注册会计师模拟考试_2019年注册会计师《公司战略》模拟试题（2）

大家好！今天让小编来大家介绍下关于注册会计师模拟考试_2019年注册会计师《公司战略》模拟试题（2）的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.注册会计师考试审计模拟试题第十七章
2.2019年注册会计师《公司战略》模拟试题（2）
3.注册会计师《会计》经典模拟题(3)
4.2020年注册会计师考试模拟试题（12.24）
5.06年注册会计师考试审计模拟试题(8)

注册会计师考试审计模拟试题第十七章

第十七章　货币资金审计

在最近三年的考试中，本章的平均分值在4分左右，本章考题特点明显，主要以客观题为主，考点主要围绕库存现金盘点、银行存款的函证等相关内容。

主要考点

1.库存现金的盘点（重点）；

2.银行存款实质性程序（重点）。　

典型例题

一、单项选择题

1.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　）。（2005年）

A.重新测试相关的内部控制

B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

D.审查该账户的银行存款余额调节表

答案D

解析银行存款余额调节表就是针对银行对账单余额与银行存款日记账余额不符查找原因的方法。通过调节即可发现，两者不相符可能是由于未达账项或记账错误引起的。

2.针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议正确的是（　）。（2005年）

A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开

C.现金折扣需经过适当审批

D.每日盘点现金并与账面余额核对

答案B

解析记录现金日记账的人员和登记总账的职务属不相容职务，现金总账职务现金出纳职务属不相容职务。

二、多项选择题

1.针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（　）。

A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户

D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

答案BD

解析成本核算的会计人员不是费用支出的人员，所以可以核对银行存款账户，选项C 正确。

2.F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（　）。

A.检查银行预留印鉴的保管情况

B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况

C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目

D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额

答案BD

解析选项BD是银行存款的实质性程序；AC属于货币资金内部控制制度的内容。

3.F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（　）。

A.检查2006年1月份的银行对账单

B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

D.向相关的原材料供应商寄发询证函

答案ABD

解析向银行进行函证只能够证实期末银行存款真实存在的审计证据，而不能确定企业未达账项的真实性。

4.F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（　）。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

答案AC

解析对于银行存款余额为零的账户仍应执行函证程序，如果函证结果表明不存在差异则可能存在银行已经支付的款项而企业并没有入账的情况，所以不能直接确认。

三、简答题

1.在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。（2006年）

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

答案

（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）盘点的时间不当。一般应选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。

（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（5）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（6）“库存现金盘点表”签字人员不当，“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

2.审计人员对A公司2006年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：

（1）12月31日银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；

（2）A公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；

（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账；

（4）A公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；

（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记账上无此记录。

A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

2006年12月31日　　　单位：元

银行调节项目

金额

企业调节项目

金额

银行对账单余额

97500

银行日记账余额

174800

加：企业已收，银行未收

加：银行已收，企业未收

1.存入转账支票

64000

1.借款利息

1200

2.存入现金

5000

2.

减：企业已付，银行未付

减：银行已付，企业未付

1.开出转账支票

25500

1.收到汇款

35000

2.

2.

实际存款余额

141000

实际存款余额

141000

要求：

（1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；

答案存在的问题：

①公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制；

②银行存款余额调节表有误；

③有一笔未达账项存入现金5000元为虚构；

④12月20日和12月23日收入和支出支票各一张，金额为50000元，A公司银行存款日记账上无此记录，也未在调节表进行反映；

⑤借款利息应为减法－1200；

⑥收到汇款应为加法＋35000。

（2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。

答案可能存在的问题：

①个人贪污、挪用货款；

②管理层隐瞒收入、偷漏税收；

③出借银行账户。

2019年注册会计师《公司战略》模拟试题（2）

一、单项选择题

1、下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。

A、外币借款发生的汇兑损失

B、发行公司债券的印刷费

C、发行公司股票的佣金

D、借款的手续费

2、A公司从银行专门借入一笔款项，于2005年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月5日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（ ）。

A、10月5日

B、10月31日

C、11月10日

D、12月1日

3、下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（ ）。

A、台风季节

B、与施工方发生质量纠纷

C、资金周转发生困难

D、发生了施工安全事故

4、甲公司于2007年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2008年1月1日。2008年资产支出如下：①1月1日支出100万元；②4月1日支出100万元；③10月1日支出100万元。闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则2008年资本化金额为（ ）万元。

A、19.2

B、72.18

C、100

D、80.8

5、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的尚未动用的部分存入银行的利息收入应（ ）。

A、计入营业外收入

B、冲减所购建的固定资产成本

C、计入当期财务费用

D、冲减借款费用资本化的金额

6、在借款费用资本化期间，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额不正确的处理方法是（ ）。

A、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B、一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

C、一般借款发生的辅助费用，和专门价款发生的辅助费用的处理原则相同

D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

7、某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元占用了一般借款，其中2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该一般借款为2007年7月1日从银行取得的3年期借款800万元，年利率为6%，到期一次归还本息，工程于2008年末达到预定可使用状态，则2008年该一般借款资本化金额为（ ）万元。

A、2.25

B、15.75

C、10

D、0

8、A公司为增值税一般纳税企业，于2007年1月1日开始建设一项固定资产，按月计算应予资本化的金额。2007年及之前未取得专门借款，但是占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.3万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付；2月20日支付建造资产和职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所支付的增值税税额0.76万元；3月20日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。3月份的累计支出加权平均数为（ ）万元。（假设每月为30天）

A、3.01

B、107.27

C、110.27

D、109.56

9、乙企业2005年11月借款7500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为75万元。乙企业2006年1月1日开始建造，2006年2月1日支出1500万元，2006年5月1日支出3000万元，2006年12月1日支出3000万元，工程于2007年3月31日达到预定可使用状态。2006年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该项专门借款2006年2月1日到12月31日取得利息收入120万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入40万元。该固定资产的入账价值为（ ）万元。

