2013年会计继续教育考试试题及答案_2013年注册会计师考试《审计》试题及答案解析（十四）

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2013年注册会计师考试《审计》单元测试题及答案(八)

第八章 VIP单元测试

一、单项选择题

1.注册会计师在以下审计程序中，可以采用审计抽样技术的有( )。

A.了解被审计单位及其环境

B.对留下运行轨迹的内部控制实施检查程序

C.对未留下运行轨迹的内部控制实施询问、观察程序

D.对于大量、含有可预期关系的数据实施分析程序

2.在细节测试抽样过程中，注册会计师要特别注意的风险是( )。

A.误拒风险

B.误受风险

C.信赖不足风险

D.信赖过度风险

3.运用属性抽样的原理对货币金额得出结论的抽样方法是( )。

A.属性抽样

B.传统变量抽样

C.非统计抽样

D.PPS抽样

4.属性抽样是对( )得出结论的统计抽样方法。

A.某一控制的偏差率

B.某一控制的偏差金额

C.总体金额

D.总体偏差

5.注册会计师要获取被审计单位销售收入是否均已入账，在实施审计抽样时应当定义的总体是( )。

A.2011年12月主营业务收入明细账

B.2011年12月的发运单

C.2011年1-12月主营业务收入明细账

D.2011年1-12月所有的发运单

6.注册会计师针对被审计单位的应收账款实施积极式函证，对于收到的以下回函，应当定义为误差的是( )。

A.被询证者回函说明没有该笔应收账款，注册会计师实施替代程序也未能获取到相关证据

B.被询证者回函说明该笔应收账款在收到询证函的同时已支付给被审计单位

C.通过询证函回函，发现应收账款甲客户的金额，与应收乙客户的金额串户登记

D.被询证者回函确认了应收账款

7.在细节测试中，以下因素中对样本规模几乎没有影响的是( )。

A.预计总体错报

B.可接受的误受风险

C.总体规模

D.可容忍错报

8.在细节测试中，采用非统计抽样的方式，利用模型确定样本规模的公式是( )。

　9.注册会计师欲从1000编号为0001~1000的张凭单中按系统选样方法选出25张作为样本，确定的选样起点765为，则所选到的最我号是( )。

A.5

B.45

C.125

D.0

10.控制测试中，注册会计师采用统计抽样的方法对样本实施审计，在评价样本时，与可容忍错报比较从而得出结论的指标是( )。

A.总体偏差率

B.风险系数

C.总体偏差率上限

D.总体错报上限

11.注册会计师在控制测试时，采用统计抽样的方法，随机抽取了56张销售单进行赊销审批的控制测试，结果发现2例偏差，在风险系数为5.3，可容忍偏差率9%的情况下，以下结论正确的是( )。

A.可容忍偏差率9%低于估计的总体偏差率上限9.46%，总体可以接受

B.估计的总体偏差率上限9.46%大于可容忍偏差率9%，总体不可以接受

C.可容忍偏差率9%接近估计的总体偏差率上限9.46%，注册会计师需要考虑是否接受总体，并确定是否需要扩大测试范围

D.可容忍偏差率9%接近估计的总体偏差率上限9.46%，总体可以接受

12.注册会计师在对被审计单位采购业务实施细节测试时，采用了非统计抽样的方法，发现采购员每采购一笔原材料可以获得1000元回扣的事实，在推断总体时应当首选的方法是( )。

