注册会计师题库破解版_注册会计师考试会计模拟试题第十八章

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注册会计师旧制度考试已彻底退出了历史舞台，新制度第一年考试刚刚落下帷幕。粗略浏览了一下2009年新制度的考题，发现，并没有大家想得那么简单。题目或者不难但是题量超大或者依然比较难。总之，想通过不是一件很容易的事。所以掌握一定的学习方法和技巧，对于考试来说依然非常重要。

考试科目：《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《公司战略与风险管理》（公司战略与风险管理为2009年新增设的科目，主要考核《中国注册会计师胜任能力指南》要求考生应具备的组织和企业相关知识）。

考试范围：在全国考试委员会发布的《2008年度注册会计师全国统一考试大纲》中确定。

考试方式：闭卷、笔试。客观性试题采用填涂答题卡方式解答；主观性试题除英文选答题外，采用书写中文简体文字方式解答；英文选答题采用书写英文解答。

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注册会计师考试会计模拟试题第十八章

1·多选题下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )。

A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房

B.发出商品

C.低值易耗品

D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房

答案BCD

解析房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。

2·单选题乙工业企业为增值税一般 纳税人适用的增值税税率为17%。本月购进原材 料200公斤，货款为6000元，取得的增值税专用 发票上注明的增值税税额1020元；发生的保险费 为350元.入库前的挑选整理费用为130元。验收 入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合 理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为 每公斤( )元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

答案D

解析购入原材料的实际总成本=6000+ 350+130=6480(元)，实际入库数量=200×(1 -10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原 材料实际单位成本=6480／180=36(元／公斤)。

3·多选题下列项目中，应计入存货成本的有( )。

A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.存货的加工成本

E.企业采购用于广告营销活动的特定商品

答案ACD

解析非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用和企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。

4甲公司2013年3月份A商品有关收、发、存情况如下：

(1)3月1目结存300件，单位成本为2万元。

(2)3月8日购入200件，单位成本为2.2万元。

(3)3月10日发出400件。

(4)3月20 13购入300件，单位成本为2.3 万元。

(5)3月28日发出200件。

(6)3月31 E1购人200件，单位成本为2.5 万元。

要求： (1)采用先进先出法计算A商品2013年3月 份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。

(2)采用移动加权平均法计算A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。

(3)采用月末一次加权平均法计算A商品2013年3月份发出A商品的成本和3月31日结存 A商品的成本。

答案

(1)

本月可供发出A商品成本=300×2+200X 2.2+300×2.3+200×2.5=2230(万元) 本月发出A商品成本=(300×2+100×2.2) +(100×2.2+100×2.3)=1270(万元)

本月月末结存A商品成本=2230-1270=960 (万元)

(2) 3月8日购货后A商品的加权平均单位成本=(300 x2+200×2.2)÷(300+200)=2.08(万元) 3月10日发出存货的成本=400×2.08=832 (万元)

3月20日购货后A商品的加权平均单位成本=(100 x 2.08+300×2.3)÷(100+300)= 2.245(万元)

3月28日发出A商品的成本=200×2.245=449(万元)

本月发出A商品成本=832+449=1281(万元)本月月末结存A商品成本=2230-1281=949 (万元)

(3)A商品加权平均单位成本=2230÷(300+200+300+200)=2.23(万元)

本月发出A商品成本=(400+200)x 2.23 =1338(万元)

本月月末结存A商品成本=2230-1338=892(万元)

5·单选题企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。

A.制造费用

B.销售费用

C.管理费用

D.其他业务成本

答案B

解析随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。

6·单选题甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2013年12月31日，持有的原材料A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元，假设不发生其他购买费用。A材料是专为生产甲产品而持有的。由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定甲公司2013年年初“存货跌价准备一A材料”科目贷方余额为1万元。2013年12月31日 A材料应计提的存货跌价准备为( )万元。

A.4

B.6

C.3

D.5

答案D

解析甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)，甲产品的成本=60+24=84(万元)，由于甲产品的可变现净值78万元低于成本84万元，用A材料生产的甲产品发生减值，因此表明A材料应该按可变现净值计量。A材料可变现净值=90一24—12=54(万元)，A材料应计提的存货跌价准备=60-54-1=5(万元)。

7·单选题B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2013年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由8公司于2014年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。2013年2月31日B公司库存笔记本电脑t200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2013年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回 答下列第(1)题至第(2)题。

(1)下列关于B公司期末笔记本电脑计提存 货跌价准备的说法中，正确的是( )。

A.计算1000台有合同的笔记本电脑的估计售价为1200万元

B.计算1000台有合同的笔记本电脑的估计售价为950万元

C.计算1200台有合同的笔记本电脑的估计售 价为1440万元

D.计算1200台有合同的笔记本电脑的估计售价为1140万元

(2)2013年12月31日笔记本电脑的账面价值为( )万元。

A.1200

B.1180

C.1170

D.1230

答案(1)A；(2)B。

解析

(1)由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因此， 1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计算可变现净值。有合同 的笔记本电脑的估计售价=1000×1.2=1200(万 元)，超过合同数量部分的200台估计售价=2011×0.95=190(万元)，所以1200台笔记本电脑的估计售价=1200+190=1390(万元)。

(2)销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1.2-1000×0.05=1150(万元)，其成本=1000×1=1000(万元)，所以，账面价值为1000万元；超过合同部分的可变现净值=200 x 0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，所以，账面价值为180万元。该批笔记本电脑期末账面价值=1000+180=1180 (万元)。

8A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司某项库存商品2013年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2014年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。

要求：编制出售商品时的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

答案

借：银行存款 105.3

贷：主营业务收入 90；

应交税费一应交增值税(销项税额) 15.3

借：主营业务成本 100；

贷：库存商品 100；

借：存贷跌价准备 20

贷：主营业务成本 20

9·多选题下列有关存货会计处理的表述中，正确的有( )。

A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出

B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本

C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本

D.结转商品销售成本时，应将相关存货跌价准备结转调整主营业务成本

E.因非货币性资产交换换出存货结转的已计提存货跌价准备，不冲减当期资产减值损失

答案ABDE

解析一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以抵扣，不计入相关原材料的成本，选项C错误。

2014年注册会计师考试试题及答案：财务成本（13）

一、单项选择题

1、下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。

A、外币借款发生的汇兑损失

B、发行公司债券的印刷费

C、发行公司股票的佣金

D、借款的手续费

2、A公司从银行专门借入一笔款项，于2005年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月5日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（ ）。