A、8205

B、8055

C、8325

D、8245

10、甲公司为建造一条生产线，于2006年1月1日借入一笔长期借款，本金为2000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2006年7月1日开工，工程期为2年，2006年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益。因专门借款不足，甲公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2005年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2006年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。则2006年专门借款利息费用资本化金额为（ ）。

A、80

B、77

C、12

D、3

11、接上题，甲公司2006年利息费用资本化金额总额为（ ）。

A、78

B、78.14

C、77.14

D、85.14

12、甲公司2007年1月1日折价发行5年期、面值为1250万元的债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%。假定甲公司发行公司债券募集资金专门用于建造一条生产线，生产线从2007年1月1日开始建设，于2009年年底完工，达到预定可使用状态，则甲公司2009年应予资本化的利息费用为（ ）万元。

A、100

B、59

C、109

D、104

13、甲上市公司股东大会于2007年1月1日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款6000万元，年利率8%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月8日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元，要求在3月底前付款。3月10日，厂房正式动工兴建。3月15日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款800万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。

A、3月8日

B、3月10日

C、3月15日

D、3月31日

14、甲公司为购建固定资产于2007年1月1日按面值发行债券一批，面值为8000万元，期限5年，票面年利率6%，筹集资金8000万元（不考虑债券发行费用）；7月1日又向银行借入2年期、年利率5%的款项4000万元。上述两项借款属于一般借款。假设无其他一般借款，则该公司2007年一般借款的加权平均年利率为（ ）。

A、5%

B、5.67%

C、5.8%

D、6%

15、某企业2006年1月1日开始建造一项固定资产，1月1日借入三年期借款100万元，年利率3%，4月1日发行三年期债券200万元，票面利率5%，实际利率2.5%，发行收入215万元，按年度计算资本化金额，假设工程1月1日支出200万元，9月1日支出200万元，从5月1日至8月30日发生非正常停工，该企业2006年应资本化的借款费用是（ ）。

A、3.81

B、2.54

C、2.7

D、3.16

16、甲公司2008年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元＝7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝7.2元人民币。假设2008年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）。

A、16.4

B、20.4

C、20

D、0

二、多项选择题

1、下列项目中，属于借款费用的是（ ）。

A、因借款而发生的利息

B、发行公司债券的手续费

C、发行公司债券的折价

D、外币借款本金发生的汇兑差额

E、发行公司债券溢价的摊销

2、下列利息支出中，可予资本化的有（ ）。

A、为对外投资而发生的借款利息支出

B、为购建固定资产而发生的长期借款利息支出

C、清算期间发生的长期借款利息支出

D、为开发房地产发生的长期借款利息支出

E、为生产周期达一年以上的存货而借入款项发生的利息支出

3、远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（ ）。

A、提取在建工程人员的工资

B、工程领用自产的钢材

C、用带息银行承兑汇票购入工程物资

D、购入工程物资，货款尚未支付

E、企业发生业务招待费支出

4、借款费用允许开始资本化必须同时满足的条件包括（ ）。

A、资产支出已经发生

B、借款费用已经发生

C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始

D、现金支出已经发生

E、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经完成

5、关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中正确的有（ ）。

A、如果某项工程建造到一定阶段需要停下来进行质量检查，然后再继续下一阶段的建造工作，如果其检查中断施工超过3个月，则借款费用应该暂停资本化

B、所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化

C、如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化

D、如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化

E、如果企业与施工方发生了质量纠纷而导致工程中断，且中断超过三个月，那么借款费用应当停止资本化

6、关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述正确的是（ ）。

A、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化

B、专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

C、一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额

D、一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

E、辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算

7、下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数相挂钩的有（ ）。

A、专门借款利息

B、一般借款的利息

C、发行债券（不是为购建固定资产而专门发行）的折价摊销

D、外币专门借款的辅助费用

E、专门借款的辅助费用

8、下列有关借款费用的论述中，正确的有（ ）。

A、辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额

B、对于一般借款，只要购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，就应将该笔一般借款的借款费用资本化

C、如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额

D、企业赊购物资也应属于资产支出已经发生

E、企业将闲置的专门借款资金进行暂时性投资获得的投资收益，应该从资本化金额中扣除

三、计算分析题

1、华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000万元（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元（3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求：（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。（3）计算2007年和2008年利息资本化金额。（4）编制2007年和2008年有关各项借款利息的会计分录。

2、某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定企业未发生相应的专门借款）： ①2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6％； ②2007年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5％，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。有关资产支出如下： 1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。要求：（1）分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2）分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。

3、甲公司于2005年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下：（1）工程于2005年1月1日开工，甲公司于2005年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2005年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。（2）2005年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。（3）2005年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。（4）2005年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6％。利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。（5）至2005年末该工程尚未完工。要求：（1）判断专门借款在2005年的资本化期间。（2）按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。

4、某外商投资企业以人民币为记账本位币，以业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。该企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。（1）2007年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期美元借款2700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。（2）2006年12月1日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2007年2月1日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。（3）该厂房于2007年1月1日开始动工，截止2月末仍处于建造过程中。1月至2月发生支出情况如下： ①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日的即期汇率为8.20； ②2月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日的即期汇率为8.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。（4）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3%，各季末均可收到存款利息收入。（5）各月末汇率为：1月31日即期汇率为8.22；2月28日即期汇率为8.27。要求：计算并编制1、2月有关专门借款资本化有关会计分录。

注册会计师《会计》经典模拟题(3)

