注册会计师会计真题答案_2014年注册会计师考试试题及答案：财务成本（13）

大家好！今天让小编来大家介绍下关于注册会计师会计真题答案_2014年注册会计师考试试题及答案：财务成本（13）的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.2022年8月6日初级会计师考试真题及答案完整版
2.2014年注册会计师考试试题及答案：财务成本（13）
3.2017年注册会计师考试试题及答案：税法（专项5）
4.2013年注册会计师考试《会计》试题及答案解析（十二）
5.2017年注册会计师考试试题及答案：会计(4)

2022年8月6日初级会计师考试真题及答案完整版

2022年的初级会计师考试到目前为止已经是完整的结束了考试，不管结局如何，享受过程和考试中的磨练都是一场很珍贵的宝贵财富，下面的内容是为大家整理的2022年8月6日初级会计师考试真题及答案，快和我一起来看看吧！

　1.所有者权益 （回购注销股票，营业利润给出来，还给了两个营业外收支，算净利润提取盈余公积，最后总结问各个项目余额）

　2收入（销售商品，商业折扣，销售退回，还有不确认收入的分录）

　3.在建固定资产（借了长期借款，工程物资，自产商品，职工薪酬，最后问的也很简单 折旧，和期末项目余额）

　《初级会计实务》真题答案

　一、单选

　甲企业签订设备销售和安装合同，不含增值税的合同总价款为420万元。单独售价分别为324万元和108万元。销售设备应分摊的交易价格为00万元。 真题内容来自互联网考生回忆

　A.108 B.105 C.324D.315

　答案 D

　在记账凭证账务处理程序下，企业登记总分类账的直接依据是（）。 真题内容来自互联网考生回忆 A科目汇总表 B.汇总记账凭证 C.原始凭证 D.记账凭证答案D

　某企业盘盈一台生产设备，重置成本为30000元。该企业按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等因素，留存收益金额为00元。 真题内容来自互联网考生回忆

　A.3 000

　B.30 000

　C.0

　D.27 000答案B

　月初库存材料的计划成本为120万元，节约差异为2万元：本月入库材料的计划成本为180万元，节约差异为1.6万元；本月生产产品耗用材料的计划成本为200万元。月末库存材料的实际成本为（）万元。 真题内容来自互联网考生回忆

　A.98.8 B.200 C.101.2 D.0

　答案A

　属于内部控制的基础和环境条件的是（ 真题内容来自互联网考生回忆 A.控制活动 B.风险评估 C.内部监督 D.内部环境

　答案D

　某企业为增值税一般纳税人、雷电毁损原材料，该材料的实际成本10000元，增值税额为1300元，由保险公司赔偿2000元。原材料净损失为（）元。 真题内容来自互联网考生回忆

　A.8000 B.10000 C.11300答案A

　大机器设备清查方法（） 真题内容来自互联网考生回忆

　A：技术推算法

　B：测量计算法 C：实地盘点法 D：抽样盘点法答案：C

　甲公司2019年12月以400万元购入一台设备，使用年限5年，采用年限平均法计提折旧无净残值，2021年12月31日减值测试可收回210万元，2021年计提减值准备（）万元。 A.30 B.110 C.38 D.190答案A

　二、多选

　关于存货期末计量会计处理正确的有（）。 真题内容来自互联网考生回忆 A期末存货应按成本与可变现净值孰低计量

　B.存货跌价损失一经确认，在以后会计期间不得转回 C.0

　D.某种存货成本高于其可变现净值的，应确认存货跌价损朱答案AD

　应通过“固定资产清理”科目核算的有0。 真题内容来自互联网考生回忆 A.毁损的运输车辆 B.盘亏办公设备 C.报废设备 D.盘盈设备答案AC

　三、判断

　销售一笔商品，已经开了增值税专用发票，因为跟客户关系好，而应收账款收回来的可能性小，此时要确认收入吗（） 真题内容来自互联网考生回忆

　出售固定资产属干投资活动吗？（） 真题内容来自互联网考生回忆

　答案：正确

　企业“生产成本’科目的期末余额，应在资产负债表“存货项目中填列。0 真题内容来自互联网考生回忆

　答案 正确

　企业对按公允价值模式进行后续计量的投资性房地产计提的折旧，计入当期损益。（ 真题内容来自互联网考生回忆答案错误

《初级会计经济法》真题答案

　一、单选

　报考会计师，本科毕业要从事相关工作满几年 真题内容来自互联网考生回忆

　A2 年 B3 年 C4 年 D5 年答案：C

　根据车船税法律制度的规定下列各项中，属于商用汽车计税依据的是（） 真题内容来自互联网考生回忆

　A 核定载人数 B 自重吨位 C辆

　D 购置价格答案：C

　原值2000万，11月更新改造发生费用300万，计算应缴房产税？ 真题内容来自互联

　网考生回忆

　二、多选

　根据环境保护税法律制度的规定，下列各项中，属于环境保护税征税范围的有（）. 真题内容来自互联网考生回忆 A.工业噪声 B.固体废物 C.大气污染物 D.水污染物

　答案ABCD 、

　根据劳动合同法律制度的规定，劳动合同解除的下列情形中，用人单位应向劳动者支付经济补

　偿的有（ )

　A.劳动提出并与用人单位协商一致而解除的劳动合同的

　B劳动者提前30日以书面形式通知用人单位解除劳动合同的

　C劳动者因用人单位未及时足额支付劳动报酬而解除劳动合同的

　D.以完成一定工作任务而解除劳动合同的

　答案CD

　属于非标准审计报告的有（）

　A.否定意见 B.保留意见 C.无法表示意见

　D.带强调事项段的审计报告

　答案ABCD

　三、判断

　信用卡透支利率由发卡机构与持卡人自主商定（）答案：正确

　国家机关可以以单位会员加入社会团体（）答案：错误

　耕地占用税的计税依据是直接实际耕地占用面积（）答案：正确

　四、不定项

　（1）哪个企业属于哪种主体

　初级会计师证有什么用？

　?1.与他人站在同一起跑线 会计考试取消后，虽然官方没有将初级会计证书定义为会计行业的进入证书，但无形的初级已经成为会计行业的进入门槛，初级会计考试的准备已经成为会计行业人是首选。因此，取得初级会计证书意味着我们站在与其他人相同的起跑线上。

　2.具备一定的会计基础大学生毕业时，除了初级会计证书和注册会计师证书外，还可以获得证书，但注射考试的难度是毫无疑问的，能够获得证书的考生简直是罕见的。大学毕业后在找工作时，口头告诉你的能力有点弱，唯一能证明你在学校能力的初级会计证书可以解释一切。

　3.顺利展开会计工作 会计行业与其他行业不同，如果没有一定的会计基础，填凭证、报表、会计分录这些工作将无从下手，很难开展工作。所以，想要从事会计行业，需要有扎实的会计基础，不断考取各种等级资格证。在正式工作之前，考生通过考初级会计证了解会计工作的内容以及方式，这样一来，对于以后顺利的开展会计工作是有一定帮助的。