A.均值估计抽样

B.差额估计抽样

C.差异法

D.比率法

13.在细节测试中采用统计抽样，如果注册会计师未对抽样总体进行分层，而样本变异性较大，在考虑成本效益原则的情况下，根据错报推断总体时，不适宜选择的方法是( )。

A.均值估计抽样

B.差额估计抽样

C.比率估计抽样

D.PPS抽样

二、多项选择题

1.以下风险属于抽样风险的有( )。

A.信赖过度风险

B.信赖不足风险

C.误受风险

D.重大错报风险

2.注册会计师在审计过程中，遇到以下风险，其中属于非抽样风险的有( )。

A.被审计单位出纳贪污现金200元，因为金额较小，注册会计师认为该错报不重要，从而导致未能发现被审计单位的重大舞弊事实

B.针对偶发事项注册会计师实施了实质性分析程序

C.针对未留下运行轨迹的内部控制，注册会计师实施了检查程序

D.在测试应收账款存在认定时，注册会计师将发运单定义为总体

3.以下针对注册会计师运用统计抽样和非统计抽样的说法正确的有( )。

A.统计抽样属于定量评价样本结果，而非统计抽样属于定性评价样本结果

B.统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险

C.注册会计师随机选取了样本，但没有运用概率论评价样本结果，这不属于统计抽样

D.注册会计师采用随意选样选出样本，然后运用概率论评价样本结果，这属于统计抽样

4.注册会计师针对被审计单位应收账款的存在认定实施审计程序，在设计样本时，以下做法正确的有( )。

A.对于金额极小，加总起来不重要的项目可以剔除

B.对于金额超过可容忍错报的项目，作为单个重大项目实施检查，不包括在总体样本中

C.对于存在特别风险的项目，作为单个重大项目逐一实施检查，不包括在抽样总体中

D.确定抽样总体的对象应当是销售发票

5.在控制测试中以下与样本规模呈反向变动的因素有( )。

A预计总体偏差率

B.可接受的信赖过度风险

C.总体变异性

D.可容忍偏差率

6.如果注册会计师采用的是非统计抽样的方法，对被审计单位内部控制实施测试，在评价样本时，以下说法不正确的有( )。

A.样本偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受

B.样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，总体可以接受

C.样本偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受

D.样本偏差率与可容忍偏差率的差额是不大不小时，总体可以接受

7.以下针对PPS抽样的说法中正确的有( )。

A.实物单元也叫逻辑单元

B.货币单元也叫抽样单元

C.检查对象是实物单元

D.货币单元只是起到一个钩子的作用，带出与之相关联的实物单元

8.以下说法中属于PPS抽样缺点的有( )。

A.该方法要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额

B.该方法不适用于低估的情形

C.在遇到零余额和负余额时要单独测试

D.当发现错报时，误拒风险加大，会降低审计效率

9.如果注册会计师在PPS抽样中确定的选样间距是25，某逻辑单元的账面金额为50，则以下说法正确的有( )。

A.需要将这个逻辑单元作为单个重大项目测试

B.这种情形下测试发现的错报不作为推断总体的错报

C.在评价样本时只考虑一次该逻辑单元

D.这种情形在抽样过程中会被重复选中

三、简答题

1.甲会计师事务所接受戊公司委托，对其2011年财务报表进行审计，A注册会计师担任该项目合伙人。戊公司2011年存在项目业务量总体规模为980笔，存货项目账面金额为150000元，假设A注册会计师采用传统变量抽样，运用公式法计算的样本规模为850个，账面价值120000元，审定金额为124100元。

要求：

(1)采用均值估计抽样的方法推断存货项目的总体错报。

(2)采用比率估计抽样的方法推断存货项目的总体错报。

(3)请简述均值估计抽样和比率估计抽样的适用特点。

2.A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。在针对营业收入实施检查程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司2011年营业收入明细金额共1200笔，账面总金额为2000万元。A注册会计师确定的可容忍错报是150万元。误受风险为5%。其他相关事项如下：

(1)注册会计师认为PPS抽样是一种运用属性抽样原理对发生率得出结论的统计抽样方法。

(2)在选样前，A注册会计师首先将零余额的账户分离出去，单独进行测试。

(3)在使用公式法确定样本规模时，风险系数选择误受风险为5%，高估错报数量为0时的数字。

(4)A注册会计师利用随机数表的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目进行测试和统计。

(5)如果注册会计师采用系统选样的方法，金额等于或高于选样间距的所有逻辑单元肯定会被选中。

(6)在推断总体时，无论样本是否发现错报，注册会计师都需要计算推断的总体错报和抽样风险允许限度。

要求：

假设以上事项独立存在，针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

3.注册会计师运用PPS抽样方法对甲公司2011年度的185笔应收账款进行存在性认定测试，甲公司应收账款总体账面金额为1757.8万元，注册会计师根据对该公司及其环境的了解确定的误受风险为20%，扩张系数为1.3，与高估错报数量0，1，2，3，相对应的风险系数依次是1.61，3.0，4.28，5.52。可容忍错报为88万元，预计总体错报为35.2万元。具体高估金额见下表：

