注册会计师网上模拟题_注册会计师考试会计模拟试题第十八章

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06年注册会计师考试审计模拟试题(8)

一、单项选择题

1、注册会计师郑某在对山东永科钢结构有限公司审计时，发现该公司管理*的控制政策和程序要求将存货实行严格的安全保管措施，使用高级的防盗锁，据此认为该项控制政策可以大大降低存货（ ）认定产生错报或漏报的风险。

A、“存在或发生”

B、“完整性”

C、“权利与义务”

D、“表达与披露”

答案:A

解析:明显地，一把锁锁不出“权利与义务”更锁不出“表达与披露”。但若不加锁，存货丢失的风险会大大增加，而存货的丢失无疑会导致账面记录高于实际情况，违反“存在或发生”的认定。

2、在以下各种情况下，注册会计师最有可能决定进行控制测试的是（ ）

A、被审计单位转轨改制后，新体制下的内部控制尚未出台

B、多收集90个控制测试的证据可以减少50个实质性测试的证据

C、由于执行内部控制的人员素质较差，致使内部控制空有其名

D、多进行三小时控制测试可以导致实质性测试减少两小时

答案:B

解析:情况A意味着内部控制不存在，C意味着内部控制未执行，D意味着控制测试不经济。由于不知道在控制测试中收集90个证据以及在实质性测试中收集50个证据所需的时间，无法以判断情形B下控制测试的经济性。如果在控制测试中收集90个证据所需的时间少于在实质性测试中收集50个证据所需的时间，那么就可能决定进行控制测试。

3、北京L会计师事务所的注册会计师郑某正在对山东永科钢结构有限公司进行年度审计，她正在了解永科公司的内部控制。而根据审计准则的有关要求，需要相关的控制程序。通过充分了解内部控制，注册会计师郑某应当能够（ ）

A、适当地评估控制风险

B、识别和理解各类主要交易和事项的发生过程

C、合理地制定审计计划

D、评价管理*对内部控制的态度、认识和措施

答案:C

解析:

4、注册会计师郑某发现，永科公司的内部控制于被审计年度发生了重大变化，在新的内部控制制度实施之后，郑某为了对变动之前的内部控制进行测试，能实施的控制测试程序是（ ）

A、检查内部控制生成的文件

B、询问未留下审计轨迹的内部控制运行情况

C、重新执行原来的内部控制

D、实地观察变动前有关内部的执行情况

答案:B

解析:A属于了解的程序；C在新的内部控制实施后，很难重执行原来的内部控制；D时过境迁，在新的内部控制实施后难以再实地观察原来的内部控制。

5、永科公司的内部控制在被审计年度内曾经发生显著变动，注册会计师郑某在进行控制测试时，应（ ）。

A、重点测试变动以后的内部控制

B、重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响

C、对变动前后的内部控制分别进行测试

D、对内部控制的变动原因进行详细了解

答案:C

解析:由于内部控制发生变动，必然会影响到控制风险，所以注册会计师应对变动前后的内部控制分别进行测试。

6、注册会计师郑某认为，在执行审计时，测试内部控制的最终目的是提高审计的效率。为了达到这一目的，她一般只对那些（ ）的内部控制实施控制测试。

A、可能导致账户余额、交易产生重大错报、漏报

B、可能导致会计报表产生重大错报、漏报

C、有助于保护资产的安全、完整和会计记录真实、合法、完整

D、有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报

答案:D

解析:A、B对注册会计师和被审计单位来说都是毫无利用价值的，对其进行控制测试无异于浪费。C仅说明对被审计单位有效，而注册会计师应当测试那些有助于审计工作的内部控制，即像D那样的内部控制，因为注册会计师的“审计目标”是在实施审计工作的基础上对会计报表发表审计意见。

7、针对以下情况，注册会计师最有可能执行控制测试的是（ ）。

A、对可流通有价证券购销的授权批准

B、记录银行存款支付和编制银行存款余额调节表职责的分离

C、根据产品种类对费用交易的分类

D、将验收报告和卖方发票与定购单核对

答案:A

解析:

8、注册会计师刘某正在对郑州的光明钢铁工业总公司进行审计，他在了解与评估光明公司的内部审计工作时，不属于考虑的因素有（ ）

A、内部审计人员的独立性

B、内部审计的职责范围

C、相关领域的风险和重要性水平

D、内部审计人员应有的职业水平

答案:C

解析:注册会计师了解和评估内部审计工作主要是为了对内审的工作质量进行研究和评价，从而确定是否利用其工作成果。

9、注册会计师进行额外或计划的控制测试的时间，通常安排在（ ）

A、资产负债表日执行

B、资产负债表日后执行

C、期中工作执行

D、完成外勤审计工作后执行

答案:C

解析:追加和计划的控制测试通常在期中工作中进行。

10、注册会计师在完成控制测试后要对控制风险进行再评价，以下关于对控制风险评价的说法不恰当的是（ ）

A、注册会计师评价控制风险是为会计报表的认定而进行的，不是为了个别内部控制要素或个别政策和程序而进行的

B、控制风险的评价，实际上就是注册会计师对每一控制要素里的相关控制政策和漏报的风险之间的相互作用情况进行判断的过程

C、如果很多认定或者所有的认定的控制风险都被评价为高水平，则注册会计师就应终止对会计报表进行审计

D、注册会计师根据控制风险再评价水平，可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范围

答案:C

解析:如果很多认定或者所有的认定的控制风险都被评价为高水平，那么注册会计师就要研究是否应进一步对被审计单位会计报表进行审计，而不是立即终止对会计报表进行审计。

11、通常情况下，被审单位管理*声明书的日期应为（ ）

A、资产负债表日

B、审计报告日

C、注册会计师收到声明书的日期

D、注册会计师提交审计报告的日期

答案:B

解析:被审计单位管理*声明书的日期与审计报告日一致，在特定情况下可将注册会计师获取声明书的日期作为声明书的日期。

12、按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无论缺陷的性质强弱、程度高低，均应当（ ）

A、向管理*报告

B、向相关人员提出

C、记录于工作底稿

D、向事务所汇报

答案:C

解析:当注意到内部控制的重大缺陷时，应向管理*报告，必要时，可出具管理建议书。A不确切：注意到内部控制的一般问题时可向有关人员提出。

13、郑州光明工业总公司的内部控制制度中规定，保管某些财产物资的职务和对于这该项财产物资进行清查的职务分别由不同人员担任，这种内部控制程序属于（　）。

A、资产接触控制

B、职责划分控制

C、独立稽查控制

D、交易授权控制

答案:B

解析:如果这句话写成“由不保管财产物资人员对财产物资进行清查”，这就是“独立稽查控制”。职责划分控制是独立稽查控制的基础。

14、郑州光明工业总公司为预防员工贪污、挪用销货款，拟定了如下措施，其中最有效的是（　）。

A、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

B、收取顾客支票与收取顾客现金由不同人担任

C、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户

D、公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客

答案:C

解析:本题考查考生对控制程序中，责任划分内容的掌握。对不相容的责任必须实行责任划分。比如：（1）某项交易的执行、记录以及维护保管相关的资产应该指派给不同的个人或部门；（2）某项交易执行包括的各个步骤应该指派给不同的个人或部门；（3）某些会计工作的责任应划分。