2014年注册会计师考试试题及答案：财务成本（13）

#注会# 导语 考 网我为大家整理的2018年注册会计师《财务管理》试题及答案，希望对参加2018年注会的考生有所帮助！

　1、某企业每月固定制造费用20000元，固定销售费用5000元，固定管理费用50000元。单位变动制造成本50元，单位变动销售费用9元，单位变动管理费用1元。该企业生产一种产品，单价100元，所得税税率为25%，如果保证本年不亏损，则至少应销售(　)件产品。

　A、22500

　B、1875

　C、7500

　D、3750

　2、下列关于安全边际和边际贡献的表述中，不正确的是(　)。

　A、边际贡献的大小，与固定成本支出的多少无关

　B、边际贡献率反映产品给企业作出贡献的能力

　C、提高安全边际或提高边际贡献率，可以提高息税前利润

　D、降低安全边际率或提高边际贡献率，可以提高销售息税前利润率

　3、某企业生产中需要的检验员同产量有着密切的关系，经验表明，每个检验员每月可检验1200件产品，则检验员的工资成本属于(　)。

　A、半变动成本

　B、阶梯式成本

　C、延期变动成本

　D、非线性变动成本

　4、下列关于成本的说法中，正确的是(　)。

　A、单位固定成本是不变的

　B、变化率递减的非线性成本的总额随产量的增加而减少

　C、在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本是半变动成本

　D、自备水源的成本属于变化率递增的非线性成本

　5、某企业生产1800件产品时需要检验员一名;在此基础上，每增加1000件产品需增加一名检验员，则检验员的工资成本属于(　)。

　A、半变动成本

　B、阶梯式成本

　C、延期变动成本

　D、非线性成本

　6、在下列成本估计方法中，需要进行工作方法研究的是(　)。

　A、账户分析法

　B、工业工程法

　C、契约检查法

　D、回归直线法

　7、甲公司只生产一种产品，每件产品的单价为5元，单价敏感系数为5。假定其他条件不变，甲公司盈亏平衡时的产品单价是(　)元。

　A、3

　B、3.5

　C、4

　D、4.5

　8、下列关于敏感系数的说法中，不正确的是(　)。

　A、敏感系数=目标值变动百分比÷参量值变动百分比

　B、敏感系数越小，说明利润对该参数的变化越不敏感

　C、敏感系数绝对值越大，说明利润对该参数的变化越敏感

　D、敏感系数为负值，表明因素的变动方向和目标值的变动方向相反

　9、甲企业2005年销售收入2500万元，产品变动成本1600万元，销售和管理变动成本200万元，固定成本400万元。则(　)。

　A、制造边际贡献为700万元

　B、产品边际贡献为700万元

　C、变动成本率为64%

　D、销售息税前利润为500万元

　10、某企业生产甲产品，已知该产品的单价为20元，单位变动成本为12元，销售量为500件，固定成本总额为2000元，则边际贡献率和安全边际率分别为(　)。

　A、60%和50%

　B、40%和50%

　C、40%和60%

　D、60%和40%

　11、某企业本月固定成本10000元，生产一种产品，单价100元，单位变动成本80元，本月销售量为1000件。如果打算使下月比本月的息税前利润提高20%，假设其他的资料不变，则销售量应提高(　)。

　A、12%

　B、10%

　C、8%

　D、15%

　12、选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火(耗用木柴和焦炭)和熔化铁水(耗用焦炭)两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找的操作方法。按照的操作方法每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.15吨;每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成本;熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为180元。则下列计算中不正确的是(　)。

　A、每月固定成本7280元

　B、每吨铸件变动成本180元

　C、每日固定成本280元

　D、设燃料总成本为y，产量为x吨铸件，则每月燃料总成本为：y=7280+27x

　13、已知单价对利润的敏感系数为5，本年盈利，为了确保下年度企业不亏损，单价下降的幅度为(　)。

　A、40%

　B、20%

　C、100%

　D、50%

　14、根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是(　)。

　A、提高单价

　B、增加产销量

　C、降低单位变动成本

　D、压缩固定成本

　15、已知某企业总成本是销售额x的函数，两者的函数关系为：y=10000+0.6x，若产品的售价为20元/件。则该企业的盈亏临界点销售量为(　)件。

　A、833.33

　B、1250

　C、2500

　D、无法确定

　参考答案：

　1、

　正确答案 A

　答案解析 (20000+5000+50000)×12/[100-(50+9+1)]=22500(件)

　2、

　正确答案 D

　答案解析 销售息税前利润率=安全边际率×边际贡献率，由此可知，降低安全边际率会降低销售利润率。所以选项D的说法不正确。

　3、

　正确答案 B

　答案解析 阶梯式成本，在业务量的一定范围内发生额不变，当业务量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在业务量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。本题中，检验员的工资在1200件产量之内保持不变，如果超过了1200件就需要增加一名检验员，从而导致检验员的工资成本跳跃到一个新的水平。因此，检验员的工资成本属于阶梯式成本。

　4、

　正确答案 C

　答案解析 固定成本的稳定性，是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看则正好相反，即单位固定成本与业务量成反比，所以选项A的说法不正确;变化率递减的非线性成本的总额随产量的增加而增加，仅仅是增加的速度递减，所以选项B的说法不正确;自备水源的成本，用水量越大则总成本越高，但两者不成正比例，而呈非线性关系，用水量越大则总成本越高，但越来越慢，变化率是递减的，所以选项D的说法不正确。

　5、

　正确答案 B

　答案解析 阶梯式成本，在一定业务量范围内发生额不变，当业务量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在业务量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。本题中，检验员的工资在1800件产品产量之内保持不变，如果每增加1000件产品就需要增加一名检验员，从而导致检验员的工资成本跳跃到一个新的水平。因此，检验员的工资成本属于阶梯式成本。

　6、

　正确答案 B

　答案解析 使用工业工程法估计成本的基本做法的第三步是：进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法。

　7、

　正确答案 C

　答案解析 盈亏平衡时利润下降的百分比为100%，由于单价敏感系数为5，所以，单价下降的百分比=100%/5=20%，即盈亏平衡时的产品单价=5×(1-20%)=4(元)。

　8、

　正确答案 B

　答案解析 “利润对该参数的变化越敏感”意味着该参数的变化引起利润的变动越大，即敏感系数的绝对值越大，但变动的方向可以是同方向的也可以是反方向的，例如：敏感系数为“-3”的参量和敏感系数为“+2”的参量相比较，利润对前者的变化更敏感。所以选项B的说法不正确。

　9、

　正确答案 B

　答案解析 制造边际贡献=2500-1600=900(万元)，产品边际贡献=900-200=700(万元)，变动成本率=(1600+200)/2500×100%=72%，销售息税前利润=2500-1600-200-400=300(万元)。

　10、

　正确答案 B

　答案解析 边际贡献率=(20-12)/20×100%=40%，盈亏临界点销售量=2000/(20-12)=250(件)，安全边际率=(500-250)/500×100%=50%。

　11、

　正确答案 B

　答案解析 本月的息税前利润=1000×(100-80)-10000=10000(元)，提高后的销售量=[10000+10000×(1+20%)]/(100-80)=1100(件)，即销售量提高10%。

　12、

　正确答案 B

　答案解析 根据上述资料计算：

　每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280(元)

　每月固定成本=280×26=7280(元)