A、10月5日

B、10月31日

C、11月10日

D、12月1日

3、下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（ ）。

A、台风季节

B、与施工方发生质量纠纷

C、资金周转发生困难

D、发生了施工安全事故

4、甲公司于2007年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2008年1月1日。2008年资产支出如下：①1月1日支出100万元；②4月1日支出100万元；③10月1日支出100万元。闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则2008年资本化金额为（ ）万元。

A、19.2

B、72.18

C、100

D、80.8

5、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的尚未动用的部分存入银行的利息收入应（ ）。

A、计入营业外收入

B、冲减所购建的固定资产成本

C、计入当期财务费用

D、冲减借款费用资本化的金额

6、在借款费用资本化期间，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额不正确的处理方法是（ ）。

A、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B、一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

C、一般借款发生的辅助费用，和专门价款发生的辅助费用的处理原则相同

D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

7、某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元占用了一般借款，其中2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该一般借款为2007年7月1日从银行取得的3年期借款800万元，年利率为6%，到期一次归还本息，工程于2008年末达到预定可使用状态，则2008年该一般借款资本化金额为（ ）万元。

A、2.25

B、15.75

C、10

D、0

8、A公司为增值税一般纳税企业，于2007年1月1日开始建设一项固定资产，按月计算应予资本化的金额。2007年及之前未取得专门借款，但是占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.3万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付；2月20日支付建造资产和职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所支付的增值税税额0.76万元；3月20日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。3月份的累计支出加权平均数为（ ）万元。（假设每月为30天）

A、3.01

B、107.27

C、110.27

D、109.56

9、乙企业2005年11月借款7500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为75万元。乙企业2006年1月1日开始建造，2006年2月1日支出1500万元，2006年5月1日支出3000万元，2006年12月1日支出3000万元，工程于2007年3月31日达到预定可使用状态。2006年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该项专门借款2006年2月1日到12月31日取得利息收入120万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入40万元。该固定资产的入账价值为（ ）万元。

A、8205

B、8055

C、8325

D、8245

10、甲公司为建造一条生产线，于2006年1月1日借入一笔长期借款，本金为2000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2006年7月1日开工，工程期为2年，2006年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益。因专门借款不足，甲公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2005年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2006年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。则2006年专门借款利息费用资本化金额为（ ）。

A、80

B、77

C、12

D、3

11、接上题，甲公司2006年利息费用资本化金额总额为（ ）。

A、78

B、78.14

C、77.14

D、85.14

12、甲公司2007年1月1日折价发行5年期、面值为1250万元的债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%。假定甲公司发行公司债券募集资金专门用于建造一条生产线，生产线从2007年1月1日开始建设，于2009年年底完工，达到预定可使用状态，则甲公司2009年应予资本化的利息费用为（ ）万元。

A、100

B、59

C、109

D、104

13、甲上市公司股东大会于2007年1月1日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款6000万元，年利率8%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月8日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元，要求在3月底前付款。3月10日，厂房正式动工兴建。3月15日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款800万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。

A、3月8日

B、3月10日

C、3月15日

D、3月31日

14、甲公司为购建固定资产于2007年1月1日按面值发行债券一批，面值为8000万元，期限5年，票面年利率6%，筹集资金8000万元（不考虑债券发行费用）；7月1日又向银行借入2年期、年利率5%的款项4000万元。上述两项借款属于一般借款。假设无其他一般借款，则该公司2007年一般借款的加权平均年利率为（ ）。

A、5%

B、5.67%

C、5.8%

D、6%

15、某企业2006年1月1日开始建造一项固定资产，1月1日借入三年期借款100万元，年利率3%，4月1日发行三年期债券200万元，票面利率5%，实际利率2.5%，发行收入215万元，按年度计算资本化金额，假设工程1月1日支出200万元，9月1日支出200万元，从5月1日至8月30日发生非正常停工，该企业2006年应资本化的借款费用是（ ）。

A、3.81

B、2.54

C、2.7

D、3.16

16、甲公司2008年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元＝7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝7.2元人民币。假设2008年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）。

A、16.4

B、20.4

C、20

D、0

二、多项选择题

1、下列项目中，属于借款费用的是（ ）。

A、因借款而发生的利息

B、发行公司债券的手续费

C、发行公司债券的折价

D、外币借款本金发生的汇兑差额

E、发行公司债券溢价的摊销

2、下列利息支出中，可予资本化的有（ ）。

A、为对外投资而发生的借款利息支出

B、为购建固定资产而发生的长期借款利息支出

C、清算期间发生的长期借款利息支出

D、为开发房地产发生的长期借款利息支出

E、为生产周期达一年以上的存货而借入款项发生的利息支出

3、远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（ ）。

A、提取在建工程人员的工资

B、工程领用自产的钢材

C、用带息银行承兑汇票购入工程物资

D、购入工程物资，货款尚未支付

E、企业发生业务招待费支出

4、借款费用允许开始资本化必须同时满足的条件包括（ ）。

A、资产支出已经发生

B、借款费用已经发生

C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始

D、现金支出已经发生

E、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经完成

5、关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中正确的有（ ）。

A、如果某项工程建造到一定阶段需要停下来进行质量检查，然后再继续下一阶段的建造工作，如果其检查中断施工超过3个月，则借款费用应该暂停资本化

B、所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化

C、如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化

D、如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化

E、如果企业与施工方发生了质量纠纷而导致工程中断，且中断超过三个月，那么借款费用应当停止资本化

6、关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述正确的是（ ）。

A、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化

B、专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

C、一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额

D、一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

E、辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算

7、下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数相挂钩的有（ ）。

A、专门借款利息

B、一般借款的利息

C、发行债券（不是为购建固定资产而专门发行）的折价摊销

D、外币专门借款的辅助费用

E、专门借款的辅助费用

8、下列有关借款费用的论述中，正确的有（ ）。

A、辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额

B、对于一般借款，只要购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，就应将该笔一般借款的借款费用资本化