二、多项选择题

1、根据“职责划分”原则，A公司制订如下控制程序，正确的是（ ）

A、将资产保管同资产会计记录的掌管相分离，可以降低资产被盗窃的风险

B、将处理现金支出同调节银行账户相分离，可降低不记录支票而付款的风险

C、将所有凭证预先连续编号，可降低漏记付款, , 的风险和重复付款的风险

D、将付款凭单的批准同支票签发相分离，可以降低支票书写出错的风险

答案:ABD

解析:职责划分的核心是进行适当的职责分离，通过相互检查来发现错误舞弊，所选三项均是通过职责划分来实现的。C中所述的将凭证预先连续编号事实上是可以降低漏记或重复付款风险的，但与职责划分无关。

2、注册会计师在了解内部控制时，应考虑内部审计人员的下列（ ）情况，对内部控制进行研究和评价，以确定是否利用内部审计工作结果。

A、内部审计机构及人员的独立性

B、内部审计程序的性质、时间和范围

C、内部审计人员的经验和能力

D、内部审计人员所获审计证据的充分性和适当性

答案:ABCD

解析:全部选项均属于相关具体审计准则的规定。

3、注册会计师Y在与被审计单位甲公司沟通时，明确指出，建立、健全内部控制是管理*的会计责任，而相关内部控制一般应当实现以下（ ）目标。

A、保证业务活动按照适当的授权进行

B、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权

C、为企业的成本效益提供合理的保证

D、为注册会计师的审计提供合理的可信赖基础

答案:AB

解析:记忆性内容。关于内部控制的目标已有明文规定，它包括本题选项中的A、B，共计四项，但不包括本题选项中的C、D

4、注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时，应充分关注（ ）等固有限制

A、内部控制一般仅针对常规业务活动而设计

B、即使完全遵循独立审计准则，也不能发现所有的问题

C、内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效

D、审计人员可能过低地估计控制风险的水平

答案:AC

解析:B属于审计风险，D属于信赖过度风险，它们均非由内部控制引起的

5、了解会计系统的总要求是，通过对会计系统的充分了解，注册会计师应能识别（ ）等事项。

A、交易和事项的主要类别

B、主要交易和事项的发生过程

C、重大交易和事项的会计处理过程

D、重要的凭证、账簿和报表项目

答案:ABCD

解析:

6、通常情况下，在控制测试之前，出现（ ） 情况时，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或全部认定的控制风险评估为高水平。

A、注册会计师不拟进行控制测试

B、企业内部控制失效或设计方面存在重大失误

C、注册会计师决定进行控制测试

D、难以对内部控制的有效性进行适当评价

答案:ABD

解析:将控制风险评估为高水平，意味着注册会计师决定放弃对内部控制的依赖。在这种情况下，“拟进行控制测试”的决策就于理不通了。

7、注册会计师如在以前年度进行过控制测试，则他在评价这些证据对本年度审计的恰当性时，应考虑（ ）

A、以前年度证据所涉及的认定的重要性

B、以前年度审计时对特定内部控制的评价结论

C、所评价的政策和程序的设计的适当性和执行的有效性

D、以前年度据以评价的控制测试的结果

答案:ABCD

解析:

8、（ ），就越可以减少期末控制测试的工作量。

A、期中控制测试至期末控制测试之间的时间越短

B、期中控制测试后内部控制的变动情况越多

C、期中控制测试的工作量越大

D、期中控制测试后评价的控制风险越高

答案:ACD

解析:时间越短，变动越“少”或越仔细，必然会为其后的期末控制测试奠定良好的基础，而若期中控制测试评价风险越高，说明期中之前的内部控制越少，可被信赖，从成本效益的角度看，控制测试的必要性越低。

9、注册会计师对内控进行初步评价时，在以下情况下，应认为控制风险处于高水平（ ）。

A、注册会计师不打算进行控制测试

B、难以对内部控制有效性做出评价

C、取得证据来评价控制政策和程序经济

D、控制政策和程度失效

答案:ABD

解析:对控制风险评价结果的记录在初步评价和再次评价时要求是相同的。

10、注册会计师在了解被审计单位内部控制环境时，应当充分关注影响控制环境的因素，这些因素主要包括（ ）

A、经营管理的观念、方式和风格

B、组织结构和权利、职责的划分方法

C、控制系统

D、重大交易和事项的处理过程

答案:AB

解析:控制环境主要包括；（1）经营管理的观念、方式和风格；（2）组织结构；（3）董事会；（4）授权和分配责任的方法；（5）管理控制方法；（6）内部审计；（7）人事政策和实务；（8）外部影响。

11、注册会计师如拟信赖内部控制，下列各项审计程序在实施后可以评估控制风险的有（ ）

A、检查交易和事项的凭证

B、询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况

C、进行分析性复核

D、重新实施相关内部控制程序

答案:ABD

解析:注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试，以评估控制风险，而注册会计师可选用的控制测试的程序有：检查交易和事项的凭证；询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；重新实施相关内部控制程序。

12、注册会计师对某项会计报表认定，若同时出现（ ）情况，不应评价其控制风险处于高水平。

A、相关的内部控制可能防止或发现纠正重大错报

B、相关的内部控制不可能防止或发现纠正重大漏报

C、注册会计师拟进行控制测试

D、注册会计师拟进行实质性测试

答案:AC

解析:对某项会计报表认定，如果同时出现以下情况，注册会计师不应评价其控制风险处于高水平：相关内部控制可能防止或发现纠正重大错报；注册会计师拟进行控制测试。

13、凭证和记录的控制程序会影响（ ）认定的控制风险

A、存在或发生

B、完整性

C、表达与披露

D、估价或分摊

答案:ABD

解析:凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：适当保持的记录，同“存在或发生”认定相关；使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关；原始凭证直接和“估价或分摊”认定相关。

14、注册会计师在决定完全依赖其期中审计已进行的控制测试结果前，应当考虑（ ）

A、期中审计的控制测试的结论

B、期中审计后内部控制的变动情况

C、期中审计后发生的交易和事项的性质及余额

D、拟实施的审计实质性测试程序

答案:ABCD

解析:

15、当难以对内部控制的有效性做出评估时，注册会计师应当（　）。

A、评估控制风险水平为低水平

B、评估控制风险水平为高水平

C、扩大控制测试的范围

D、扩大实质性测试的范围

答案:BD

解析:对内部控制有效性做出评估是控制测试的结果，是对控制风险的进一步评价。“难以对内部控制的有效性做出评估”包括两层意思，一是控制政策和程序无效；二是取得证据来评价控制政策和程序显得不经济，这时应将控制风险评价为高水平，那么，注册会计师只有依靠执行更多的实质性程序。

三、判断题

1、如果注册会计师认为一项内部控制政策或程序的设计合理，但在随后进行的控制测试中发现该项制度并未执行，则可断定相关的业务中存在错误或舞弊。（ ）

答案:×

解析:内部控制未被执行只能说加大了控制风险，即增加了发生错误或, 舞弊的可能性，但并不意味着一定会发生错误或舞弊。例如，开具销售发票后，复核是一项必要而适当的政策，但未复核并不见得发票的开具一定存在错误或舞弊。

2、不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应通过实质性测试程序将检查风险降低至可接受水平。例如，当可接受审计风险为5％，固有及控制风险的评估水平均为20％时，注册会计师应当通过实质性测试降低检查风险。（ ）

