2015基础会计考点_2015年会计从业资格考试考点：财经法规（五）

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2015年注册会计师考试考点：审计（第四章4）

第四节 审计抽样在细节测试中的运用

　在细节测试中使用非统计抽样方法

　内容导航：

　(一)在细节测试中使用非统计抽样方法

　所属章节：

　本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第四节审计抽样在细节测试中的运用的内容。

　知识点：在细节测试中使用非统计抽样方法

　注册会计师在细节测试中运用审计抽样分六大步骤(A、B、C、D、E、F)进行：

　(一)确定测试的目标(第一步)

　(二)定义总体、抽样单元、误差(含可容忍错报)与测试期间(第二步)

　1.定义总体

　2.定义抽样单元

　注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户(剔除贷方余额账户、零余额账户、单个重大项目、极不重要项目)。

　3.定义误差

　注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异(高估)。

　错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。

　4.确定可容忍错报(实际执行的重要性)

　5.定义测试期间

　(三)根据审计目标设计细节测试的程序(第三步)

　对样本实施函证程序。

　(四)确定样本规模(解决“抽多少”的问题)(第四步)

　1.公式法计算样本规模

　2.分层

　(五)选取样本(解决“怎么抽”的问题)(第五步)

　(六)评价样本结果，推断总体特征(第六步)　　传统变量抽样的运用

　内容导航：

　(一)均值估计抽样

　(二)差额估计抽样

　(三)比率估计抽样

　所属章节：

　本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第四节审计抽样在细节测试中的运用的内容。

　知识点：传统变量抽样的运用

　(一)均值估计抽样

　1.均值估计抽样定义

　均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

　2.均值估计抽样的应用步骤

　(1)计算样本中所有项目审定金额的平均值;

　(2)用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值;

　(3)总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报估计数;

　(4)将总体错报估计数与可容忍错报比较。

　3.均值估计抽样的举例(略)

　(二)差额估计抽样

　1.差额估计抽样定义

　差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。

　2.差额估计抽样的应用步骤

　(1)计算样本平均错报;

　(2)用平均错报乘以总体规模来推断总体错报金额估计数据;

　(3)将总体错报估计数与可容忍错报比较。

　3.差额估计抽样的举例

　(三)比率估计抽样

　1.比率估计抽样定义

　比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

　2.比率估计抽样的应用步骤

　(1)计算样本审定金额与样本账面金额的比率;

　(2)用总体账面金额乘以比率得出估计的总体实际金额;

　(3)估计的总体实际金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报;

　(4)将总体错报估计数与可容忍错报比较。

　3.比率估计抽样的举例

概率比例规模抽样法

　内容导航：

　(一)PPS抽样的概念

　(二)PPS抽样的优点

　(三)PPS抽样的缺点

　所属章节：

　本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第四节审计抽样在细节测试中的运用的内容。

　知识点：概率比例规模抽样法

　(一)PPS抽样的概念

　1.PPS抽样的基本定义

　PPS抽样是一种属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

　解读PPS抽样是属性抽样的一种变形，是用样本错报的发生率来推断总体错报的发生率，进而推断总体错报金额的方法。

　PPS抽样中，注册会计师关注的是总体错报金额，而不是错报发生率，它根据抽样结果计算错报上限，并将其与所设定的可容忍错报(金额)进行比较，推断总体是否可以接受，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况。

　一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。

　一个例外情形是PPS抽样，PPS抽样是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，因此，PPS抽样也被称之为“综合属性变量抽样”。

　2.PPS抽样的其他定义(派生定义)

　PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。

　3.PPS抽样的理解

　(1)PPS抽样中，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。

　(2)项目金额越大，被选中的概率就越大。

　(3)但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检査，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查。

　(4)注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元。

　(5) PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。

　(6)此抽样方法之所以得名，是因为总体中毎一余额或交易被选取的概率与其账面金额(规模)成比例。

　4.PPS抽样必须满足两个条件

　(1)总体的错报率很低(低于10%)，且总体规模在2 000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。