C、如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额

D、企业赊购物资也应属于资产支出已经发生

E、企业将闲置的专门借款资金进行暂时性投资获得的投资收益，应该从资本化金额中扣除

三、计算分析题

1、华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000万元（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元（3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求：（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。（3）计算2007年和2008年利息资本化金额。（4）编制2007年和2008年有关各项借款利息的会计分录。

2、某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定企业未发生相应的专门借款）： ①2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6％； ②2007年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5％，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。有关资产支出如下： 1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。要求：（1）分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2）分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。

3、甲公司于2005年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下：（1）工程于2005年1月1日开工，甲公司于2005年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2005年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。（2）2005年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。（3）2005年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。（4）2005年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6％。利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。（5）至2005年末该工程尚未完工。要求：（1）判断专门借款在2005年的资本化期间。（2）按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。

4、某外商投资企业以人民币为记账本位币，以业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。该企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。（1）2007年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期美元借款2700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。（2）2006年12月1日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2007年2月1日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。（3）该厂房于2007年1月1日开始动工，截止2月末仍处于建造过程中。1月至2月发生支出情况如下： ①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日的即期汇率为8.20； ②2月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日的即期汇率为8.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。（4）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3%，各季末均可收到存款利息收入。（5）各月末汇率为：1月31日即期汇率为8.22；2月28日即期汇率为8.27。要求：计算并编制1、2月有关专门借款资本化有关会计分录。

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一、单项选择题

　1、下列关于会计准则对于租赁分类的说法中，不正确的是（ ）。

　A、租赁的会计分类，主要着眼于租赁资产的主要风险和报酬是否转移

　B、会计角度区分经营租赁和融资租赁的主要目的，是分别规定计入损益的方式

　C、准确的说，会计上的租赁应该称为“费用化租赁”和“资本化租赁”

　D、资本化租赁是指出租人承担租赁资产主要风险和报酬的租赁方式

　2、下列关于租赁的表述中，不正确的是（ ）。

　A、经营租赁属于经营活动

　B、混合租赁合约既有经营租赁的特征，也有融资租赁的特征

　C、融资租赁是长期的、可撤销的净租赁

　D、将租赁分为经营租赁和融资租赁主要是出于财务上的考虑

　3、下列不属于租赁存在的主要原因的是（ ）。

　A、节税

　B、通过租赁降低交易成本

　C、通过租赁合同减少不确定性

　D、租赁资本成本低

　4、下列关于租赁的表述中，正确的是（ ）。

　A、从出租人的角度来看，杠杆租赁与直接租赁并无区别

　B、典型的经营租赁是指短期的、不完全补偿的、可撤销的净租赁

　C、长期租赁的主要优势在于能够使租赁双方得到抵税上的好处，而短期租赁的主要优势则在于能够降低承租方的交易成本

　D、如果租赁合同约定了租金和手续费，则租金包括租赁资产购置成本、相关利息和营业成本

　5、筹资公司的所得税率20%，投资公司的所得税率40%，债务筹资设定税前利息率10%，优先股设定税前股利率8%，税法规定，对于企业源于境内的税后利润免于重复征收所得税。则下列计算结果正确的是（ ）。

　A、债务投资税后报酬率为8%

　B、债务筹资成本为8%

　C、优先股投资税后报酬率为3.84%

　D、优先股税后筹资成本为3.84%

　6、如果债券面值为每份1000元，期限15年，票面利率设定为10%，同时附送20张认股权证，认股权证在8年后到期，在到期前每张认股权证可以按20元的价格购买1股普通股。若目前长期公司债的市场利率为12%，则每张认股权证价值为（ ）元。

　A、6.811

　B、8.657

　C、9.154

　D、11.346

　7、王某欲投资A公司拟发行的可转换债券，该债券期限为5年，面值为1000元，票面利率为8%，发行价格为1100元，市场上相应的可转换债券利率为10%，转换比率为40，目前A公司的股价为20元，以后每年增长率为5%，预计该债券到期后，王某将予以转换，则投资该可转换债券的报酬率为（ ）。

　A、3.52%

　B、6%

　C、8%

　D、8.37%

　8、ABC公司年初租赁了一项大型设备，租赁期为10年，租赁方案计算出的租赁期第5年的现金流量为-100，有担保债券的利率为8%，项目的必要报酬率为10%，企业的所得税税率为25%，则对现金流量-100折现所用的折现率为（ ）。

　A、8%

　B、10%

　C、6%

　D、7.5%

二、多项选择题

　1、下列关于认股权证筹资的表述中，不正确的有（ ）。

　A、发行附认股权证的债券，认股权证筹资可以降低相应债券的利率

　B、发行价格比较容易确定

　C、认股权证筹资灵活性较高

　D、附带认股权证的债券发行者，主要目的是发行债券

　2、下列关于租赁的表述中，不正确的有（ ）。

　A、在杠杆租赁中，出租人具有双重身份，既是资产的出租者，又是款项的借入者

　B、根据全部租金是否超过资产的成本，租赁可分为不完全补偿租赁和完全补偿租赁

　C、如果合同分别约定租金和手续费，则租金包括租赁资产的购置成本、相关的利息以及出租人的利润

　D、如果合同分别约定租金、利息和手续费，则租金指租赁资产的购置成本以及出租人的利润

　3、按照我国的会计准则，满足下列哪些标准之一，即应认定为融资租赁（ ）。

　A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

　B、租赁期占租赁资产使用寿命的70%以上

　C、承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值等于或大于租赁开始日资产公允价值的85%

　D、租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。

　4、下列关于租赁的表述中，不正确的有（ ）。

　A、净租赁是指由承租人负责维护的租赁

　B、承租方的“租赁资产购置成本”仅指租赁资产的买价

　C、租赁评价时不使用公司的加权平均资本成本作折现率

　D、损益平衡租金是指双方的租赁净现值相等的租金

　5、关于可转换债券的下列各项规定中，其目的在于保护债券投资人利益的有（ ）。

　A、设置不可赎回期

　B、设置回售条款

　C、设置强制性转换条款

　D、设置转换价格

　6、ABC公司是一家制造企业，拟添置一台设备，该设备预计需要使用10年，正在研究是通过自行购置还是融资租赁取得。如果已知ABC公司的所得税率为25%，税前借款（有担保）利率为8%，权益资本成本率为14%，则下列表述正确的有（ ）。

