2011年注册会计师《审计》模拟试卷三_2013年注会《审计》模拟试题及答案（六）

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文章目录列表:

1.2013年注册经济法师考试《审计》测试题及答案(十五)
2.2013年注会《审计》模拟试题及答案（六）
3.《审计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-23）
4.《审计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-29）

2013年注册经济法师考试《审计》测试题及答案(十五)

第十五章(单元测试)

　一、单项选择题

　1.负责产成品发出的部门是独立的( )部门。

　A.生产计划

　B.销售

　C.仓库

　D.发运

　2.下列选项中，可以测试成本以正确的金额记录的控制测试程序是( )。

　A.选取样本测试生产成本的归集和分配

　B.实施分析程序

　C.抽取样本，检查金额是否计算正确

　D.检查领料单是否经过授权

　3.被审计单位的产成品仓库应当分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，( )应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

　A.仓库管理员

　B.会计人员

　C.生产经理

　D.仓储经理

　4.甲注册会计师正在制定ABC上市公司2011年度财务报表审计业务中存货的监盘计划，甲注册会计师下列考虑中，正确的是( )。

　A.甲注册会计师认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，不予指明，直接认定被审计单位存货项目存在重大错报

　B.甲注册会计师被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，决定亲自盘点

　C.ABC上市公司通过实地盘存制确定数量，甲注册会计师拟参加此种盘点

　D.ABC上市公司采用永续盘存制，甲注册会计师决定不参加任何一次盘点，依赖被审计单位提供的盘存记录

　5.注册会计师实施的下列存货监盘的抽查程序中，正确的是( )。

　A.注册会计师告知被审计单位拟抽查的项目，以提高审计的效率

　B.尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

　C.从存货实物选取项目追查至盘点记录，以获取有关存货完整性的审计证据

　D.如果审计时间不足，省略了一部分存货监盘程序

　6.在存货盘点现场实施监盘前，注册会计师应当实施的审计程序是( )。

　A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

　B.执行抽盘

　C.观察存货是否摆放有序并附有盘点表单

　D.观察管理层制订的盘点程序的执行情况

　7.下列关于存货监盘的说法中，正确的是( )。

　A.存货监盘的目标是获取关于存货数量的证据

　B.存货监盘的范围是存放在被审计单位经营场所的所有存货

　C.存货监盘可以在被审计单位盘点后进行

　D.对于特殊类型的存货，注册会计师可以考虑利用专家的工作

　8.W注册会计师在审计甲上市公司存货的过程中，了解到甲公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，按单项存货计提存货跌价准备。2011年12月31日，A、B、C三种存货的成本分别为10万元、12万元和15万元;可变现净值分别为8万元、15万元和13万元。期初三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元和2万元，则注册会计师应当确认甲公司2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。

二、多项选择题

　1.ABC会计师事务所承接了甲上市公司2011年度财务报表审计业务，在了解被审计单位生产与存货循环的内部控制时，注册会计师注意到以下事项，其中存在缺陷的有( )。

　A.储存产成品和发出产成品都是由仓库部门来完成

　B.甲公司的产品为单步骤生产，生产工人在完成生产任务后，产品直接入库

　C.出库单一式四联，分别交仓库部门、发运部门、顾客和开发票的部门

　D.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权，签发预先顺序编号的生产通知单

　2.注册会计师为了测试生产任务是否经过适当授权，需要在控制测试中检查是否经过授权批准的凭证有( )。

　A.生产通知单

　B.领料单

　C.工薪

　D.发运通知单

　3.下列关于影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的各项因素的理解中，正确的有( )。

　A.交易数量越多，重大错报风险越高

　B.存货的可变现净值越难以确定，存货的重大错报风险越高

　C.将存货放在很多地点，存货项目可能存在重大错报风险

　D.存货在两个地点被重复列示，表明存货项目存在错报

　4.存货监盘针对的主要是存货的( )认定。

　A.存在

　B.完整性

　C.权利和义务

　D.计价和分摊

　5.下列选项中，属于存货监盘计划的主要内容的有( )。

　A.存货监盘的目标、范围及时间安排

　B.存货监盘的要点及关注事项

　C.参加存货监盘人员的分工

　D.检查存货的范围

　6.甲注册会计师在盘点被审计单位存货的过程中，发现有一批库存商品的监盘数量低于账面记录，可能的原因有( )。

　A.销售了一批存货，尚未结转成本

　B.库存商品被盗、毁损丢失，但未及时进行账务处理

　C.将受托代销的商品误当做本单位存货入账

　D.销售退回没有及时进行账务处理

　7.如果被审计单位的存货为各种宝石，那么注册会计师可以采取的存货监盘程序的有( )。

　A.使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量

　B.利用专家的工作结果

　C.选择样品进行化验与分析

　D.通过高空摄影进行测量

　8.注册会计师在存货监盘过程中的下列做法中，正确的有( )。

　A.发现差异，立即提请被审计单位更正

　B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师不需要关注

　C.如果被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师仍然需要关注存货的所有权情况

　D.如果发现差异，注册会计师可以要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货

三、简答题

　1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。在对甲公司2011年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：