单位：万元

错报逻辑单元序号　　账面余额审定金额

11　　　　200　　　　135

125　　　　669　　　　634

178　　　　422　　　　367

要求：

(1)运用公式法计算样本规模。(计算结果保留整数)

(2)计算错报比例并按顺序排列。(计算结果保留两位小数)

(3)推断总体错报确定是否可以接受总体。

一.单项选择题

1.

答案B

解析风险评估程序和实质性分析程序通常不宜使用审计抽样技术。

2.

答案B

解析细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险，其中误受风险影响审计效果，误拒风险影响的是审计效率，所以注册会计师应当更关注误受风险。

3.

答案D

解析PPS抽样也叫概率比例规模抽样，它是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。

4.

答案A

解析属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。

5.

答案D

解析针对销售收入的完整性认定，审计抽样应当选择全年的发运单作为总体，检查是否连续编号。

6.

答案A

7.

答案C

解析除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。

8.

答案A

9.

答案A

解析抽样间隔=1000÷25=40，从765开始，所选择编号是965，之后965+40=1005，所以选到的最小号码是5。

10.

答案C

解析控制测试中，统计抽样下需要用总体偏差加上抽样风险限度之和即总体偏差率上限与可容忍偏差率比较。

11.

答案B

解析当估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率时，总体不可以接受。

12.

答案C

解析选项AB属于细节测试中统计抽样下的方法。选项D适用于错报金额与抽样单元金额相关的情况，本题错报金额与抽样单元本身而非抽样单元金额相关，所以应当选择C。

13.

答案A

解析如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。

二.多项选择题

1.

答案ABC

解析抽样风险包括信赖过度风险、信赖不足风险、误受风险和误拒风险。

2.

答案ABCD

解析选项ABCD均是与抽样风险无关的原因导致的错误，所以属于非抽样风险。

3.

答案ABC

解析统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本项目;(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备这两个特征的抽样方法为非统计抽样。

4.

答案ABC

解析检查应收账款的存在认定，应当将应收账款明细账作为抽样对象。

5.

答案BD

解析预计总体偏差率与样本规模呈同向变动关系，所以选项A不正确。在控制测试中不考虑总体变异性，所以选项C不正确。

6.

答案BD

解析样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，总体不能接受，所以选项B不正确。样本偏差率与可容忍偏差率的差额是不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模，所以选项D不正确。

7.

答案ABCD

8.

答案ABCD

解析选项ABCD都属于PPS抽样的缺点。

9.

答案ABCD

解析因为这个逻辑单元的账面金额为50，超过选样间距25，所以可能被多次选中，此时注册会计师需要将这个逻辑单元作为单个重大项目进行单独测试，其中发现的错报也不作为包含在推断总体的错报中。

三.简答题

1.

答案

(1)

样本平均审定金额=样本审定金额/样本规模=124100/850=146(元)

推断的总体审定金额=146×980=143080(元)

推断的总体错报=150000-143080=6920(元)。

(2)

样本比率=样本审定金额/样本账面金额=124100/120000=1.03

估计的总体审定金额=150000×1.03=154500(元)

推断的总体错报=154500-150000=4500(元)

(3)均值估计抽样需要对总体进行分层，如果未对总体进行分层，所需的样本规模就会较大，不符合成本效益原则。比率估计抽样要求样本项目中存在错报，如果样本审定金额和账面金额之间没有差异，可能会得出错误的结论。如果使用统计抽样，且预计只发现少量差异就不应使用比率估计抽样法。

2.