答案:×

解析:当固有风险和控制风险的综合水平低于可接受审计风险水平，注册会计师执行实质性测试程序仍然是必需的，但目的并不是为了降低检查风险的水平。

3、如企业董事会授权按某一特定价格购买另一企业，则这一授权不仅可以直接证实该项交易的“存在或发生”认定，而且可直接证实“估价与分摊”认定。

答案:√

解析:交易授权可以广泛而有力地证实存在或发生认定。命题中的授权进而还涉及到交易的价格，因此可以直接证实此项交易的估价与分摊认定。

4、对内部控制进行穿行测试时，所测试交易都是通过会计系统的，具有较高的代表性，因此注册会计师可以运用穿行测试程序获取有关控制风险的充分、适当的证据。（ ）

答案:×

解析:穿行测试交易的确都是通过会计系统的，这一性质表明它能保证所获证据的“适当性”，但因它只选择寥寥几笔交易，这表明它难以获取“充分”的证据。

5、注册会计师可以运用观察的程序进行控制测试。但由于在被观察时，被审计单位的有关人员所执行的内部控制可能与未被观察时的情况不同，注册会计师应多次执行观察程序。（ ）

答案:×

解析:这不能从根本上杜绝被审计单位为了“对付”注册会计师审计而“演戏”，多次观察之所见很可能是同一场“假戏”。

6、如果被审计单位的内部控制或相关执行人员在被审计年度的后期发生了较大变动或更换，而且变动或更换后的内部控制比先前的内部控制更加合理与有效，注册会计师应以变动或更换后的内部控制作为控制测试的重点。（ ）

答案:×

解析:变动与更换发生在后期，说明被审计单位的业务活动大部分都是在变动与更换之前进行的，因变动之后内部控制设计或执行情况的好坏，并不能说明变动之前的情况，注册会计师应当对变更前的内部控制实施更多的控制测试。

7、注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于审计工作底稿并及时告知被审单位，必要时，可出具管理建议书。（ ）

答案:√

解析:这是发现内部控制的重大缺陷时，注册会计师的正确作法。

8、注册会计师应当在其出具的管理建议书中指明管理建议书仅限于在被审计单位内部使用并申明因使用不当而造成的后果与注册会计师及所在的会计师事务所无关。

答案:×

解析:命题错在对使用范围的表述上，事实上，管理建议书应仅限于“被审计单位管理*”内部使用，这一范围远远小于“被审计单位”。

9、在控制测试中可能用到的审计程序包括检查、观察、询问、函证和重新执行。（ ）

答案:×

解析:函证程序无法进行控制测试。

10、对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖实质性测试获取审计证据将检查风险降至可接受水平。（ ）

答案:√

解析:由于小规模企业固有风险和控制风险均较高，所以注册会计师应更多地依赖实质性测试。

11、注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。（ ）

答案:√

解析:注册会计师将控制风险评估为低于水平时，就必须记录评价结论及其依据。

12、管理建议书是注册会计师对被审计单位内部控制整体进行的评价和提出的改进意见。（ ）

答案:×

解析:管理建议书不是对内部控制整体提出的建议，是对审计过程中注册会计师发现的内部控制的严重缺陷所提出的建议。

13、当内部控制与报表的认定不相关时，注册会计师就不能将控制风险评价为高水平。（ ）

答案:×

解析:此情况下，注册会计师应将控制风险评价为高水平。

14、无论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对相关的内部控制进行了解，并对各重要账户或交易类别进行实质性测试。（ ）

答案:√

解析:注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分了解；无论内部控制是否良好，注册会计师可以评估其控制风险较低而减少实质测试程序；但绝不能完全取消实质测试程序。

15、注册会计师了解内部控制的会计系统这一要素，比了解控制环境和控制程序要素更强调确定特定单项控制程序与特定认定之间的直接关系。（ ）

答案:×

解析:注册会计师了解控制程序这一要素，比了解控制环境和会计系统要素更强调确定特定单项控制程序与特定认定之间的直接关系。因为控制程序通常比控制环境和会计系统（会计制度）的政策或程序，更直接地与某特定认定相关。

16、在进行控制测试中发现被审计单位内部控制的薄弱环节时，注册会计师应以管理建议书的形式告知被审计单位管理*。（ ）

答案:×

解析:注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理*，必要时，可出具管理建议书，而对于审计过程中注意到的一般问题，可以口头或其他适当方式向被审计单位有关人员提出。

17、管理建议书是针对内部控制弱点提出，目的在于为管理部门提供进一步完善内部控制制度的参考意见，因而不具有“公证性”和“强制性”

答案:√

解析:

18、注册会计师对审计过程中注意到的内部控制制度的问题，不论是重大缺陷，还是一般问题都应当告知被审计单位管理*，只是对重大缺陷，必要时，可出具管理建议书。（　）

答案:×

解析:重大缺陷“应当”告知，一般问题“可以”以口头或其他方式向被审计单位有关人员提出，不一定要告知管理*，但不论是“重大”还是“一般”均应记录于审计工作底稿。

四、简答题

1、ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2003年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内部控制，描述如下： (1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。 (2)仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发货单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联交会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。 (3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。 (4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。要求：（1）指出XYZ公司在销售与收款循环内部控制中存在的缺陷（2）针对存在的缺陷，提出改善措施。（3）注册会计师对于销售收款循环内部控制中存在的缺陷，能否把XYZ公司的控制风险评价为高水平，为什么？

注册会计师考试会计模拟试题第十八章

一、单项选择题

1、注册会计师Y在审查甲公司的购货及付款业务时，怀疑甲公司的有关职员伪造请购单、验收报告及进货发票，以达到虚构进货交易而支付现金的目的。为确定这种情况是否存在，Y在对相关内部控制进行控制测试时应当采用（ ）。

A、固定样本量抽样

B、发现抽样

C、均值估计抽样

D、停一走抽样

答案:B

解析:发现抽样主要用来查找重大非法事件与舞弊事件。

2、注册会计师Y在审计甲公司2004年度会计报表时，决定对全年材料采购业务的金额进行抽样测试，但在进行预审时发现甲公司材料采购业务的相关资料残缺不全，有些采购业务甚至缺乏基本的账面记录。此时Y最有可能进行的变量抽样方法应当是（ ）。

A、固定样本量抽样

B、差额估计

C、单位平均估计

D、比率估计

答案:C

解析:由于单位平均估计过程中并不需要被审计单位的账面记录，此时只能选用单位平均估计。比率估计与差额估计均需依赖账面记录。

3、表9－1是注册会计师刘某在对杭州钢铁工业公司的应收账款内部控制进行控制测试时，为助理人员设计的《停－走抽样决策表》。助理赵某进行控制测试时，如果在累计49个样本中发现了3个误差，应按《停－走抽样决策表》进行的下一步工作是（ ）。

A、停止抽样，以既定的可依赖程序信赖内部控制

B、追加19个样本，将累计样本量扩展至68个

C、以样本误差数作为预期总体误差采用固定样本量抽样

D、追加35个样本，将累计样本量扩展至84个表9－1 停－走抽样决策表

答案:D

解析:由于累计误差数已达到3，应按D扩展样本量。如果追加的35个样本中没有误差发生，则信赖内部控制，否则应转入固定样本量抽样。

4、下列关于审计风险及其组成要素关系的说法中，不正确的是（ ）。

A、抽样风险＋非抽样风险＝审计风险

B、误受风险＋误拒风险＝变量抽样风险

C、信赖不足风险＋信赖过度风险＝属性抽样风险

D、审计风险－抽样风险＝可信赖程度

答案:D

解析:可信赖程度＋抽样风险＝100％

5、注册会计师如果根据具体情况对抽样对象进行了适当的分层，则在抽样中，下列（ ）做法是不可取的。

A、对不同层次使用不同的抽样比率

B、对不同层次实施相同的审计程序

C、对包含最重要项目的层次全部审计

D、对数量大而特征值低的层次放弃审计

答案:D

解析:事实上，A正是分层的目的;B并非分层抽样所要禁止或倡导的，比如，注册会计师在抽样审查应收账款项目时，无论是对大金额的项目，还是对小金额的项目，所使用的程序均可以是函证;C是A的特例;D是错误的，因为这样的做法将无从知晓小金额错报漏报的累计是否重要。