　(2)总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。这就是说，如果某账户的账面金额是100元，其错报金额不能超过100元。

　(二)PPS抽样的优点

　1.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。

　2.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。

　3.PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。

　4.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。

　如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。

　5.如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。

　6.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

　(三)PPS抽样的缺点

　1.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。

　2.在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。

　PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。

　3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。

　4.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。

　在这些情况下PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

　5.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

　6.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。

2015年会计从业资格考试考点：财经法规（五）

第三节 会计要素及其确认与计量原则

　考情分析

　考频：

　高频考点：资产的定义及其确认条件

　(一)资产的定义

　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个方面的特征：

　1. 资产预期会给企业带来经济利益

　资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动;带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。

　预期能为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。

　2. 资产应为企业拥有或者控制的资源

　资产作为一种资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

　企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。

　3. 资产是由企业过去的交易或者事项形成的

　资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某项存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

　(二) 资产的确认条件

　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

　1. 与该资源有关的经济利益很可能流入企业

　从资产的定义可以看到，能带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。东奥“娜写年华”发布。如果根据编制财务报表时所取得的证据，判断与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认;反之，不能确认为资产。

　2. 该资源的成本或者价值能够可靠地计量

　可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都需要付出成本。例如，企业购买或者生产的存货、企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只有实际发生的成本或者生产成本能够可靠计量。才能视为符合了资产确认的可计量条件。在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，例如，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。

　考情分析

　考频：

　高频考点：负债的定义及其确认条件

　(一)负债的定义

　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

　1.负债是企业承担的现时义务

　负债必须是企业承担的现时义务，这里的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

　这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应付账款、企业向银行贷入款项形成借款、企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的或者公开宣布的经营政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务承担责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。

　2.负债预期会导致经济利益流出企业

　预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还;以提供劳务形式偿还;部分转移资产、部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。

　3. 负债是由企业过去的交易或者事项形成的

　负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　(二)负债的确认条件

　将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业

　从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认;反之，如果企业承担了现时义务，但是导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。

　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

　负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。

　考情分析

　考频：

　历年真题涉及：2012年判断题

　高频考点：所有者权益的定义及其确认条件

　(一)所有者权益的定义

　所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权****益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权****益的理念。

　(二)所有者权益的来源构成

　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润等构成。

　所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本作为资本公积(资本溢价)反映。

　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。东奥“娜写年华”发布。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。

　留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润。

　(三)所有者权益的确认条件

　所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件;当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。

　考情分析

　考频：

　高频考点：收入的定义及其确认条件

　(一)收入的定义

　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

　1. 收入是企业在日常活动中形成的

　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品即属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

　2. 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者有权在未来收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

　3. 收入会导致所有者权益的增加

　与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。

　(二)收入的确认条件

　企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠计量。

　考情分析

　考频：

　高频考点：收入的定义及其确认条件

　(一)收入的定义

　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

　1. 收入是企业在日常活动中形成的

　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品即属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

　2. 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者有权在未来收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

　3. 收入会导致所有者权益的增加

　与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。

　(二)收入的确认条件

　企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠计量。

　考情分析

　考频：

　高频考点：费用的定义及其确认条件

　(一)费用的定义

　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

　1.费用是企业在日常活动中形成的

　费用必须是企业在日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。日常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

　2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

　费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

　3. 费用会导致所有者权益的减少

　与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

　(二)费用的确认条件

　费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。东奥“娜写年华”发布。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。

　考情分析

　考频：

　高频考点：利润的定义及其确认条件

　(一) 利润的定义

　利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加;反之，如果企业发生亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益将减少。因此，利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。