　A、租赁期现金流量的折现率为8%

　B、期末资产余值的折现率为14%

　C、期末资产余值的折现率为10.5%

　D、租赁期现金流量的折现率为6%

　7、甲公司（承租方）与乙公司（出租方）签订了一份租赁协议。协议规定，租赁资产是一台使用年限为10年的设备，租赁期为6年，租赁期满时，该设备所有权转让给甲公司。按照我国税法规定，该租赁属于（ ）。

　A、经营租赁

　B、融资租赁

　C、租金可直接扣除租赁

　D、租金不可直接扣除租赁

　8、优先股存在的税务环境包括（ ）。

　A、投资人的所得税率较高

　B、发行人的所得税率较低

　C、投资人能获得优先股股利的税收减免

　D、优先股投资的投资报酬率高于债券投资

三、计算分析题

　1、A公司计划平价发行可转换债券，该债券每张售价为1000元，期限20年，票面利率为10%，转换比率为25，不可赎回期为10年，10年后的赎回价格为1120元，市场上等风险普通债券的市场利率为12%。A公司目前的股价为25元/股，预计以后每年的增长率为5%。刚刚发放的现金股利为1.5元/股，预计股利与股价同比例增长。公司的所得税率为25%。

　要求：

　（1）计算该公司的股权资本成本；

　（2）分别计算该债券第3年和第8年年末的底线价值；

　（3）假定甲公司购入1000张，请确定第10年年末甲公司是选择转换还是被赎回；

　（4）假设债券在第10年年末被赎回，请计算确定A公司发行该可转换债券的税前筹资成本；

　（5）假设债券在第10年年末被赎回，判断目前的可转换债券的发行方案是否可行。如果不可行，只调整赎回价格，请确定至少应调整为多少元？（四舍五入取整数）

　2、A公司是一个制造企业，拟添置一台设备，有关资料如下：

　（1）如果自行购置该设备，预计购置成本1300万元。该项固定资产的税法折旧年限为7年，残值率为购置成本的5%。预计该设备每年可以增加收入280万元，降低生产成本100万元/年，至少可以持续5年。预计该设备5年后变现价值为350万元。设备每年营运成本（包括维修费、保险费和资产管理成本等）60万元。

　（2）B租赁公司表示可以为此项目提供融资，并提供了以下租赁方案：每年租金260万元，在每年末支付；租期5年，租金租赁期内不得撤租，租赁期满设备所有权不转让，设备每年的营运成本由承租人承担。

　（3）A公司的所得税税率为30%，税前借款（有担保）利率10%。项目资本成本为12%。

　要求：

　1.计算设备投资净现值；

　2.计算租赁净现值；

　3.评价设备投资的可行性。

答案部分

　一、单项选择题

　1、D

　答案解析费用化租赁是指出租人承担租赁资产主要风险和报酬的租赁方式，资本化租赁与此相反，是指承租人承担租赁资产主要风险和报酬。

　2、C

　答案解析融资租赁是长期的、完全补偿的、不可撤销的净租赁。

　3、D

　答案解析租赁存在的主要原因有下列三个：（1）租赁双方的实际税率不同，通过租赁可以减税；（2）通过租赁降低交易成本；（3）通过租赁合同减少不确定性。

　4、C

　答案解析从承租人的角度来看，杠杆租赁与直接租赁并无区别；典型的经营租赁是指短期的、不完全补偿的、可撤销的毛租赁；如果租赁合同约定了租金和手续费，则租金包括租赁资产购置成本以及相关的利息，手续费是出租人的营业成本和取得的利润。

　5、B

　答案解析债务投资税后报酬率＝10%×（1－40%）＝6%；债务筹资成本＝10%×（1－20%）＝8%；优先股投资税后报酬率＝8%×（1－20%）×（1－0%）＝6.4%；优先股税后筹资成本＝8%×（1－20%）＝6.4%。

　6、A

　答案解析每张债券价值＝100×（P/A，12%，15）＋1000×（P/F，12%，15）＝863.92（元）

　20张认股权价值＝债券价格－债券价值＝1000－863.92＝136.21（元）

　每张认股权价值＝136.21÷20＝6.811（元）

　7、B

　答案解析假设报酬率为k，则有：1100＝1000×8%×（P/A，K，5）＋20×（1＋5%）5×40×（P/F，K，5），利用内插法，求得：K＝6%。

　8、C

　答案解析对租赁期现金流量折现，其折现率应为税后有担保债券的成本，在本题中即为8%×（1-25%）＝6%。

二、多项选择题

　1、BC

　答案解析由于认股权证的期限长，在此期间的分红情况很难估计，认股权证的估价十分麻烦，通常的做法是请投资银行机构协助定价，所以选项B的表述不正确；认股权证筹资主要的缺点是灵活性较小，所以选项C的表述不正确。

　2、CD

　答案解析杠杆租赁是有贷款者参与的一种租赁形式，出租人引入资产时只支付引入所需款项的一部分，其余款项则以引入的资产或出租权作为抵押，向另外的贷款者借入，所以选项A的表述正确；根据全部租金是否超过资产的成本，租赁可分为不完全补偿租赁和完全补偿租赁，所以选项B的表述正确；如果合同分别约定租金和手续费，则租金包括租赁资产的购置成本以及相关的利息，因此选项C的表述不正确；如果合同分别约定租金、利息和手续费，则租金仅指租赁资产的购置成本，因此选项D的表述不正确。

　3、AD

　答案解析满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：

　（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

　（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。

　（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。

　（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。

　（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。

　4、BD

　答案解析租赁资产成本包括其买价、运输费、安装调试费、途中保险费等全部购置成本，有时，承租人自行支付运输费、安装调试费和途中保险费等，则出租人只为租赁资产的买价融资，则“租赁资产购置成本”仅指其买价，所以选项B表述不正确；损益平衡租金是指租赁净现值为零的租金数额，所以选项D不正确。

