2017会计实务总结_2017年高级会计师职称实务重点：业绩评价与价值管理

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文章目录列表:

1.2017中级会计师《会计实务》要点:固定资产入账成本确认
2.2017年高级会计师职称实务重点：业绩评价与价值管理
3.2017中级会计实务重点：负债的定义及其确认条件
4.2017年高级会计师职称实务重点：金融资产转移
5.2017年初级会计实务知识点精讲：冲减销售

2017中级会计师《会计实务》要点:固定资产入账成本确认

　诚意整理?2017中级会计师《会计实务》要点:固定资产入账成本的确认?，希望在中级会计师复习方面，可以帮助考生提高，更多复习资料，模拟试题，请继续锁定.

　 固定资产入账成本的确认

　从方式和入账成本的构成因素来理解。

　购入方式 ：

　买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+增值税(购入生产经营用动产设备对应的进项税允许抵扣)+专业人员服务费(员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本)

　其中增值税环节有四个关键考点：

　①买价匹配的增值税是否计入成本;

　②运费的增值税是否计入成本;

　③安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣;

　④领用产品用于安装设备时是否作视同销售

　一揽子购入多项固定资产的分拆标准

　固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算(长期应付款的列报);

　非货币性资产交换方式换入：分为公允价值计量模式和账面价值计量模式

　债务重组方式换入：按公允价值入账

　自营工程方式

　①工程物资的增值税能否抵扣

　②挪用生产用原材料的进项税能否抵扣

　③挪用产品时是否作视同销售

　④工程报废损失的归属方向

　⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系

　⑥试车净收支的归属

　盘盈方式：按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。

　弃置费用：折现入成本，通过?预计负债?核算

　高危行业的安全生产费用

　①通过?专项储备?计提入生产成本;

　②安全生产费用发生时直接冲减?专项储备?，如形成安全设施，则完工时一次提足折旧冲减?专项储备?;

　③?专项储备?列示于报表的?减：库存股?和?盈余公积?项之间。

　融资租入固定资产：最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用

　考点练习：单选题

　A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3000万元，已计提折旧为1200万元，已计提减值准备300万元;在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为(　)万元。

　A、2300

　B、2200

　C、1500

　D、2150

　答案D

　解析固定资产更新改造，应减去被替换部分的账面价值，加上新发生的改良支出。固定资产的入账价值=(3000-1200-300)-(300-1200?300/3000-300?300/3000)+800=2150(万元)。

2017年高级会计师职称实务重点：业绩评价与价值管理

　 2017年高级会计师职称实务重点：长期股权投资核算方法

　股权投资转换涉及六种情形，如下表所示：

　(一)公允价值计量转权益法核算

　1.转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资公允价值

　2.原股权投资公允价值与账面价值的差额计人投资收益;

　3.原股权投资涉及其他综合收益的，应将其转入投资收益;

　4.初始投资成本<增资当日享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额调整长期股权投资的账面价值，并计人营业外收入。(注意不要调留存收益，本质上就是合并当年的损益)

　提示不需按权益法对原股权投资进行追溯调整

　例题16-计算题A 公司于2015年1月1日取得B公司5%的股权，成本为 500万元，以银行存款支付。因对被投资单位不具有重大影响，A公司将其划分为可供出售金融资产。2015年度，B公司实现净利润1000万元。2015年末，A公司该项股权投资的公允价值为560万元。

　2016年4月1日，A公司又以银行存款l800万元取得B公司l5%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12500万元。取得该部分股权后，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策。当日，A公司原持有B公司股权的公允价值为600万元。

　要求：根据上述资料，编制A公司的相关会计分录。(答案以万元为单位)

　网校答案：

　(1)2015年1月1日：

　借：可供出售金融资产——成本 500

　贷：银行存款 500

　2015年12月31日：

　借：可供出售金融资产——公允价值变动 60

　贷：其他综合收益 60

　(2)2016年4月1日：

　①确认新增投资：

　借：长期股权投资——投资成本 l800

　贷：银行存款 l800

　②对原股权投资进行调整：

　借：长期股权投资——投资成本 600(公允价值)

　贷：可供出售金融资产——成本 500

　——公允价值变动 60

　投资收益 40 (原股权投资公允价值600与账面价值560的差额)

　借：其他综合收益 60

　贷：投资收益 60 (原股权投资涉及其他综合收益)

　③增加投资后，初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资公允价值

　=600+1800=2400(万元)，享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=12500×20%=2500(万元)，对于前者小于后者的差额，应调整长期股权投资并计入营业外收入：

　借：长期股权投资——投资成本 100

　贷：营业外收入 100(买赚)

　(二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算(多次交换交易形成的企业合并(参照第20章相关内容)★)