　(二) 利润的来源构成

　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。

　(三) 利润的确认条件

　利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

　考情分析

　考频：

　历年真题涉及：2014年单选题、判断题

　高频考点：会计要素计量属性

　会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

　(一)历史成本

　历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　(二)重置成本

　重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　(三)可变现净值

　可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

　(四)现值

　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量。

　(五)公允价值

　公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量。

2015年会计从业资格考试考点：财经法规（三）

第五节 会计机构与会计人员

　会计机构是各单位办理会计事务的职能部门，会计人员是直接从事会计工作的人员。

　(一)会计机构的设置

　1.办理会计事务的组织方式

　(1)单独设置会计机构。

　考虑因素：单位规模的大小;经济、业务和财务收支的繁简;经营管理的要求。

　(2)不单独设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员。

　(3)不具备设置条件的应委托中介机构代理记账。代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。

　提示代理记账不能是个人，个人可以做兼职会计，但是不能代理记账。

　①代理记账机构设立条件：

　3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员;主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格;有固定的办公场所;有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

　②代理记账业务范围：

　A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等;

　B.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供;

　C.向税务机关提供税务资料;

　D.委托人委托的其他会计业务。

　③代理记账双方的义务：

表1—6 双方义务归纳表

④代理记账涉及的法律责任：

　代理记账机构违反《代理记账管理办法》和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益，委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会汁资料的，应当承担相应法律责任。

　提示委托代理记账机构办理会讨业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。

　例题28·判断题代理记账是指企业委托有会计从业资格证书的人员的记账行为.(　　)

　答案×

　解析本题考核代理记账的概念。代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。

　例题29·多选题根据会计法律制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项的有(　　)。

　A.填制和审核原始凭证

　B.登记会计账簿

　C.编制财务会计报告

　D.向税务机构提供纳税资料

　答案BCD

　解析代理记账机构办理的业务事项不包括填制原始凭证。

　例题30·多选题从事代理记账工作的人员应遵守以下规则(　　)。

　A.依法履行职责

　B.保守商业秘密

　C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝

　D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任

　答案ABCD

　解析本题考核代理记账机构及其工作人员的义务。

　2.会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格会计机构负责人(会计主管人员)是在一个单位内具体负责会计工作的中层***员。

　根据《会计法》规定，担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作

　3年以上经历。

　提示注意区分会计机构负责人和会计主管人员。

　根据《会计法》，设置会计机构，应当配备会计机构负责人;不单独设置会计机构，而在有关机构配备专职人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员，行使会计机构负责人的职权。其实会计机构负责人和会计主管人员是一个意思，只是不同的情况下的设置。

　例题31·单选题担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格外还应当具备(　　)以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

　A.高级会计师

　B.会计师

　C.助理会计师

　D.会计员

　答案B

　解析本题考试会计机构负责人的任职资格。

　(二)会计工作岗位设置

　1.会计工作岗位的概念

　会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作、办理会计事项的具体职位。

　2.会计工作岗位设置的要求

　(1)按需设岗

　根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。

　(2)符合内部牵制制度的要求

　根据规定。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

　提示出纳并非所有账簿都不能登记，除特种日记账必须由出纳登记外，出纳还可以登记固定资产卡片等财产物资明细账。

　(3)建立岗位责任制

　(4)建立轮岗制度

　对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。

　例题32·判断题出纳人员不得兼任任何账目的登记工作。(　　)

　答案×

　解析本题考核会计工作岗位的设置。出纳人员不得兼任收入、费用、债权债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目。

　(三)会计工作交接

　1.交接的范围

　(1)会计人员工作调动或者因故离职.应与接管人员办理会计工作交接手续;

　(2)会计人员临时离职或因病暂时不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人(会计主管人员)或者单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理交接手续;I临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作后，应当与接替或代理人员办理交接手续。

　(3)移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。

　提示会计人员未与接管人员办清工作交接手续的，不得调动或离职。

　2.交接的程序

　(1)提出交接申请

　(2)办理移交手续前的准备工作会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作：

　①已经受理的经济业务尚来填制会计凭证的，应当填制完毕;