　(1)甲产品的财务明细账数量低于仓库明细账和实物监盘数量;

　(2)乙产品的仓库明细账数量低于账务明细账和实物监盘数量。

　要求：

　(1)根据监盘结果，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

　(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

　2.在存货监盘过程中，注册会计师可能会遇到各种特殊情况。针对特殊情况，请回答下面的问题：

　(1)如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计应当实施的审计程序是什么?

　(2)如果因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计应当实施的审计程序是什么?

　(3)如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施审计程序是什么?

　3.W注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2011年度财务报表进行审计。丙公司为珠宝加工企业，主营钻石、水晶和珍珠，其中丁公司部分未加工的水晶存放于丙公司的仓库，委托丙公司将这部分水晶加工成工艺品。丙公司拟于2011年12月30日盘点存货，以下是W注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容：

　(1)存货监盘的目标：检查丙公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。

　(2)存货监盘范围：2011年12月31日库存的所有存货，包括受托加工业务中的水晶。

　(3)监盘时间：存货的观察与检查时间均为2011年12月31日。

　(4)为了保证监盘的效率，与丙公司管理层讨论存货监盘计划。

　(5)检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

　要求：

　针对上述存货监盘计划第(1)至第(5)项，请判断是否恰当，若不恰当，请予以修改。

四、综合题

　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师在对X公司的内部控制进行了解，并在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：

　(1)根据对销售需求量的分析，生产经理对生产进行授权，生产计划人员按照授权编制预先顺序编号的生产通知单。

　(2)生产完成后，仓库对产成品验收入库。由于产品种类繁多，验收单不便编号，由仓库管理员验收入库在验收单上签字。验收单一式三联，一联验收入库后交生产部门，一联在仓库管理员签字后由验收部门留存，一联附在入库单后传递到财务部门。

　(3)会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料，在月末编制原材料、人工与制造费用的分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，并据以核算成本和登记相关账簿。

　(4)仓库部门收到发运通知后，装运产成品出库。

　(5)会计部门的人员在收到出库单、销售发票等后，编制结转成本的会计分录，经会计主管复核后，据以登记相应明细账。

　(6)产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。

　要求：

　(1)针对A注册会计师评估的下列重大错报风险，分别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定，并确定所述规定中最有可能降低该重大错报风险的规定的编号。将结果填写在下表相应的空格中。

风险与存货相关的认定规定

可能因生产过量导致存货滞销

耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误

仓库可能接收了不合格的产成品

产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量

可能在未经批准的情况下将产成品装运出库

产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载

(2)请指出所述存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。

缺陷及简明理由与存货相关的认定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

(3)针对所述的内部控制，简明扼要地说明A注册会计师应当实施的控制测试程序。

控制测试

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

一、单项选择题

　1.

　答案D

　解析产成品的发出须由独立的发运部门进行。

　2.

　答案A

　解析选项B 、C和D是实质性程序。

　3.

　答案A

　解析产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

　4.

　答案C

　解析如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整，选项AB错误。如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点，选项D错误。

　5.

　答案B

　解析如果告知被审计单位拟抽查的项目，会降低审计程序的不可预见性，选项A错误。从存货实物选取项目追查至盘点记录，获取的是盘点记录的完整性的审计证据，选项C错误。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序的正当理由，选项D错误。

　6.

　答案C

　解析其他三个选项是实施存货监盘时的程序。

　7.

　答案D

　解析存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，不仅仅是存货数量的证据，选项A错误;存货监盘的范围一般是被审计单位所有的存货，对于存放在被审计单位外部的存货也是监盘的范围，选项B错误;存货监盘和被审计单位的盘点通常是同时进行的，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，选项C错误。

　8.

　答案C

　解析A存货的可变现净值低于成本，应当计提的存货跌价准备=(10-8)-1=1(万元);同理，C存货应当计提的存货跌价准备为0万元。B存货的成本低于可变现净值，不用计提存货跌价准备，原先计提的存货跌价准备应当转回。所以，存货跌价准备总额=1+0-2=-1(万元)。

二、多项选择题

　1.

　答案AB

　解析产成品的发出须由独立的发运部门进行，选项A有缺陷。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续，选项B有缺陷。

　2.

　答案ABC

　解析注册会计师需要在控制测试中，检查(1)生产指令的授权批准;(2)领料单的授权批准;(3)工薪的授权批准。

　3.