　每吨铸件变动成本=0.15×180=27(元)(选项B不正确)

　设燃料总成本为y，产量为x吨铸件，则每月燃料总成本为：y=7280+27x

　13、

　正确答案 B

　答案解析 单价对利润的敏感系数=利润变动百分比/单价变动百分比，根据“利润=销售收入-总成本=单价×销量-总成本”可知，单价下降会导致利润下降，具体而言，单价下降的百分比=利润变动百分比/单价对利润的敏感系数，如果利润下降的百分比超过100%，则下年就会出现亏损，因此“为了确保企业下年度不亏损”意味着“利润下降的幅度为100%”，所以单价下降的幅度为100%/5=20%。

　14、

　正确答案 B

　答案解析 提高单价、降低单位变动成本和压缩固定成本都会降低盈亏临界点。增加产销量会提高安全边际且对盈亏临界点销售量没有影响，所以本题选项B正确。

　15、

　正确答案 B

　答案解析 根据题中给出的总成本与销售额的函数关系，可以得出变动成本率为60%，所以边际贡献率=1-60%=40%，盈亏临界点销售量=10000/(40%×20)=1250(件)。

2017年注册会计师考试试题及答案：税法（专项5）

一、单项选择题

　1、下列关于会计准则对于租赁分类的说法中，不正确的是（ ）。

　A、租赁的会计分类，主要着眼于租赁资产的主要风险和报酬是否转移

　B、会计角度区分经营租赁和融资租赁的主要目的，是分别规定计入损益的方式

　C、准确的说，会计上的租赁应该称为“费用化租赁”和“资本化租赁”

　D、资本化租赁是指出租人承担租赁资产主要风险和报酬的租赁方式

　2、下列关于租赁的表述中，不正确的是（ ）。

　A、经营租赁属于经营活动

　B、混合租赁合约既有经营租赁的特征，也有融资租赁的特征

　C、融资租赁是长期的、可撤销的净租赁

　D、将租赁分为经营租赁和融资租赁主要是出于财务上的考虑

　3、下列不属于租赁存在的主要原因的是（ ）。

　A、节税

　B、通过租赁降低交易成本

　C、通过租赁合同减少不确定性

　D、租赁资本成本低

　4、下列关于租赁的表述中，正确的是（ ）。

　A、从出租人的角度来看，杠杆租赁与直接租赁并无区别

　B、典型的经营租赁是指短期的、不完全补偿的、可撤销的净租赁

　C、长期租赁的主要优势在于能够使租赁双方得到抵税上的好处，而短期租赁的主要优势则在于能够降低承租方的交易成本

　D、如果租赁合同约定了租金和手续费，则租金包括租赁资产购置成本、相关利息和营业成本

　5、筹资公司的所得税率20%，投资公司的所得税率40%，债务筹资设定税前利息率10%，优先股设定税前股利率8%，税法规定，对于企业源于境内的税后利润免于重复征收所得税。则下列计算结果正确的是（ ）。

　A、债务投资税后报酬率为8%

　B、债务筹资成本为8%

　C、优先股投资税后报酬率为3.84%

　D、优先股税后筹资成本为3.84%

　6、如果债券面值为每份1000元，期限15年，票面利率设定为10%，同时附送20张认股权证，认股权证在8年后到期，在到期前每张认股权证可以按20元的价格购买1股普通股。若目前长期公司债的市场利率为12%，则每张认股权证价值为（ ）元。

　A、6.811

　B、8.657

　C、9.154

　D、11.346

　7、王某欲投资A公司拟发行的可转换债券，该债券期限为5年，面值为1000元，票面利率为8%，发行价格为1100元，市场上相应的可转换债券利率为10%，转换比率为40，目前A公司的股价为20元，以后每年增长率为5%，预计该债券到期后，王某将予以转换，则投资该可转换债券的报酬率为（ ）。

　A、3.52%

　B、6%

　C、8%

　D、8.37%

　8、ABC公司年初租赁了一项大型设备，租赁期为10年，租赁方案计算出的租赁期第5年的现金流量为-100，有担保债券的利率为8%，项目的必要报酬率为10%，企业的所得税税率为25%，则对现金流量-100折现所用的折现率为（ ）。

　A、8%

　B、10%

　C、6%

　D、7.5%

二、多项选择题

　1、下列关于认股权证筹资的表述中，不正确的有（ ）。

　A、发行附认股权证的债券，认股权证筹资可以降低相应债券的利率

　B、发行价格比较容易确定

　C、认股权证筹资灵活性较高

　D、附带认股权证的债券发行者，主要目的是发行债券

　2、下列关于租赁的表述中，不正确的有（ ）。

　A、在杠杆租赁中，出租人具有双重身份，既是资产的出租者，又是款项的借入者

　B、根据全部租金是否超过资产的成本，租赁可分为不完全补偿租赁和完全补偿租赁

　C、如果合同分别约定租金和手续费，则租金包括租赁资产的购置成本、相关的利息以及出租人的利润

　D、如果合同分别约定租金、利息和手续费，则租金指租赁资产的购置成本以及出租人的利润

　3、按照我国的会计准则，满足下列哪些标准之一，即应认定为融资租赁（ ）。

　A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

　B、租赁期占租赁资产使用寿命的70%以上

　C、承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值等于或大于租赁开始日资产公允价值的85%

　D、租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。

　4、下列关于租赁的表述中，不正确的有（ ）。

　A、净租赁是指由承租人负责维护的租赁

　B、承租方的“租赁资产购置成本”仅指租赁资产的买价

　C、租赁评价时不使用公司的加权平均资本成本作折现率

　D、损益平衡租金是指双方的租赁净现值相等的租金

　5、关于可转换债券的下列各项规定中，其目的在于保护债券投资人利益的有（ ）。

　A、设置不可赎回期

　B、设置回售条款

　C、设置强制性转换条款

　D、设置转换价格

　6、ABC公司是一家制造企业，拟添置一台设备，该设备预计需要使用10年，正在研究是通过自行购置还是融资租赁取得。如果已知ABC公司的所得税率为25%，税前借款（有担保）利率为8%，权益资本成本率为14%，则下列表述正确的有（ ）。

　A、租赁期现金流量的折现率为8%

　B、期末资产余值的折现率为14%

　C、期末资产余值的折现率为10.5%

　D、租赁期现金流量的折现率为6%

　7、甲公司（承租方）与乙公司（出租方）签订了一份租赁协议。协议规定，租赁资产是一台使用年限为10年的设备，租赁期为6年，租赁期满时，该设备所有权转让给甲公司。按照我国税法规定，该租赁属于（ ）。

　A、经营租赁

　B、融资租赁

　C、租金可直接扣除租赁

　D、租金不可直接扣除租赁

　8、优先股存在的税务环境包括（ ）。

　A、投资人的所得税率较高

　B、发行人的所得税率较低

　C、投资人能获得优先股股利的税收减免

　D、优先股投资的投资报酬率高于债券投资

三、计算分析题

　1、A公司计划平价发行可转换债券，该债券每张售价为1000元，期限20年，票面利率为10%，转换比率为25，不可赎回期为10年，10年后的赎回价格为1120元，市场上等风险普通债券的市场利率为12%。A公司目前的股价为25元/股，预计以后每年的增长率为5%。刚刚发放的现金股利为1.5元/股，预计股利与股价同比例增长。公司的所得税率为25%。