　5、AB

　答案解析设立不可赎回期的目的，在于保护债券持有人（即债券投资人）的利益，防止发行企业滥用赎回权，强制债券持有人过早转换债券。设置回售条款是为了保护债券投资人的利益，使他们能够避免遭受过大的投资损失，从而降低投资风险。设置强制性转换条款，是为了保证可转换债券顺利地转换成股票，实现发行公司扩大权益筹资的目的，这是为了保护发行公司的利益。设置转换价格只是为了明确以怎样的价格转换为普通股，并不是为了保护债券投资人的利益。

　6、BD

　答案解析在融资租赁决策中，租赁期现金流量的折现率应采用有担保债务的税后成本；期末资产的折现率根据全部使用权益筹资时的资金机会成本确定。

　7、BD

　答案解析该租赁业务的租赁资产在租赁期满时归承租人所有，根据我国税法的规定，应当属于融资租赁，因为融资租赁的租金不能在税前扣除，所以也是“租金不可直接扣除租赁”。

　8、ABCD

　答案解析优先股存在的税务环境是：（1）对投资人的优先股利有减免税的优惠可以提高优先股的投资报酬率，使之超过债券投资，以抵补较高的风险；投资人的税率越高，获得的税收利益越大。（2）发行人的税率较低，债务筹资获得的抵税收益不多，优先股税后筹资成本和税前筹资成本差别小。在这种情况下，筹资公司有可能以较低的股利水平发行优先股，使得优先股筹资成本低于债券筹资成本。

　三、计算分析题

　1、（1）股权资本成本

　＝1.5×（1＋5%）/25＋5%＝11.3%

　（2）第3年年末债券价值

　＝1000×10%×（P/A，12%，17）＋1000×（P/F，12%，17）

　＝857.56（元）

　转换价值

　＝25×（F/P，5%，3）×25＝723.5（元）

　第3年年末该债券的底线价值为857.56（元）

　第8年年末债券价值

　＝1000×10%×（P/A，12%，12）＋1000×（P/F，12%，12）

　＝876.14（元）

　转换价值

　＝25×（F/P，5%，8）×25＝923.44（元）

　第8年年末该债券的底线价值为923.44（元）

　（3）第10年年末转换价值

　＝25×（F/P，5%，10）×25＝1018.06（元）

　由于转换价值1018.06元小于赎回价格1120元，因此甲公司应选被赎回。

　（4）设可转换债券的税前筹资成本为i，则有：

　1000＝100×（P/A，i，10）＋1120×（P/F，i，10）

　当i＝10%时：

　100×6.1446＋1120×0.3855＝1046.22

　当i＝12%时：

　100×5.6502＋1120×0.3220＝925.66

　则：（i－10%）/（12%－10%）＝（1000－1046.22）/（925.66－1046.22）

　解得：i＝10.77%

　（5）由于10.77%就是投资人的报酬率，小于市场上等风险普通债券的市场利率12%，对投资者没有吸引力，所以不可行。调整后税前筹资成本至少应该等于12%。

　当税前筹资成本为12%时：

　1000＝100×（P/A，12%，10）＋赎回价格×（P/F，12%，10）

　赎回价格

　＝（1000－100×5.6502）/0.3220＝1350.87（元）

　因此，赎回价格至少应该调整为1351元。

　2、1.计算设备投资净现值

　年折旧＝1300×（1－5%）/7＝176.4286（万元）

　年折旧抵税＝176.4286×30%＝52.9286（万元）

　5年后设备账面价值＝1300－（176.4286×5）＝417.857（万元）

　变现损失减税＝（417.857－350）×30%＝20.3571（万元）

　期末余值现金流入＝350＋20.3571＝370.3571（万元）

　零时点现金流量＝－1300万元

　营业现金流量＝（280＋100）×（1－30%）－60×（1－30%）＋52.9286＝276.9286万元

　终结现金流量＝370.3571万元

　设备投资的净现值＝276.9286×（P/A，12%，5）＋370.3571×（P/F，12%，5）－1300

　＝276.9286×3.6048＋370.3571×0.5674－1300

　＝－91.59万元

　2.计算租赁净现值

　（1）判断租赁合同的税务性质

　我国税法遵从会计准则关于融资租赁的认定标准，据此分析如下：

　①该项租赁期满时资产所有权不转让

　②租赁期与资产税法使用年限的比率＝5/7＝71%<75%

　③租赁最低付款额的现值260×（P/A，10%，5）＝985.608万元，低于租赁资产公允价值的90%（1300×90%＝1170）。

　因此，该租赁合同的租金可以直接抵税。

　（2）确定租赁与自行购置的差量现金流量

　①零时点差量现金流量（第0年）＝1300（万元）

　②租赁期差量现金流量（第1－5年）：

　年折旧抵税＝176.4286×30%＝52.9286（万元）

　税后租金＝260×（1－30%）＝182（万元）

　租赁期差量现金流量＝－（182＋52.9286）＝－234.9286（万元）

　③终结点差量现金流量＝－（350＋20.3571）＝－370.3571（万元）

　（3）确定折现率

　租赁期现金流量折现率：10%×（1－30%）＝7%

　终结点现金流量折现率：12%

　（4）计算租赁净现值

　租赁净现值＝资产购置成本－租赁期现金流量现值－期末资产余值现金流量现值

　＝1300－234.9286×（P/A，7%，5）－370.3571×（P/F，12%，5）＝126.61（万元）

　3.评价设备投资的可行性

　NPV＝投资项目净现值＋租赁净现值

　＝－91.59＋126.61＝35.02（万元）

　因为净现值大于0，故设备投资方案可行。

2015年注册会计师考试试题及答案：会计（经典题四）

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2017年注册会计师考试已经开始备考了，大多数考生已加入到最重要、最关键的基础复习阶段。在此阶段里，虽然任务量大，但是只有把基础打扎实了，后面的深入几轮复习才能更加得心应手。在前期大家要警惕这些最容易犯下的“致命错误”。