6、注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（ ）。

A、减少样本的非抽样风险

B、决定审计对象总体特征的发生率

C、审计可能有较大错误的项目，并减少样本量

D、无偏见地选取样本项目

答案:C

解析:首先，分层A属于审计抽样的技术，它不可能减少非抽样风险；分层适用于总体内部特征值差异较大的情况，它可以用于控制测试即决定审计对象总体特征的发生率，也可以用于存货等项目、交易、余额的实质性测试，选B不恰当。C是教材中对于分层的明文论述，应选择。至于无偏见地选取样本项目D，它正是分层的弱项，因为分层是依据审计人员的主观、经验进行的。

7、以下在抽样过程出现的各种失误中，属于非抽样风险的是（ ）。

A、由于将可信赖程度确定的过高而引起样本量过低

B、在抽取样本时未进行分层使得样本的代表性不高

C、由于抽样单位确定不当而引起对总体推断的失误

D、在对抽取的样本进行审计查时未能发现其中的错误

答案:D

解析:

8、注册会计师Y正在对W公司进行年度审计，在审计中，Y发现W公司可能存在重大的非法事项，为了以极高的可信赖程度将有关事项查找出来，Y应当采用以下（ ）技术。

A、固定样本量抽样

B、变动样本量抽样

C、停－走抽样

D、发现抽样

答案:D

解析:发现抽样主要是用于查找重大非法事项。

9、在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法满足其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，应考虑（ ）。

A、执行替代

B、执行额外程序

C、执行追加程序

D、增加样本量或修改实质性测试程序

答案:D

解析:在进行符合性测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试。

10、如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是（ ）。

A、未附验收单据的任何发票

B、发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票

C、发票与验收单据记载的数量不符

D、每张凭单上均附有验收报告及发票

答案:D

解析:对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之一者，即可定义为“误差”：（1）未附验收单据的任何发票；（2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；（3）发票与验收单据所记载的数量不符。

11、注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施（ ）。

A、替代审计程序

B、追加审计程序

C、扩大审计程序

D、必要审计程序

答案:A

解析:原程序不能获取证据，换一种程序（替代审计程序）或许要好一些。

12、注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5％进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（ ）。

A、10

B、20

C、50

D、100

答案:B

解析:抽样间隔＝总体规模÷样本容量＝总体规模÷（总体规模×抽样比例）＝1÷抽样比例＝1÷5％＝20

13、注册会计师决定抽查3、8、13、18、23……号凭证进行审查，这种选样方法称为（ ）。

A、分层选样

B、随机选样

C、系统选样

D、属性抽样

答案:C

解析:

14、注册会计师信赖其职业判断，确定可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，预期总体误差率为1%，通过查表确定应选取的样本量为156项，样本中的预期误差数为1。若在样本中发现两个或两个以上的误差，就说明抽样结果（　）注册会计师对内部控制的预期信赖程度。

A、可以支持

B、无法判断

C、不能支持

D、不能完全支持

答案:C

解析:由于发现的误差数超过预期误差数1，注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体的误差不超过4%。

15、注册会计师按照既定的审计程序对某项目进行测试，如果无法对样本取得审计证据，也无法执行替代审计程序时，应将有关样本视为（　）。

A、审计差异

B、应调整事项

C、误差

D、错误

答案:C

解析:错误是指会计报表中存在无疑的错报或漏报。当没有证据能确认和计量会计报表的错报或漏报时，只能定义为一个误差。

二、多项选择题

1、在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（ ）。

A、增加样本量

B、执行替代审计程序

C、修改实质性测试程序

D、发表保留意见或否定意见

答案:AC

解析:A、C是教材原文。对B、D的错误进行分析：B中的替代程序应当是指替代性控制测试程序，既然内部控制可信赖程度不高，进行再多的控制测试也是于事无补的，更无执行替代程序的必要;D的错误在于，在进行实质性测试之前就考虑审计意见的类型，为时尚早。

2、在审查银行存款项目时，注册会计师决定对相关的内部控制实施发现抽样。假定注册会计师希望：当总体中包含3％及3％以上的欺诈性项目时，样本中至少能显示出1件的可能性达到95％，见表9－2。下列说法正确的是（ ）。

A、应当选取157（1）作为发现抽样方案 ？

B、如果样本中没有欺诈事项，则总体中没有欺诈事项的概率为95％

C、应当选取99（0）作为发现抽样方案

D、如果样本中没有欺诈事项，则总体中欺诈事项不超过3％的概率为95％表9－2 对应于95％可信赖程度的 控制测试样本量表

答案:CD

解析:采用发现抽样时，设定预期总体误差为0，A中方案的预期总体误差为1;B中结论没有反映可容忍误差的含义。

3、W公司的账面记录显示，该公司在2004年度共发生了4680笔甲产品销售业务，确认的销售收入为14040万元。注册会计师刘某在审核W公司的销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本进行审查。这300笔业务的账面记录金额为960万元，刘某审定的金额为810万元。则以下结论中正确的是（ ）。

A、采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为12636万元

B、采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为11700万元

C、采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为11846.25万元

D、基于谨慎性原则的考虑，刘某推断的总体误差为＋2340万元

答案:ABCD

解析:按照单位平均估计，推断的总体金额＝样本均值×总体规模＝810÷300×4680＝12636（万元）;按照差额估计，推断的总体差额＝样本平均差额×总体规模＝（810－960）÷300×4680＝－2340（万元），推断的总体金额＝总体账面价值＋推断的总体差额＝14040－2340＝11700（万元）;按照比率估计，样本比率为P＝样本的审定金额/样本的账面金额＝810÷960＝0.84375，推断的总体金额为总体的账面价值P＝14040×0.84375＝11846.25（万元）。所谓谨慎性原则，即宁可高估被审计单位的误差，而不低估误差。与A、B、C三种情况相应的误差依次为：14040－12636＝1404;14040－11700＝2340;14040－11846.25＝2193.75。误差为2340。

4、在关于销售业务的审计中，注册会计师在以下（ ）可以运用抽样方法。

A、确认赊销是否均经过批准

B、确认销货发票是否均附有发运单副本

C、审查大额或异常的销售业务

D、确认销货发票副本上是否标明账户号码

答案:ABD

解析:项目C的特点是，笔数不多、不同寻常。因为笔数不多，通常无须抽样，因为不同寻常，通常更需判断和分析。抽样一般可以解决样本的充分性，而对样本是否正常、是否有疑点等带有判断和分析的问题，则不是抽样这种数学方法本身所能解决的，对它的审计，应当依赖专业判断。

5、在以下关于可容忍误差的说法中，正确的是（ ）。

A、可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的误差

B、可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的误差

C、可容忍误差是注册会计师在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价条件下，所愿意接受的金额误差

D、可容忍误差是注册会计师所确定的账户余额的重要性水平，它与需样本量成反向变动关系，与可信赖程度成同向变动关系

答案:ABCD

解析:本题是对可容忍误差的一个小结，其中，A是可容忍误差的一般性定义，B是控制测试中的可容忍误差，C是实质性测试中的可容忍误差，而D是可容忍误差与其他概念的关系。

