中级会计历年试题_2021年中级会计师考试《财务管理》考试真题及答案（综合题）

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文章目录列表:

1.2019年中级会计职称考试试题及答案：会计实务（精选12）
2.2021年中级会计师考试《财务管理》考试真题及答案（综合题）
3.中级会计职称考试《中级会计实务》2019年真题及答案详解
4.《中级会计实务》考试题及答案解析(单选题)(2)
5.2021年中级会计师考试《会计实务》考试真题及答案（综合题）

2019年中级会计职称考试试题及答案：会计实务（精选12）

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单选题2010年1月，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一台设备。甲公司换出无形资产的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元。乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元。假设该交换不具有商业实质，不考虑相关的税费。则甲公司换入设备的入账价值为()万元。

　A、100

　B、90

　C、110

　D、95

　正确答案B

　答案解析甲公司换入设备的入账价值=105-15=90(万元)。

　甲公司相关会计处理如下：

　借：固定资产90

　无形资产减值准备15

　贷：无形资产105

　该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核

　单选题依据企业会计准则的规定，下列有关非货币性资产交换的表述中，正确的是()。

　A、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，换出资产的公允价值与账面价值之间的差额不计入当期损益

　B、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，为换出资产发生的相关税费应该计入换入资产成本

　C、不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和为换入资产发生的相关税费为基础确定换入资产的成本

　D、具有商业实质的，以换出资产的公允价值和为换出资产而专门支付的相关税费来确定换入资产的成本

　正确答案C

　答案解析具有商业实质的且公允价值能够可靠计量时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费(这里的相关的税费是指与换入资产直接相关的税费，并不是指为换出资产发生的费用)为基础确定换入资产的成本，同时确认换出资产的处置损益。

　该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核

　单选题2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的无形资产，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他税费因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为()万元。

　A、280

　B、300

　C、350

　D、375

　正确答案D

　答案解析因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值总额是350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/(100+300)=375(万元)。

　甲公司会计处理如下：

　借：固定资产清理350

　贷：固定资产350

　借：在建工程375

　长期股权投资125

　贷：固定资产清理350

　无形资产150

　该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核

　单选题企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照()的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

　B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额

　C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额

　D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额

　正确答案A

　答案解析应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核

　单选题甲公司于2010年12月5日以长期股权投资和无形资产(专利权)，与乙公司的交易性金融资产进行非货币性资产交换。甲公司换出长期股权投资的账面原价为80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，土地使用权的账面原价为50万元，已摊销金额为20万元，公允价值为60万元，未计提过减值准备。乙公司换出交易性金融资产的账面价值为100万元，公允价值为130万元，假设该交换具有商业实质，甲公司为换入资产支付相关税费2万元，则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为()万元。

　A、132

　B、130

　C、102

　D、112

　正确答案B

　答案解析甲公司换入交易性金融资产的入账价值=70+60=130(万元)。支付的相关税费2万元，计入投资收益。

　甲公司相关会计处理如下：

　借：交易性金融资产130

　投资收益2

　长期股权投资减值准备10

　累计摊销20

　贷：长期股权投资80

　无形资产50

　资产处置损益30

　银行存款2

　该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核

　单选题A公司以一批库存商品换入B公司一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)。两家公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%，土地使用权适用的增值税税率为11%。A公司该批库存商品的账面价值为500万元，公允价值为800万元，B公司该项可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动(借方)为100万元，公允价值为350万元，无形资产的原价为400万元，累计摊销50万元，公允价值为600万元。A公司支付给B公司银行存款80万元。假定不考虑其他税费，该项交换具有商业实质。A公司换入可供出售金融资产的入账价值为()万元。

　A、360

　B、350

　C、353.68

　D、349.68

　正确答案B

　答案解析A公司应支付的不含税补价=350+600-800=150(万元)，换入可供出售金融资产的入账价值=(800+150)×350/(350+600)=350(万元)。

　A公司会计处理为：

　借：可供出售金融资产350

　无形资产600

　应交税费——应交增值税(进项税额)66

　贷：银行存款80

　主营业务收入800

　应交税费——应交增值税(销项税额)136

　借：主营业务成本500

　贷：库存商品500

　该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核

　多选题下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有()。

　A、换入资产或换出资产存在活跃市场

　B、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场

　C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的

　D、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大

　正确答案ABC

　答案解析本题考核公允价值能否可靠计量的判断。选项D是确定公允价值的方法。属于下列情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：(1)换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值;(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值;(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。

　该题针对“公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核

　多选题在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素可能有()。

　A、收到的补价

　B、换入资产的公允价值

　C、换出资产的公允价值

　D、换出资产的账面价值

　正确答案ABC

　答案解析《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：

　(1)不发生补价，换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费;

　(2)发生补价，支付补价方：(换出资产公允价值+补价)或换入资产公允价值+相关税费;收到补价方：换入资产公允价值(或换出资产公允价值一补价)+相关税费。

　该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核

　多选题下列各项目中，属于非货币性资产的有()。

　A、交易性金融资产

　B、持有至到期投资

　C、可供出售权益工具

　D、长期股权投资

　正确答案ACD

　答案解析本题考核非货币性资产交换的概念。选项B属于货币性资产。

　该题针对“非货币性资产交换的概念”知识点进行考核

　多选题M公司与N公司进行非货币性资产交换，M公司换出资产包括一幢厂房和一条生产线，厂房的原价800万元，已提折旧200万元，公允价值为1000万元，生产线的原价500万元，已提折旧80万元，已提减值准备15万元，公允价值为400万元。N公司换出资产包括一批原材料和一项专利权，其中原材料账面余额600万元，公允价值900万元，专利权的原价为560万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元。双方均维持资产的原有使用状态。经双方协议，由M公司另行支付补价20万元。此交易具备商业实质。不考虑增值税的影响，下列结论中正确的有()。