错误一：复习光看不练手

“眼高手低”是很多考生在复习时易犯的错误，很多考生只是“看”，认为看懂就行了，很少下笔去做题，往往最后在CPA考试中败于自己的眼熟手生，和合格成绩“擦肩而过”。CPA考试复习不能如此，在我们还没有建立起来完备的知识结构之前，一带而过的复习必然记不住题目中的重点和关键，忽略精妙之处。题目看懂了不代表这个题目就会做了，一道题的解题过程，你看时觉得不难，但你亲自作时，就发现处处有玄机了。

在注会考试的整个复习过程中，一定要动手，只有通过自己实践去做题了，我们才能规范答题模式，提高答题的熟练程度，这些方式方法都要亲自去摸索去体会。做错了不打紧，返回来从做题过程中寻找错误地方，加以修改并做出来。还有一点，在做题时，参照答案看不懂时，一定不能往下拖，今天问题今天懂，否则，累积越多越难在CPA复习中产生混乱。

错误二：靠“题海战术”学习

在CPA考试复习过程中，考生做一定量的题是非常必要的。可是有些考生，由于对做题的目的性不了解，往往就会陷于误区：盲目的大量做题，重复做题，到头来却什么都不懂，每日因为深陷在题海中无法自拔、苦不堪言。如果每一门都像这样打题海战术的话，不仅要占用学生大量的时间，而且对学生身体的负担也很大。看上去似乎见题很多，实际上却收效甚微，事倍功半。

那么，要怎么做才能跳出题海呢?我认为构建知识网络是跳出题海的必要手段，在CPA考试复习过程中不仅应该重视基础，把握教材的重点内容，还要注意知识的不断深化，特别要注意知识之间的关系和联系，逐步形成和扩充知识结构系统，在大脑记忆系统中构建“认知结构”，形成一个条理化、有序化、网络化的有机系统。见题型多是好的，但是没有逻辑性纯做题，那只是对题目价值的损失，有模块有甄别有选择的做题，相信反而能一题胜百题。

注册会计师考试备考路很漫长，也很艰辛，但是，只要大家掌握最佳的学习方法，在备考中细细体会，避免陷入误区，少走弯路，紧跟老师课程的脚步，相信成功拿到证书不是难事。

单项选择题

1. 甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是( )万元。

A、-60

B、-40

C、-20

D、40

2. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

甲公司2013年1月1日从集团外部取得乙公司80％股份，能够对乙公司实施控制。2013年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。2013年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。2013年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至2013年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60％。2013年甲公司向乙公司销售一批8商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2013年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80％。甲公司和乙公司适用的所得税税率为25％。假定：(1)少数股东投资者不承担顺流交易中未实现内部交易损益；(2)合并报表中对固定资产的调整不考虑递延所得税的影响；(3)未实现内部损益的调整应考虑递延所得税的影响。

甲公司2013年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。

A、120

B、515．6

C、115-6

D、151

3. 甲公司2013年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为( )万元。

A、2600

B、2447．4

C、2563

D、2443

4. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：

(1)20×7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。20×7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。

(2)20×9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7％。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。

在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是( )万元。

A、300

B、320

C、400

D、500

6. 2012年9月30日合并财务报表中股本项目反映的数量和金额分别是( )。

A、数量为2500万股，金额为1000万元

B、数量为1000万股，金额为1000万元

C、数量为2500万股，金额为2500万元

D、数量为2500万股，金额为600万元

7. 甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为( )万元。

A、1300

B、500

C、0

D、80

8. 甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为( )万元。

A、0

B、1000

C、300

D、500

9. 甲公司因转让乙公司70％股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是( )。

A、91万元

B、111万元

C、140万元

D、150万元

10. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

甲公司2011年1月10日取得乙公司80％的股权，成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1／4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80％股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为( )万元。

A、-700

B、1000

C、300

D、-11700

11. 甲公司2013年12月31编制合并财务报表时确认的商誉为( )万元。

A、0

B、1380

C、1840

D、460

12. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答{TSE}问题：

20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70％的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30％股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

甲公司因转让乙公司70％股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是( )。

A、91万元

B、111万元

C、140万元

D、160万元

多项选择题

13. 要求：不考虑其他因素，回答以下{TSE}问题：

A公司是上市公司，其60％股权由甲企业控制，B公司、C公司同为甲公司的子公司，20x1年至20x2年有以下业务：

(1)20 x 1年1月10日A公司向甲企业定向增发股票1000万股(每股l元)，购买甲企业持有的B公司80％的股权，B公司股权的账面价值为3400万元，A公司增发股票的市场价值为7200万元。

(2)20x1年5月6日A公司以银行存款2500万元购买C公司60％股权并能够对C公司实施控制，C公司个别报表上所有者权益为3800万元，C公司合并报表上所有者权益为4000万元。

(3)A公司2001年12月31日以4500万元购入与本集团无关的w公司100％的股权，购买日w公司可辨认净资产账面价值4000万元，公允价值4500万元，差额为一项尚需折旧5年的固定资产所致。20×2年12月31日甲公司以5400万元收购了A公司持有w公司股权，该日W公司可辨认净资产账面价值为4800万元，除实现净利润外w公司没有发生其他所有者权益的变动。

下述关于同一控制企业合并的表述正确的有( )。

A、企业集团的最终控制方在合并前后所能够控制的资产没有改变

B、被合并方所有者权益账面价值是指其对应最终控制方而言的账面价值

C、合并方长期股权投资的初始投资成本为取得的被合并方所有者权益账面价值的份额

D、如果子公司改制，合并方长期股权投资的初始确认应以子公司经评估确认的可辨认净资产价值为基础确定

E、被合并方如果存在合并财务报表，合并方长期股权投资的初始确认应以合并日被合并方合并报表所有者权益为基础确定

14. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

甲公司拥有乙、丙子公司和丁联营企业，20 X 2年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下(无特定说明的现金流量与企业集团交易无关)：