6、在关于注册会计师分析抽样误差的下列说法中，正确的是（ ）。

A、审查某样本时，若范围受限，则应将其视为一项误差

B、对于已确定的误差，应从数量和性质两个方面加以分析

C、若按既定程序无法对样本取得审计证据，应实施替代程序

D、将某一客户的应收账款错记于另一客户名下，必然构成一项误差

答案:ABC

解析:D不正确：是否构成误差，取决于测试的目的。若测试的目的是应收账款的客户是否存在错记，则D属于一项误差，若测试的目的在于应收账款的年末余额是否正确，在D不属于误差的范围，因为这一错记属于“此消彼长”的性质，并不引起应收账款年末余额的错报。

7、虽然抽样技术大大促进了审计的发展，但审计抽样通常在（ ）程序中不采用。

A、应收账款函证

B、询问被审计单位管理*

C、实地观察

D、分析性复核

答案:BCD

解析:询问、观察和分析性复核程序通常不进行抽样。

8、下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在着反向变动关系的有（ ）。

A、抽样风险

B、可信赖程度

C、可容忍误差

D、预期总体误差

答案:AC

解析:BD与样本量成正向变动关系。

9、在样本的设计过程中，同样本量成正向关系的因素有（ ）。

A、审计对象总体

B、可信赖程度

C、可容忍误差

D、预期总体误差

答案:ABD

解析:可容忍误差越高，所需的样本量就越小。

10、以下各项中，将引起非抽样风险的是（ ）。

A、未能找出样本文件上的错误

B、在推断总体时出现了数字运算上的错误

C、总体实际比率远低于样本比率

D、错误地解释样本结果

答案:ABD

解析:

11、注册会计师在确定审计对象总体时，应保证（ ）。

A、相关性

B、可靠性

C、适当性

D、完整性

答案:AD

解析:审计对象应与审计目标相关联，同时审计对象应是完整的。

12、在进行实质性测试时，注册会计师如认为抽样结果不能支持账面价值时，可以（ ）。

A、增加样本量

B、实施替代审计程序

C、提请客户调查，并作适当的调整

D、实施追加审计程序

答案:ABC

解析:

13、在统计抽样中，注册会计师运用专业判断的情形有（　）。

A、审计对象总体与抽样单位

B、可容忍误差与预期总体误差

C、运用于样本的审计程序的选择

D、注册会计师对发现的样本错误所做的适当反应

答案:ABCD

解析:统计抽样也要求注册会计师在设计、执行抽样计划和评价抽样结果中合理运用专业判断。A、B是样本设计中的专业判断，C是执行过程中的专业判断，D是评价审计结果中的职业判断。

14、如果审计的目的在于审查应付账款余额是否少计，则审计对象总体包括（　）。

A、应付账款明细账

B、期末有贷方余额的预付账款明细账

C、期后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证

D、未附发票的应付款项目

答案:ABCD

解析:对C项，确认其入账时间是否正确，像资产负债表日存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务就属于D项。

三、判断题

1、在对U公司的存货发出业务实施控制测试时，注册会计师S设计的下列《停－走抽样决策表》是正确的。（ ）表9－3 《停－走抽样决策表》

答案:×

解析:停－走抽样的累计样本量应小于初始样本的3倍。本题决策表中的最后一个累计样本量184超过了初始样本量60的3倍，是错误的。

2、注册会计师L在审查甲公司会计报表的应收账款项目时，决定采用单位平均估计方法对包含2000笔应收账款的总体实施变量抽样。考虑到应收账款的重要性，L确定的计划抽样误差为±60000元。在具体实施抽样时，L从总体中选取了92个顾客发出函证。函证结果证明，样本均值为4032.36元，样本标准离差为136元，实际的抽样误差为69508元。依据这些资料，L应估计总体金额为4032.36×2000＝8064720（元）。（ ）

答案:×

解析:由于实际的抽样误差大于计划的抽样误差，L不能依据所给资料估计总体金额，而应当增加样本量，并依据扩展的累计样本量重新计算实际的抽样误差，在实际抽样误差小于计划抽样误差时，才能估计总体金额。

3、假设被审计单位的应付账款账面总值为500万元，共计4000个账户，注册会计师从中选出200，账面价值为24万元，审定金额为24.75万元。采用比率估计方法推断总体金额时，推断的金额为520万元。（ ）

答案:×

解析:推断的总体金额应为24.75÷24×500＝515.625（万元）。

4、若企业会计处理不符合《企业会计准则》及其他财务会计法规的规定，或含有重要误差，而注册会计师通过抽样推断未能予以适当的估计，这种情况属于误受风险。（ ）

答案:√

解析:

5、若按原值大小将被审计单位的固定资产分为高值、中值和低值三大类，则依重要性原则，对原值越高的类别，使用的抽样比率也越大。（ ）

答案:√

解析:大金额的项目比小金额的项目更为重要。

6、在样本量不变的条件下，由于可容忍误差与可信赖程度成同向变动关系，与抽样风险成反向变动关系，因此，可信赖程序与抽样风险之间成反向变动关系，即，要求的可信赖程序越高，相应的抽样风险就越低。（ ）

答案:√

解析:可信赖程度＋抽样风险＝100％。

7、在审查银行存款项目时，注册会计师刘某决定对银行存款项目的内部控制实施发现抽样，希望当总体中包含3％及3％以上的欺诈性项目时，样本中至少能显示出1件的可能性达到95％，助理人员根据这一要求确定的发现抽样方案是149（1），刘某不应认可。（ ）

答案:√

解析:发现抽样方案的容许误差数为0，不可能是1。

8、假定注册会计师刘某在90％的可靠程度要求下，通过变量抽样方法得到了存货成本总体的估计金额200万元，实际的抽样误差为2万元，小于计划的抽样误差。丁公司存货成本的账面价值为201万元，则刘某可以90％的信赖程度认可丁公司存货成本的账面记录。（ ）

答案:√

解析:在命题的条件下，注册会计师可以90％的程度相信实际价值在200－2＝198至200＋2＝202的范围内。201万元落入此范围，可以信赖。

9、如果注册会计师在对账户余额进行测试时，只对部分账户余额执行了审计程序，这也属于抽样审计。（ ）

答案:×

解析:

10、注册会计师在进行控制测试和实质性测试时，既可选用统计抽样，也可选用非统计抽样，但两种方法的选用会影响运用于样本的审计程序的选择。（ ）

答案:×

解析:无论统计抽样还是非统计抽样均不会影响运用于样本的审计程序的选择。

11、注册会计师认为抽样结果有95%的可信赖程度，即可说明确定的可容忍误差为5%。（ ）

答案:×

解析:注册会计师认为抽样结果有95%的可信赖程度，说明有5%的抽样风险；可信赖程度与可容忍误差没有必然联系。

12、抽样风险中，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说是最危险的，因为它们会影响审计的效率。（ ）

答案:×

解析:信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说是最危险的，因为它们通常影响审计效果。

13、如果应收账款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。（ ）

答案:√

解析:

14、在统计抽样和非统计抽样中，注册会计师评价样本结果运用的都只是专业判断。（ ）

答案:×

解析:在统计抽样和非统计抽样中，注册会计师评价样本结果时都会用到专业判断，但统计抽样还会运用统计法则来判断。

15、在评价抽样结果时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应增加实质性测试程序。（ ）

答案:×

解析:如果推断的总体误差超过可容忍误差，且注册会计师认为经重估后的抽样风险不能接受时，就应增加样本量或执行替代审计程序。

16、如果审计的目的在于审查存货余额是否少计，则审计对象总体应为有关存货的明细账和总账。（ ）

答案:×

解析:审计对象总体应当是记录当期发生的存货业务的相关原始凭证。

17、如果审计的目的在于审查存货余额是否多计，则审计对象总体应为有关存货的明细账。（ ）

答案:√

解析:

18、在进行实质性测试时，可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度条件下所愿意接受的误差。（　）

答案:×

解析:在控制测试时，可容忍误差是注册会计师不改变内部控制的可信赖程度，所愿意接受的误差。在实质性测试时，可容忍误差是注册会计师在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所愿意接受的金额误差。

19、在控制测试中，审计人员要做出总体误差率多少的结论，而不必做出总体错误金额大小的估计，除非注册会计师执行双重目的的测试。（　）

答案:√

解析:控制测试一般运用属性抽样，是指对审计对象总体的质量特征进行判断，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。双重目的的测试是在进行控制测试的同时，进行某些详细实质性测试，以检查出报表中重要错报或漏报金额。

20、审查应收账款的余额时，发现被审计单位将对某一客户的应收账款错记在另一客户的应收账款明细账户中，由于这并不影响会计报表应收账款的余额，所以，在评价抽样结果时，并不认为这是一项误差。（　）

答案:√

解析:实质性测试中的误差应定义为错报或漏报的金额。

四、简答题

1、注册会计师赵明在对酉公司短期投资业务的相关内部控制实施停－走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为4％，可信赖程度97.5％，假定你是赵明，请代为完成以下工作或决策：（1）请根据下面的《停－走抽样样本量扩展及总体误差评估表》编制相应的《停－走抽样决策表》; 表9－4 《停－走抽样样本量扩展及总体误差评估表》（局部） ,

, （2）假定检查至第210笔业务时累计误差达到4，请问：在何种情况下注册会计师能以97.5％的程度信赖所测试的内部控制？此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗？（3）假定停－走抽样的最终结果是，由于在测试完最后的累计样本量时发现了第6个错误而转入固定样本量抽样。请问：在查相应的固定样本量抽样方案时，应将可容忍误差设定在什么水平上？

答案:

（1）填制的《停－走抽样决策表》如表9－5：

表9－5 《停－走抽样决策表》

（2）如果检查至第210笔业务时累计误差达到4，注册会计师仅能在随后的47笔业务均未发现错误的情况下以97.5％的信赖程度所测试的内部控制。此时，被信赖的内部控制的失控率在97.5％的情况下会低于4％。

（3）由于最后的累计样本量为258，在错误数为6的情况下，样本的误差水平应为6/258＝2.33％，注册会计师应将预期总体误差设定在2.33％的水平上。

解析:

2、下表列出了某位注册会计师进行“属性抽样”的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性测试的影响或相应的实质性测试程序，将你的这些看法填入表内的空格中。

答案:

解析:

3、注册会计师在审查销货发票副本，以确认是否存在未批准的赊销时：（1）如果在既定的可赖程度95％和可容忍误差2％下，利用发现抽样抽取149个样本进行审查时，发现企业销货副本中存在未批准的赊销情况，注册会计师应当如何处理？（2）如果注册会计师确定可容忍误差为2％，推断总体误差为1.5％，但对选取的200张样本进行检查后，发现总体实际误差为8％，则是否存在抽样风险？存在哪种抽样风险？为什么？

答案:

（1）注册会计师应当放弃抽样程序，对销货发票副本总体实施详细审查。

（2）存在抽样风险，存在信赖过度风险。因为总体实际误差为8％大于推断总体误差为1.5％，也大于可容忍误差为2％，这显示注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可信赖程度。

解析:

4、X注册会计师在对Y公司对应收账款进行了测试。假定Y公司2003年12月31日应收账明细账显示其有2000户顾客。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为±6万元，可信赖程度为95％（95％的可信赖程度下的可信赖系数为1.96），估计的总体样本标准离差为0.015万元。要求：（1）确定应收账款函证的样本量。（2）如果对选取的顾客发出函证，函证结果表明，样本平均值为4032.36元，样本标准离差为136元，根据样本结果采用单位平均估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程），并分别指出当Y公司应收账款账面价值为802万元和920万元时，注册会计师的专业判断？

答案:

（1）计算样本量n′＝（1.96×0.015×2000/6）2≈96

n′＝96/（1＋96/2000）≈92

（2）实际抽样误差＝1.96×136/921/2×2000×（1－92/2000）1/2＝54292＜60000

估计的总体误差＝4032.36×2000＝8064720（元）

当Y公司应收账款账面价值为802万元时，处于8064720±54292元之间，注册会计师应认为Y公司应收账款金额并无重大误差。

当Y公司应收账款账面价值为920万元时，不处于8064720±54292元之间，注册会计师应要求Y公司详细检查其应收账款，并加以调整。

2018天津注册会计师《经济法》模拟演练（案例分析题二）

一、单项选择题

1、下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。

A、外币借款发生的汇兑损失

B、发行公司债券的印刷费

C、发行公司股票的佣金

D、借款的手续费

2、A公司从银行专门借入一笔款项，于2005年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月5日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（ ）。

A、10月5日

B、10月31日

C、11月10日

D、12月1日

3、下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（ ）。

A、台风季节

B、与施工方发生质量纠纷

C、资金周转发生困难

D、发生了施工安全事故

4、甲公司于2007年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2008年1月1日。2008年资产支出如下：①1月1日支出100万元；②4月1日支出100万元；③10月1日支出100万元。闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则2008年资本化金额为（ ）万元。

A、19.2

B、72.18

C、100

D、80.8

5、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的尚未动用的部分存入银行的利息收入应（ ）。

A、计入营业外收入

B、冲减所购建的固定资产成本

C、计入当期财务费用

D、冲减借款费用资本化的金额

6、在借款费用资本化期间，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额不正确的处理方法是（ ）。

A、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B、一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

C、一般借款发生的辅助费用，和专门价款发生的辅助费用的处理原则相同

D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

7、某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元占用了一般借款，其中2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该一般借款为2007年7月1日从银行取得的3年期借款800万元，年利率为6%，到期一次归还本息，工程于2008年末达到预定可使用状态，则2008年该一般借款资本化金额为（ ）万元。

A、2.25

B、15.75

C、10

D、0

8、A公司为增值税一般纳税企业，于2007年1月1日开始建设一项固定资产，按月计算应予资本化的金额。2007年及之前未取得专门借款，但是占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.3万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付；2月20日支付建造资产和职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所支付的增值税税额0.76万元；3月20日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。3月份的累计支出加权平均数为（ ）万元。（假设每月为30天）

A、3.01

B、107.27

C、110.27

D、109.56

9、乙企业2005年11月借款7500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为75万元。乙企业2006年1月1日开始建造，2006年2月1日支出1500万元，2006年5月1日支出3000万元，2006年12月1日支出3000万元，工程于2007年3月31日达到预定可使用状态。2006年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该项专门借款2006年2月1日到12月31日取得利息收入120万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入40万元。该固定资产的入账价值为（ ）万元。

A、8205

B、8055

C、8325

D、8245

10、甲公司为建造一条生产线，于2006年1月1日借入一笔长期借款，本金为2000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2006年7月1日开工，工程期为2年，2006年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益。因专门借款不足，甲公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2005年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2006年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。则2006年专门借款利息费用资本化金额为（ ）。