　A、N公司转让原材料造成其他业务利润增加147万元

　B、N公司换出专利权形成资产处置损益140万元

　C、N公司因此业务追加营业利润440万元

　D、N公司因此业务追加利润总额440万元

　正确答案BCD

　答案解析①N公司换出原材料的收益=900-600=300(万元);

　②N公司换出专利权的收益=600-(560-100)=140(万元);

　③N公司换出原材料和专利权追加当期利润总额440万元。

　N公司相关会计分录如下：

　借：固定资产——厂房1057

　——生产线423

　银行存款20

　累计摊销100

　贷：其他业务收入900

　无形资产560

　资产处置损益140

　借：其他业务成本600

　贷：原材料600

　该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核

　多选题下列关于非货币性资产交换说法正确的有()。

　A、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

　B、如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

　C、只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

　D、如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质(不考虑关联方影响)

　正确答案AD

　答案解析以公允价值计量非货币性资产交换必须同时满足以下两个条件：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。选项B，未告知是否具有商业实质;选项C，未告知换入资产或换出资产的公允价值能否可靠计量，因此，选项BC均不正确。

　该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核

2021年中级会计师考试《财务管理》考试真题及答案（综合题）

单项选择题

1、甲公司2011年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日开发完成达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧80万元；进人开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧400万元。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2011年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（　　）。

A．确认管理费用140万元，确认无形资产720万元

B．确认管理费用260万元，确认无形资产600万元

C．确认管理费用60万元，确认无形资产800万元

D．确认管理费用200万元，确认无形资产660万元

2、下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

A．因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

B．因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C．重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

D．对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

3、下列关于会计要素的表述中，正确的是（　　）。

A．负债的特征之一是企业承担潜在义务

B．资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

C．利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

D．收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

4、 2015年度。某公司计提坏账准备300万元，计提无形资产减值准备800万元，计提可供出售

债券投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值上升了50万元。假定不考虑其他因素。在2015年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（　　）。

A．资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示50万元

B．资产减值损失列示1450万元、其他综合收益列示50万元

C．资产减值损失列示1200万元、管理费用列示300万元、投资收益列示一400万元

D．资产减值损失列示1550万元

5、 甲公司于2013年开始研究开发一项用于制造某大型专用设备的专利技术，其发生研究支出100万元。开发支出3000万元，其中符合资本化条件的开发支出为2000万元，并在2014年2月1日正式确认为无形资产，甲公司计划生产该专用设备200台，并按生产数量摊销该项无形资产。2014年度，甲公司共生产该专材设备50台。2014年12月31日．经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1200万元。2015年度，甲公司共生产该专用设备90台甲公司2015年无形资产摊销额为（　　）万元

A．720

B．500

C．900

D．540

6、某核电站以100000万元购建一项核设施。现 已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满 时，为恢复环境将发生弃置费用10000万元． 该弃置费用按实际利率折现后的金额为6200 万元。假定不考虑其他相关因素，该核设施的 入账价值为（　　）万元。

A．90000

B．100000

C．106200

D．110000

7、 甲公司拥有乙公司80％有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2014年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为600万元，售价为l 000万元。2014年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80％，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。2014年12月31日甲公司编制的合并财务报表中应确认的递延所得税资产金额为（　　）万元。

A．20

B．100

C．50

D．40

8、 下列金融资产中，一般应作为可供出售金融资产核算的是（　　）。

A．企业在股权分置改革中持有甲公司30％的股权

B．企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

C．企业从二级市场购入准备随时出售套利的股票

D．企业购入有公开报价但不准备随时变现的上市公司5％的流通股票

多项选择题

9、 下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（　　）。

A．对合营企业投资应按比例合并法编制合并财务报表

B．存货采购过程中因不可抗力因素而发生的净损失，计入当期损益

C．以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前作为无形资产核算，并在使用期限内按期摊销

D．自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计人损益的开发费用转为无形资产

10、下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（　　）。

A．债权人同意减免的债务

B．债务人在未来期间应付的债务本金

C．债务人在未来期间应付的债务利息

D．债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

中级会计职称考试《中级会计实务》2019年真题及答案详解

2022年的中级会计师考试目前已经开始，各位考生现在正在考场上尽情的宣泄着长时间来复习的成果，接下来就和我一起来看看2021年中级会计师考试《财务管理》考试真题及答案吧！欢迎大家阅读本文，关注本站即可获取更多精彩资讯！

五、综合题

　 （一）

　甲公司生产和销售A产品，有关资料如下：

　资料一： 2020年产销量为45 000件，单价为240元/件，单位变动成本为200元/件，固定成本总额为1 200 000元。

资料二： 2020年公司负债为4 000 000元，平均利息率为5%；发行在外的普通股为800 000股。公司适用的企业所得税税率为25%。

　 资料三： 公司拟在2021年初对生产线进行更新，更新后，原有产销量与单价保持不变，单位变动成本将降低到150元/件，年固定成本总额将增加到1 800 000元。

　 资料四： 生产线更新需要融资6 000 000元，公司考虑如下两种融资方案：一是向银行借款6 000 000元，新增借款利息率为6%；二是增发普通股200 000股，每股发行价为30元。