#注会# 导语所有的成功都来自于行动，只有付诸行动，才能一步步走向成功。 注册会计师考试频道。

1、多选题

　运用衍生产品进行风险管理的主要思路包括()。

　A、消除或减少自己愿意承担的风险

　B、消除或减少自己不愿承担的风险

　C、增加自己愿意承担的风险

　D、转换不同的风险

　正确答案BCD

　答案解析运用衍生产品进行风险管理的主要思路：①增加自己愿意承担的风险;②消除或减少自己不愿承担的风险;③转换不同的风险。所以选项A的说法错误。

　2、单选题

　甲公司是一家食品加工企业，需要在3个月后采购一批大豆。目前大豆的市场价格是4000元/吨。甲公司管理层预计3个月后大豆的市场价格将超过4600元/吨，但因目前甲公司的仓储能力有限，现在购入大豆将不能正常存储。甲公司计划通过衍生工具交易抵消大豆市场价格上涨的风险，下列方案中，甲公司可以采取的是()。

　A、卖出3个月后到期的执行价格为4500元/吨的看涨期权

　B、卖出3个月后到期的执行价格为4500元/吨的看跌期权

　C、买入3个月后到期的执行价格为4500元/吨的看涨期权

　D、买入3个月后到期的执行价格为4500元/吨的看跌期权

　正确答案C

　答案解析企业需要在3个月后采购一批大豆，并且由于价格要上涨，应买入看涨期权。

　3、多选题

　H公司研制出一种市场上还未出现的新产品，没有历史数据可以对可能的销售量作出预测。公司决定采用德尔菲法对新产品销售量进行预测。于是该公司成立专家小组，并聘请业务经理、市场专家和销售代表等10位专家，征询专家小组成员的预测意见，预测全年可能的销售量。经过四次反馈得到预测结果。H公司采用德尔菲法进行预测的主要优点有()。

　A、由于观点是匿名的，因此更有可能表达出那些不受欢迎的看法

　B、所有观点有相同的权重，避免重要人物占主导地位的问题

　C、专家不必一次聚集在某个地方，比较方便

　D、让主要利益相关者参与其中，有助于进行全面沟通

　正确答案ABC

　答案解析德尔菲法主要优点：(1)由于观点是匿名的，因此更有可能表达出那些不受欢迎的看法;(2)所有观点有相同的权重，避免重要人物占主导地位的问题;(3)专家不必一次聚集在某个地方，比较方便;(4)这种方法具有广泛的代表性。选项D为头脑风暴法的优点。

　4、单选题

　下列关于敏感性分析法的相关说法中，不正确的是()。

　A、若某参数的小幅度变化能导致效果指标的较大变化，则称此参数为敏感性因素

　B、敏感性分析找不出影响、最敏感的主要变量因素

　C、敏感性分析最常用的显示方式是龙卷风图

　D、适用于项目不确定性对结果产生的影响进行的定量分析

　正确答案B

　答案解析本题考核风险管理技术与方法。敏感性分析可以寻找出影响、最敏感的主要变量因素。所以选项B的说法不正确。

　5、单选题

　下列不属于我国《企业内部控制基本规范》要素的是()。

　A、控制环境

　B、风险评估

　C、控制活动

　D、内部监督

　正确答案A

　答案解析本题考核内部控制要素。我国《企业内部控制基本规范》要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。

　6、多选题

　根据《企业内部控制基本规范》的要求，下列说法中，正确的有()。

　A、董事会负责内部控制的建立健全和有效实施

　B、审计委员会对董事会建立与实施内部控制进行监督

　C、审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况

　D、经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行

　正确答案ACD

　答案解析监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，选项B不正确。

　7、多选题

　下列选项中，违反不相容职务分离控制要求的是()。

　A、甲公司由出纳负责开出银行支票，并编制银行存款余额调节表

　B、乙公司由会计部门根据考勤记录和扣款记录计算员工工资额

　C、丙公司规定非实物保管人员应限制接近资产，不得办理物资收发

　D、丁公司规定销售人员不得接触销售现款

　正确答案AB

　答案解析不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

　除了出纳外，其他任何人，包括会计人员、单位领导、各种业务人员等，均不得办理货币资金收支业务，包括收付现金和接收、开出银行支票。银行存款应指定专人及时对账，每月收受银行对账单、编制银行存款余额调节表，应当由出纳、管理现金账和银行存款账以外的人员负责，选项A错误。

　在工资业务中，起薪止薪决定、考勤记录、工薪发放、工资记录等职务应相互分离，一般涉及企业的劳动工资部门或人事部门、车间或班组、会计部门等职能部门。劳动工资管理部门的主要职责：(1)根据在册职工和工资标准开列工资单。(2)根据考勤记录和扣款记录计算工资额。会计部门的主要职责：(1)根据工资结算单编制工资费用分配表;(2)根据工资费用分配表编制记账凭证入账。选项B错误。

　1、多选题

　下列属于COSO委员会规定的内部控制目标有()。

　A、运营的效益和效率

　B、遵守适用的法律法规

　C、财务报告的可靠性

　D、财务报告的及时性

　隐藏答案

　正确答案ABC

　答案解析COSO委员会对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。”

　2、单选题

　根据《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》的要求，下列不属于组织架构设计与运行中需关注的主要风险的是()。

　A、治理结构形同虚设

　B、权责分配不合理

　C、缺乏科学决策、良性运行机制和执行力

　D、缺乏诚实守信的经营理念

　隐藏答案

　正确答案D

　答案解析组织架构设计与运行中需关注的主要风险包括：(1)治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。(2)内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。选项D属于企业文化建设需关注的主要风险。

　3、多选题

　为了使得发展战略顺利实施，企业应该根据发展战略采取一些措施，下列做法中正确的有()。

　A、制订年度工作计划

　B、编制全面预算

　C、完善发展战略管理制度

　D、将年度目标分解、落实

　隐藏答案

　正确答案ABCD

　答案解析企业应当根据发展战略，制订年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实;同时完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施。