　答案ABCD

　解析四个选项都是正确的。

　4.

　答案ABC

　解析计价测试针对的主要是存货的计价和分摊认定。

　5.

　答案ABCD

　解析四个选项都是正确的。

　6.

　答案ABC

　解析销售退回没有及时进行账务处理，会使实际存货数量高于账面记录，选项D错误。

　7.

　答案BC

　解析选项A可能会毁损存货，不合适;存货如果是生产纸浆用木材、牲畜，适合采用高空摄影，选项D不合适。

　8.

　答案CD

　解析注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正，选项A错误;另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组，选项D正确。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，选项B错误。

三、简答题

　1.

　答案

　(1)

　①对于甲产品，产生的差异可能是舞弊，或应当记到甲产品财务明细账的存货增加记到其他存货，或应当记到其他存货财务明细账的存货发出误记到甲产品，或已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致;

　②对于乙产品，产生的差异可能是舞弊，或应当记到乙产品仓库明细账的存货增加记到其他存货，或应当记到其他存货的仓库明细账的存货发出误记到乙产品，或乙产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致;

　(2)

　①注册会计师应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正;

　②注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

　2.

　答案

　(1) 实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

　在不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师需要按照相关规定发表非无保留意见。

　(2)注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　(3)注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

　①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。

　②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

　3.

　答案

　事项(1)中，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。

　事项(2)中，存货监盘范围不恰当，丁公司委托加工水晶的所有权仍然属于丁公司，不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

　事项(3)中，存货监盘时间不恰当，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月30。

　事项(4)中，与丙公司管理层讨论存货监盘计划不恰当。注册会计师应当复核或与管理层讨论存货盘点计划，不应当和被审计单位管理层讨论监盘计划，否则会降低审计程序的不可预见性。

　事项(5)中，存货盘点范围不恰当。注册会计师应当检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围，确认为销售的存货的所有权不再属于被审计单位，不能纳入盘点范围。

　四、综合题

　答案

　(1)

风险与存货相关的认定规定

可能因生产过量导致存货滞销计价与分摊（1）

耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误计价与分摊（3）

仓库可能接收了不合格的产成品计价与分摊（2）

产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量完整性（6）

可能在未经批准的情况下将产成品装运出库存在（4）

产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载存在（5）

(2)

缺陷及简要理由与存货相关的认定

（1）没有缺陷

（2）验收单没有连续编号存在、完整性

（3）记录生产成本没有复核存在、完整性、计价和分摊

（4）应当由独立的装运部门装运货物完整性

（5）没有缺陷

（6）没有会计主管复核存在、完整性、计价和分摊

(3)

控制测试

（1）抽取并检查生产通知单是否经过授权，编号是否连续

（2）抽取生产部门的验收单和仓库部门的验收单，看是否一致

（3）抽取记录生产成本凭证测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理

（4）选取出库单，看是否经过有相应的发运通知单，询问和观察发运是否有独立的发运部门负责

（5）抽取结转成本凭证测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理

（6）抽取产成品存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理

2013年注会《审计》模拟试题及答案（六）

例题1?单选题在了解关联方关系及其交易时，注册会计师可能不会向管理层询问的事项是( )。

　A.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化

　B.关联方的经营情况、财务状况和财务报表审计情况

　C.被审计单位和关联方之问关系的性质

　D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易

　答案B

　解析注册会计师对关联方审计的目的之一在于被审计单位是否利用关联方交易来调整财务报表，从而导致财务报表存在重大错报，因此在询问管理层时，不会关心被审计单位的关联企业的经营情况和财务状况。

　例题2?多选题注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有( )。

　A.超出正常经营过程的重大交易

　B.复杂的股权交易

　C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价

　D.在合同期限届满之前变更条款的交易

　答案 ABCD

　解析上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。

　例题3?多选题在确定被审计单位管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的有( )。

　A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12个月

　B.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估

　C.如果注册会计师识另q出存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，注册会计师必须实施进一步审计程序

　D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息

　答案AD

　解析选项B不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力做出评估，管理层对持续经营能力做出评估是必须的;选项C不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。在实务中，注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明。在考虑管理层的评估过程时，注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已考虑所有相关信

　息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

　例题4?多选题在对被审计单位财务报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有( )。

　A.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映

　B.如果期初余额对本期财务报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见

　C.一般无需专门对期初余额发表审计意见

　D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围

　答案CD

　解析如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告.注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报告出具非标准审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

　例题5?多选题在评价未更正错报的影响时，注册会计师的判断正确的有( )。

　A.如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行评价需要导致确定较低的金额，则应考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的适当性，以获取充分适当的审计证据