　要求：

　（1）计算该公司的股权资本成本；

　（2）分别计算该债券第3年和第8年年末的底线价值；

　（3）假定甲公司购入1000张，请确定第10年年末甲公司是选择转换还是被赎回；

　（4）假设债券在第10年年末被赎回，请计算确定A公司发行该可转换债券的税前筹资成本；

　（5）假设债券在第10年年末被赎回，判断目前的可转换债券的发行方案是否可行。如果不可行，只调整赎回价格，请确定至少应调整为多少元？（四舍五入取整数）

　2、A公司是一个制造企业，拟添置一台设备，有关资料如下：

　（1）如果自行购置该设备，预计购置成本1300万元。该项固定资产的税法折旧年限为7年，残值率为购置成本的5%。预计该设备每年可以增加收入280万元，降低生产成本100万元/年，至少可以持续5年。预计该设备5年后变现价值为350万元。设备每年营运成本（包括维修费、保险费和资产管理成本等）60万元。

　（2）B租赁公司表示可以为此项目提供融资，并提供了以下租赁方案：每年租金260万元，在每年末支付；租期5年，租金租赁期内不得撤租，租赁期满设备所有权不转让，设备每年的营运成本由承租人承担。

　（3）A公司的所得税税率为30%，税前借款（有担保）利率10%。项目资本成本为12%。

　要求：

　1.计算设备投资净现值；

　2.计算租赁净现值；

　3.评价设备投资的可行性。

答案部分

　一、单项选择题

　1、D

　答案解析费用化租赁是指出租人承担租赁资产主要风险和报酬的租赁方式，资本化租赁与此相反，是指承租人承担租赁资产主要风险和报酬。

　2、C

　答案解析融资租赁是长期的、完全补偿的、不可撤销的净租赁。

　3、D

　答案解析租赁存在的主要原因有下列三个：（1）租赁双方的实际税率不同，通过租赁可以减税；（2）通过租赁降低交易成本；（3）通过租赁合同减少不确定性。

　4、C

　答案解析从承租人的角度来看，杠杆租赁与直接租赁并无区别；典型的经营租赁是指短期的、不完全补偿的、可撤销的毛租赁；如果租赁合同约定了租金和手续费，则租金包括租赁资产购置成本以及相关的利息，手续费是出租人的营业成本和取得的利润。

　5、B

　答案解析债务投资税后报酬率＝10%×（1－40%）＝6%；债务筹资成本＝10%×（1－20%）＝8%；优先股投资税后报酬率＝8%×（1－20%）×（1－0%）＝6.4%；优先股税后筹资成本＝8%×（1－20%）＝6.4%。

　6、A

　答案解析每张债券价值＝100×（P/A，12%，15）＋1000×（P/F，12%，15）＝863.92（元）

　20张认股权价值＝债券价格－债券价值＝1000－863.92＝136.21（元）

　每张认股权价值＝136.21÷20＝6.811（元）

　7、B

　答案解析假设报酬率为k，则有：1100＝1000×8%×（P/A，K，5）＋20×（1＋5%）5×40×（P/F，K，5），利用内插法，求得：K＝6%。

　8、C

　答案解析对租赁期现金流量折现，其折现率应为税后有担保债券的成本，在本题中即为8%×（1-25%）＝6%。

二、多项选择题

　1、BC

　答案解析由于认股权证的期限长，在此期间的分红情况很难估计，认股权证的估价十分麻烦，通常的做法是请投资银行机构协助定价，所以选项B的表述不正确；认股权证筹资主要的缺点是灵活性较小，所以选项C的表述不正确。

　2、CD

　答案解析杠杆租赁是有贷款者参与的一种租赁形式，出租人引入资产时只支付引入所需款项的一部分，其余款项则以引入的资产或出租权作为抵押，向另外的贷款者借入，所以选项A的表述正确；根据全部租金是否超过资产的成本，租赁可分为不完全补偿租赁和完全补偿租赁，所以选项B的表述正确；如果合同分别约定租金和手续费，则租金包括租赁资产的购置成本以及相关的利息，因此选项C的表述不正确；如果合同分别约定租金、利息和手续费，则租金仅指租赁资产的购置成本，因此选项D的表述不正确。

　3、AD

　答案解析满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：

　（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

　（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。

　（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。

　（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。

　（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。

　4、BD

　答案解析租赁资产成本包括其买价、运输费、安装调试费、途中保险费等全部购置成本，有时，承租人自行支付运输费、安装调试费和途中保险费等，则出租人只为租赁资产的买价融资，则“租赁资产购置成本”仅指其买价，所以选项B表述不正确；损益平衡租金是指租赁净现值为零的租金数额，所以选项D不正确。

　5、AB

　答案解析设立不可赎回期的目的，在于保护债券持有人（即债券投资人）的利益，防止发行企业滥用赎回权，强制债券持有人过早转换债券。设置回售条款是为了保护债券投资人的利益，使他们能够避免遭受过大的投资损失，从而降低投资风险。设置强制性转换条款，是为了保证可转换债券顺利地转换成股票，实现发行公司扩大权益筹资的目的，这是为了保护发行公司的利益。设置转换价格只是为了明确以怎样的价格转换为普通股，并不是为了保护债券投资人的利益。

　6、BD

　答案解析在融资租赁决策中，租赁期现金流量的折现率应采用有担保债务的税后成本；期末资产的折现率根据全部使用权益筹资时的资金机会成本确定。

　7、BD

　答案解析该租赁业务的租赁资产在租赁期满时归承租人所有，根据我国税法的规定，应当属于融资租赁，因为融资租赁的租金不能在税前扣除，所以也是“租金不可直接扣除租赁”。

　8、ABCD

　答案解析优先股存在的税务环境是：（1）对投资人的优先股利有减免税的优惠可以提高优先股的投资报酬率，使之超过债券投资，以抵补较高的风险；投资人的税率越高，获得的税收利益越大。（2）发行人的税率较低，债务筹资获得的抵税收益不多，优先股税后筹资成本和税前筹资成本差别小。在这种情况下，筹资公司有可能以较低的股利水平发行优先股，使得优先股筹资成本低于债券筹资成本。