答案

(1)不正确。PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

(2)正确。

(3)正确。

(4)不正确。PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次。该项目尽管只审计一次，但在统计上仍应视为2个样本项目。

(5)正确。

(6)不正确。如果样本中没有发现错报，抽样风险允许限度小于或等于设计样本时使用的可容忍错报。此时，注册会计师通常不需进行额外计算。如果样本中发现了错报，注册会计师需要计算推断的错报和抽样风险允许限度。

3.

答案

(1)样本规模=1757.8×1.61÷(88-35.2×1.3)=67(个)

(2)t1=65/200=0.33，t2=55/422=0.13，t3=35/669=0.05。

(3)

基本界限=1757.8×(1.61÷67)×1=42.24(万元)

第一笔错报的影响金额=1757.8×(3.0-1.61)÷67×0.33=12.03(万元)

第二笔错报的影响金额=1757.8×(4.28-3.0)÷67×0.13=4.37(万元)

第三笔错报的影响金额=1757.8×(5.52-4.28)÷67×0.05=1.63(万元)

总体错报上限=42.24+12.03+4.27+1.63=60.27(万元)

结论：因为总体错报上限低于可容忍错报，所以注册会计师可以接受总体。

2013年注册会计师考试《审计》试题及答案解析（十四）

第八章 单元测试

　一、单项选择题

　1.根据《物权法》的规定，根据物权变动的法定要件不同可以将物分为( )。

　A.主物与从物

　B.动产与不动产

　C.特定物与种类物

　D.原物与孳息

　2.根据《物权法》的规定，下列关于物权概念及特征的表述中，不正确的是( )。

　A.物权的权利主体特定，义务主体不特定

　B.物权是一种绝对权

　C.物权是一种对****

　D.物权内容是直接支配一定的物并排除他人干涉

　3.2011年12月1日，张某租来一台电脑，租期1年。2012年4月1日，该电脑被强盗王某抢走。根据物权法律制度的规定，张某有权自( )之前请求王某返还。

　A.2012年10月1日

　B.2012年12月1日

　C.2013年4月1日

　D.2014年4月1日

　4.根据《物权法》的规定，下列表述中，不正确的是( )。

　A.国家所有的自然资源，登记之日起生效

　B.因受遗赠取得物权的，自受遗赠开始时发生效力

　C.因拆除房屋等事实行为消灭物权的，自事实行为成就时发生效力

　D.土地承包经营权自土地承包经营权合同生效时发生效力，不以登记为生效条件

　5.根据《物权法》的规定，下列各项中，不正确的是( )。

　A.物上请求权和债权请求权的行使都可依诉讼方式进行

　B.债权请求权和物上请求权都必须以实际受到损害为前提

　C.债权请求权的目的在于填补损害，往往以金钱作为赔偿，填补物权人受到的财产损失

　D.如果物权因他人的违法行为受到侵害，构成侵权行为时，可以同时适用物上请求权和债权请求权

　6.甲、乙、丙按份共有一套房屋，三人各占1/3份额，三方无其他约定。为提高房屋的价值，甲主张对此房进行重大修缮，乙表示赞同，但丙反对。根据《物权法》的规定，下列选项中，正确的是( )。

　A.因没有经过全体共有人的同意，甲、乙不得装修

　B.因甲、乙的份额合计已达2/3，故甲、乙可以装修

　C.甲、乙只能在自己的应有部分上装修

　D.若甲、乙坚持装修，则需先分割共有房屋

　7.2012年2月1日，张某以自己所有的房屋设定抵押向银行借款100万元，双方签订了书面抵押合同，但是未办理房屋抵押登记手续。根据物权法律制度的规定，下列表述正确的是( )。