　B.即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能认为错报对财务报表整体不产生重大影响

　C.即使某些错报低于财务报表整体的重要性水平，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报

　D.对同一账户或同一类别的交易内部错报可抵消的，注册会计师认为错报对财务报表整体不产生重大影响

　答案ABC

　解析对同一账户或同一类别的交易内部错报，在判断抵消的适当性之前，需要考虑其他未被发现错报的风险。

　例题6?多选题以下关于对期后事项责任的表述中，正确的有( )。

　A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别

　B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序

　C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序

　D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施

　答案AC

　解析外勤审计工作完成，并不表示审计工作的完成，仍然属于审计工作阶段，所以需要对期后事项实施审计程序，即使完成审计工作后，如果获知了某个事项需要调整或披露年度财务报表的，可能属于第二阶段或第三阶段的期后事项，所以同样需要实施相应审计程序。在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。

　例题7?单选题下列对审计报告作用的理解中，不恰当的是()。

　A.由于注册会计师是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见，因此这种意见具有鉴证作用

　B.审计报告可以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对利害关系人的利益起到保护作用

　C.审计报告可以对审计工作质量是否符合准则要求起证明作用，从而达到消除审计风险的目的

　D.通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况

　答案C

　解析审计风险只能降低不能消除，降低审计风险最重要的是需要注册会计师在执行审计工作时严格遵守审计准则的规定。

　 例题8?多选题如果审计报告日前获取的其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，应当修改其他信息而被审计单位不同意修改时，下列措施中.注册会计师应采取的可能有()。

　A.在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致

　B.发表保留或否定意见的审计报告

　C.拒绝出具审计报告

　D.解除业务约定

　答案 ACD

　 例题9?多选题承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有()。

　A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

　B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

　C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见

　D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

　答案ABCD

　解析在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒纪消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通.并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性.应当发表保留意见;(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性;应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项;如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。所以都应该选。

　例题10?单选题下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。

　A.审计业务开始后的任何日期

　B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后

　C.所审计会计期间截止日

　D.注册会计师离开审计现场的日期

　答案B

　解析书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。所以选项B正确。(2011年)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

例题11?单选题下列各项中，不属于建立健康的会计师事务所高层基调的有效途径的是()。

　A.定期沟通

　B.更新质量控制手册

　C.过度惩戒

　D.对高质量的工作进行奖励

　答案C

　解析缺乏惩戒会破坏员工对事务所所有政策的遵守，增加事务所的风险，但是过度惩戒也是不可取的，会影响员工的积极性和忠诚度。

　例题12?多选题下列有关对职业道德概念框架的理解中，正确的有()。

　A.只要是职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的

　B.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有信息予以保密

　C.违反职业道德基本原则不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和项目组层面的防范措施

　D.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立

　答案CD

　解析选项A，职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的;选项B，注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。

　例题13?单选题在承接下列业务时，B会计师事务所(注册会计师)考虑恰当的是()。

　A.甲公司因融资需要审计财务报表，在接受委托前，B注册会计师必须了解甲公司股东及管理层的诚信状况

　B.乙公司上年度财务报表审计由A注册会计师审计，本年度审计采取招标的方式，B注册会计师在投标前，必须与A注册会计师沟通

　C.丙公司已连续两年拖欠审计费用，B注册会计师要求丙公司书面在本期报告之后与本期审计费用一并支付

　D.丁公司与丙公司存在竞争关系，在承接业务前B注册会计师已向丁公司说明情况并遵守保密原则

　答案A

　解析接受客户关系考虑诚信原则，承接业务考虑专业胜任能力和应有的关注的原则;当应邀投标时.应在投标书中说明。在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由;如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响;如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务。

　例题14?多选题应客户的委托保管相关资产，注册会计师发现保管资金来源于非法活动，注册会计师可能会( )。

　A.拒绝接受委托

　B.将客户资金与会计师事务所的资产分开并报告相关的收入与利得

　C.向会计师事务所的法律顾问征询意见

　D.考虑向相关机构举报其非法活动

　答案ACD

　解析举报非法活动是一个公民应当履行的义务。

　例题15?单选题下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是()。

　A.注册会计师的父亲持有A公司2000元股票

　B.注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费

　C.注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司

　D.注册会计师持有A公司价值1000元的股票

　答案C

　解析选项B，中介公司虽参与这一租赁活动，但是其并不能对房屋的出租价格起到直接的决定作用，而起决定作用的仍然是注册会计师，属于直接经济利益;选项C，房子出租给客户的价格不是注册会计师决定的，而是由中介来决定的。所以注册会计师与客户之间仅构成间接经济利益关系。