　要求：

1.题干根据资料一，计算2020年下列指标：①息税前利润；②盈亏平衡点销售额。

　答案①息税前利润=45 000×（240-200）-1 200 000=600 000（元）。

　②盈亏平衡点销售量=1 200 000/（240-200）=30 000（件）。

　盈亏平衡点销售额=30 000×240=7 200 000（元）。

　考点本量利分析与应用

　 2.题干根据资料一和资料二，以2020年为基期，计算：①经营杠杆系数；②财务杠杆系数；③总杠杆系数。

　答案①经营杠杆系数=45 000×（240-200）/600 000=3。

　②财务杠杆系数=600 000/（600 000-4 000 000×5%）=1.5。

　③总杠杆系数=3×1.5=4.5。

　考点杠杆效应

　3.题干根据资料一和资料二，计算2020年每股收益。

　答案2020年每股收益=（600 000-400 000×5%）×（1-25%）/800 000=0.375（元/股）。

　考点上市公司财务分析

4.题干根据资料一、资料二和资料三，计算生产线更新后的下列指标：①盈亏平衡点销售量；②安全边际率；③息税前利润。

　答案①盈亏平衡点销售量=1 800 000/（240-150）=20 000（件）。

　②安全边际率=1-20 000/45 000=55.56%。

　③息税前利润=45 000×（240-150）-1 800 000=2 250 000（元）。

　考点本量利分析与应用

5.题干根据资料一至资料四，计算每股收益无差别点的息税前利润，并据此判断应选择哪种融资方案。

　答案（EBIT-4 000 000×5%-6 000 000×6%）×（1-25%）/800 000=（EBIT-400 000×5%）×（1-25%）/（800 000+200 000）

　解得：每股收益无差别点EBIT=2 000 000（元）。

　生产线更新后息税前利润大于每股收益无差别点息税前利润，甲公司应选择向银行借款的融资方案。

　考点资本结构

2.甲公司计划在2021年初构建一条新生产线，现有A、B两个互斥投资方案，有关资料如下：

　资料一： A方案需要一次性投资30 000 000元，建设期为0，该生产线可用3年，按直线法计提折旧，净残值为0，第1年可取得税后营业利润100 000 000元，以后每年递增20%。

　资料二： B方案需要一次性投资50 000 000元，建设期为0，该生产线可用5年，按直线法计提折旧，净残值为0，投产后每年可获得营业收入35 000 000元，每年付现成本为8 000 000元。在投产期初需垫支营运资金5 000 000元，并于营业期满时一次性收回。

　资料三 ：甲公司适用的企业所得税税率为25%，项目折现率为8%。有关货币时间价值系数如下：（P/A，8%，3）=2.5 771，（P/A，8%，4）=3.3 121，

　（P/A，8%，5）=3.9 927；（P/F，8%，1）=0.9 259，（P/F，8%，2）=0.8 573，（P/F，8%，3）=0.7 938，（P/F，8%，5）=0.6 806。

　资料四： 为筹集投资所需资金，甲公司在2021年1月1日按面值发行可转换债券，每张面值100元，票面利率为1%，按年计息，每年年末支付一次利息，一年后可以转换为公司股票，转换价格为每股20元。如果按面值发行相同期限、相同付息方式的普通债券，票面利率需要设定为5%。

　要求：

　 （1）题干根据资料一和资料三，计算A方案的下列指标：

　①第1年的营业现金净流量；②净现值；③现值指数。

　答案①年折旧额=3 000 000/3=10 000 000（元）

　第1年的营业现金净流量=税后营业利润+年折旧额=10 000 000+10 000 000=2 000 000（元）

　②第2年的营业现金净流量=10 000 000×（1+20%）+10 000 000=2 200 000（元）

　第3年的营业现金净流量=10 000 000×（1+20%）2+10 000 000=24 400 000（元）

　净现值=2 0000 000×（P/F，8%，1）+22 000 000×（P/F，8%，2）+2 4400 000×（P/F，8%，3）-30000000=26 747 320（元）

　③现值指数

　=（20000000×0.9259+22000000×0.8 573+24400000×0.7938）/30000000=1.89

　考点投资项目财务评价指标

（2）题干根据资料二和资料三，不考虑利息费用及其影响，计算B方案的下列指标：①投资时点的现金净流量；②第1-4年的营业现金净流量；③第5年的现金净流量；④净现值。

　 答案①投资时点的现金净流量

　50 000 000+5 000 000=55 000 000（元）

　②年折旧额=50000000/5=10000000（元）

　第1-4年的营业现金净流量=35 000 000×（1-25%）-8 000 000×（1-25%）

　+10 000 000×25%=22 750 000（元）

　③第5年的现金净流量=22 750 000+5 000 000=27 750 000（元）

　④净现值=22 750 000×（P/A，8%，4）+27750000×（P/F，8%，5）-55 000 000=22 750 000×3.3 121+27 750 000×0.6 806-55 000 000=39 236 925（元）

　考点投资项目财务评价指标

（3）题干根据资料一、资料二和资料三，计算A方案和B方案的年金净流量，据此进行投资方案选择，并给出理由。

　答案A方案年金净流量=26 747 320/（P/A，8%，3）=26 747 320/2.5 771=10 378 844.44（元）

　B方案年金净流量=39 236 925/（P/A，8%，5）=39 236 925/3.9 927=9 827 165.83（元）

　A方案年金净流量大于B方案年金净流量，所以选择A方案。

　考点投资项目财务评价指标

（4）题干根据资料四和要求（3）的计算选择结果，计算：①可转换债券在发行当年比一般债券节约的利息支出；②可转换债券的转换比率。

　答案①可转换债券在发行当年比一般债券节约的利息支出=3 0000000×（5%-1%）=1 200 000（元）

　②可转换债券的转换比率=100/20=5。

　考点投资项目财务评价指标

　中级会计师考什么内容？

　中级会计考试科目包括《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》。中级会计职称考试以二年为一个周期，参加考试的人员必须在连续的2个考试年度内通过全部科目的考试。如果两年内没有通过三个科目的考试，则过期科目需重新参加考试！