　三、计算分析题

　1、（1）股权资本成本

　＝1.5×（1＋5%）/25＋5%＝11.3%

　（2）第3年年末债券价值

　＝1000×10%×（P/A，12%，17）＋1000×（P/F，12%，17）

　＝857.56（元）

　转换价值

　＝25×（F/P，5%，3）×25＝723.5（元）

　第3年年末该债券的底线价值为857.56（元）

　第8年年末债券价值

　＝1000×10%×（P/A，12%，12）＋1000×（P/F，12%，12）

　＝876.14（元）

　转换价值

　＝25×（F/P，5%，8）×25＝923.44（元）

　第8年年末该债券的底线价值为923.44（元）

　（3）第10年年末转换价值

　＝25×（F/P，5%，10）×25＝1018.06（元）

　由于转换价值1018.06元小于赎回价格1120元，因此甲公司应选被赎回。

　（4）设可转换债券的税前筹资成本为i，则有：

　1000＝100×（P/A，i，10）＋1120×（P/F，i，10）

　当i＝10%时：

　100×6.1446＋1120×0.3855＝1046.22

　当i＝12%时：

　100×5.6502＋1120×0.3220＝925.66

　则：（i－10%）/（12%－10%）＝（1000－1046.22）/（925.66－1046.22）

　解得：i＝10.77%

　（5）由于10.77%就是投资人的报酬率，小于市场上等风险普通债券的市场利率12%，对投资者没有吸引力，所以不可行。调整后税前筹资成本至少应该等于12%。

　当税前筹资成本为12%时：

　1000＝100×（P/A，12%，10）＋赎回价格×（P/F，12%，10）

　赎回价格

　＝（1000－100×5.6502）/0.3220＝1350.87（元）

　因此，赎回价格至少应该调整为1351元。

　2、1.计算设备投资净现值

　年折旧＝1300×（1－5%）/7＝176.4286（万元）

　年折旧抵税＝176.4286×30%＝52.9286（万元）

　5年后设备账面价值＝1300－（176.4286×5）＝417.857（万元）

　变现损失减税＝（417.857－350）×30%＝20.3571（万元）

　期末余值现金流入＝350＋20.3571＝370.3571（万元）

　零时点现金流量＝－1300万元

　营业现金流量＝（280＋100）×（1－30%）－60×（1－30%）＋52.9286＝276.9286万元

　终结现金流量＝370.3571万元

　设备投资的净现值＝276.9286×（P/A，12%，5）＋370.3571×（P/F，12%，5）－1300

　＝276.9286×3.6048＋370.3571×0.5674－1300

　＝－91.59万元

　2.计算租赁净现值

　（1）判断租赁合同的税务性质

　我国税法遵从会计准则关于融资租赁的认定标准，据此分析如下：

　①该项租赁期满时资产所有权不转让

　②租赁期与资产税法使用年限的比率＝5/7＝71%<75%

　③租赁最低付款额的现值260×（P/A，10%，5）＝985.608万元，低于租赁资产公允价值的90%（1300×90%＝1170）。

　因此，该租赁合同的租金可以直接抵税。

　（2）确定租赁与自行购置的差量现金流量

　①零时点差量现金流量（第0年）＝1300（万元）

　②租赁期差量现金流量（第1－5年）：

　年折旧抵税＝176.4286×30%＝52.9286（万元）

　税后租金＝260×（1－30%）＝182（万元）

　租赁期差量现金流量＝－（182＋52.9286）＝－234.9286（万元）

　③终结点差量现金流量＝－（350＋20.3571）＝－370.3571（万元）

　（3）确定折现率

　租赁期现金流量折现率：10%×（1－30%）＝7%

　终结点现金流量折现率：12%

　（4）计算租赁净现值

　租赁净现值＝资产购置成本－租赁期现金流量现值－期末资产余值现金流量现值

　＝1300－234.9286×（P/A，7%，5）－370.3571×（P/F，12%，5）＝126.61（万元）

　3.评价设备投资的可行性

　NPV＝投资项目净现值＋租赁净现值

　＝－91.59＋126.61＝35.02（万元）

　因为净现值大于0，故设备投资方案可行。

2013年注册会计师考试《会计》试题及答案解析（十二）

单选题

　1、下列关于消费税计税依据说法正确的是( )。

　A、委托加工啤酒从量定额的计税依据为委托方收回数量

　B、通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应按移送给非独立核算门市部销售额或数量计征消费税

　C、纳税人用于投资入股的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的平均售价作为计税依据计算纳税

　D、纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按照各自税率征收消费税

　正确答案：A

　解析：通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税;纳税人用于投资入股的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的销售价格作为计税依据计算纳税;纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。

　2、某一般纳税人的白酒生产企业，2014年2月将自产粮食白酒与某生产企业的生产材料进行交换，用10吨粮食白酒换进生产材料一批，并取得对方开具的增值税专用发票，已知同期白酒的售价是每吨4万元，平均售价是每吨3.8万元，(以上售价均为不含税价，白酒适用比例税率20%，从量税为0.5元/斤)则企业就上述业务应缴纳消费税()元。

　A、80000

　B、90000

　C、86000

　D、76000

　正确答案：B

　解析：纳税人用于交换的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的销售价格作为计税依据计算消费税。

　应交消费税=40000×10×20%+10×2000×0.5=90000(元)

　3、下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是( )。

　A、批发商批发销售的雪茄烟

　B、不含增值税每只在10000元以下的手表

　C、鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸

　D、出国人员免税商店销售的金银首饰

　正确答案：D

　解析：选项A，批发商批发销售的雪茄烟，不征收消费税;选项B，高档手表征收消费税，每只在10000元(含)以上的各类手表征收消费税;选项C，体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。

　4、下列有关消费税的表述中，正确的是( )。

　A、纳税人将生产的应税消费品偿还债务的，应当照章缴纳消费税

　B、随啤酒销售取得的包装物押金，无论是否返还，都应征收消费税

　C、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为货物到岸的当天

　D、纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在使用时缴纳消费税

　正确答案：A

　解析：选项B，啤酒属于从量征税的应税消费品，无论包装物是否返还，不再征收消费税;选项C，纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天;选项D，纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不征收消费税。

　5、某酒厂3月生产一种新开发的药酒，当月市场推广使用0.2吨，已知该种药酒无同类产品出厂价，生产成本每吨4.5万元，成本利润率为10%，则该厂当月应纳消费税( )元。

　A、850

　B、990

　C、1100

　D、1300

　正确答案：C

　解析：自产药酒用于其他方面的，视同销售征收消费税，无同类产品销售价格，则按组成计税价格计算消费税，所以市场推广使用应纳消费税为：

　组成计税价格=4.5×0.2×(1+10%)÷(1-10%)×10000=11000(元)

　当月药酒应纳税额=11000×10%=1100(元)

　6、下列关于消费税的有关规定中，表述正确的是( )。

　A、外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货，必须及时补交已退消费税

　B、自产自用的应税消费品，一律于移送使用时缴纳消费税

　C、原油加工厂用生产出的应税消费品汽油调和制成溶剂汽油，属于连续生产应税消费品

　D、纳税人委托加工应税消费品一律回委托方所在地缴纳消费税

　正确答案：A

　解析：选项B，自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的，不缴纳消费税;用于其它方面，于移送使用时缴纳消费税;选项C，原油加工厂用生产出的应税消费品汽油调和制成溶剂汽油，该溶剂汽油属于非应税销售品;选项D，委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

　7、关于消费税纳税地点的说法，符合现行政策规定的是( )。

　A、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税

　B、进口应税消费品，应向进口者的机构所在地的主管税务机关申报纳税

　C、委托加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

　D、纳税人总分机构不在同一县(市)的，一律向总机构所在地的主管税务机关申报纳税

　正确答案：A

　解析：本题考核消费税申报和缴纳的知识点。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税;委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税;纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　8、甲企业为增值税一般纳税人，2014年2月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料不含税价款2000元，发生不含税加工费支出4000元;甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。下列正确的是( )。(烟丝成本利润率为5%)