A、80

B、77

C、12

D、3

11、接上题，甲公司2006年利息费用资本化金额总额为（ ）。

A、78

B、78.14

C、77.14

D、85.14

12、甲公司2007年1月1日折价发行5年期、面值为1250万元的债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%。假定甲公司发行公司债券募集资金专门用于建造一条生产线，生产线从2007年1月1日开始建设，于2009年年底完工，达到预定可使用状态，则甲公司2009年应予资本化的利息费用为（ ）万元。

A、100

B、59

C、109

D、104

13、甲上市公司股东大会于2007年1月1日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款6000万元，年利率8%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月8日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元，要求在3月底前付款。3月10日，厂房正式动工兴建。3月15日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款800万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。

A、3月8日

B、3月10日

C、3月15日

D、3月31日

14、甲公司为购建固定资产于2007年1月1日按面值发行债券一批，面值为8000万元，期限5年，票面年利率6%，筹集资金8000万元（不考虑债券发行费用）；7月1日又向银行借入2年期、年利率5%的款项4000万元。上述两项借款属于一般借款。假设无其他一般借款，则该公司2007年一般借款的加权平均年利率为（ ）。

A、5%

B、5.67%

C、5.8%

D、6%

15、某企业2006年1月1日开始建造一项固定资产，1月1日借入三年期借款100万元，年利率3%，4月1日发行三年期债券200万元，票面利率5%，实际利率2.5%，发行收入215万元，按年度计算资本化金额，假设工程1月1日支出200万元，9月1日支出200万元，从5月1日至8月30日发生非正常停工，该企业2006年应资本化的借款费用是（ ）。

A、3.81

B、2.54

C、2.7

D、3.16

16、甲公司2008年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元＝7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝7.2元人民币。假设2008年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）。

A、16.4

B、20.4

C、20

D、0

二、多项选择题

1、下列项目中，属于借款费用的是（ ）。

A、因借款而发生的利息

B、发行公司债券的手续费

C、发行公司债券的折价

D、外币借款本金发生的汇兑差额

E、发行公司债券溢价的摊销

2、下列利息支出中，可予资本化的有（ ）。

A、为对外投资而发生的借款利息支出

B、为购建固定资产而发生的长期借款利息支出

C、清算期间发生的长期借款利息支出

D、为开发房地产发生的长期借款利息支出

E、为生产周期达一年以上的存货而借入款项发生的利息支出

3、远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（ ）。

A、提取在建工程人员的工资

B、工程领用自产的钢材

C、用带息银行承兑汇票购入工程物资

D、购入工程物资，货款尚未支付

E、企业发生业务招待费支出

4、借款费用允许开始资本化必须同时满足的条件包括（ ）。

A、资产支出已经发生

B、借款费用已经发生

C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始

D、现金支出已经发生

E、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经完成

5、关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中正确的有（ ）。

A、如果某项工程建造到一定阶段需要停下来进行质量检查，然后再继续下一阶段的建造工作，如果其检查中断施工超过3个月，则借款费用应该暂停资本化

B、所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化

C、如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化

D、如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化

E、如果企业与施工方发生了质量纠纷而导致工程中断，且中断超过三个月，那么借款费用应当停止资本化

6、关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述正确的是（ ）。

A、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化

B、专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

C、一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额

D、一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

E、辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算

7、下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数相挂钩的有（ ）。

A、专门借款利息

B、一般借款的利息

C、发行债券（不是为购建固定资产而专门发行）的折价摊销

D、外币专门借款的辅助费用

E、专门借款的辅助费用

8、下列有关借款费用的论述中，正确的有（ ）。

A、辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额

B、对于一般借款，只要购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，就应将该笔一般借款的借款费用资本化

C、如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额

D、企业赊购物资也应属于资产支出已经发生

E、企业将闲置的专门借款资金进行暂时性投资获得的投资收益，应该从资本化金额中扣除

三、计算分析题

1、华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000万元（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元（3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求：（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。（3）计算2007年和2008年利息资本化金额。（4）编制2007年和2008年有关各项借款利息的会计分录。

2、某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定企业未发生相应的专门借款）： ①2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6％； ②2007年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5％，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。有关资产支出如下： 1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。要求：（1）分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2）分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。

3、甲公司于2005年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下：（1）工程于2005年1月1日开工，甲公司于2005年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2005年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。（2）2005年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。（3）2005年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。（4）2005年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6％。利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。（5）至2005年末该工程尚未完工。要求：（1）判断专门借款在2005年的资本化期间。（2）按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。

4、某外商投资企业以人民币为记账本位币，以业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。该企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。（1）2007年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期美元借款2700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。（2）2006年12月1日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2007年2月1日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。（3）该厂房于2007年1月1日开始动工，截止2月末仍处于建造过程中。1月至2月发生支出情况如下： ①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日的即期汇率为8.20； ②2月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日的即期汇率为8.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。（4）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3%，各季末均可收到存款利息收入。（5）各月末汇率为：1月31日即期汇率为8.22；2月28日即期汇率为8.27。要求：计算并编制1、2月有关专门借款资本化有关会计分录。

注册会计师考试会计模拟试题第二十二章

2018年 天津注册会计师考试 于10月进行，备考的目的就是为了考试顺利，想知道备考成果如何？一测便知。下面会计我为广大考生准备了一份模拟试题，看好时间，自测一下吧。

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案例分析题

2.2016年9月，A、B、C、D协商设立普通合伙企业。其中，A、B、D系辞职职工，C系一法人型集体企业，其拟定的合伙协议约定：A以劳务出资，而B、D以实物出资，对企业债务承担无限责任，并由A、B负责公司的经营管理事务;C以货币出资，对企业债务以其出资额承担有限责任，但不参与企业的经营管理。经过纠正有关问题后，合伙企业得以成立。开业不久，D发现A、B的经营不符合自己的要求，随即提出退伙。在该年11月下旬D撤资退伙的同时，合伙企业又接纳E入伙。该年11月底，在企业财产不足清偿的情况下，合伙企业的债权人甲就11月前发生的债务要求现在的合伙人及退伙人共同承担连带清偿责任。对此，D认为其已退伙，对合伙企业的债务不再承担责任;入伙人E则认为自己对入伙前发生的债务也不承担任何责任。

2016年12月，E向丙公司借款时，在仅征得A的同意后，将其在合伙企业中的财产份额出质给丙公司。

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要求： 根据以上资料，回答下列问题。

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(1)C是否可以成为普通合伙企业的合伙人?并说明理由。

?

(2)在合伙企业的设立中，请指出不合规定之处?并说明理由。

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(3)对债权人甲的请求，合伙人应当如何承担责任?并说明理由。

?

(4)假设合伙协议约定只有A和D有权执行合伙事务、B和C无权执行合伙事务，而B与乙公司签订一份合同，乙公司并不知道合伙协议对B的职权限制，A、D知悉后认为该合同不符合企业的利益，并明确地向乙公司表示对该合同不予承认，那么，该合同的效力如何确认?并说明理由。

?