　中级会计职称考试题型

　2020年中级会计考试题型已经公布：

　《中级会计实务》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题；

　《财务管理》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题；

　《经济法》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。

　中级会计考试科目特点

　《中级会计实务》科目考查的重点比较明确，知识点考查范围较广，重点知识一般会出大题。考生在中级会计考试备考时，要以教材为中心开始全方面的学习。

　《经济法》科目知识点多为固定的法条，需要考生牢记掌握即可。学习中级会计经济法是离不开背诵的，但是掌握背诵的方法也很重要。死记硬背不仅耗费精力还可能会遗忘，大家应该在理解的基础上背诵。

　《财务管理》科目难点在于其中的很多内容对从事财务工作的考生来说使用频率并不高。这里面很多知识点都是比较抽象的，建立在一些假设的基础之上。财务管理公式多且计算量大。计算题大多都是建立在复杂的计算公式和计算步骤的基础之上，并且很多题目的数据也都是通过前面题目的计算步骤分析运算而得来的。

《中级会计实务》考试题及答案解析(单选题)(2)

　通过多个月的复习，相信各位考生已经掌握了中级会计职称考试的基本知识点及考点，临近考试期间，我们又该怎样去复习呢？重新再过一遍知识点是不现实的，这个时候真题试卷的作用就凸显出来了，现在赶紧利用真题来进行查漏补缺吧！让我们一起来看看我整理的2019年中级会计实务的真题及答案解析吧！

中级会计职称考试《中级会计实务》2019年真题及答案详解

　 一、单项选择题 （本类题供10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、选错、不选均不得分。）

　1、企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项目是（）。

　A.管理费用

　B.营业外支出

　C.营业成本

　D.投资收益

　[参考答案] C

　[参考解析]投资性房地产日常维护所发生的相关支出，应计入其他业务成本科目，在利润表中列示于”营业成本”项目。

　2、甲社会团体的管理规定，每位会员每年应缴会费1200元， 2x18年12月25日，甲社团收到W会员缴纳的2x17年至2x19年会费共3600元。不考虑其他因素，2x 18年甲社会团体应确认的会费收入为（ ）元。

　A.2400

　B.1200

　C.3600

　D.O

　[参考答案] B

　[参考解析]该社会团体仅应将当年的会费确认为会费收入。

　3、甲公司对其购入债券的业务管理模式以收取合同现金流星为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流星仅为本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分为（）。

　A.其他货币资金

　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　C.以摊余成本计量的金融资产

　D.以公允价值计星且其变动计入当期损益的金融资产。

　[参考答案] C

　[参考解析]金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

　①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流星为目标。

　②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流星，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　4、企业的下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（ ） 。

　A.合同取得成本

　B.合同资产

　C.长期股权投资

　D.库存商品

　[参考答案] C

　[参考解析]选项C，长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号资产减值》 准则，减值一经计提不得转回。

　5、2018年12月31日，甲公司涉及的一项产品质星未决诉讼案，败诉的可能性为80%，如果胜诉，不需要支付任何费用，如果败诉，支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿，当日，甲公司确认预计负债的金额为（ ）万元

　A.15

　B.0

　C.48

　D.60

　[参考答案] D

　[参考解析]甲公司应按照预计支付的赔偿金和诉讼费确认预计负债60万元，同时基本确定收到的赔偿款确认为其他应收款，因此，选项D正确；分录为：

　借：营业外支出等15

　其他应收款45

　贷：预计负债60

　6、甲公司系增值税一般纳税人，2x18年12 月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价额为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发生挑选整理费1万元，不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）元。

　A.93.8

　B.81

　C.92.8

　D.80

　[参考答案] B

　[参考解析]甲公司应确认原材料入账价值=80+ 1=81 （万元）

　7、2018年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计败诉的可能性为75%，甲公司若败诉，需承担诉讼费及赔偿款共60万元，但基本确定可从保险公司获得45万元的补偿。假设不考虑其他因素，2018年12月31日甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（ ） 万元。（考生回忆版）

　A.60

　B.15

　C.0

　D.75

　[答案] A

　[解析]甲公司因该诉讼应确认预计负债=60（万元） ，基本确定可从保险公司获得的45万元补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　8、下列各项资产中，计提减值准备后不得转回的是（）。

　A.长期股权投资

　B.合同取得成本

　C.合同资产

　D.库存商品

　[答案] A

　[解析]长期股权投资适用于《企业会计准则第8号一资产减值》 准则，资产减值损失- -经确认，在以后持有资产的会计期间不得转回。

　9、甲公司收到即征即退的增值税30万元，应该计入（）科目。

　A.营业收入

　B.管理费用

　C.递延收益

　D.其他收益

　[答案] D

　[解析]即征即退的增值税属于与日常活动相：关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益。

　10、企业持有金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则该金融资产应作为（ ） 核算。

　A.交易性金融资产

　B.其他债权投资

　C.债权投资

　D.其他权益工具投资

　[答案] C

　[解析]企业持有金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应将其分类为以摊余成本计量的金融资产，并以“债权投资”进行核算。