　4、单选题

　甲公司是一家建筑公司，在经营过程中一直关注加强安全生产方面的内部控制，根据《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》，下列不属于与安全生产相关的内部控制与措施的是()。

　A、建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案

　B、企业应当贯彻预防为主的原则，采用多种形式增强员工安全意识，重视岗位培训，对于特殊岗位实行资格认证制度

　C、企业如果发生生产安全事故，应当按照安全生产管理制度妥善处理，排除故障，减轻损失，追究责任

　D、企业应当根据国家和行业相关质量的要求，从事生产经营活动，切实提高产品质量和服务水平

　隐藏答案

　正确答案D

　答案解析选项D属于与产品质量有关的内部控制与措施。

　5、多选题

　某公司是一家服装加工企业，每年都需要采购大量原材料。依据《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》，以下需关注的主要风险有()。

　A、采购计划安排不合理，造成库存短缺或积压

　B、供应商选择不当，导致采购物资质次价高

　C、验收不规范，导致采购物资、资金损失

　D、存货积压，导致流动资金占用过量

　隐藏答案

　正确答案ABC

　答案解析采购业务需关注的主要风险：①采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。②供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。③采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。选项D属于资产管理需关注的主要风险。

　6、多选题

　G电器公司是一家集研发、生产、销售、服务于一体的大型家电企业，主要产品包括家用、中央空调，冰箱等。根据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》，下列各项中，与G公司资产管理有关的风险有()。

　A、供应商选择不当，导致采购的冷凝器质次价高

　B、存货库存量处于高位，导致流动资金占用过多，资金无法及时回笼

　C、生产车间固定资产产能过剩，导致资源浪费和非有效配置

　D、客户信用管理不到位，导致应收账款大大增加

　隐藏答案

　正确答案BC

　答案解析供应商选择不当，导致采购物资质次价高，属于采购业务需关注的主要风险，选项A说法错误。客户信用管理不到位，应收账款回收不力，属于销售业务需关注的风险，选项D错误。

　7、单选题

　下列不符合《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》要求的是()。

　A、企业对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度，防范信用风险

　B、企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知，发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，企业还应当加强销售退回的管理

　C、财务部门负责应收款项的催收，催收记录(包括往来函电)应妥善保存，负责办理资金结算并监督款项回收

　D、企业应当加强会计系统控制，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致

　隐藏答案

　正确答案C

　答案解析销售部门负责应收款项的催收，催收记录(包括往来函电)应妥善保存;财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。选项C的说法不正确。

2020年注册会计师考试模拟试题（12.24）

　简答题

　23. 甲公司和乙公司20?8年度和20?9年度发生的有关交易或事项如下：

　(1)20?8年5月20日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20?8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20?8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20 ? 8年6月30日相同。20?9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

　(2)因丁公司无法支付甲公司货款3500万元，甲公司20?8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司货款3500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。20x8年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20?8年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同13，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。20x8年6月30目，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　单位：万元

　上述固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截止20?8年6月3013已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

　(3)20?8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。

　(4)20X9年6月2813，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元，戊公司另支付补价1200万元。20?9年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。

　(5)其他资料如下：

　①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。②乙公司20?8年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元。20?9年1月1日至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

　③本题不考虑税费及其他影响事项。要求：

　(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其20?8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

　(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。

　(3)确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买13，并说明确定依据。

　(4)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。

　(5)判断甲公司20 X 8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

　(6)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。

　(7)计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

　24. 2012年2月1日，甲建筑公司(以下称甲公司)与乙房地产开发商(以下称乙公司)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司于2012年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2012年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2012年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。2013年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2013年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1 350万元。2014年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。

　假定：

　(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;

　(2)甲公司2012年度的财务报表于2013年1月13对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

　要求：计算甲公司2012年至2014年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

　25. 甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、c三种家电产品。甲公司2012年度有关事项如下：

　(1)甲公司管理层于2012年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：

　从2012年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等s0人留用转入其他部份，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2012年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2012年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

　(2)2012年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

　(3)2012年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　要求：

　(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

　(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少2012年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

　(3)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

　26. AS上市公司由专利权x、设备Y以及设备2组成的生产线，专门用于生产产品w。该生产线于2007年1月投产，至2013年12月31日已连续生产7年，AS公司按照不同的生产线进行管理，产品w存在活跃市场。生产线生产的产品w，经包装机H进行外包装后对外出售。

　(1)产品w生产线及包装机H的有关资料如下：①专利权x于2007年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。AS公司预计该专利权的使用年限为l0年，采用直线法摊销，预计净残值为零。该专利权除用于生产产品w外，无其他用途。②专用设备Y和z是为生产产品w专门订制的，除生产产品w外，无其他用途。专门设备Y系AS公司于2006年12月10日购入，原价l 400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备2系AS公司于2006年l2月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备2的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。③包装机H系AS公司于2006年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品w)进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，AS公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　(2)2013年，市场上出现了产品w的替代产品，产品w市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2013年12月31日，AS公司对有关资产进行减值测试。①2013年12月31日，专利权x的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为66万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。②AS公司管理层2013年年末批准的财务预算中与产品w生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品w相关的存货，收入、支出均不含增值税)。

　单位：万元

　③AS公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品w生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

　(3)其他有关资料：①AS公司与生产产品w相关的资产在2013年以前未发生减值。②AS公司不存在可分摊至产品w生产线的总部资产和商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性。④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

　要求：

　(1)判断AS公司与生产产品w相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　(2)计算确定AS公司与生产产品w相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2013年

　(3)计算包装机H在2013年l2月31日的可收回金额。

　(4)填列AS公司2013年l2月31日与生产产品w相关的资产组减值测试表(表格见答案，不需列出计算过程)。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

　(5)编制AS公司2013年l2月31日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

06年注册会计师考试审计模拟试题(8)