　②尚未登记的账目，应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章;

　③整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题写出书面说明材料;

　④编制移交清册，实行会汁电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册列明会计软件及密码、会汁软件数据盘、磁带等内容;

　⑤会计机构负责人(会计主管人员)移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。

　(3)移交点收

　①现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。如有不一致或“白条抵库”现象，移交人员应在规定期限内负责查清处理。

　②有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。

　③所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由“移交人”负责。

　④银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符。各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符;对重要实物要实地盘点;对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。

　⑤移交人员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚。

　⑥实行电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。

　(4)专人负责监交

　会计人员在办理会计工作交接手续时.必须由专人负责监交：

　①一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。

　②会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

　提示所谓“监交”，指监督办理会计工作交接手续。根据规定，办理交接手续的岗位不同，对监交人员的要求也不同。

　(5)交接后的有关事宜

　①会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。

　②接管人员应继续使用移交前的账簿.不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。

　③移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

　3.交接人员的责任

　交接工作完成后，移交人员应当对所移交的会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。

　例题33·多选题在下列情况中，会计人员应该办理会计工作交接的有(　　)。

　A.调动工作

　B.离职

　C.临时离职

　D.因病不能工作

　答案ABCD

　解析本题考核会计人员办理工作交接的情况。根据规定，会计人员调动工作、因故离职或因病不能工作，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办理交接手续的，不得调动或者离职。

　例题34·判断题移交人员应对自己经办且已经移交的会计资料的真实性、完整性负责。(　　)

　答案√

　解析l本题考核办理会计交接手续后移交人员的责任。根据规定，移交人员不得以会计资料已经移交而推卸责任，仍然应对会计资料的真实性、完整性负责。　(四)会计从业资格

　1.会计从业资格的概念

　会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质。

　会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效，持有

　会计从业资格证书的人员不得涂改、出借会计从业资格证书。

　2.会计从业资格证书的适用范围

　在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中担任会计机构负责人(会计主管)的人员，以及从事下列会计工作的人员应当取得会计从业资格：出纳;稽核;资本、基金核算;收人、支出、债权债务核算;职工薪酬、成本费用、财务成果核算;财产物资的收发、增减核算;总账;财务会计报告编制;会计机构内会计档案管理;其他会计工作。

　3.会计从业资格的取得

　(1)无纸化考试+一次性全部通过具体的考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算)。

　(2)会计从业资格考试的报名条件，(没有学历和工作经历的要求)

　①被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书;

　②因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会汁从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

　提示注意区分5年内和永久性不得参加会计从业资格考试、不得重新取得会计从业资格证书。

　(3)可以申请取得会计从业资格证书的情形

　①在2013年7月1 日前已被聘任为高级会计师“或者”从事会计工作满20年，“且”年满50周岁、目前尚在从事会计工作的;

　②取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作。

　4.会计从业资格的管理

　(1)会计从业资格的管理机构

　县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。中共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部等中央主管单佗和新疆生产建设兵团财务局等按各自权限负责本部门(本系统)的会计从业资格的管理。

　(2)信息化管理制度

　会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员的有关信息。

　(3)监督检查制度

　会计从业资格管理机构应当对会计从业资格证书的持有、换发、调转、变更登记等情况及持证人员继续教育、遵守会计法律和职业道德等情况实施监督检查。会计从业资格管理机构在实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，有关单位应当予以配合。

　(4)持证人员继续教育制度

　会计人员参加继续教育采取学分制管理制度，每年参加继续教育取得的学分不得少于24学分。会计人员参加继续教育取得的学分，在全国范围内有效。

　(5)变更登记制度

　持证人员的基础信息，以及接受继续教育、受到表彰奖励等情况发生变化的，应当持相关有效证明和会计从业资格证书，到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。