　例题16?多选题ABC会计师事务所接受委托，审计丙公司2013年度财务报表，下列情况不违反独立性原则的有( )。

　A.鉴证小组成员甲注册会计师的表妹拥有丙公司的100股普通股，每股市值1元

　B.ABC会计师事务所高级管理人员三年前(非鉴证小组成员)曾经是丙公司的法律顾问

　C.鉴证小组成员乙注册会计师的父亲是丙公司的独立董事

　D.鉴证小组成员丁的大学校友(非同班同学，而且不常联络)是丙公司生产车间某生产小组组长

　答案ABD

　解析如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

　例题17?多选题ABC会计师事务所在承接下列业务过程中，可能会对职业道德产生不利影响的有( )。

　A.ABC会计师事务所拟接受委托对甲公司(非公众利益实体)的年度财务报表执行审计工作，

　由于公司规模小，财会人员难以编制财务报袁，会计师事务所安排了项目组以外的人员根据会计的信息编制财务报表

　B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成财务报表的编制工作，考虑到该子公司财务报表并不重大，审计项目组安排助理人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表

　C.ABC会计师事务所为丙公司提供了独立编制纳税申报表的服务，丙公司管理层对纳税申报表承担责任

　D.丁公司是一家上市公司，注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务，但不承担管理层责任

　答案ABD

　解析选项A，会计师事务所不能既提供财务报表编制工作，又对此财务报表进行审计;选项B，虽然根据试算平衡表中的信息编制财务报表属机械性的工作，但由审计项目组成员编制财务报表会对自我评价产生不利的影响;选项C，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响;选项D，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与财务报告相关的内部控制、财务会计系统、对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露相关的内部审计服务。

　例题18?多选题针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有( )。

　A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整

　B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

　C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

　D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

　答案ABC

　解析管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。(2010年)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　例题19?多选题下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。

　A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务

　B.甲公司大量采用分销渠道销售产品

　C.甲公司高级管理人员变更频繁

　D.管理层拥有甲公司10%的股份

　答案ABC

　解析管理层拥有甲公司l0%的股份属于动机或压力。

　例题20?多选题在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有( )。

　A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式

　B.甲公司存在的舞弊风险因素

　C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性

　D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

　答案ABCD

　解析项目组讨论的内容通常包括：(1)由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式;(2)在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素;(4)已注意到的对被审计单位舞弊的指控;(5)已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化;(6)管理层凌驾于控制之上的可能性;(7)是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段;(8)管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况;(9)为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性;(10)如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。

《审计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-23）

1.如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，则（　　）。

A、可以采取适当的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平

B、可以承接业务

C、没有防范措施能够将其降低至可接受的水平

D、可以请项目组外成员复核其工作

正确答案C

答案解析本题考核的是与审计客户发生雇佣关系。

如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

2.下列关于审计证据的充分性和适当性之间的关系的说法，正确的有（　　）。

A、审计证据的相关性越强，所需审计证据的数量可以减少

B、审计证据的充分性较高，就可以相对降低审计证据的质量

C、审计证据的适当性会影响到审计证据的充分性

D、审计证据的质量越高，可以适当减少审计证据的数量

正确答案ACD

答案解析本题考核的是审计证据的充分性和适当性。

在选项B这种情况下根本无法保证审计质量。

3.由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，所以如果管理层对纳税申报表承担责任，这种情况下（　　）。

A、会计师事务所应当评价提供此类服务对独立性的不利影响，并考虑采取恰当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平

B、会计师事务所不能承接此类服务

C、会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响

D、将产生自我评价和过度推介不利影响

正确答案C

答案解析本题考核的是为审计客户提供非鉴证服务。

由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

4.以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中正确的是（　　）。

A、如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，通常对独立性产生不利影响

B、如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价不利影响降低至可接受的水平

C、在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取防范措施将自我评价不利影响低降至可接受的水平

D、向审计客户提供评估服务可能会产生自我评价对独立性产生的不利影响

正确答案D

答案解析本题考核的是为审计客户提供非鉴证服务。

选项A，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响；选项B，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平；选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务。

5.注册会计师在为审计客户提供以下税务服务时，一般不对独立性产生不利影响的有（　　）。

A、在税收相关法规允许下，为审计客户提供税务筹划建议

B、基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债

C、基于纳税申报或税务筹划的目的，为审计客户提供评估服务

D、在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，所涉金额重大

正确答案AC

答案解析本题考核的是为审计客户提供非鉴证服务。

选项B，将因自我评价产生不利影响；选项D，如果税务服务涉及在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，且所涉金额对财务报表是重大的，由此产生的过度推介不利影响是重大的，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平。

6.如果税务建议影响财务报表所反映的事项，可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于的因素包括（　　）。

A、在确定如何在财务报表中对税务建议进行处理时涉及的主观程度

B、税务建议的结果是否对财务报表产生重大影响

C、客户员工的税务专业水平

D、税务建议的有效性是否取决于会计处理或财务报表列报，以及是否对会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问