一、单项选择题

1、下列各项中，不属于初始直接费用的是（ ）。

A、租赁合同的印花税

B、履约成本

C、差旅费

D、佣金

2、租赁开始日是指（ ）。

A、租赁协议日

B、租赁各方就主要租赁条款做出日

C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出日中的较早者

D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出日中的较晚者

3、就出租人而言，担保余值是指（ ）。

A、租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

B、租赁资产的最终残值

C、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

D、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

4、2007年5月1日，甲企业融资租入一台设备，租期5年，每年在年末时支付租金200万元，另支付技术服务费5万元，租赁期届满时，由甲或与其有关的第三方担保的资产余值为40万元，在租金开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费20万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金。则最低租赁付款额为（ ）万元。

A、1000

B、1040

C、1065

D、1090

5、A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外无关的担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为（ ）万元。

A、5400

B、4960

C、4210

D、5560

6、某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为650万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为200万元，B企业的子公司担保的资产余值为120万元，另外无关的担保公司担保金额为150万元，则该租赁资产的未担保余值为（ ）万元。

A、650

B、200

C、120

D、180

7、2007年1月1日，甲企业从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15万元，第四年和第五年各付租金25万元，租金总额共计80万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为（ ）万元。

A、0，15

B、0，20

C、15，15

D、16，16

8、甲公司从乙公司经营租赁一栋厂房，租期三年，从2002年1月1日～2004年12月31日止，每年租金36万元。甲公司称，租入资产后，要对厂房进行装修改建，耗时三个月，无收益，要求乙公司免租金三个月，乙公司已同意，三年实际收租金99万元。同时，乙公司承担了甲公司到欧洲的项目推广费5.4万元。则租赁期内，每月租金（ ）万元。

A、3

B、2.75

C、2.6

D、2

9、某租赁公司于2002年12月31日将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元，则B企业在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为（ ）万元。（PA（8，3%）＝7.0197；PV（8，3%）＝0.7874）

A、779.52

B、700

C、0

D、79.20

10、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）年。

A、10

B、8

C、2

D、9

11、承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（ ）。

A、当期费用

B、计入租入资产价值

C、部分计入当期费用，部分计入租赁成本

D、计入其他应收款

12、未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入（ ）科目。

A、管理费用

B、长期应付款

C、财务费用

D、销售费用

13、A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业，B企业资产总额为500万元。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，另外无关的担保公司担保的资产余值为10万元，租赁开始日估计资产余值为40万元，租赁合同规定的半年利率为7%。B企业该项资产的入账价值是（ ）万元[已知P/A（8，7%）＝5.9713，P/F（8，7%）＝0.5820]。

A、190

B、193.69

C、240

D、265

14、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，租赁期3年，每年末支付租金400万元，租赁合同表明年利率5%，该设备的公允价值为1400万元，签订合同过程中发生差旅费等7.96万元，承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，该设备的预计使用年限为4年，预计净残值为140万元，预计清理费用为50万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）万元。（已知PA（3，5%）＝2.7232，PV（3，5%）＝0.8638）

A、373.33

B、376.67

C、400

D、466.67

15、某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值”之和为5000万元，则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（ ）万元。

A、779.52

B、1600

C、1450

D、4220.48

16、售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（ ）。

A、在租赁期内平均确定

B、按折旧进度

C、按租金支付比例

D、按实际利率法

17、甲企业2002年12月31日，将一台账面价值为10万元的生产线以13万元售给乙企业，并立即以经营租赁方式向乙企业租入该生产线。合同约定，租期两年，2003年1月1日预付租赁款1万元，第一年末付款0.5万元，第二年末付款1万元。则2003年分摊的未实现售后租回收益为（ ）万元。

A、0.5

B、1.5

C、0.6

D、1.8

18、租赁期满时，承租人行使了优惠购买选择权。如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余值的会计处理为（ ）。

A、不需要做会计处理

B、借：其他应收款 贷：未担保余值

C、借：营业外支出贷：未担保余值

D、借：管理费用贷：未担保余值

二、多项选择题

1、承租人在租赁业务中发生的下列各项费用中，属于履约成本的有（ ）。

A、佣金

B、人员培训费

C、维修费

D、印花税

E、技术咨询和服务费

2、企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（ ）。

A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁

B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁

C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

D、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

E、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上（含90%）则从承租人或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁

3、下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有（ ）。

A、履约成本

B、或有租金

C、租赁期内承租人每期应支付的租金

D、与承租人有关的第三方担保的资产余值

E、初始直接费用

4、可以构成融资租入固定资产的入账价值的有（ ）。

A、各期租金之和

B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

C、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用

D、未担保余值

E、履约成本

5、下列说法正确的有（ ）。

A、融资租赁中，承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用

B、企业对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。

C、承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款”项目

D、若对于出租人来说是融资租赁行为，则对承租人来说也一定是融资租赁行为

E、售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

6、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有（ ）。

A、出租人的租赁内含利率

B、租赁合同规定的利率

C、同期银行贷款利率

D、同期国外存款利率

E、同期银行存款利率

7、对融资租赁资产的折旧，下列表述正确的有（ ）。

A、应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用（在承租人对租赁资产余值提供担保时）

B、应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计净残值（在租赁资产余额未提供担保时）

C、在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间

D、在无法合理确定租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间

E、计提租赁资产折旧时，不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策

8、关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。

A、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

B、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

C、承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

D、出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

E、出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

9、融资租赁中出租人的会计处理正确的有（ ）。

A、在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益

B、未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配

C、出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入

D、出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核

E、未担保余值增加的，不作调整，有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入

10、关于租赁期与租赁期开始日，下列说法中正确的有（ ）。

A、租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间

B、租赁期开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出日中的较早者

C、租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期

D、承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内

E、承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内

11、承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括（ ）。

A、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

B、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额

C、未确认融资费用的余额

D、分摊未确认融资费用所采用的方法

E、承租人担保余值的金额

12、下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（ ）。

A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为

B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益

C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用

D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用

E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价

13、以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。

A、发生的或有租金，出租人应在实际发生时确认为当期收入

B、如果出租人收回租赁资产的价值扣除未担保余值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，计入营业外收入

C、有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，出租方应按应收融资租赁款本金计提坏账准备

D、承租人以租赁资产公允价值入账且存在承租人担保余值时，应重新计算融资费用分摊率

E、期末出租人的未担保余值发生减值的，将其减值金额与由此产生的租赁净投资额的减少额之间的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目

三、计算分析题

1、甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

2、A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921.15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表示）

3、（1）甲股份有限公司为建造一生产线，于2009年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2010年1月1日，购入生产线一条，价款及税金共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。 7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。 12月1日，用银行存款支付工程款340万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。（3）2012年12月31日，甲股份公司将生产线以1400万元（公允价值）的价格出售给A公司，价款已收入银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。要求：（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；（2）编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录；（3）计算甲公司在2012年12月31日（生产线出售时）生产线的累计折旧和账面价值；（4）判断售后租赁类型，并说明理由；（5）计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用；（6）对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。[PA（3，6%）＝2.673]

4、某租赁公司租赁资产账面价值4500万元，租赁期为3年，年租金2000万元，未担保余值500万元。租赁开始日出租方内含利率20.03%，一年以后租赁资产未担保余值下降为100万元，重新确定租赁内含利率16.75%，要求：填表并做出截止未担保余值变化时的相关会计处理。内含利率20.03%表

四、综合题

1、2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：（1）租赁标的物：×大型机器设备。（2）租赁期开始日：2007年12月31日。（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。（4）租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付租金225000元。（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15000元。（6）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。（7）租赁合同规定年利率为14%。（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500000元。（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入为350000元、450000元。此外，该设备不需要安装。（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。 PA（6期，7%）＝4.7665；PF（6期，7%）＝0.6663 PA（6期，8%）＝4.6229；PF（6期，8%）＝0.6302 要求：（一）编制A公司有关融资租赁的会计分录：（1）判断租赁类型（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录（5）编制2008年12月31日履约成本的会计分录（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录（二）编制B租赁公司有关融资租赁的会计分录：（1）计算租赁内含利率（2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录（3）编制2008年6月30日、12月31日未实现融资收入有关的会计处理（4）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录（5）编制2010年12月31日租赁期届满时的会计分录