　A、甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元

　B、甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元

　C、甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元

　D、甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元

　正确答案：D

　解析：本题目为受托方提供原材料的情形，不属于真正的委托加工行为，应按销售自制货物处理。

　组成计税价格

　=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)

　增值税销项税额=61500×17%=10455(元)

　本期应纳增值税=10455-340=10115(元)

　本期应纳消费税=61500×30%=18450(元)

　9、2014年5月某公司进口10箱卷烟，经海关审定，关税完税价格为2.2万元/箱，关税税率为50%，消费税税率为56%。2014年5月该公司进口卷烟应纳消费税()万元。

　A、42.34

　B、44.06

　C、28.88

　D、43.24

　正确答案：A

　解析：组价=10×[2.2×(1+50%)+150÷10000]÷(1-56%)=75.34(万元)

　进口环节消费税=75.34×56%+150×10÷10000=42.34(万元)

　10、下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是( )。

　A、批发商批发销售的雪茄烟

　B、汽车修理厂修车时更换的轮胎

　C、鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸

　D、出国人员免税商店销售的金银首饰

　正确答案：D

　解析：选项A，批发商批发销售的雪茄烟，不征收消费税;选项B，轮胎已经不再属于消费税征收范围，不征收消费税;选项C，体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。

　11、甲企业为增值税一般纳税人，2014年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元;将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为()。

　A、2.62万元

　B、2.67万元

　C、2.89万元

　D、2.95万元

　正确答案：D

　解析：木制一次性筷子从价计征消费税，委托加工环节，应代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率，其中，组价=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中。乙企业当月应代收代缴的消费税=(50+1+5)÷(1-5%)×5%=2.95(万元)

　12、某木制品公司2014年11月销售给甲经销商实木地板(消费税率5%)110箱，销售价为1000元/箱，销售给经销商乙同类实木地板80箱，销售价为1100元/箱;当月，还将30箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。11月份该地板公司应该缴纳消费税额为()。

　A、11550元

　B、12700元

　C、12667元

　D、12400元

　正确答案：A

　解析：纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的销售价格作为计税依据计算消费税。

　应纳消费税税额=(110×1000+80×1100+30×1100)×5%=11550(元)

　13、根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是()。

　A、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产柴油

　B、汽车厂用于管理部门的自产汽车

　C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品

　D、卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝

　正确答案：D

　解析：选项D，自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。其他选项属于将应税消费品用于其他方面，需要缴纳消费税。

　14、关于消费税纳税地点的说法，符合现行政策规定的是( )。

　A、纳税人销售应税消费品向机构所在地或居住地的主管税务机关纳税

　B、纳税人销售应税消费品向核算地的主管税务机关纳税

　C、纳税人销售应税消费品向销售地的主管税务机关纳税

　D、纳税人销售应税消费品向生产地的主管税务机关纳税

　正确答案：A

　解析：纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

　15、某橡胶制品公司2014年4月接受某汽车公司委托加工特制轮胎一批，委托方提供原材料成本为26万元，收取加工费14万元(不含税)，该橡胶制品公司均无同类产品销售价格。该橡胶公司应代收代缴的消费税是( )万元。(消费税税率为3%)

　A、1.24

　B、4.44

　C、7.33

　D、8.07

　正确答案：A

　解析：委托加工应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

　该橡胶公司应代收代缴的消费税=(26+14)÷(1-3%)×3%=1.24(万元)

　16、某卷烟批发企业2014年11月从卷烟生产企业购进卷烟后批发销售给零售商，开具的普通发票注明价款93.6万元。销售时缴纳的增值税和消费税为()万元。

　A、13.6

　B、17.6

　C、18.28

　D、20.59

　正确答案：B

　解析：自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，纳税人按销售额(不含增值税)征收5%的消费税，同时还应缴纳增值税。应缴纳的增值税和消费税=93.6÷(1+17%)×5%+93.6÷(1+17%)×17%=17.6(万元)

17、纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按()。

　A、应税消费品的平均税率计征

　B、应税消费品的税率计征

　C、应税消费品的不同税率，分别计征

　D、应税消费品的最低税率计征

　正确答案：B

　解析：纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按应税消费品的税率计征。

　18、某厂家生产各种筷子，2014年8月生产销售高档木筷取得不含税收入10万元，生产销售木制一次性筷子取得不含税收入15万元，生产销售不锈钢筷子取得不含税收入20万元，则该厂家2014年8月应纳的消费税为( )万元。

　A、2.25

　B、1.75

　C、1.25

　D、0.75

　正确答案：D

　解析：高档木筷和不锈钢筷子不属于应税消费品，只就木制一次性筷子计算缴纳消费税即可。应纳消费税=15×5%=0.75(万元)

　19、某白酒生产企业2014年12月生产果木酒100吨全部用于销售，当月取得商场含税销售额480万元，同时向商场收取品牌使用费20万元;当月销售自产粮食白酒5吨，不含税销售价款60万元。该厂当月应纳的消费税是( )万元。(白酒消费税比例税率为20% ，定额税率为0.5元/500克;其他酒消费税税率为10%)

　A、52.24

　B、50.53

　C、55.24

　D、84.67

　正确答案：C

　解析：果木酒属于其他酒，税率是10%。

　应纳消费税=480÷(1+17%)×10%+20÷(1+17%)×10%+5×2000×0.5÷10000+60×20%=55.24(万元)

　20、2014年5月，某白酒企业(一般纳税人)从农业生产者手中购进大米，农产品收购凭证注明价款120万元，委托某加工企业(小规模纳税人)加工粮食白酒50 吨，取得税务机关代开的专用发票，发票上注明加工费67.02万元，加工企业没有同类白酒的销售价格，受托方应代收代缴的消费税为()万元。(白酒消费税税率20%)

　A、42.98

　B、44.11

　C、44.90

　D、49.11

　正确答案：D

　解析：税法规定，委托加工业务中受托方应代收代缴的消费税按受托方的同类售价计算，没有售价的按组价公式计算。受托方应代收代缴的消费税=[120×(1-13%)+67.02+50×2000×0.5÷10000]÷(1-20%)×20%+50×2000×0.5÷10000=44.11(万元)

　21、某酒厂为增值税一般纳税人。2014年5月销售额(含增值税价)及包装物押金情况如下：10吨粮食白酒、6吨甲类啤酒销售额(含税)分别为286万元、129.8万元，当期发出包装物收取押金分别为24.57万元、11.7万元，当期到期未收回包装物押金分别为4.68万元、5.85万元，则该企业当月应纳消费税额为( )万元。

　A、59.5

　B、63.5

　C、53.325

　D、54.24

　正确答案：D

　解析：销售粮食白酒应纳消费税额=[286÷(1+17%)+24.57÷(1+17%)]×20%+10×2000×0.5÷10000=54.09(万元)

　销售啤酒应纳消费税额=6×250÷10000=0.15(万元)

　22、某卷烟厂为一般纳税人，12月18日零售卷烟200箱，该批卷烟不进入交易中心、没有调拨价，实际每箱零售(含税)价14000元，假如税务机关针对该类卷烟倒算核定的计税价为11854元/箱，核定从价税率为56%，则该烟厂18日销售的卷烟应纳的消费税为()元。