注册会计师《会计》模拟试题：会计处理（12.24）

下列关于增值税一般纳税人的会计处理中，正确的有（）。

　A、为购建厂房而通过出让方式取得的土地使用权所支付的价款应计入无形资产

　B、生产线建造工程所耗用的生产用原材料不考虑增值税进项税额转出

　C、厂房建造工程所耗用的生产用原材料增值税进项税额不允许抵扣

　D、原拟用于建造生产线的工程物资改用于建造厂房时，相关的增值税进项税额也应一次性抵扣

　答案

　ABD

　解析

　选项C，建造厂房时领用的生产用原材料的进项税额可一次性抵扣。

　

注册会计师《审计》模拟试题：控制活动（12.24）

以下控制活动中，与采购业务“完整性”认定最相关的是（）。

　A、已入账的采购交易均有验收单

　B、订货单、验收单均连续编号

　C、采购的价格和折扣均经适当批准

　D、内部核查应付账款明细账的内容

　答案

　B

　解析

　支持性原始凭证（比如订货单、验收单）是否连续编号是保证“完整性”认定的重要控制程序。

　

注册会计师《税法》模拟试题：增值税（12.24）

甲公司为增值税小规模纳税人，2018年2月转让一处闲置的仓库，取得含税收入1800万元，价外收入20万元，该仓库为公司于2015年购置的，购置原价为1200万元（含税），购置时支付相关税费16万元，甲公司转让仓库应缴纳增值税（）万元。

　A、29.52

　B、28.76

　C、28.57

　D、27.03

　答案

　A

　解析

　小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。甲公司转让仓库应缴纳增值税＝（1800＋20－1200）÷（1＋5%）×5%＝29.52（万元）

　

注册会计师《经济法》模拟试题：票据权利（12.24）

根据票据法律制度的规定，继承人取得未经被继承人背书的票据，下列关于票据权利表述正确的是（）。

　A、只要证明继承有效，继承人便取得票据权利

　B、只有当被继承人与出票人有直接的交易关系时，该继承人才享有票据权利

　C、因背书不连续，付款人可以拒绝付款

　D、当付款人拒绝付款时，继承人不享有向被继承人前手追索的权利

　答案

　A

　解析

　以背书转让的汇票，背书应当连续。持票人以背书的连续，证明其汇票权利；非经背书转让，而以其他合法方式取得汇票的，依法举证，证明其汇票权利。

　

注册会计师《财管》模拟试题：永续年金（12.24）

永续年金的现值可以看成是一个n无穷大时（）的现值。

　A、普通年金

　B、预付年金

　C、递延年金

　D、复利

　答案

　A

　解析

　永续年金的现值可以看成是一个n无穷大时普通年金的现值。

　

注册会计师《战略》模拟试题：基本活动（12.24）

下列各选项中，属于企业生产经营活动中的基本活动的是（）。

　A、采购管理

　B、内部后勤

　C、生产经营

　D、外部后勤

　答案

　BCD

　解析

　基本活动，又称主体活动，是指生产经营的实质性活动，一般可以分为内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售和服务五种活动。这些活动与商品实体的加工流转直接有关，是企业的基本增值活动。选项A属于支持活动。

一、单项选择题

1、注册会计师郑某在对山东永科钢结构有限公司审计时，发现该公司管理*的控制政策和程序要求将存货实行严格的安全保管措施，使用高级的防盗锁，据此认为该项控制政策可以大大降低存货（ ）认定产生错报或漏报的风险。

A、“存在或发生”

B、“完整性”

C、“权利与义务”

D、“表达与披露”

答案:A

解析:明显地，一把锁锁不出“权利与义务”更锁不出“表达与披露”。但若不加锁，存货丢失的风险会大大增加，而存货的丢失无疑会导致账面记录高于实际情况，违反“存在或发生”的认定。

2、在以下各种情况下，注册会计师最有可能决定进行控制测试的是（ ）

A、被审计单位转轨改制后，新体制下的内部控制尚未出台

B、多收集90个控制测试的证据可以减少50个实质性测试的证据

C、由于执行内部控制的人员素质较差，致使内部控制空有其名

D、多进行三小时控制测试可以导致实质性测试减少两小时

答案:B

解析:情况A意味着内部控制不存在，C意味着内部控制未执行，D意味着控制测试不经济。由于不知道在控制测试中收集90个证据以及在实质性测试中收集50个证据所需的时间，无法以判断情形B下控制测试的经济性。如果在控制测试中收集90个证据所需的时间少于在实质性测试中收集50个证据所需的时间，那么就可能决定进行控制测试。

3、北京L会计师事务所的注册会计师郑某正在对山东永科钢结构有限公司进行年度审计，她正在了解永科公司的内部控制。而根据审计准则的有关要求，需要相关的控制程序。通过充分了解内部控制，注册会计师郑某应当能够（ ）

A、适当地评估控制风险

B、识别和理解各类主要交易和事项的发生过程

C、合理地制定审计计划

D、评价管理*对内部控制的态度、认识和措施

答案:C

解析:

4、注册会计师郑某发现，永科公司的内部控制于被审计年度发生了重大变化，在新的内部控制制度实施之后，郑某为了对变动之前的内部控制进行测试，能实施的控制测试程序是（ ）