　提示持证人员的其他相关信息发生变化的，应当登陆所属会计从业资格管理

　机构指定网站进行信息变更，也可以到所属会计从业资格管理机构办理。

　(6)调转登记制度

　持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。

　①省内调转：只需办理调入手续。

　②跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续。

　(7)定期换证制度

　会计从业资格证书实行6年定期换证制度。持证人员应当在会计从业资格证书到期前6个月内，到所属会计从业资格管理机构办理换证手续。

　(8)会计从业资格的撤销

　可以撤销的情形包括：

　①会计从业资格管理机构工作人员滥川职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的;

　②超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的;

　③对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。

　(9)会计从业资格的注销

　持证人员死亡或者丧失行为能力的，以及会计从业资格被依法吊销的，会计从业资格管理机构应当注销其会计从业资格。

　(10)法律责任

　参加会计从业资格考试舞弊的，2年内不得参加会计从业资格考试，由会计从业资格管理机构取消其考试成绩。已取得会计从业资格的，由会计从业资格管理机构撤销其会计从业资格。

　例题35·单选题下列选项中不属于会计从业资格考试科目的是(　　)。

　A.财务管理

　B.财经法规与会计职业道德

　C.会计基础

　D.初级会计电算化(或珠算)

　答案A

　解析本题考核会计从业资格的取得。国家对会计从业资格实行考试制度，考试科目包括：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算)。

　(五)会计专业技术资格与职务

　1.会计专业技术资格

　(1)会计专业技术资格的考试级别和科目会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。

　初级：初级会计实务和经济法基础一一年内

　中级：中级会计实务、财务管理和经济法——两年为一个周期，单科成绩滚动计算

　高级：高级会计实务～一考试成绩合格全国3年内有效+评审

　(2)会计专业技术资格考试报名条件报考中级会计专业技术资格的人员.除基本条件外，还应具备：

　①取得大学专科学历，从事会计工作满5年;

　②取得大学本科学历，从事会计工作满4年;

　③取得双学士学位或研究生班毕业.从事会计工作满2年;

　④取得硕士学位，从事会计工作满1年;

　⑤取得博士学位。

　报考高级资格考试的人员，还必须具有会计师、审计师、财税经济师等中级专业技术资格或注册税务师、注册资产评估师资格之一，并为从事会计、财税和相应管理工作的在职专业人员。

　(3)会计专业技术资格证书的管理

　①该证书全国范围有效。

　②对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。

　2.会计专业职务

　会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。(职务一工作)

　会计专业职务分为高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师(初级职务)、会计员(初级职务)。

　提示正高级会计师属于高级职务.会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。

　例题36·多选题下列各项中，属于会计专业职务的有(　　)。

　A.总会计师

　B.高级会计师

　C.注册会计师

　D.助理会计师和会计员

　答案BD

　解析本题考核会计专业职务的分类。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。

第三节 会计核算

　会计核算是会计工作的基本职能之一.是会计工作的重要环节。

　(一)总体要求

　1.会计核算的依据

　各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

　(1)会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。

　(2)以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。

　2.对会计资料的基本要求

　会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。

　(1)会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。

　(2)提供虚假的会计资料是违法行为。

　①无中生有：伪造会计凭汪、会计账簿和其他会计资料。

　②篡改事实：变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料。

　③以假乱真：提供虚假的财务会计报告。

　例题10·多选题某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为(　　)。

　A.伪造会计凭证行为

　B.变造会计凭证和会计账簿行为

　C.伪造会计账簿行为

　D.提供虚假的财务会计报告行为

　答案ACD

　解析以虚假的经济业务事项为前提伪造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料行为。通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务报告使用者的行为，属于提供虚假的财务会计报告行为。

　例题ll·判断题业务员小王出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。小王的这种行为属于伪造会计凭证的行为。(　　)