(1)收到丁联营企业分派的现金股利250万元；

(2)收到上年度销售给乙公司的商品价款500万元：

(3)收到发行债券的现金5000万元；

(4)收到增发股票的现金10000万元；

(5)支付现金2500万元收购由乙公司控制的被投资企业(假设被收购企业货币资金为0；

(6)支付给丙公司经营租赁设备租金700万元。

(7)支付研究开发费用5000万元，其中予以资本化的金额为4000万元。

甲公司在个别报表中，以下各项关于现金流量列报的表述正确的有( )。

A、经营活动现金流入500万元

B、经营活动现金流出1700万元

C、投资活动现金流入250万元

D、投资活动现金流出2500万元

E、筹资活动现金流入15000万元

15. 甲公司在合并报表中，以下各项关于现金流量列报的表述不正确的有( )。

A、经营活动现金流入500万元

B、经营活动现金流出1700万元

C、投资活动现金流入250万元

D、投资活动现金流出6500万元

E、筹资活动现金流入15000万元

16. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题(计算结果保留两位小数)。

甲公司为上市公司，2010年1月1日按面值发行票面年利率3％的可转换公司债券，面值10000万元，期限为5年，利息每年年末支付。经测算得到实际利率为4％，甲公司在对该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成分的公允价值为9555．6万元，权益成分公允价值为444．4万元。债券利息不符合资本化条件，甲公司适用的所得税税率为25％。该可转换公司债券在发行一年后可以转换为股票，转换价格为每股5元，即按债券面值每100元可转换为20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年归属于普通股股东的净利润为30000万元，2010年发行在外普通股加权平均数为40000万股。

下列与企业每股收益相关的各种情况中，具有稀释性的有( )。

A、企业发行并假定转换为普通股的可转换公司债券，其增量每股收益小于原每股收益

B、盈利企业发行认股权证且行权价低于当期普通股平均市场价格

C、盈利企业发行股份期权且行权价高于当期普通股平均市场价格

D、企业将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股平均市场价格

E、企业将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格

17. 下列关于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正确的有( )。

A、基本每股收益为0．75元／股

B、假设该可转换公司债券转股，增量股的每股收益为0．14元／股

C、该可转换公司债券不具有稀释性

D、稀释每股收益为0．72元／股

E、稀释每股收益为0．74元／股

18. 以下有关长期股权投资初始确认计量正确的有( )。

A、20 X 1年A公司购买8公司80％股权，其长期股权投资的初始确认为2720万元

B、20 X 1年A公司购买C公司60％股权，其长期股权投资的初始确认为2400万元

C、20×1年A公司购买w公司l00％股权，其长期股权投资的初始确认为4500万元

D、20×2年甲公司购买A公司持有的w公司100％股权，其长期股权投资的初始确认为5400万元

E、20×2年甲公司购买A公司持有的w公司100％股权，其长期股权投资的初始确认为5200万元

19. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下：

(1)某上市公司A公司从事机械制造业务，甲集团持有A公司40％股权，乙集团持有房地产公司B企业90％股权，甲集团将持有的A公司40％股权，按6000万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系；

(2)A公司将除货币资金200万元、持有的1000万元S上市公司股权(交易性金融资产)以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价14800万元。

(3)A公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的B企业90％股权。发行股份总额为5000万股，每股面值l元，发行价格为8元／股。购买资产按资产评估值作价40000万元。交易完成后，A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总股本为15000万股，乙集团持有A公司股份为9000万股，占本次发行后公司总股本的60％，成为A公司的控股股东。B企业总股本为6000万股，金额为6000万元。

(4)假定不考虑相关税费及利润分配因素。

关于资料(3)的相关会计处理，下列说法中正确的有( )。

A、A公司是法律上的母公司，会计上的被购买方

B、上述重组构成反向购买

C、A公司重组后的资产构成业务

D、因A上市公司不构成业务，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益

E、 因A上市公司构成业务，在编制合并财务报表时，应确认商誉或确认计入当期损益

上述无形资产的成本为6000万元，原预计使用15年，截至2012年7月1日已使用5年，预计尚可使用l0年。乙公司对上述无形资产采用直线法摊销，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

(2)2012年12月31日，甲公司支付货币资

金1600万元又取得乙公司10％股权。

(3)乙公司2012年7月1日至12月31日期

间实现净利润1 200万元。

(4)其他资料如下：①甲公司与M公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60％股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

②至2012年12月31日上述或有负债已了结。③本题不考虑税费及其他因素。

关于上述交易或事项，下列说法中正确的有( )。

A、甲公司2012年7月1日取得乙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并

B、甲公司2012年12月31日取得乙公司10％股权属于企业合并

C、合并中取得的被购买方的或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量

D、购买少数股权部分投资应按其投资公允价值与被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额在合并报表中确认商誉

E、合并报表中反映的商誉与少数股东无关

22. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}各题。

A公司2012年度发生的有关交易或事项如下：

(1)A公司为甲公司的子公司。2012年1月1日，甲公司从本集团外部购入B公司80％的股权并能够控制B公司的财务和经营政策。购买日，B公司可辨认资产、负债的公允价值为l2000万元，账面价值为10000万元。2012年4月1日，A公司以账面价值为10000万元、公允价值为16000万元的一项无形资产作为对价，取得8公司60％的股权。2012年1月1日至2012年4月1日，8公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为3000万元；按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元。无其他所有者权益变动。A公司的资本公积(股本溢价)总额为5000万元。

(2)2012年5月1日A公司以自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，取得C公司30％股权。6月1日A公司定向增发500万股普通股，每股面值为l元，每股公允价值为10元；支付承销商佣金、手续费50万元；厂房的账面价值为1 000万元，公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续，C公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。