A、检查内部控制生成的文件

B、询问未留下审计轨迹的内部控制运行情况

C、重新执行原来的内部控制

D、实地观察变动前有关内部的执行情况

答案:B

解析:A属于了解的程序；C在新的内部控制实施后，很难重执行原来的内部控制；D时过境迁，在新的内部控制实施后难以再实地观察原来的内部控制。

5、永科公司的内部控制在被审计年度内曾经发生显著变动，注册会计师郑某在进行控制测试时，应（ ）。

A、重点测试变动以后的内部控制

B、重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响

C、对变动前后的内部控制分别进行测试

D、对内部控制的变动原因进行详细了解

答案:C

解析:由于内部控制发生变动，必然会影响到控制风险，所以注册会计师应对变动前后的内部控制分别进行测试。

6、注册会计师郑某认为，在执行审计时，测试内部控制的最终目的是提高审计的效率。为了达到这一目的，她一般只对那些（ ）的内部控制实施控制测试。

A、可能导致账户余额、交易产生重大错报、漏报

B、可能导致会计报表产生重大错报、漏报

C、有助于保护资产的安全、完整和会计记录真实、合法、完整

D、有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报

答案:D

解析:A、B对注册会计师和被审计单位来说都是毫无利用价值的，对其进行控制测试无异于浪费。C仅说明对被审计单位有效，而注册会计师应当测试那些有助于审计工作的内部控制，即像D那样的内部控制，因为注册会计师的“审计目标”是在实施审计工作的基础上对会计报表发表审计意见。

7、针对以下情况，注册会计师最有可能执行控制测试的是（ ）。

A、对可流通有价证券购销的授权批准

B、记录银行存款支付和编制银行存款余额调节表职责的分离

C、根据产品种类对费用交易的分类

D、将验收报告和卖方发票与定购单核对

答案:A

解析:

8、注册会计师刘某正在对郑州的光明钢铁工业总公司进行审计，他在了解与评估光明公司的内部审计工作时，不属于考虑的因素有（ ）

A、内部审计人员的独立性

B、内部审计的职责范围

C、相关领域的风险和重要性水平

D、内部审计人员应有的职业水平

答案:C

解析:注册会计师了解和评估内部审计工作主要是为了对内审的工作质量进行研究和评价，从而确定是否利用其工作成果。

9、注册会计师进行额外或计划的控制测试的时间，通常安排在（ ）

A、资产负债表日执行

B、资产负债表日后执行

C、期中工作执行

D、完成外勤审计工作后执行

答案:C

解析:追加和计划的控制测试通常在期中工作中进行。

10、注册会计师在完成控制测试后要对控制风险进行再评价，以下关于对控制风险评价的说法不恰当的是（ ）

A、注册会计师评价控制风险是为会计报表的认定而进行的，不是为了个别内部控制要素或个别政策和程序而进行的

B、控制风险的评价，实际上就是注册会计师对每一控制要素里的相关控制政策和漏报的风险之间的相互作用情况进行判断的过程

C、如果很多认定或者所有的认定的控制风险都被评价为高水平，则注册会计师就应终止对会计报表进行审计

D、注册会计师根据控制风险再评价水平，可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范围

答案:C

解析:如果很多认定或者所有的认定的控制风险都被评价为高水平，那么注册会计师就要研究是否应进一步对被审计单位会计报表进行审计，而不是立即终止对会计报表进行审计。

11、通常情况下，被审单位管理*声明书的日期应为（ ）

A、资产负债表日

B、审计报告日

C、注册会计师收到声明书的日期

D、注册会计师提交审计报告的日期

答案:B

解析:被审计单位管理*声明书的日期与审计报告日一致，在特定情况下可将注册会计师获取声明书的日期作为声明书的日期。

12、按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无论缺陷的性质强弱、程度高低，均应当（ ）

A、向管理*报告

B、向相关人员提出

C、记录于工作底稿

D、向事务所汇报

答案:C

解析:当注意到内部控制的重大缺陷时，应向管理*报告，必要时，可出具管理建议书。A不确切：注意到内部控制的一般问题时可向有关人员提出。

13、郑州光明工业总公司的内部控制制度中规定，保管某些财产物资的职务和对于这该项财产物资进行清查的职务分别由不同人员担任，这种内部控制程序属于（　）。

A、资产接触控制

B、职责划分控制

C、独立稽查控制

D、交易授权控制

答案:B

解析:如果这句话写成“由不保管财产物资人员对财产物资进行清查”，这就是“独立稽查控制”。职责划分控制是独立稽查控制的基础。

14、郑州光明工业总公司为预防员工贪污、挪用销货款，拟定了如下措施，其中最有效的是（　）。

A、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

B、收取顾客支票与收取顾客现金由不同人担任

C、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户

D、公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客

答案:C

解析:本题考查考生对控制程序中，责任划分内容的掌握。对不相容的责任必须实行责任划分。比如：（1）某项交易的执行、记录以及维护保管相关的资产应该指派给不同的个人或部门；（2）某项交易执行包括的各个步骤应该指派给不同的个人或部门；（3）某些会计工作的责任应划分。

二、多项选择题

1、根据“职责划分”原则，A公司制订如下控制程序，正确的是（ ）

A、将资产保管同资产会计记录的掌管相分离，可以降低资产被盗窃的风险

B、将处理现金支出同调节银行账户相分离，可降低不记录支票而付款的风险

C、将所有凭证预先连续编号，可降低漏记付款, , 的风险和重复付款的风险

D、将付款凭单的批准同支票签发相分离，可以降低支票书写出错的风险

答案:ABD

解析:职责划分的核心是进行适当的职责分离，通过相互检查来发现错误舞弊，所选三项均是通过职责划分来实现的。C中所述的将凭证预先连续编号事实上是可以降低漏记或重复付款风险的，但与职责划分无关。

