凭收益表的总利润数据，就很难做出这种判断，因为总利润数据将日常成功的经营活动带来的利润与不良决策造成的损失相互抵消了，结果掩盖了不良决策的潜在危险。（3）会计信息披露是公司控制权市场有效发挥的重要条件。信息披露越充分，收购者对并购对象的了解越全面，其愿意支付的收购价格越接近其真实价值，一个有效率的控制权市场就越能得以维护。相反，如果缺乏充分公开的信息披露，股票市场对于上市公司的评价往往背离其价值，甚至估价扭曲；相应地，选择并购对象时机及价位将成为非常困难的决策，从而极大地抑制控制权市场的流动性和有效性。

　二、我国上市公司会计信息披露中存在的问题

　（1）虚假陈述情况严重。虚假陈述是对有关事实做出不符合实际的陈述的行为，包括歪曲事实和捏造事实。歪曲事实是指对客观事实加以放大或缩小，改变其本身的状况；捏造事实是指对完全不存在的事实进行无中生有的编造，使人觉得它确有其事的行为。（2）会计信息披露缺乏时效性。除了在特定的限制条件下，有正当的商业理由和判断或市场管理部门的许可外，上市公司均须及时披露有关的重大事项。我国有关法规对上市公司招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告等披露事项都作了严格的时间规定，然而现实情况中很多上市公司却不履行及时披露定期报告的义务。据中国证监会的统计表明，每年都有许多的公司是在重大事件的公告上故意拖延，玩时间差，助长了大量内幕交易的发生。（3）关联方关系及其交易的披露不规范。关联交易的客观存在确实有其积极作用，如在正常的市场竞争环境下难以达成交易的，通过关联双方的协同可能很快得以解决，从而节约交易成本，提高公司的运营效率。从近几年来的情况看，关联交易一直是上市公司信息披露的薄弱环节，同时也是监管部门监管的重点之一。

　三、会计信息披露存在问题的原因分析

　（1）为了获得正常经营渠道无法得到的超额利益，从股票市场上“圈”到更多的资金，某些公司肆意编造虚假会计信息，而有些中介机构、管理部门为了从中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虚假会计信息生成和传播中也起到了推波助澜的作用。（2）上市公司会计信息具有公共产品的某些特征，围绕公司会计信息造假，涉及到很多单位和人员，使造假信息更具隐蔽性，上市公司数量越来越多也增加了查处的难度，因此被揭露的概率很小。同时，现有的一些有关惩治虚假会计信息披露的规定过轻过宽，即使被揭露出来，处罚的力度也不够大。（3）持续的信息公开制度有利于消除证券市场信息的不完全和不对称，抑制内幕交易和欺诈行为，实现证券市场的透明和规范。但是，目前在上市公司和即将上市的公司缺乏自律的情况下，要达到信息的完全公开还有很多困难，而这时监管力度不足，就很容易形成虚假会计信息。（4）我国规范会计信息披露的各项法规实施的时间相对较短，会计人员的总体素质也不是很高，这使得我国的会计法规未能完全发挥作用。而且，会计准则与会计实践之间也存在着一定的时滞，即会计准则的规定常常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。（5）目前我国会计人员职业判断和职业道德的水准并不令人满意，有些会计人员缺乏基本的职业道德观念，为了追求个人或小集团利益，置道德良心于不顾，故意或在他人的授意下，提供虚假的会计信息，欺骗广大的投资者。

　四、规范与完善我国上市公司会计信息披露的对策

　（1）完善会计准则的制定。一方面针对现行会计准则在规范实务方面存在的缺陷，加以修缮、弥补，并通过管理机构严格执法督促上市公司严格执行，保证财务信息的真实性。另一方面，加快会计准则的制定，尤其是一些特殊行业、特殊业务，尽快形成一个较完整的会计准则体系，为上市公司的会计处理及信息披露提供可实际操作的具体规范。（2）健全相关法律法规，加大执法力度和惩罚力度。低廉的违规成本助长了信息披露违规者不断违法的动机。一方面立法部门应该进一步完善法规体系，制订出明确的会计信息披露违规行为的判断标准和惩处方法，以堵住会计信息披露不规范的法律漏洞。另一方面，应当引入民事赔偿机制，加大对信息披露违规者的赔偿责任，确实保护投资者的经济利益。（3）完善上市公司内部治理结构。完善上市公司内部治理结构，建立内部约束机制，可以有效地防止经营者通过信息披露虚假、误导或遗漏来损害投资者利益，以及公司大股东利用信息的垄断优势侵害中小股东的利益。一方面，要利用现代化的信息技术来完善中小投资者的累积投票权和委托投票权制度，充分发挥中小股东对公司经营的知情权和监督权。另一方面，要完善独立董事制度，由于独立董事可以不受利益的局限而公平的对待全体股东、董事和经营管理人员，维护全体股东利益，独立董事还可以向董事会或股东大会发表公司重大关联交易和认为可能损害中小股东权益的事项等独立意见，这都强化了上市公司董事会的制约机制，能有效地保护中小投资者。因此，建立真正的独立董事制度，对董事会的决策和公司行为进行监督，对于防止和减少虚假信息披露有着积极作用。（4）完善上市公司内部控制制度。所谓内部控制制度就是为了保护资产安全，查弊纠错，确保会计记录的准确和完整，及时编制可信的财务信息而制定的管理体系和控制程序。当前，在制定内部控制制度时，要根据上市公司的实际情况，针对企业财务会计工作的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定出切实有效的内部控制制度，将各个环节和细节加以有效的控制。在制定内部控制制度时，应充分体现它的针对性、实用性和前瞻性，既要体现内部控制制度的可操作性和实用性，也要兼顾经济发展对企业管理工作的要求，发挥内部控制制度应有的作用。（5）加强对会计人员的教育工作，提高会计人员的行业素质。做好会计人的工作是一切工作的重中之重，这是规范、管制上市公司信息披露之本，作为上市公司的财务人员应当具备良好的业务素质和职业道德观，具有同违法行为作斗争的勇气。目前会计准则的规范化、国际化以及我国资本市场的日益发展壮大，应当加强上市公司会计从业人员业务培训和职业道德培训，为提高会计信息的质量和信息披露质量奠定好扎实的基础。

　参 考 文 献

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　[2]余四林，周文瑾．我国上市公司会计信息披露问题探讨[J]．会计之友（中旬刊）．2008（11）

　[3]巴玉，王中艳，陈淼．我国上市公司注册会计师审计质量控制[J]．企业导报．2010(2)

　[4]胡燕，卞燕，李建林．关于我国上市公司信息披露违规问题的探讨[J]．财务与会计．2011（10）