(3)2012年7月1日B公司宣告分配2012年度的现金股利1000万元。

(4)C公司2012年未实现净利润，也没有分配现金股利。

下列有关A公司2012年4月1日的会计处理中，正确的有( )。

A、长期股权投资初始投资成本为9000万元

B、长期股权投资初始投资成本为7200万元

C、无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1000万元调整资本公积

D、无形资产的账面价值与其公允价值的差额6000万元计入营业外收入

E、不确认商誉

23. 下列有关2012年A公司投资业务的会计处理中，正确的有( )。

A、共确认投资收益600万元

B、长期股权投资的账面价值为15300万元

C、共确认资本公积3500万元

D、共确认资本公积3450万元

E、共确认营业外收入300万元

24. 关于上述交易或事项，下列会计处理中正确的有( )。

A、甲公司2012年7月1日取得乙公司60％股权应确认营业500万元

B、购买日合并报表中确认的商誉为1 200万元

C、乙公司按购买日公允价值持续计算的2012年12月31日可辨认净资产账面价值为14390万元

D、2012年l2月31日合并报表中因取得少数股权调减的资本公积为161万元

E、2012年l2月31日合并报表中确认的商誉为1361万元

②甲公司将以现金补偿原授予股份支付且尚未离职的乙公司员工，甲公司承担该项负债的公允价值为截至合并日乙公司确认的授予权益工具公允价值。乙公司该项股份支付条款是：20×0年1月1日向其200名员工每人授予100份股份期权，被授予人员从20x0年1月1日起在该公司连续服务3年，期满时可无偿获得100份本公司股票；期间如果乙公司发生被合并等特殊事项，该股份支付予以取消。乙公司该权益工具在授予日的公允价值为15元，在20×0年12月31日和20×1年12月31日乙公司分别预计了20％、l5％的被授予人员离职比例。截至20×2年7月1日实际离职比例为l5％。

③20×2年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，原甲公司持有乙公司l5％股权的公允价值为4500万元，乙公司可辨认净资产高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产评估增值、可供出售金融资产增值以外，确认乙公司一项尚可使用30年的土地使用权公允价值高于账面价值5260万元。

(4)20×2年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，其他所有者权益项目没有变化。

(5)20×2年12月1日，甲公司与乙公司另一股东C签订协议，以15000万元购入其持有的乙公司另外45％股权后成为乙公司股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为31800万元。

要求：

(1)根据资料(1)和(2)分别计算甲公司对乙公司该投资在20×1年12月31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及该长期股权投资的账面价值。

(2)根据资料(3)和(4)计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资20×2年1月至6月应确认的投资收益及该长期股权投资20×2年6月30日的账面价值。

(3)根据资料(3)说明合并日乙公司对该股权激励计划的处理并作出会计分录。

(4)编制甲公司20×2年7月1日取得乙公司40％长期股权投资并形成企业合并的会计分录。

(5)计算甲公司在编制购买日20×2年7月1日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：①投资收益；②抵销前长期股权投资；③商誉。

(6)根据资料(5)说明甲公司20×2年12月1日购买乙公司45％股权的交易性质以及该交易对甲公司20×2年12月31合并股东权益的影响金额。

26. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)2012年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元。甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，甲公司没有另向乙公司支付增值税。

甲公司相关会计处理如下：

借：库存商品115

应交税费—应交增值税(进项税额) 17

坏账准备 20

贷：应收账款 150

银行存款 2

(2)2012年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012年l2月31日，甲公司相关会计处理如下。

借：应收账款

—债务重组 100

其他应收款 50

坏账准备 60

贷：应收账款 200

资产减值损失 l0

(3)2012年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2500万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2012年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。经股东大会批准，丁公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20％的股权。对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。2012年4月30日，丁公司20％股权的公允价值为l 800万元，丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值100万元、公允价值160万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备2012年5月起预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年5月至12月，丁公司净亏损为100万元，除所发生的100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。2012年12月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为1 750万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下。

借：长期股权投资 1 700

坏账准备 800

贷：应收账款 2500

借：投资收益 20

贷：长期股权投资

——损益调整 20

要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)

27. 甲公司为上市公司，20× 6～2×10年发生如下业务：

(1)20 ×6年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司(以下简称乙公司)，价税合计8353．8万元，增值税率为l7％。20×6年12月乙公司与甲公司进行债务重组，重组日甲公司已对该债权计提坏账准备500万元。重组相关资料如下：

①乙公司以一台设备和一项可供出售金融资产抵偿部分债务。该设备的账面原价为300万元，累计折旧为100万元，计提的减值准备20万元，公允价值为322万元。该设备于20 X 6年12月31日运抵甲公司。该项可供出售金融资产账面价值60万元，其中成本50万元，公允价值变动l0万，其在重组日公允价值为80万元。

②将剩余债务转为对乙公司的投资。乙公司于20×6年12月31日办理了有关股权转让手续，并向甲公司出具了出资证明，办理完相关手续后乙公司增加股本1 000万股，增加资本公积4600万元。增资后甲公司占乙公司的表决权股份为30％。该项投资在重组日的公允价值为5600万元。乙公司当日可辨认净资产公允价值为18000万元(与账面价值相同)。

(2)乙公司20×7年利润表实现净利润2000万元，其他综合收益项目800万元，综合收益项目总额为2800万元。当年分配股票股利，每10股分3股。

(3)乙公司20×8年利润表实现净利润3000万元，其他综合收益项目1200万元，综合收益项目总额为4200万元。当年分配现金股利600万元。

(4)20 × 9年1月1日，甲公司为扩大生产规模，决定并购乙公司，甲公司以增发自身普通股1000万股(每股公允价值6．25元)及一批非现金资产作为对价自乙公司原股东处取得乙公司40％股权。付出相关非现金资产资料如下：

追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值25600万元。原股权投资在追加投资当日的公允价值8200万元。甲公司为该项合并还发生了相关审计、评估费50万元，股票发行费20万元。

要求：

(1)根据上述资料，判断债务重组的方式。

(2)根据上述资料，计算甲公司债务重组损失及乙公司债务重组利得。

(3)根据上述资料，分析计算20X6年末乙公司偿还债务时对损益的影响额，并编制相关分录。

(4)根据上述资料，计算甲公司20X 9年1月1日追加投资前对乙公司投资的账面价值。

(5)根据上述资料，计算甲公司个别报表中追加投资时影响损益的金额，并编制相关分录。

(6)根据上述资料，计算甲公司对乙公司的投资应在合并报表中确认商誉的金额。

28. 20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20X9年1月1日起l年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20 X 9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。

(2)20X6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元。

(3)20X 7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年末，甲公司预计未来l年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到l2．5％；每股股票期权的公允价值为l8元。

(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

(2)计算甲公司20 X 6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。