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2017会计准则管理费用_2017年我国会计准则改革的内容

会计考试攻略 2023年12月02日 02:53 59 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于2017会计准则管理费用_2017年我国会计准则改革的内容的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

2017会计准则管理费用_2017年我国会计准则改革的内容

1.2017cpa会计综合题 有哪几题
2.2017年我国会计准则改革的内容

2017cpa会计综合题 有哪几题

2017年注册会计师专业阶段考试结束，跟往年一样真题试卷和答案一时还不能提供给各位考生。本文是考生回忆版真题及答案：

综合题

1、甲公司为境内上市公司,2×16年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时,对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑:

(1)2×16年1月1日,甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证,根据合同约定该收益凭证期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收

益。甲公司计划持有该收益凭证至到期,该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元,2×16年度,甲公司的会计处理如下：

借：持有至到期投资1000

货:银行存款1000

借:应收账款60

贷:投资收益60

(2)2×16年6月20日,甲公司与乙公司签订售后租回协议,将其使用的一栋办公楼出售给丁公司,出售价格为12500万元,款项已经收存银行。根据协议约定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼,租赁期限为5年,每半年支付租赁费用250万元,该办公楼的原价为8500万元,2×16年7月1日的公允价值为11000万元;截至2×16年7月1日该办公楼已提折日1700万元,预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2×16年,甲公司的会计处理如下

借:固定资产清理6800

累计折旧1700

贷:固定资产8500

借:银行存款12500

贷:固定资产清理12500

借:管理费用250

贷:银行存款250

(3)甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,截至2×16年12月31日,甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出180万元,均以银行存款支付。该土地使用权于2×06年1月1日取得

成本为950万元,预计可用0年,取得后立即出租给其他单位,甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2×16年,甲公司的会计处理如下：

借:在建工程3800

贷:投资性房地产——成本950

一公允价值变动850

银行存款1800

公允价值变动损益200

(4)2×16年10月8日,经甲公司董事会批准,将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年,并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为5000元甲公司对该出租房产菜用年限平均法计提折日预计净残值为0,截至2×15年12月31日已计提1年折旧,2×16年,甲公司的会计处理如下：

借:其他业务成本800

贷:投资性房地产累计折旧800

其他相关资料

第一,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。

第二,本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素

要求

(1)对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;对不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录

(2)计算甲公司2×16年度经审计后的净利润

参考答案

(1)事项：

公司的会计处理不正确。

更正分录如下：

借:可供出售金融资产1000

贷:持有至到期投资1000

借:其他综合收益20

贷:可供出售金融资产20

借;应收利息60

贷:应收账款60

事项(2)：

甲公司的会计处理不正确。

更正分录：

借:营业外收入1500

贷:递延收益1500

借递延收益150

贷:管理费用150

事项(3)：

甲公司会计处理不正确。

更正分录：

借:无形资产2000

累计摊销50

贷:在建工程1950

事项(4)：

甲公司的会计处理不正确。

更正分录如下：

借:其他业务成本113.54

贷:投资性房地产累计折|旧113.54

(2)33536.46(万元)

2、甲有限公司(以下简称“甲公司”为上市公司,该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：

(1)1月2日甲公司在天猫开设的专店上线运行,推推出一一项新新的销售售政策凡在月0日之景甲公司专营店并注册为会员的消费者,只须支付500元会员费,即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠,该会员费不退且会员资格不可转让。1月2日至10日,该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员,有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。

由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营,甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定,计算所得税时按会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。

(2)2月20日,甲公司将闲置资金30000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天,预期年化收益率为3%,不保证本金及收益,持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元对人民币的汇率为1美元=6.5元人民币。

2×16年12月31日,根据银行发布的理财产品价值信息,甲公司持有的美元理财产品价值为3100美元,当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。

税法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率,但对与以公允价值计量的金融资产,持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。

(3)甲公司生产的乙产品中标参与公家专项扶持计划,该产品正常市场价格为1.2万/台,甲公司的生产成本为0.8万元/台。按照规定,甲公司参与该国家专项扶持计划后,将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台,国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。

2×16年,甲公司按照该计划共销销售乙产品20004,销售价款及国家财政补助款均已收到

税法规定,有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额

(4)9月30日,甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目,支持价款900万元,甲公司预计该项目前期研发已经形成定的技术锥形,预计能够带来的经济利盖流入足以补偿外购成本,甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进步研发,当年度共研发支出400万5元,通过银行存款支付。甲公司发生的有关支出均符合资本化条件,至20×16年末,该项目仍处于研发过程中。

税法规定,企业自行研发的项目,按照会计准则规定资本化的部分,其计税基础为资本化金额的150%;按照会计准则规定费用化的部分,当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150%。

其他有关资料

第一,本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响,甲公司适用的所得税税率为25%,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

第二,甲公司以人民币为记账本位币,外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

要求：

就甲公司20×16年发生的有关交易或事项,分别说明其应当进行的会计处理并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异,是否应确认相关递延所得税,并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。

参考答案

事项(1)

会计处理:甲公司应将收到的会员费作为预收账款;