正确答案ABCD

答案解析本题考核的是为审计客户提供非鉴证服务。

除以上四项外，还包括税务建议是否具有相应的税收法律法规依据，以及税务处理是否得到税务机关的认可。

7.A公司为XYZ会计师事务所常年审计客户，事务所继续接受委托审计其2011年度财务报表，在完成审计工作时，A公司所欠2010年度审计费用仍未支付，此时（　　）。

A、会计师事务所应当要求A公司在2011年审计报告出具前付清2010年度的审计费用

B、如果在2011年度审计报告出具后审计客户仍未支付2010年度审计费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

C、不会对独立性产生影响

D、如果A公司在出具2011年度审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响

正确答案ABD

答案解析本题考核的是收费。

未结的审计费用会对独立性产生不利影响，因此C不正确。

8.下列描述中，属于或有收费的是（　　）。

A、以未审财务报表总资产为基准确定收费

B、会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额

C、在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能

D、以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用

正确答案D

答案解析本题考核的是收费。

或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果，选项D就属于这种情况。但是需要注意的是，如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。

9.注册会计师于2011年9月25日承接了甲公司2011年的财务报表审计工作，审计工作于2011年10月8日开始，于2012年3月21日完成了审计工作。A公司管理层于2012年3月21日签署了财务报表。在2012年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2012年财务报表审计业务约定书，在2012年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。则业务期间为（）。

A、2011年1月1日至2012年3月21日

B、2011年9月25日至2012年3月21日

C、2011年1月1日至2012年6月2日

D、2011年10月8日至2012年6月2日

正确答案D

答案解析本题考核的是业务期间。

业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

10.下列关于业务期间的说法中，正确的有（）。

A、注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户

B、一般情况下，业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止

C、如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响

D、会计师事务所于2011年10月28日开始对A公司2011年度财务报表进行审计，2012年4月5日完成审计工作，则业务期间为2011年1月1日至2012年4月5日

正确答案ABC

答案解析本题考核的是业务期间。

事务所于2011年10月28日开始对A公司2011年度财务报表进行审计，2012年4月5日完成审计工作，则业务期间为2011年10月28日至2012年4月5日。

11.下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期间，说法正确的是（）。

A、关键审计合伙人任职时间不应超过五年

B、关键审计合伙人在任职结束后一年，可以再次担任该客户的关键审计合伙人

C、关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目组成员参与该项目

D、关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为该项目质量控制复核人

正确答案A

答案解析本题考核的是与审计客户长期存在业务关系。

如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：（1）参与该客户的审计业务；（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；（4）以其他方式直接影响业务结果。

12.下列情形下，甲注册会计师可能担任审计客户2011年度财务报表关键合伙人或项目质量控制复核人员的是（）。

A、2008年甲注册会计师负责A公司首次公开发行证券的审计工作，A公司成功上市后一直由甲注册会计师担任项目合伙人

B、甲注册会计师自2005年至2009年担任B公司（上市公司）财务报表审计业务关键合伙人，2010年不担任B公司关键合伙人

C、甲注册会计师自2006年至2010年担任C公司财务报表审计业务关键合伙人，因接替其担任C公司2011年度关键合伙人的乙注册会计师因意外事故无法工作，且事务所无其他胜任人员

D、甲注册会计师自2006年至2010年担任D公司（上市公司）财务报表审计业务关键合伙人，下年度安排其作为会计师事务所的项目质量控制复核人员

正确答案C

答案解析本题考核的是与审计客户长期存在业务关系。

选项A，如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度；选项B，如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人；选项C，在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。选项D，在选项B解析的基础上，在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：（1）参与该客户的审计业务；（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；（4）以其他方式直接影响业务结果。

13.ABC会计师事务所与丁公司之间签订了长期审计业务约定书，委派A作为关键审计合伙人，至执行完2011年度财务报表审计业务止，该关键审计合伙人已经为丁公司服务了四年，在2011年审计业务结束之后，该客户成功上市，则A还可以继续执行丁公司的审计业务（　　）。

A、一年

B、两年

C、三年

D、四年

正确答案B

答案解析本题考核的是与审计客户长期存在业务关系。

如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。

14.在应客户要求接替前任注册会计师的工作时，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响，注册会计师对此可以采取的防范措施包括（　　）。

A、没有任何防范措施，不得接受此类业务

B、当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由

C、要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况

D、从其他渠道获取必要的信息

正确答案BCD

答案解析本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响及防范措施。

注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；（2）要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况；（3）从其他渠道获取必要的信息。