　A、747900

　B、1096860

　C、1370170.72

　D、741240

　正确答案：C

　解析：卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格，实际售价高于核定价格的，按实际售价计算消费税;实际售价低于核定价格的，按核定价格计算消费税。不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格为11854元，该批卷烟的实际零售的不含税单价=14000÷1.17=11965.81元>11854元，所以实际售价高于核定价，按实际售价计算消费税。

　该批卷烟的应纳消费税=200×150+200×11965.81×56%=1370170.72 (元)

　23、某汽车厂下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车交门市部销售，计价155万元。门市部零售取得含增值税的销售收入185万元。汽车的消费税税率为9%。该企业应纳消费税为( )万元。

　A、1.8

　B、2.32

　C、1.98

　D、7.72

　正确答案：C

　解析：企业非独立核算门市部销售应税消费品，应按门市部零售价计征消费税，因此该企业应纳消费税=185÷(1+17%)×9%=14.23(万元)。

　24、下列自产应税消费品不应按照纳税人同类应税消费品的销售价格作为计税依据计算消费税的是()。

　A、用于换取生产资料的应税消费品

　B、用于无偿赠送灾区的应税消费品

　C、用于投资入股的应税消费品

　D、用于抵偿债务的应税消费品

　正确答案：B

　解析：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的销售价格作为计税依据计算消费税。用于无偿赠送的应税消费品不按照价计税。

2017年注册会计师考试试题及答案：会计(4)

1·多选题关于财务报表项目金额间的相互抵消，下列说法中正确的有()。

A.收入和费用不得相互抵消

B.企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵消

c.资产项目列示时扣除资产计提的减值准备属于抵消

D.非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示，属于抵消

答案AB

解析资产项目应当按扣除减值准备后的净额列示，这样才反映了资产当时的真实价值，不属于抵消，选项C错误；非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面价值和相关销售费用后的余额列示，不属于抵消，选项D错误。

2·多选题下列项目中，金融资产和金融负债不可以相互抵消的有( )。

A.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划以总 额结算

B.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企业计划以净额 结算

C.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一 项固定利率长期债券

D.作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债

E.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金

答案ACDE

解析金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足 下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：(1)企业具有抵消已确认金额的法 定权利，且该种法定权利现在是可执行的； (2)企业计划以净额结算，或同时变现该金融资 声和清偿该金融负债。

3·单选题A公司于2011年1月1日从c公司购入不需安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2011年12月31 Et支付1000万元，2012年12月31日支付600万元，2013年12月31日支付400万元。假定 A公司购买机器价款的现值为1813.24万元，实际年利率为6%’X0、.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)2011年12月31日应付本金余额为( )万元。

A.1000

B.922.03

C.2000

D.1922.03

(2)2011年12月31 日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额为( )万元。

A.922.03

B.544.68

C.377.35

D.400

答案(1)B；(2)c。

解析

(1)2011年12月31日“长期应付款”科目余额=2000-1000=1000(万元)，“未确认融资费用”科目余额=(2000-1813.24)-1813.24×6%=77.97(万元)，应付本金余额=1000-77.97=922.03(万元)。

(2)2012年未确认融资费用摊销额=922.03×6%=55.32(万元)，2012年应付本金减少额=600-55.32=544.68(万元)，该部分金额应在2011年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。2011年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额=992.03-544.68=377.35(万元)。

4·单选题某企业2013年发生营业收入1000万元，营业成本600万元，销售费用20万元，管理费用50万元，财务费用10万元，投资收益40万元，资产减值损失70万元(损失)，公允价值变动损益80万元(收益)，营业外收入25万元，营业外支出15万元。则该企业2013年的营业利润为( )万元。

A.370

B.330

C.320

D.390

答案A

解析该企业2013年的营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370(万元)。

应说明的是，利润表中“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。

5·多选题下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。

A.支付的现金股利

B.取得短期借款收到的现金

C.增发股票收到的现金

D.偿还公司债券支付的现金

E.购入固定资产支付的现金

答案ABCD

解析支付的现金股利在筹资活动中的“分 配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反 映；取得短期借款收到的现金在筹资活动中的 “取得借款收到的现金”项目中反映；增发股票收 到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金” 项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活 动中的“偿还债务支付的现金”项目中反映。选 项E，属于投资活动产生的现金流量。

6.单选题甲公司2013年度有关资料 如下：(1)应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；(2)应收票据项目：年初数40万 元，年末数20万元；(3)预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元； (4)主营业务收入 6000万元；(5)应交税费一应交增值税(销项税 额)1020万元；(6)其他有关资料如下：本期计 提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品 (货款10万元，增值税1.7万元)抵偿前欠账款 12万元。甲公司2013年度销售商品、提供劳务收到的现金为( )万元。

A.7030

B.7013

C.7020

D.7018

答案B

解析销售商品产生的收人6000万元和销 售商品产生的增值税销项税额为1020万元作为计算销售商品、提供劳务收到的现金的起点；加上 应收账款本期减少额(期初余额-期末余额) (100-120)；加上应收票据本期减少额(期初余 额一期末余额)(40-20)；加上预收款项本期增加额(期末余额-期初余额)(90-80)；本期计 提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款(含坏账准 备)对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的 “现金类”账户，其分别对应资产减值损失和相关 资产账户，因此应作为减项处理。销售商品、提 供劳务收到的现金=(6000+1020)+(100- 120)+(40-20)+(90-80)-5-12=7013 (万元)。

7·单选题甲公司2013年度有关资料如下：(1)应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；(2)应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；(3)预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；(4)存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元；(5)主营业务成本4000万元；(6)应交税费一应交增值税(进项税额)600万元；(7)其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元(其中消耗的物料为5万元)，工程项目领用本企业产品10万元。甲公司2013年度购买商品、接受劳务支付的现金为( )万元。

A.4600

B.4590

C.4435

D.4425

答案C

解析购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付的现金的起点；加上应付账款项目(期初余额-期末余额)(100-120)，加上应付票据项目(期初余额-期末余额)(40-20)，加上预付款项项目(期末余额一期初余额)(90-80)，加上存货项目(期末余额一期初余额)(80-100)；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元(扣除消耗的物料5万元)，上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+10=4435(万元)。

8·单选题甲公司2013年度有关资料如下：(1)2013年利润表中的所得税费用为500000元(均为当期应交所得税产生的所得税费用)；(2)“应交税费一应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。甲公司2013年度支付的各项税费为( )元。

A.500000

B.520000

C.490000

D.510000

答案 D

解析支付的各项税费=20000+500000-10000=510000(元)。

9·单选题甲公司2013年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金450万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。甲公司201 3年度支付其他与经营活动有关的现金项目的金额为( )万元。

A.2200

B.1750

C.455

D.1725

答案C

解析“支付其他与经营活动有关的现金”=2200-950-25-420-350=455(万元)。

10.单选题甲公司2013年度有关资料如下：(1)“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益～转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；(2)“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益一转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司2013年收回投资收到的现金为( )万元。

A.311

B.105

C.206

D.300

答案A

解析收回投资收到的现金=(100+5)+(200+6)=311(万元)。

11.单选题甲公司出售子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1000万元，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元。甲公司下列会计处理中正确的是( )。