　11、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2019年3月1日， A公司将自产的批产品发放给公司高管。该批产品的成本价格为50万元，市场价格为70万元。不考虑其他因素，则A公司应确认的职工薪酬为（） 万元。

　A.70

　B.58

　C.81.2

　D.50

　[答案] c

　解析： A公司应确认的职工薪酬=70x （1+16%） =81.2 （万元）。

　12、2019年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为800万元，账面价值为780万元。2019年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为830万元，则出售时确认的投资收益为（ ）万元。

　A.20

　B.50

　C.80

　D.30

　[答案] B

　解析：将债券投资重分类为其他债权投资，分录如下：

　借：其他债权投资800贷：债券投资780其他综合收益20

　借：银行存款830贷：其他债权投资800投资收益30同时：借：其他综合收益20贷：投资收益20

　13、甲企业2019年收到政府给予的无偿拨款50000元，税收返还20000元，资本性投入10000元，产品价格补贴30000元。不考虑其他因素，甲公司2019年取得的政府补助金额是（）元。

　A.100000

　B.110000

　C.70000

　D.80000

　解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。所以本题中无偿发款50000元和税收返还20000元均属于政府补助，政府补助=50000+20000=70000元，正确答案选择C。

　14、2018年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为10000万元。预计处置费用为1000万元，预计未来现全流量的现值为9 600万元当日，该项固定资产的可收回全额为（）万元

　A.8600

　B.10000

　C.9000

　D.9600

　解析：可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额和现金流量的现值熟高计量，公允价值减去处置费用=10000-1000=9000，现金流量的现值=9600，9600>9000. 所以可收回金额=9600。

　15、甲公司2018年一共收取客户入会会费1200万元，其中包括客户补交2017年以及预交2019年的会费，每年会费相同，则甲公司2018年应确认的会费收入为（）万元。

　A.400

　B.1200

　C.0

　D.800

　[答案] A

　[解析]甲公司2018年应确认的会费收入=1200- 3=400 （万元）。

二、 多项选择题 （本类题共10小题，每题2分，共20分。每个小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分。）

　1、下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的有（ ） 。

　A.融资活动获得的币种

　B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种

　C.销售商品时计价和结算使用的币种

　D.结算职工薪酬通常使用的币种

　[参考答案] ABCD

　[参考解析]企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1） 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。上（2） 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。（3） 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　2、下列各项中，属于政府预算会计要素的有（ ）

　A.预算结余

　B.预算收入

　C.净资产

　D.预算支出

　[参考答案] ABD

　[参考解析]选项C，净资产是财务会计要素。

　3、下列各项现金收支中，属于企业经营活动现金流星的有（）。

　A.收到商品销售款

　B.缴纳企业所得税

　C.偿还银行借款

　D.收到现金股利

　[参考答案] AB

　[参考解析]选项C，属于筹资活动现金流星；选项D，属于投资活动现金流星。

　4、下列各项应计入企业固定资产入账价值的有（ ） 。

　A.固定资产的预计弃置费用的现值

　B.固定资产的日常维修费

　C.固定资产建造期间因安全事故停I 4个月的借款费用o°

　D.满足资本化条件的固定资产改建支出

　[参考答案] AD

　[参考解析]选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，计入财务费用。

　5、企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与原账面价值的差额，可能影响的财务报表项目有（ ） 。

　A.资本公积

　B.投资收益

　C.公允价值变动收益

　D.其他综合收益

　[参考答案] CD

　[参考解析]企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值的差额，如果是借方差额，则计入公允价值变动损益，如果是贷方差额，则计入其他综合收益。

　6、下列各项中属于经营活动现金流量的是（）。

　A.支付的企业所得税

　B.收到的现金股利

　C.支付的银行借款利息

　D.销售商品的收入

　[答案] AD

　[解析] 经营活动产生的现金流量包括：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务收到的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付与其他经营活动有关的现金。所以选项AD正确。选项B属于投资活动收到的现金流量，选项C属于筹资活动支付的现金流量。

　7、甲公司以3950万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用50万元。甲公司取得该项投资后可以对乙公司的生产经营决策产生重大影响。在取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为14000万元，乙公司当年实现净利润2000万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升确认其他综合收益100万元。假设不考虑其他因素，下列会计处理正确的有（ ）。

　A.确认营业外收入200万元

　B.确认投资收益600万元

　C.确认其他综合收益30万元

　D.确认长期股权投资3950万元

　[答案] ABC

　[解析]长期股权投资初始投资成本=3950+50=4000 （万元），投资时点享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=14000X 30%=4200 （万元）大于初始投资成本200万元，应调整长期股权投资的初始投资成本，确认营业外收入200万元，选项A正确，选项D不正确；应确认的投资收益=2000 X30%=600 （万元）选项B正确；应确认的其他综合收益=100 X 30%=30 （万元），选项C正确。

　8、属于企业会计政策变更的有（）

　A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　B发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法

　C投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式

　D政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法

　[答案] BCD

　解析：选项A属于会计估计变更。

　9、关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的有（）。

　A.企业可以任意选择投资性房地产的后续计量模式

　B.已经采用成本模式计量的，可以转为采用公允价值模式计量

　C.已经采用公允价值模式计量的，可以转为采用成本模式计量

　D.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　[答案] BD

　解析：同一企业只能采用一种模式进行后续计量，不得任意选择，A错误。采用成本模式计量的，可以转为采用公允价值模式计量，但是采用公允价值模式计量的，不可以转为采用成本模式计量。B正确，C错误。采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧摊销，也不需要计提减值，D正确。