2、注册会计师在了解内部控制时，应考虑内部审计人员的下列（ ）情况，对内部控制进行研究和评价，以确定是否利用内部审计工作结果。

A、内部审计机构及人员的独立性

B、内部审计程序的性质、时间和范围

C、内部审计人员的经验和能力

D、内部审计人员所获审计证据的充分性和适当性

答案:ABCD

解析:全部选项均属于相关具体审计准则的规定。

3、注册会计师Y在与被审计单位甲公司沟通时，明确指出，建立、健全内部控制是管理*的会计责任，而相关内部控制一般应当实现以下（ ）目标。

A、保证业务活动按照适当的授权进行

B、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权

C、为企业的成本效益提供合理的保证

D、为注册会计师的审计提供合理的可信赖基础

答案:AB

解析:记忆性内容。关于内部控制的目标已有明文规定，它包括本题选项中的A、B，共计四项，但不包括本题选项中的C、D

4、注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时，应充分关注（ ）等固有限制

A、内部控制一般仅针对常规业务活动而设计

B、即使完全遵循独立审计准则，也不能发现所有的问题

C、内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效

D、审计人员可能过低地估计控制风险的水平

答案:AC

解析:B属于审计风险，D属于信赖过度风险，它们均非由内部控制引起的

5、了解会计系统的总要求是，通过对会计系统的充分了解，注册会计师应能识别（ ）等事项。

A、交易和事项的主要类别

B、主要交易和事项的发生过程

C、重大交易和事项的会计处理过程

D、重要的凭证、账簿和报表项目

答案:ABCD

解析:

6、通常情况下，在控制测试之前，出现（ ） 情况时，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或全部认定的控制风险评估为高水平。

A、注册会计师不拟进行控制测试

B、企业内部控制失效或设计方面存在重大失误

C、注册会计师决定进行控制测试

D、难以对内部控制的有效性进行适当评价

答案:ABD

解析:将控制风险评估为高水平，意味着注册会计师决定放弃对内部控制的依赖。在这种情况下，“拟进行控制测试”的决策就于理不通了。

7、注册会计师如在以前年度进行过控制测试，则他在评价这些证据对本年度审计的恰当性时，应考虑（ ）

A、以前年度证据所涉及的认定的重要性

B、以前年度审计时对特定内部控制的评价结论

C、所评价的政策和程序的设计的适当性和执行的有效性

D、以前年度据以评价的控制测试的结果

答案:ABCD

解析:

8、（ ），就越可以减少期末控制测试的工作量。

A、期中控制测试至期末控制测试之间的时间越短

B、期中控制测试后内部控制的变动情况越多

C、期中控制测试的工作量越大

D、期中控制测试后评价的控制风险越高

答案:ACD

解析:时间越短，变动越“少”或越仔细，必然会为其后的期末控制测试奠定良好的基础，而若期中控制测试评价风险越高，说明期中之前的内部控制越少，可被信赖，从成本效益的角度看，控制测试的必要性越低。

9、注册会计师对内控进行初步评价时，在以下情况下，应认为控制风险处于高水平（ ）。

A、注册会计师不打算进行控制测试

B、难以对内部控制有效性做出评价

C、取得证据来评价控制政策和程序经济

D、控制政策和程度失效

答案:ABD

解析:对控制风险评价结果的记录在初步评价和再次评价时要求是相同的。

10、注册会计师在了解被审计单位内部控制环境时，应当充分关注影响控制环境的因素，这些因素主要包括（ ）

A、经营管理的观念、方式和风格

B、组织结构和权利、职责的划分方法

C、控制系统

D、重大交易和事项的处理过程

答案:AB

解析:控制环境主要包括；（1）经营管理的观念、方式和风格；（2）组织结构；（3）董事会；（4）授权和分配责任的方法；（5）管理控制方法；（6）内部审计；（7）人事政策和实务；（8）外部影响。

11、注册会计师如拟信赖内部控制，下列各项审计程序在实施后可以评估控制风险的有（ ）

A、检查交易和事项的凭证

B、询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况

C、进行分析性复核

D、重新实施相关内部控制程序

答案:ABD

解析:注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试，以评估控制风险，而注册会计师可选用的控制测试的程序有：检查交易和事项的凭证；询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；重新实施相关内部控制程序。

12、注册会计师对某项会计报表认定，若同时出现（ ）情况，不应评价其控制风险处于高水平。

A、相关的内部控制可能防止或发现纠正重大错报

B、相关的内部控制不可能防止或发现纠正重大漏报

C、注册会计师拟进行控制测试

D、注册会计师拟进行实质性测试

答案:AC

解析:对某项会计报表认定，如果同时出现以下情况，注册会计师不应评价其控制风险处于高水平：相关内部控制可能防止或发现纠正重大错报；注册会计师拟进行控制测试。

13、凭证和记录的控制程序会影响（ ）认定的控制风险

A、存在或发生

B、完整性

C、表达与披露

D、估价或分摊

答案:ABD

解析:凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：适当保持的记录，同“存在或发生”认定相关；使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关；原始凭证直接和“估价或分摊”认定相关。

14、注册会计师在决定完全依赖其期中审计已进行的控制测试结果前，应当考虑（ ）

A、期中审计的控制测试的结论

B、期中审计后内部控制的变动情况

C、期中审计后发生的交易和事项的性质及余额

D、拟实施的审计实质性测试程序

答案:ABCD

解析:

15、当难以对内部控制的有效性做出评估时，注册会计师应当（　）。

A、评估控制风险水平为低水平

B、评估控制风险水平为高水平

C、扩大控制测试的范围

D、扩大实质性测试的范围

答案:BD

解析:对内部控制有效性做出评估是控制测试的结果，是对控制风险的进一步评价。“难以对内部控制的有效性做出评估”包括两层意思，一是控制政策和程序无效；二是取得证据来评价控制政策和程序显得不经济，这时应将控制风险评价为高水平，那么，注册会计师只有依靠执行更多的实质性程序。

三、判断题

1、如果注册会计师认为一项内部控制政策或程序的设计合理，但在随后进行的控制测试中发现该项制度并未执行，则可断定相关的业务中存在错误或舞弊。（ ）

答案:×

解析:内部控制未被执行只能说加大了控制风险，即增加了发生错误或, 舞弊的可能性，但并不意味着一定会发生错误或舞弊。例如，开具销售发票后，复核是一项必要而适当的政策，但未复核并不见得发票的开具一定存在错误或舞弊。