会计分录

借银行存款1500

贷:预收账款1500

由于税法规定计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点,所以税会确认收入的时点一致,不确认递延所得税

事项(2),会计处理:该外汇理财产品应当作为可供出售金融资产核算,期末确认公允价值变动且计入当

期损益;采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额,与账面价值的差额计入公允价值变动损益;理由:企业持有的该理财产品本身属于闲置资金投资,且期限较短,回收金额不确定,不能划分为持有至到期投资;其次,可供出售金融资产属于长期资产,因此属于交易性金融资产。

会计分录

借:可供出售金融资产19500

贷:银行存款19500

借:可供出售金融资产(3100-3000)×6.7670

贷:其他综合收益670

借:可供出售金融资产600

贷:财务费用600

借:所得税费用167.5

贷:递延所得税负债167.5

交易性金融资产的账面价值大于计税基础,产生暂时性差异,需要确认递延所得税负债。

事项(3),全计处理:甲公司收到的国家财政补助款作作为收入确认

会计分录：

借:银行存款2400

贷:主营业务收入2400

借:主营业务成本1600

贷:库存商品1600

收到的囯家财政补助款账面价值与计税基础相同,不产生暂时性差异,不需要确认递延所得税。

事项(4),会计处理:甲公司购入的研发项目作为研发支出(资本化支出)核算,发生的研发支出计入研发支出(资本化支出);

会计分录

购买时

借:研发支出——资本化支出900

贷:银行存款900

支出时

借：研发支出——资本化支出400

贷:银行存款400

研发支出账面价值=900+400=1300(万元),计税基础=1300×150%=1950(万元),因此账面价值小于计税基础,产生暂时性差异,但是不需要确认递延所得税。

2017年我国会计准则改革的内容

2017年修订的六项《企业会计准则》

一、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017修订）

二、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（2017修订）

三、《企业会计准则第24号——套期会计》（2017修订）

四、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（2017修订）

五、《企业会计准则第16号——政府补助》（2017修订）

（六）《企业会计准则第14号——收入》

2017年新企业会计准则变革的主要内容

（一）新会计准则中职工薪酬新变化

职工薪酬核算的相关内容直接关系到员工的切身利益，需要对其进行准确的会计核算，特别是新准则中有关该科目的核算，相比较原有的准则内容新增了一些科目，例如离职后福利的概念，该概念还准确地细化了两种类型，分类为设定提存计划和设定受益计划。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。另外，企业应当对所有设定受益计划义务予以折现，折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。很多企业还会涉及企业年金基金的核算，其就适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》。以股份为基础的薪酬；适用《企业会计准则第11号——股份支付》。

（二）公允价值计量会计准则的变化

企业在以公允价值计量相关资产或者负债时，应当依据相关资产或负债的特征，特别是企业以单项或者是以组合的方式对相关资产或者负债进行公允价值计量，其完全取决于资产或负债的计量单元。现有准则中假定了市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。企业在识别市场时，要充分地考虑所有合理取得的信息。另外，新准则中企业以公允价值计量相关资产或负债，可以使用估值技术，主要包括市场法、收益法和成本法，这就需要企业在估值技术的应用过程中，要优先使用相关可观察输入值。企业应当披露各组别与报表列报项目之间的调节信息，其他相关会计准则明确规定了相关资产或负债组别且其分组原则符合本条规定的，企业可以直接使用该组别提供相关信息。

（三）规范了其他主体中权益的披露

企业披露在其他主体中权益的信息，有助于企业及时地评估权益主体中的性质和相关风险，以及企业目前存在的财务状况和经营成果。新准则中，使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制的，企业应当在合并财务报表附注中披露。企业应当披露其向未纳入合并财务报表范围的结构化主体，提供财务支持或其他支持的意图，包括帮助该结构化主体获得财务支持的意图。企业披露的在其他主体中权益的信息，应当有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。

（四）明确财务报表列报的重要性

新准则中新增了有关财务报表的列报内容，注重重要性的判断，特别是帮助企业在持续经营中充实相关评价内容，注重在制定过程中参考审计准则的“重要性”的判断。财务报表能够在评价时，利用当前获得的信息进行高效的评价，充分地帮助企业考虑到宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。财务报表的列报要根据性质或功能的不同，应当在财务报表的列报中单独列报，期间不具有重要性的项目除外。

新准则中有关性质或功能类似的项目，其所属的类别具有重要性，应当按其类别在财务报表中单独列报。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。

（五）修订了长期股权投资的计量标准和核算方法

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金，或者是转让的非现金资产，以及所承担的债务账面价值之间的差额，应当准确地计入调整到资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

（六）进一步完善了合并财务报表的范围

针对财务报表合并范围的确定，给予“控制”的概念，并对其进行了全新的阐述，内容中设定了三个要素，注重准确掌握投资性主体编制。新准则中，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础，并予以确定。另外，投资性主体的母公司本身如果不是投资性的主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。企业如果在部分股权投资时丧失了对被投资方的控制权，需要在编制合并财务报表时，对存在的剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新的计量，这样的前提下，尤其是在合并财务报表中应当确认到其他综合收益，最终在丧失控制权时将其一并转入到丧失控制权的当期损益。

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