15.在承接业务的过程，下列可能对职业道德基本原则不会产生不利影响的是（　　）。

A、在推介自身和工作时，将自己的工作与其他会员的工作进行比较

B、由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平

C、根据事务所的规定，向介绍本业务的个人支付20%的业务中介费用

D、在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用

正确答案B

答案解析本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响及防范措施。

推介自身和工作时，不应贬低其他会员或与其工作进行比较。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金，也不应向客户或其他第三方支付介绍费。

16.ABC会计师事务所在2012年1月10日承接了丁公司2011年财务报表审计业务，因为双方合作愉快，丁公司答应为ABC会计师事务所介绍客户，ABC会计师事务所承接后会给丁公司支付一定的介绍费，这种情况下（　　）。

A、会对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响

B、ABC会计师事务所应当采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平

C、不会对职业道德基本原则的遵循产生不利影响

D、这种影响非常重大，没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平

正确答案AD

答案解析本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响及防范措施。

注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

17.如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因（　　）因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。

A、密切关系

B、自身利益

C、自我评价

D、外在压力

正确答案D

答案解析本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响及防范措施。

该情形属于因外在压力因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。

18.当已识别出违反职业道德基本原则的不利影响超出可接受水平时，注册会计师可能（　　）。

A、采取防范措施消除不利影响

B、采取防范措施将不利影响降至可接受水平

C、终止业务约定

D、拒绝接受业务委托

正确答案ABCD

答案解析本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响及防范措施。

以上选项均正确。

19.下列防范措施属于会计师事务所层面的是（　　）。

A、向客户治理层讨论有关的职业道德问题

B、当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组

C、轮换鉴证业务项目组高级员工

D、请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务

正确答案B

答案解析本题考核的是对职业道德基本原则的不利影响和防范措施。

选项ACD均属具体业务层面的防范措施。

20.戊公司与ABC会计师事务所签订了合同审计其2011年财务报表，在实施了相关的审计程序之后，获取了充分、适当的审计证据，ABC会计师事务所拟发表保留意见的审计报告，因戊公司为上市公司，对该审计意见不是很满意，因此拟寻求XYZ会计师事务所提供第二次意见，XYZ会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施中不包括（　　）。

A、直接与ABC会计师事务所进行沟通

B、在与戊公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性

C、征得戊公司同意，与ABC会计师事务所进行沟通

D、向ABC会计师事务所提供第二次意见的复印件

正确答案A

答案解析本题考核的是应客户的要求提供第二次意见。

在与ABC会计师事务所进行沟通前必须要取得客户的同意，不能直接沟通。

21.如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，下列方案中可行的有（　　）。

A、在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

B、征得客户同意与前任注册会计师沟通

C、在审计报告中提及现任注册会计师的工作

D、向前任注册会计师提供第二次意见的副本

正确答案ABD

答案解析本题考核的是应客户的要求提供第二次意见。

如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：征得客户同意与前任注册会计师沟通；在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；向前任注册会计师提供第二次意见的副本。

22.注册会计师法律责任的种类有（　　）。

A、民事责任　　　　

B、刑事责任

C、过失　　　　　　

D、行政责任

正确答案ABD

答案解析本题考查的是中国注册会计师的法律责任。

注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，违约、过失和欺诈是导致注册会计师承担法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。

23.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，并且导致发表了错误的审计意见，应该属于（　　）。

A、审计失败

B、经营失败

C、欺诈

D、审计风险

正确答案A

答案解析本题考查的是中国注册会计师的法律责任。

审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期；审计风险是财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。所以根据题干的意思，这种情况属于由于注册会计师没有遵守审计准则的要求而导致未能发现应当发现的财务报表中存在重大错报，故属于审计失败。

24.关于经营失败与审计失败的下列表述中，不正确的是（　　）。

A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

B、审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D、经营失败必然会导致审计失败

正确答案D

答案解析本题考查的是中国注册会计师的法律责任。

经营失败和审计失败有不同的判断标准和表现形式，经营失败不一定会导致审计失败，故选项D不正确。

25.如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在下列情况下很可能在诉讼中被判为重大过失的是（　　）。

A、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报但未发现

B、审计人员确实遵守了审计准则，但提出错误的审计意见

C、注册会计师明知道存在重大错报却出具无保留意见的审计报告

D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求

正确答案A

答案解析本题考查的是中国注册会计师的法律责任。

选项BD通常会被认定为普通过失，选项C通常会被认定为欺诈或推定欺诈。

26.按照审计的内容和目的进行分类，审计可以分为（　　）。

A、合规性审计与经营审计

B、制度基础审计

C、财务报表审计

D、风险导向审计

正确答案AC

答案解析本题考查的是注册会计师审计性质。

制度基础审计和风险导向审计是审计的一种方法，并不是审计的一个种类。

27.以下关于风险导向审计的说法中正确的有（　　）。

A、风险导向审计以审计风险模型为基础

B、风险导向审计以控制测试为中心

C、风险导向审计从理论上解决了审计抽样的随意性问题

D、风险导向审计改善了审计资源的分配

正确答案ACD

答案解析本题考查的是注册会计师的性质。选项ACD均为风险导向审计的特点，选项B是制度基础审计的特征。

28.业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列（　　）事项。

A、在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制

B、组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通)，也应当告知集团项目组

C、监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组

D、如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和细成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作