A.支付其他与投资活动有关的现金净额为1O万元

B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为－10万元

C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为500万元

D.支付其他与投资活动有关的现金净额为510万元

答案A

解析甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金和现金等价物510万元为－10万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

12·单选题甲公司以200万元的价格购买丙公司的一家子公司，全部以银行存款转账支付。该子公司的净资产为190万元，其中现金及现金等价物为20万元。甲公司购买子公司支付的现金净额为( )万元。

A.200

B.10

C.180

D.190

答案C

解析甲公司购买子公司支付的现金净额=200—20=180(万元)。

13·多选题甲公司2013年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2013年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用(2013年未支付利息)。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司下列会计处理中正确的有( )。

A.取得借款收到的现金为700万元

B.偿还债务支付的现金为220万元

C.偿还债务支付的现金为240万元

D.支付的其他与筹资活动有关的现金20万元

答案AB

解析取得借款收到的现金=240+460=700(万元)，选项A正确；偿还债务支付的现金=(120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220(万元)，选项B正确，选项C错误，本题与支付的其他与筹资活动有关的现金无关，选项D错误。

14·单选题甲公司2013年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元(2013年未支付利息)，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司2013年现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目列示的金额为( )万元。

A.25

B.30

C.70

D.45

答案D

解析分配股利、利润或偿付利息支付的现金=(40-25)+(30-0)=45(万元)。

15·单选题甲公司2013年12月出口商品一批，售价100万美元，款项已收到，收汇当日汇率为1：6.30；当月进口货物一批，价款50万美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：6.28，资产负债表日的即期汇率为1：6.27；假定2013年12月1日美元银行存款余额为0，当月没有发生其他业务。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)甲公司2013年12月31日现金及现金等价物净增加额为( )万元。

A.313.5

B.316

C.315

D.314

(2)2013年12月汇率变动对现金的影响额为( )万元。

A.2.5

B.-2.5

C.316

D.313.5

答案(1)A；(2)B。

解析

(1)美元银行存款期末余额=(100-50)×6.27=313.5(万元)，现金及现金等价物净增加额=313.5-0=313.5(万元)。

(2)2013年12月汇率变动对现金的影响额=100×(6.27-6.30)-50×(6.27-6.28)=-2.5(万元)，或2013年12月汇率变动对现金的影响额=(100-50)×6.27-(100×6.30-50×6.28)=-2.5(万元)。

16·单选题某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假定固定资产的折旧，无形资产的摊销均影响当期净利润，没有其他影响经营活动现金流量的项目，则该企业当期经营活动产生的现金流量净额为( )万元。

A 400

B.850

C.450

D.500

答案D

解析该企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500(万元)。

17·多选题关于报告分部的确定，下列说法中正确的有( )。

A.企业应以业务分部或地区分部为基础确定报告分部

B.企业应以经营分部为基础确定报告分部

C.分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上，应将其确定为报告分部

D.分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上，应将其确定为报告分部

E.分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上，应将其确定为报告分部

答案BCDE

解析按最新规定，企业应以经营分部为基础确定报告分部，选项A错误。

18·多选题根据《企业会计准则第36号一关联方披露》的规定，下列表述正确的有( )。

A.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，不构成企业的关联方

B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方

C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方

D.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方

E.该企业主要投资者个人控制的其他企业，构成关联方

答案ABCE

解析仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方，选项D错误。

19·多选题在中期财务报告中，企业应当提供的财务报表及比较财务报表包括( )。

A.本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表

B.本中期的利润表

C.年初至中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表)

D.年初至中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表

E.本中期的现金流量表

答案BCD

解析在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表； (2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比中期末的利润表)；(3)年初至中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。

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一、单项选择题

　1、下列各项，能够引起所有者权益总额变化的是(　　)。

　A.以资本公积转增资本

　B.增发新股

　C.向股东支付已宣告分派的现金股利

　D.以盈余公积弥补亏损

　2、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是(　　)。

　A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分

　B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分

　C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分

　D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分

　3、甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(　　)。

　A.5 150万元

　B.5 200万元

　C.7 550万元

　D.7 600万元

　4、企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积(资本溢价)发生变动的是(　　)。

　A.以资本公积转增股本

　B.根据董事会决议，每2股缩为1股

　C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用

　D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值

　5、某企业盈余公积年初余额为70万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为(　)。

　A.60万元

　B.105万元

　C.115万元

　D.130万元

　6、甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2012年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为1000万元;固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为3000万元。甲公司取得股权发生直接相关费用10万元。甲公司合并日因此项投资业务对“资本公积”项目的影响额为(　)。

　A.400万元

　B.200万元

　C.800万元

　D.600万元二、多项选择题

　1、下列关于盈余公积的说法中正确的有(　)。

　A.经股东大会决议，可以用盈余公积派送新股

　B.公司制的法定盈余公积金按照税前利润的10%的比例提取

　C.计算法定盈余公积的基数时，应包括企业年初未分配利润

　D.公司法定盈余公积为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金

　2、下列各项中，属于所有者权益的有(　　)。

　A.盈余公积

　B.实收资本

　C.直接计入所有者权益的利得

　D.坏账准备

　E.直接计入所有者权益的损失

　3、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年12月31日所有者权益为：股本2 000万元(面值为1元)，资本公积800万元(其中，股本溢价300万元)，盈余公积500万元，未分配利润0万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。关于回购股票，下列会计处理正确的有(　　)。

　A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1 000万元

　B.注销回购库存股时，企业股本减少的金额是1 000 万元

　C.注销回购库存股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是800万元

　D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少

　E.企业注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额

　4、下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有(　)。

　A.以盈余公积补亏

　B.提取任意盈余公积

　C.向投资者宣告分配现金股利

　D.用盈余公积转增资本一、单项选择题

　1答案B

　解析股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。

　2答案C

　解析同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。

　3答案A

　解析甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(万元)。

　4答案C

　解析选项C，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积—其他资本公积”科目。

　5答案B

　解析盈余公积年末余额=70+(600-150)×10%-10=105(万元)。

　6答案D

　解析甲公司合并日因此项投资业务对“资本公积”项目的影响额=2000×80%-(1000-200)-200=600(万元);分录处理为：

　借：固定资产清理200

　累计折旧100

　贷：固定资产300

　借：长期股权投资(2000×80%)1600

　累计摊销200

　贷：无形资产1000

　固定资产清理200

　资本公积——资本溢价600二、多项选择题

　1答案AD

　解析公司制的法定盈余公积金按照税后利润的10%的比例提取，所以选项B错误。计算法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润，应从当年实现的净利润中提取，所以选项C错误。

　2答案ABCE

　解析坏账准备属于资产的抵减项目。

　3答案ADE

　解析企业回购股票，应按实际支付的金额1 000万元作为库存股的入账金额，选项A正确;注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误;注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误;库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确;企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。

　4答案CD

　解析企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A是留存收益内部增减变动，不影响留存收益总额;选项B使得盈余公积增加，未分配利润减少，属于留存收益内部增减变动，总额不变;选项C使得应付股利增加，未分配利润减少，会引起企业的留存收益减少;选项D使得盈余公积减少，实收资本或股本增加，会引起企业的留存收益减少。因此正确答案是CD。