　1.同一控制下企业合并--公允价值计量或权益法核算转成本法(不是一揽子交易)

　(1)初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的前任所持被合并方所有者权益账面价值总额×合并日总持股比例(份额入账)

　(2)初始投资成本与“原股权投资账面价值+新取得股份所付对价的账面价值”的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润;(并赚或并亏)

　(3)合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他所有者权益(权益法下的其他综合收益、资本公积--其他资本公积;金融工具下的其他综合收益)，合并日暂不进行会计处理(因为合并前后均为同一控制下)，直至处置该项投资时转入当期损益。

　例5-220×9年1月1日，A取得同一控制下的B25%股份，实际付款9000万元，对B施加重大影响，B当日可辨认净资产的账面价值33000万元。20×9年到2×10年B实现净利润1500万元。2×11年1月1日，A定向增发3000万股(面值1元/股，市价4.5元/股)取得同一控制下另一企业所持B35%的股权，A最终控制B。

　分析：初始投资成本

　合并日A控制B股权比例为60%=25%+35%

　合并日A享有B最终控制方合并报表中净资产账面价值份额为20700万元=(33000+1500)×60%=长期股权投资初始投资成本(份额入账)

　差额处理(并赚或并亏)

　原25%股权采用权益法核算在合并日原账面价值9375万元=9000+1500×25%

　追加投资35%所支付对价账面价值为3000万元

　合并对价账面价值为12375万元=9375+3000

　长期股权投资初始投资成本20700万元与合并对价账面价值12375万元的差额8325万元(并赚)作为资本公积

　借：长期股权投资-B 20 700

　贷：长期股权投资-成本 9000

　-损益调整375

　股本 3000

　资本公积-股本溢价 8325

　2.非同一控制下企业合并--公允价值计量或权益法核算转成本法(不是一揽子交易)

　(1)初始投资成本的确定(和入账)

　1)购买日之前采用权益法核算的，原持有的股权投资账面价值+新增投资成本=和=长期股权投资初始投资成本

　2)购买日之前采用金融丁具确认和计量准则核算的，应当将原股权投资的公允价值+新增投资成本=和=长期股权投资初始投资成本

　(2)购买日之前持有的股权投资

　1)购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的， 对于购买日之前原长期股权投资涉及的其他综合收益及其他所有者权益变动，应当在处置该项投资时转入当期投资收益，具体为：

　①后续期间处置部分股权投资后，剩余部分仍作为长期股权投资核算的，按照处置比例，将其他综合收益及其他所有者权益变动转入投资收益;

　②后续期间处置部分股权投资后，改按可供出售金融资产等核算的，应将其他综合收益及其他所有者权益变动全部转入投资收益。

　2)合并前为金融资产的(例如原分类为可供出售金融资产的股权投资)：

　原股权投资购买日公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，应在购买日计入投资收益。

　例题17甲公司于20×7年1月支付300万元取得B公司10%的股份，对B公司生产经营没有重大影响(两者不存在关联关系)，划分为可供出售金融资产，20×7年12月，可供出售金融资产公允价值为400万元。

　20×8年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60%的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。

　本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下：

　20×7年1月投资时

　借：可供出售金融资产——成本B公司 300

　贷：银行存款 300

　20×7年12月投资时

　借：可供出售金融资产——公允价值变动B公司 100

　贷：其他综合收益 100

　20×8年1月再投资

　借：长期股权投资——B公司 1900(和入账)

　贷：银行存款 1500

　可供出售金融资产——成本B公司 300

　——公允价值变动B公司 100

　甲公司的投资成本=400(原公允价值计量的账面价值，即购买日公允价值)+1500(追加资产公允价)=1900万元。

　原计入其他综合收益的累计公允价值变动100万元应当在购买日改按成本法核算时转入当期损益

　借：其他综合收益 100

　贷：投资收益 100(全部转)

　(三) 成本法转换为权益法

　1.处置股权成本法转换为权益法

　关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

　(1)处置部分

　借：银行存款

　贷：长期股权投资

　投资收益(差额)

　(2)剩余部分追溯调整

　提示在成本法转为权益法的对被投资单位可辨认净资产公允价值的变动的追溯调整中可合并为一笔分录。

　借：长期股权投资 (剩余持股比例×被投资单位可辨认净资产公允价值的变动)

　贷：盈余公积 (至处置投资期初止净利润)

　利润分配——未分配利润(至处置投资期初止净利润)

　投资收益 (处置投资当期期初至处置投资交易日之间净利润)

　其他综合收益(剩余持股比例×被投资单位其他综合收益变动)

　资本公积——其他资本公积(剩余持股比例×其他综合收益)