2、不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应通过实质性测试程序将检查风险降低至可接受水平。例如，当可接受审计风险为5％，固有及控制风险的评估水平均为20％时，注册会计师应当通过实质性测试降低检查风险。（ ）

答案:×

解析:当固有风险和控制风险的综合水平低于可接受审计风险水平，注册会计师执行实质性测试程序仍然是必需的，但目的并不是为了降低检查风险的水平。

3、如企业董事会授权按某一特定价格购买另一企业，则这一授权不仅可以直接证实该项交易的“存在或发生”认定，而且可直接证实“估价与分摊”认定。

答案:√

解析:交易授权可以广泛而有力地证实存在或发生认定。命题中的授权进而还涉及到交易的价格，因此可以直接证实此项交易的估价与分摊认定。

4、对内部控制进行穿行测试时，所测试交易都是通过会计系统的，具有较高的代表性，因此注册会计师可以运用穿行测试程序获取有关控制风险的充分、适当的证据。（ ）

答案:×

解析:穿行测试交易的确都是通过会计系统的，这一性质表明它能保证所获证据的“适当性”，但因它只选择寥寥几笔交易，这表明它难以获取“充分”的证据。

5、注册会计师可以运用观察的程序进行控制测试。但由于在被观察时，被审计单位的有关人员所执行的内部控制可能与未被观察时的情况不同，注册会计师应多次执行观察程序。（ ）

答案:×

解析:这不能从根本上杜绝被审计单位为了“对付”注册会计师审计而“演戏”，多次观察之所见很可能是同一场“假戏”。

6、如果被审计单位的内部控制或相关执行人员在被审计年度的后期发生了较大变动或更换，而且变动或更换后的内部控制比先前的内部控制更加合理与有效，注册会计师应以变动或更换后的内部控制作为控制测试的重点。（ ）

答案:×

解析:变动与更换发生在后期，说明被审计单位的业务活动大部分都是在变动与更换之前进行的，因变动之后内部控制设计或执行情况的好坏，并不能说明变动之前的情况，注册会计师应当对变更前的内部控制实施更多的控制测试。

7、注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于审计工作底稿并及时告知被审单位，必要时，可出具管理建议书。（ ）

答案:√

解析:这是发现内部控制的重大缺陷时，注册会计师的正确作法。

8、注册会计师应当在其出具的管理建议书中指明管理建议书仅限于在被审计单位内部使用并申明因使用不当而造成的后果与注册会计师及所在的会计师事务所无关。

答案:×

解析:命题错在对使用范围的表述上，事实上，管理建议书应仅限于“被审计单位管理*”内部使用，这一范围远远小于“被审计单位”。

9、在控制测试中可能用到的审计程序包括检查、观察、询问、函证和重新执行。（ ）

答案:×

解析:函证程序无法进行控制测试。

10、对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖实质性测试获取审计证据将检查风险降至可接受水平。（ ）

答案:√

解析:由于小规模企业固有风险和控制风险均较高，所以注册会计师应更多地依赖实质性测试。

11、注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。（ ）

答案:√

解析:注册会计师将控制风险评估为低于水平时，就必须记录评价结论及其依据。

12、管理建议书是注册会计师对被审计单位内部控制整体进行的评价和提出的改进意见。（ ）

答案:×

解析:管理建议书不是对内部控制整体提出的建议，是对审计过程中注册会计师发现的内部控制的严重缺陷所提出的建议。

13、当内部控制与报表的认定不相关时，注册会计师就不能将控制风险评价为高水平。（ ）

答案:×

解析:此情况下，注册会计师应将控制风险评价为高水平。

14、无论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对相关的内部控制进行了解，并对各重要账户或交易类别进行实质性测试。（ ）

答案:√

解析:注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分了解；无论内部控制是否良好，注册会计师可以评估其控制风险较低而减少实质测试程序；但绝不能完全取消实质测试程序。

15、注册会计师了解内部控制的会计系统这一要素，比了解控制环境和控制程序要素更强调确定特定单项控制程序与特定认定之间的直接关系。（ ）

答案:×

解析:注册会计师了解控制程序这一要素，比了解控制环境和会计系统要素更强调确定特定单项控制程序与特定认定之间的直接关系。因为控制程序通常比控制环境和会计系统（会计制度）的政策或程序，更直接地与某特定认定相关。

16、在进行控制测试中发现被审计单位内部控制的薄弱环节时，注册会计师应以管理建议书的形式告知被审计单位管理*。（ ）

答案:×

解析:注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理*，必要时，可出具管理建议书，而对于审计过程中注意到的一般问题，可以口头或其他适当方式向被审计单位有关人员提出。

17、管理建议书是针对内部控制弱点提出，目的在于为管理部门提供进一步完善内部控制制度的参考意见，因而不具有“公证性”和“强制性”

答案:√

解析:

18、注册会计师对审计过程中注意到的内部控制制度的问题，不论是重大缺陷，还是一般问题都应当告知被审计单位管理*，只是对重大缺陷，必要时，可出具管理建议书。（　）

答案:×

解析:重大缺陷“应当”告知，一般问题“可以”以口头或其他方式向被审计单位有关人员提出，不一定要告知管理*，但不论是“重大”还是“一般”均应记录于审计工作底稿。

四、简答题

1、ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2003年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内部控制，描述如下： (1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。 (2)仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发货单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联交会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。 (3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。 (4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。要求：（1）指出XYZ公司在销售与收款循环内部控制中存在的缺陷（2）针对存在的缺陷，提出改善措施。（3）注册会计师对于销售收款循环内部控制中存在的缺陷，能否把XYZ公司的控制风险评价为高水平，为什么？