正确答案ABCD

答案解析本题考核集团审计业务的承接与保持。

上述四项都是对的。

29.下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，正确的有（　　）。

A、集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人

B、组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师

C、集团，是指由所有组成部分构成的整体，但并不是所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中

D、某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分

正确答案ABD

答案解析本题考核与集团财务报表审计有关的概念。

集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

30.下列有关内部审计和注册会计师审计关系的说法中不正确的是（　　）。

A、为支持所得出的结论，内部审计和注册会计师审计中的审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，但内部审计不会采用函证和分析程序

B、注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序

C、如果内部审计的工作结束表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应对这些领域给予特别关注

D、在对内部审计机构和人员保持独立性和客观性，及其工作评价后，注册会计师可能信赖内部审计工作

正确答案A

答案解析本题考核利用内部审计工作。

内部审计也可以运用函证和分析程序等审计方法；注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。如审计过程中涉及的职业判断、重大错报风险的评估、样本规模的确定等均应当由注册会计师负责执行。

《审计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-29）

1.单选题下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是( )。(2017年)

A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅

B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同

C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅

D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅

2.单选题下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是( )。(2015年)

A.鉴证业务提供高水平保证

B.代编财务信息提供合理保证

C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证

D.财务报表审阅提供有限保证

3.多选题下列各项中，不属于鉴证业务的有( )。(2019年)

A.财务报表审计

B.财务报表审阅

C.代编财务信息

D.对财务信息执行商定程序

4.多选题下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有( )。(2018年)

A.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证

B.合理保证是高水平的保证、有限保证是中等水平的保证

C.合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论

D.合理保证所需证据数量较多，有限保证所需证据数量较少

5.单选题关于注册会计师执行审计业务，下列说法中错误的是( )。(2015年)

A.审计业务以积极方式对财务报表整体发表审计意见

B.注册会计师主要采用询问、分析程序收集审计证据

C.审计业务需要证据数量高于审阅业务

D.审计业务可接受的检查风险低于审阅业务

参考答案及解析

1.答案C。解析：财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计采用的证据收集程序多于财务报表审阅，C项错误。故本题选C。

2.答案D。解析：鉴证业务包括审计业务、审阅业务，审阅业务提供的是有限保证，A项错误。代编财务信息和商定程序不属于鉴证业务，没有保证程度这一说法，B、C项错误。故本题选D。

3.答案CD。解析：注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。鉴证业务包括审计(选项A)、审阅(选项B)和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息(选项C)、对财务信息执行商定程序(选项D)等。因此不属于鉴证业务的是C、D选项，C、D属于相关服务，C、D选项正确。故本题选C、D。

4.答案CD。解析：审计属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证的鉴证业务，也可能是有限保证的鉴证业务，选项A错误;合理保证是高水平的保证，有限保证是低于高水平的保证，选项B错误。故本题选C、D。

5.答案B。解析：选项B属于有限保证业务收集证据的程序。

1.单选题注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是( )。(2014年)

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.评价遵守相关职业道德要求的情况

C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

2.多选题下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有( )。(2019年)

A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量控制程序

B.评价遵守相关职业道德要求的情况

C.确定审计范围和项目组成员

D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致

3.单选题下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是( )。(2018年)

A.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报

D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件

4.多选题会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有( )。(2016年)

A.被审计单位的性质

B.财务报表的目的

C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

D.财务报表的性质

5.多选题为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有( )。(2014年)

A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

参考答案及解析

1.答案C。解析：选项C是接受业务委托后与前任注册会计师的沟通，不属于初步业务活动的内容。故本题选C。

2.答案ABD。解析：ABD。解析：初步业务活动的内容包括：①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序(选项A);②评价遵守相关职业道德要求的情况(选项B);③就审计业务约定条款达成一致意见(选项D)，确定审计范围和项目组成员应在审计计划阶段进行，A、B、D选项均正确。故本题选ABD。

3.答案C。解析：财务报表审计的前提条件是存在可接受的编制基础和管理层认可并理解以下责任：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)(选项A);②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报(选项B);③向注册会计师提供必要的工作条件(选项D)，C选项错误。故本题选C。

4.答案ABCD。解析：在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：(1)被审计单位的性质;(2)财务报表的目的;(3)财务报表的性质;(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。故本题选ABCD。

5.答案ABCD。解析：ABCD项均属于管理层的责任，故本题选ABCD。