　10、下列关于投资性房地产后续计量的表述中，错误的有（）。

　A.采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日其公允价值与账面余额的差额计入“其他综合收益”

　B.采用成本模式进行后续计量的，不需要按月计提折旧或摊销

　C.采用公升，价值模式进行后续计量的，不允许再采用成本模式计量

　D.如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值期后又得以恢复的，应在原计提范围内转回

　E.采用成本模式进行后续计量的，不允许再采用公允价值模式计量

　[答案] ABDE

　11、某企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在重分类日该金融资产的公允价值为50万元，其账面价值为45万元。不考虑其他因素，该企业在重分类日应进行的会计处理是（）

　A.以公允价值计星且其变动计入其他综合收益的金融资产按50万元入账

　B.以公充价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按45万元入账

　C.应确认其他综合收益5万元

　D.应确认投资收益5万元

　[答案] AC

　12、下列各项中，在选择其记账本位币时应当考虑的因素有（）。

　A.融盗活动获得的货币

　B.上交所得税时使用的货币

　C.主要影响商品和劳务销售价格的货币

　D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币

　答案：ACD

　解析：答案解析：企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：

　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

三、判断题 （本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。小题答正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不笞题的不得分也不扣分，本题最低得分零分。）

　1、企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照产品的账面价值确定职工薪酬的金额。（ ）

　[参考答案]×

　[参考解析]应按照产品的公允价值和增值税合计金额确定职工薪酬的金额。

　[出题角度]考核职工福利费的会计处理

　[难易度]易

　2、资产的重置成本是指按当前市场条件购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额。（ ）

　[参考答案] √

　[出题角度]考核重置成本的定义

　[难易度]易

　3、企业自行建造的固定资产达到预定可使用状态但尚未办理竣工验收的，暂估入账转入固定资产并计提折旧，办理竣工验收手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧。（ ）

　[参考答案] √

　[参考解析]办理竣工验收手续后，按实际成本调整固定资产的价值，但不调整已计提的折旧。

　[出题角度]考核自营方式建造固定资产

　[难易度]中

　4、销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合

　同的交易价格。（ ）

　[参考答案]×

　[参考解析]合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。

　[出题角度]考核交易价格的确定

　[难易度]中

　5、甲公司将其自有写字楼的部分楼层以经营租赁方式对外出租，因自用部分与出租部分不能单独计量，

　为此甲公司将该写字楼整体确定为固定资产。（ ）

　[参考答案] √

　[出题角度]考核投资性房地产的范围

　[难易度]易

　6、企业的存货跌价准备经计提， 即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也

　不得转回。（ ）

　[参考答案] ×

　[参考解析]减记存货价值的影响因素消失时，原已计提的存货跌价准备可以转回。

　[出题角度]考核存货跌价准备的转回

　[难易度]易

　7、企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当

　按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。（ ）

　[参考答案] √

　[出题角度]考核金融资产的重分类

　[难易度]中

　8、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益（ ）

　A.对

　B.错

　答案：对

　解析：企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。

　9、资本化期间内，外币专门借款本金和利息的汇兑差额应予以资本化。（ ）。

　A.对

　B.错

　答案：对

　解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化。

　10、与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益。（ ）

　[答案] X

　[解析]与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

　11、在对不具有商业实质的非货币性资产交换进行核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上支付的补价和支付的应计入换入资产成本的相关税费，作为换入资产的入账价值。（ ）

　[答案]√

　12、所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应先按暂估价值入账，并按有关规定计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原计提的折旧额。（ ）

　[答案]√

　13、所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应先按暂估价值入账，并按有关规定计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原计提的折旧额。（ ）

　[答案]√

2021年中级会计师考试《会计实务》考试真题及答案（综合题）

?

　答案B

　解析该企业当月上述业务增值税销项税额=[2925?80/(1+17%)+(585+2340)?20/(1+17%)]?17%=42500(元)。

　知识点当期销项税额的确定(P335-336)

　9.根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产计征增值税适用征收率的表述中，正确的是( )。

　A.减按2%的征收率征收

　B.按3%的征收率征收

　C.按4%的征收率减半征收

　D.按6%的征收率减半征收

　答案A

　解析小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

　知识点征收率(P333)

　10.某广告公司为增值税一般纳税人。2015年4月，取得广告设计不含税价款530万元，奖励费收入5.3万元;支付设备租赁费，取得的增值税专用发票注明税额17万元。根据增值税法律制度的规定，该广告公司当月上述业务应缴纳增值税( )万元。

　A.14.8

　B.15.12

　C.15.1

　D.13.3

　答案C

　解析该广告公司当月上述业务应缴纳增值税=[530+5.3/(1+6%)]?6%-17=15.1(万元)。

　知识点当期销项税额的确定(P335);当期进项税额的确定(P337)

　一、单项选择题(本类题共30小题，每小题1分，共30分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

　11.2015年5月6日，甲公司与乙公司签订合同，以预收款方式销售产品200件，不含税单价0.1万元，并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。2015年5月20日，甲公司发出产品120件，6月25日发出产品80件。根据企业所得税法律制度的规定，下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中，正确的是( )。

　A.2015年5月6日应确认销售收入20万元

　B.2015年5月10日应确认销售收入20万元

　C.2015年5月20日应确认销售收入12万元

　D.2015年6月25日应确认销售收入20万元

　答案C

　解析销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

　知识点销售货物收入(P390)