　或做相反分录。

2017中级会计实务重点：负债的定义及其确认条件

　 2017年高级会计师职称实务重点：业绩评价与价值管理

　业绩评价与价值管理

　·主要考点

　1.业绩评价的理念

　2.平衡计分卡

　3.经济增加值

　4.价值评估的方法

　考点1业绩评价的理念

　1.业绩评价不仅应当关注利润、投资报酬率、现金流量等财务指标，还应当关注生产率、市场占有率、客户满意度、企业学习和成长能力、甚至环境义务等关于社会责任的更广泛非财务指标。

　2.业绩评价体系不仅包括传统的财务指标和外在客户满意度，更要同时兼备内在的流程及运营指标。这些内在指标提供了企业内全体员工努力的方向，保证企业主营策略目标完全落实于日常活动中。

　3.传统的业绩评价一般以已经发生了的经济业务及其成果作为衡量的依据，因此往往具有短期性和滞后性，真正有价值的业绩评价应当面向企业的战略计划和未来发展。业绩评价与价值管理的整合构成了一个连贯的、整体的业绩评价系统，通过战略的形成和有效执行来支持和推动企业对价值的追求，整个过程包括：阐述战略、形成收益和资本计划、考评绩效和调整行动或战略。

2017年高级会计师职称实务重点：金融资产转移

(一)负债的定义

　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

　1.负债是企业承担的现时义务

　负债必须是企业承担的现时义务，这里的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

　这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。

　2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

　预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。

　3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的

　负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　(二)负债的确认条件

　将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业

　从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。

　2.未来流出的经济利益能够可靠地计量

　负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。

　2017中级会计实务考点练习题：单项选择题

　下列项目中，使负债增加的是(　　)。

　A.发行公司债券

　B.用银行存款购买公司债券

　C.发行股票

　D.支付现金股利

　正确答案 A

　知 识 点 本题考核点是负债的定义及其确认条件。

　答案解析 发行公司债券使资产和负债同时增加;用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化;支付现金股利使负债减少。

2017年初级会计实务知识点精讲：冲减销售

　 2017年高级会计师职称实务重点：金融资产转移

　金融资产(含单项或一组类似金融资产)转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转人方)。

　一、金融资产转移的类型

　金融资产转移通常包括应收账款保理、应收票据贴现、应收票据背书转让、金融资产证券化等表现形式。

　二、金融资产转移的会计处理

　(一)符合终止确认条件的金融资产转移

　1.符合终止确认条件的判断

　(1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方;

　(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制。

　2.符合终止确认条件时的计量

　(1)对于金融资产整体转移，应当将下列两项金额的差额计人当期损益：

　①所转移金融资产的账面价值;

　②因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。

　(2)对于金融资产部分转移，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计人当期损益：

　①终止确认部分的账面价值;

　②终止确认部分的对价，与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。

　(二)不符合终止确认条件的金融资产转移

　1.不符合终止确认条件的判断

　企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

　2.不符合终止确认条件时的计量

　企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。

　(三)继续涉人条件下的金融资产转移

　1.继续涉人条件下金融资产转移的判断

　企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制。

　2.继续涉人条件下金融资产转移的计量

　企业应当按照其继续涉人所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产和金融负债。企业应当对因继续涉人所转移金融资产形成的有关资产确认相关收人，对继续涉人形成的有关负债确认相关费用。继续涉人所形成的相关资产和负债不应当相互抵消。金融资产转移相关的其他事项的会计处理，参见《企业会计准则第23号—金融资产转移》。

　想报考2017年初级会计职称的小伙伴们要开始准备了，只有多记多练，多多复习，才能取得好的成绩。初级会计职称考试栏目为你提供?2017年初级会计实务知识点精讲：冲减销售?，希望对大家有所帮助!

　 冲减销售的账务处理

　1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的;

　销售时：

　借：发出商品

　贷：库存商品

　退回时：

　借：库存商品

　贷：发出商品

　2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

　借：主营业务收入

　应交税费?应交增值税(销项税额)

　贷：银行存款

　借：库存商品

　贷：主营业务成本

　例题甲公司2?12年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是59 500元，该批商品成本为182 000元。A商品于2?12年3月20日发出，购货方于3月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。

　2?12年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。

　甲公司会计处理---确认收入后退货：

　『正确答案』

　(1)销售实现时：

　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　409 500

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　350 000

　应交税费?应交增值税(销项税额) 59 500

　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　182 000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　182 000

　(2)收到货款时

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　409 500

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　409 500

　(3)销售退回时：

　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　350 000

　应交税费?应交增值税(销项税额) 59 500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　409 500

　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　182 000

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　182 000