　答案×

　解析本题考核会计核算的基本要求 小王的行为属于变造会计凭证。

　(二)会计凭证

　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会汁核算的首要环节。

　表1一2 会计凭证的分类

　1.原始凭证

　(1)原始凭证的内容。

　原始凭证是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。

　(2)原始凭证的填制和取得。

　①从外单位取得的原始凭证，必须盖有该填制单位的公章;从个人取得原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。

　②自制原始凭证必须有经办单位***或者其指定人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。

　(3)原始凭证的审核。

　会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 (4)原始凭证的错误更正。

　原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。

　②原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章;重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。 ③原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　④原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　(5)原始凭证的保管。

　①对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。

　②原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

　③从外单位取得的原始凭证如有遗失.应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位***批准后，才能代作原始凭证。

　④企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为l5年。

　例题l2·单选题对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当(　　)。

　A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因

　B.应予以销毁，并报告领导，要求查明原因

　C.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充

　D.拒绝接受，并不能让经办人员进行更正、补充

　答案c

　解析本题考核填制与审核会计凭证。根据规定，会计机构、会计人员对不真 实、不合法的原始凭证，有权不予接受，平向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。

　2.记账凭证

　(1)记账凭证的内容。

　根据规定，记账凭证应当具备的基本要素：①填制凭证的日期;②凭证编号;

　③经济业务摘要;④会计科目;⑤金额;⑥所附原始凭证的张数;⑦填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会汁主管人员的签名或盖章。

　提示以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。收款和付款凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

　(2)记账凭证的编制。

　编制记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据，作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。

　(3)记账凭证的审核。

　记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实，项目是否齐全，科目是否正确，金额是否正确，书写是否规范等。实行会汁电算化的单位，对于机制记账凭证也要审核。

　(4)记账凭证的保管。

　企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年。

　(三)会计账簿

　1.会计账簿的设置

　(1)会计账簿是连接会计凭证和财务会计报告的中间环节。依法设置会计账簿是单位进行会计核算的最基本要求。

　(2)种类：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。

　2.会计账簿的登记

　(1)必须以经过审核的会计凭证为依据。

　(2)会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处签名或者盖章，以明确责任。

　(3)实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一 的会计制度的规定。

　(4)禁止账外设账。(小金库问题)

　3.账目核对

　包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。对账工作每年至少进行一次。

　提示注意与《会计基础》的区别，《会计基础》的规定中无账表相符。

　4.结账

　各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟;年度结账日为公历年度的每年l2月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

　例题l3·多选题会计账簿的核对，具体内容包括(　　)。

　A.会计账簿记录与实物、款项相互核对

　B.会计账簿记录与会计凭证相互核对

　C.会计账簿记录与财务会计报告相互核对

　D.会计账簿之间相互核对

　答案ABCD

　解析本题考核会计账簿的核对会计账簿的核对，就是定期将会计账簿记录与实物、款项相互核对，会计账簿记录与会计凭证相互核对，会计账簿记录与财务会计报告相互核对，会计账簿之间相互核对，做到互相符合。　(四)财务会计报告

　1.财务会计报告的构成

　(1)概念

　财务会计报告，是指企业对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　(2)构成

　财务会计报告包括会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表包括：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和附注。

　提示凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。

　2.财务会计报告的编制要求

　(1)依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。

　(2)财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限应当符合法定要求。

　(3)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。

　(4)财务会计报告应由单位负责人和主管会计工作的责任人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章：设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章;单位负责人还应保证财务会计报告真实、完整。

　3.财务会计报告的对外提供(重点)