　12.甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司股权比例10%。乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权公允价格为500万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为( )万元。

　A.120

　B.180

　C.200

　D.300

　答案D

　解析(1)企业转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。(2)甲公司应确认股权转让所得=500-200=300(万元)。

　知识点其他收入(P392)

　13.2014年3月，甲科研所与乙企业签订一份设备改造的技术服务合同，约定自2014年7月1日至12月1日，甲科研所负责对乙企业的自动生产线进行技术改造。合同签订后，乙企业为履行合同做了相关准备工作。5月，甲科研所通知乙企业，因负责该项目的技术人员辞职，不能履行合同，根据合同法律制度规定，下列关于乙企业权利的表述中，正确的是( )。

　A.乙企业有权解除合同，并要求甲科研所赔偿损失

　B.乙企业有权主张合同无效，并要求甲科研所承担违约过失责任

　C.乙企业有权撤销合同，并要求甲科研所承担违约过失责任

　D.乙企业至7月1日方有权要求甲科研所承担违约责任

　答案A

　解析在履行期限届满之前，当事人一方明确表示或者以自己的行为表明不履行主要债务，另一方有权解除合同并请求赔偿损失。在本题中，甲科研所与乙企业的技术服务合同，在2014年3月签订时生效，甲企业在5月份明确表示不能履行合同，乙有权解除合同并要求甲科研所赔偿损失。

　知识点合同权利义务终止的具体情形(P288)

　14.某超市2013年实发工资总额为1000万元，发生职工教育经费支出29万元;2014年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出28万元，根据企业所得税法律制度的规定，该超市在计算2014年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为( )万元。

　A.25

　B.28

　C.30

　D.32

　答案C

　解析(1)2013年职工教育经费支出税前扣除限额=1000?2.5%=25(万元)，实际发生额为29万元，所以2013年税前只能扣除25万元，其余4万元可以结转至以后年度扣除;(2)2014年职工教育经费支出税前扣除限额=1200?2.5%=30(万元)，当年实际发生额为 28万元，所以28万元准予在2014年税前全额扣除，而且2013年尚未扣除结转至本年的4万元也可以在限额30万元内扣除，但是只能扣除2万元，所以 2014年税前准予扣除职工教育经费支出30万元，其余2万元可以结转以后年度扣除。

　知识点职工福利费等的税前扣除(P396)

　15.某制造企业2014年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为( )万元。

　A.10.8

　B.15

　C.16

　D.18

　答案A

　解析(1)在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售(营业)收入包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等;(2)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5?。本题中，销售(营业)收入=3000+200=3200(万元)，业务招待费扣除限额1=18?60%=10.8(万元)，业务招待费扣除限额 2=3200?5?=16(万元)，准予扣除的业务招待费为10.8万元。

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　在中级会计师考试中，综合题往往是最考验考生能力的一道题，考试需要从庞大的文字信息中提取有效信息，结合相关知识进行大量计算，那接下来就和我一起来看看2021年中级会计师考试《会计实务》考试中综合题的真题及答案吧！

　五、综合题。

1.甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2x20年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：

　资料一： 2x20年1月1日，甲公司定向增发普通股2 000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制；定向增发的普通股每股面值为1元、公允价值为7元。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为22 000万元，除一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的行政管理用A无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同；乙公司所有者权益的账面价值为22 000元，其中：股本14 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润2 000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

资料二： 2x20年1月1日，甲公司和乙公司均预计A无形资产的尚可使用年限为5年，残值为零，采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。

　资料三： 2x20年12月1日，乙公司以银行存款500万元购买丙公司股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2x20年12月31日，乙公司持有的丙公司100万股股票的公允价值为540万元。根据税法规定，乙公司所持丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。

资料四： 2x20年度，乙公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元。

　甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

　本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　要求：

（1）题干编制甲公司2x20年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。

　答案 答案见解析。

解析

　借：长期股权投资 14 000

　贷：股本 2 000

　资本公积——股本溢价 12 000

　 （2）题干编制乙公司2x20年12月1日取得丙公司股票的会计分录。

　答案 答案见解析。

　 解析

　借：其他权益工具投资——成本 500

　贷：银行存款 500

　 （3）题干分别编制乙公司2x20年12月31日对所持丙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会计分录。

　答案 答案见解析。

　 解析

　借：其他权益工具投资——公允价值变动 40

　贷：其他综合收益 40

　借：其他综合收益 10

　贷：递延所得税负债 10

（4）题干编制甲公司2x20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　答案 答案见解析。

解析

　乙公司调整后的净利润=3 000-200/5×（1-25%）=2 970（万元）

　甲公司确认的投资收益=2 970×60%=1 782（万元）

　商誉=2 000×7-[22 000+200×（1-25%）]×60%=710（万元）

　调整分录：

　借：无形资产 200

　贷：资本公积 200

　借：资本公积 50

　贷：递延所得税负债 50

　借：管理用 40

　贷：无形资产 40

　借：递延所得税负债 10

　贷：所得税费用 10

　借：长期股权投资 1 782

　贷：投资收益 1 782

　借：长期股权投资 18

　贷：其他综合收益 18

　借：股本 14 000

　资本公积 5 150（5 000+200-50）

　其他综合收益 30

　盈余公积 1 300

　年末未分配利润 4 670（2 000+2 970-300）

　商誉 710

　贷：长期股权投资 15 800（14 000+1 782+18）

　少数股东权益 10 060

　借：投资收益 1 782

　少数股东损益 1 188

　年初未分配利润 2 000

　货：提取盈余公积 300

　年末未分配利润 4 670

2.2x20年至2x22年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：

资料一： 2x20年11月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2x21年2月1日以每台20万元的价格向乙公司销售A产品80台。2x20年12月31日，甲公司已完工入库的50台A产品的单位生产成本为21万元；甲公司无生产A产品的原材料储备，预计剩余30台A产品的单位生产成本为22万元。

　 资料二： 2x20年11月10日，甲公司与丙公司签订合同，约定以950万元的价格向丙公司销售其生产的B设备，并负责安装调试。甲公司转移B设备的控制权与对其安装调试是两个可明确区分的承诺。合同开始日，B设备的销售与安装的单独售价分别为900万元和100万元。2x20年11月30日，甲公司将B设备运抵丙公司指定地点。当日，丙公司以银行存款向甲公司支付全部价款并取得B设备的控制权。

资料三： 2x20年12月1日，甲公司开始为丙公司安装 B设备，预计2x21年1月20日完工。截至2x20年12月31日，甲公司已发生安装费63万元（全部为人工薪酬），预计尚需发生安装费27万元。甲公司向丙公司提供的B设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

资料四： 2x20年12月31日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一批C产品。合同约定，该批C产品将于两年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即公司可以在两年后交付C产品时支付330.75万元，或者在合同签订时支付300万元。丁公司选择在合同签订时支付货款。当日，甲公司收到丁公司支付的货款300万元并存入银行。该合同包含重大融资成分，按照上述两种付款方式计算的内含年利率为5%，该融资费用不符合借款费用资本化条件。

资料五 ：2x22年12月31日，甲公司按照合同约定将C产品的控制权转移给丁公司，满足收入确认条件。

　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　要求：

　 （1）题干分别计算甲公司2x20年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。

　 答案 待执行合同变为亏损合同，履行合同发生的损失金额=50×21+30×22-20×80=110（万元），因存在标的资产，首先对标的资产进行减值测试，所以甲公司2x20年12月31日应确认A产品的存货跌价准备金额为50万元（50×1），然后实际损失金额超过标的资产计提减值部分的差额60万元（110-50）应确认为预计负债，即不可撤销合同应确认预计负债的金额为60万元。

相关会计分录：

　借：资产减值损失　　50

　贷：存货跌价准备　　　 50

　借：营业外支出　　　　　60

　贷：预计负债　　　　　 60

　 （2）题干判断甲公司2x20年11月10日与丙公司签订销售并安装 B设备的合同中包含几个单项履约义务；如果包含两个或两个以上单项履约义务，分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。

　答案 甲公司2x20年11月10日与丙公司签订销售并安装 B设备的合同中包含两个单项履约义务。

　销售B设备分摊的交易价格=950×900/（900+100）=855（万元）。

　提供安装调试服务分摊的交易价格=950×100/（900+100）=95（万元）。

（3）题干编制甲公司2x20年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。

答案

　借：银行存款　　　　　　　950

　贷：主营业务收入　　　　　855

　合同负债　　　　　　　 95

（4）题干编制甲公司2x20年12月31日应确认B设备安装收入的会计分录。

　答案

　2x20年履约进度=63/（63+27）×100%=70%；

　2x20年12月31日应确认B设备安装收入的金额=95×70%=66.5（万元）。

　借：合同履约成本　　　　63

　贷：应付职工薪酬　　　　 63

　借：合同负债　　　　　　66.5

　贷：主营业务收入　　　　 66.5

　借：主营业务成本　　　　63

　贷：合同履约成本　　　　 63

（5）题干分别编制甲公司2x20年12月31日收到丁公司货款和2x21年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。

答案

　2x20年12月31日

　借：银行存款　　　　　　　 300

　未确认融资费用　　　　 30.75

　贷：合同负债　　　　　　　 330.75

　2x21年12月31日

　借：财务费用　　　　　　　　15

　贷：未确认融资费用　　　　　15（300×5%）

（6）题干分别编制甲公司2x22年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。

　答案

　2x22年12月31日

　借：财务费用　　　　　　　15.75

　贷：未确认融资费用　　　　 15.75（30.75-15）

　借：合同负债　　　　　　 330.75

　贷：主营业务收入　　　　　330.75

中级会计师考什么内容？

　中级会计考试科目包括《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》。中级会计职称考试以二年为一个周期，参加考试的人员必须在连续的2个考试年度内通过全部科目的考试。如果两年内没有通过三个科目的考试，则过期科目需重新参加考试！

　 中级会计职称考试题型

　2020年中级会计考试题型已经公布：

　《中级会计实务》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题；

　《财务管理》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题；

　《经济法》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。

中级会计考试科目特点

　《中级会计实务》科目考查的重点比较明确，知识点考查范围较广，重点知识一般会出大题。考生在中级会计考试备考时，要以教材为中心开始全方面的学习。

　《经济法》科目知识点多为固定的法条，需要考生牢记掌握即可。学习中级会计经济法是离不开背诵的，但是掌握背诵的方法也很重要。死记硬背不仅耗费精力还可能会遗忘，大家应该在理解的基础上背诵。

　《财务管理》科目难点在于其中的很多内容对从事财务工作的考生来说使用频率并不高。这里面很多知识点都是比较抽象的，建立在一些假设的基础之上。财务管理公式多且计算量大。计算题大多都是建立在复杂的计算公式和计算步骤的基础之上，并且很多题目的数据也都是通过前面题目的计算步骤分析运算而得来的。