　(1)各单位应当按规定及时对外提供财务会计报告。

　(2)对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

　(3)单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。

　(4)财务会计报告“须”经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。

　例题l4·单选题财务会计报告的编制依据，是(　　)。

　A.经过审核的原始凭证和有关资料

　B.经过审核的记账凭证和有关资料

　C.直接填制完成的会计账簿记录和有关资料

　D.经过审核的会计账簿记录和有关资料

　答案D

　解析本题考核财务会计报告。财务会计报告的编制依据，是经过审核的会计账簿记录和有关资料。

　例题15·单选题根据会计法的相是规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中正确的是(　　)。

　A.签名

　B.加盖单位公章

　C.签名或加盖单位公章

　D.签名并加盖个人名章

　答案D

　解析本题考核财务会计报告的提供。对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

　例题l6·单选题根据《会计法》的规定，凡是法律、行政法规规定的财务会计报告应当经(　　)审计的单位，在提供报告时。应将审计报告随同会计报告一并提供。

　A.会计师

　B.注册会计师

　C.注册税务师

　D.注册审计师

　答案B

　解析本题考核财务会计报告的提供。根据《会计法》规定，凡是法律、行政法规规定的财务会计报告应当经注册会计师审计的单位，在提供报告时，应将审计报告随同会计报告一并提供。

　(五)会计档案管理

　各单位对会计凭证、会计账簿、财务会汁报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管，会汁档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。

　1.会计档案的内容

　(1)会计凭证类：包括原始凭证、记帐凭证、汇总凭证，其他会计凭证等;

　(2)会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿、其他会计账簿等;

　(3)财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表等及其他财务报告;

　(4)其他类：包括银行存款余额调节表，银行对账单、应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。

　提示各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

　例题l7·多选题下列各项中，属于会计档案的有(　　)。

　A.原始凭证

　B.汇总记账凭证

　C.设计企划书

　D.内部控制管理文件

　答案AB

　解析本题考核会计档案的范围。设计企划书和内控管理文件属于文书档案，不属会计档案。

　2.会计档案的管理部门

　各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。

　3.会计档案的归档

　(1)各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立 卷或装订。

　(2)采用电子计算机进行会计核算的单位应当保存打印出的纸质会计档案。

　4.会计档案的移交

　(1)当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由会计部门保管一年。未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。

　提示出纳人员不得兼管会计档案。

　(2)移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

　5.会计档案的查阅

　(1)单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。

　(2)各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。

　6.会计档案的保管期限

　根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年五类。会计档案的保管期限。从会计年度终了后的第一天算起。

　表1—3 企业和其他组织会计档案保管期限归纳表

　7.会计档案的销毁

　根据规定，会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求是：

　(1)编制会计档案销毁清册

　单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。

　(2)专人负责监销

　一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派人监销;国家机关还应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销;财政部门还应当由同级审计部门派员参加监销。

　提示销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告。

　(3)不得销毁的会计档案

　①对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。

　②正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。

　例题l8·多选题下列(　　)情况下，不得销毁会计档案。

　A.保管期未满

　B.正在项目建设期间的建设单位.其保管期已满的会计档案

　C.未结清债权债务的原始凭证

　D.未了事项的原始凭证

　答案ABCD

　解析本题考核不得销毁会计档案的情形。

　例题19·单选题在我国，会计档案定期保管的，其保管期限最长的是(　　)。

　A.1年

　B.3年

　C.5年

　D.25年

　答案D

　解析本题考核会计档案保管期限。定期保管的会计档案的保管期限有3年、5年、10年、l5年和25年五种。

　例题20·单选题一般的单位销毁会计档案的，其监督者为(　　)。

　A.政府财政部门

　B.会计机构负责人

　C.单位负责人

　D.档案部门和会计部门共同派出的人

　答案D

　解析本题考核会计档案的销毁。一般单位销毁会计档案时，由档案部门和会计部门共同派出的人监销。

　例题21·多选题下列各项中，企业需要永久保存的会计档案有(　　)。

　A.会计移交清册

　B.会计档案保管清册

　C.现金和银行存款日记账

　D.年度决算会计报表

　答案BD

　解析需要永久保存的会计档案有年度财务报告(决算)、会计档案保管清册、会计档案销毁清册和财政总预算。