　A.抵押合同未成立，抵押权未设立

　B.抵押合同未成立，抵押权已设立

　C.抵押合同生效，抵押权未设立

　D.抵押合同生效，抵押权已设立

　8.根据《物权法》的规定，下列关于相邻关系的表述中，不正确的是( )。

　A.相邻关系的适用对象是不动产，不包括动产

　B.主张相邻关系的当事人只能是不动产的所有人

　C.因通行可以产生相邻关系

　D.如果不动产权利人因用水、排水等利用相邻不动产并造成损害的，应当给予赔偿

　9.根据《物权法》的规定，下列关于担保物权的表述中，不正确的是( )。

　A.担保物权以担保主债权的实现为目的

　B.担保物权是价值权，权利人支配的是担保财产的使用价值

　C.担保物权是从属于主债权的物权

　D.担保物权的客体可以是债务人的财产或权利，也可以是第三人的财产或权利

　10.根据《物权法》的规定，下列关于抵押的表述中，不正确的是( )。

　A.抵押权是不移转标的物占有的一种担保物权

　B.抵押人既可以是债务人，也可以是第三人

　C.抵押权的取得只能通过法律行为获得

　D.抵押人必须对设定抵押的财产享有所有权或者处分权

　11.根据《物权法》的规定，抵押物折价或者拍卖、变卖所得的价款，当事人没有约定的，按下列顺序清偿( )。

　A.实现抵押权的费用、利息、主债权

　B.利息、主债权、实现抵押权的费用

　C.主债权、利息、实现抵押权的费用

　D.利息、实现抵押权的费用、主债权

　12.根据《物权法》的规定，下列各项中，属于法定担保物权的是( )。

　A.抵押 B.质押 C.留置 D.保证

　13.2011年6月12日，张某向李某借款2万元，期限为1年，用自己的牛设定质押。质押期间，李某向郭某借款3万元，经张某的同意，李某用该牛设定质押。2012年6月12日，两笔债权债务均到期，且张某、李某均无力偿还。该牛拍卖价款为2.5万元，则下列债务清偿的表述中，正确的是( )。

　A.清偿郭某2.5万元

　B.清偿郭某2万元，剩余的0.5万元归张某所有

　C.清偿李某2万元，剩余的0.5万元清偿郭某

　D.清偿李某2万元，剩余的0.5万元归张某所有

二、多项选择题

　1.根据《物权法》的规定，下列选项中，属于特定物的有( )。

　A.一件文物

　B.级别、价格相同的大米

　C.名人的一幅字迹

　D.从一堆苹果中挑选出来的某一个

　2.根据《物权法》的规定，下列选项中，属于孳息的有( )。

　A.苹果树上的苹果

　B.存款利息

　C.母牛肚子里的小牛

　D.租金

　3.根据《物权法》的规定，一物之上可以同时存在多个物权，下列各项物权不可以同时存在的有( )。

　A.担保物权、用益物权

　B.所有权、他物权

　C.质押权、质押权

　D.以占有为内容的两个用益物权

　4.根据物权法律制度的规定，下列物权的设立，登记方能生效的有( )。

　A.以建设用地使用权设定的抵押权

　B.因合法建造取得建筑物的所有权

　C.以小轿车设定的抵押权

　D.以在证券登记结算机构登记的股权设定的质权

　5.根据《物权法》的规定，下列关于占有的事实推定和权利推定，表述正确的有( )。

　A.根据事实推定，推定占有人是以所有的意思为自己占有，而且占有是善意的、和平的及公然的

　B.权利推定是占有人在占有物期间推定其享有合法的权利

　C.事实推定通过免除占有人的举证责任，使得占有人获得法律的保护

　D.受权利推定的占有人，免除举证责任，由相对人就没有权利提出反证

　6.甲有一块价值30000元的翡翠。甲与乙订立了买卖该翡翠的合同，约定价款32000元。由于乙没有带足现金，而甲只收现金。甲未将该翡翠交付给乙，约定2日后乙到甲的住处付钱取翡翠。2日后，乙到甲处付款取翡翠，甲又向乙提出，再借用翡翠把玩几天，乙表示同意。根据《物权法》的规定，下列表述中，不正确的有( )。

　A.甲、乙的买卖合同生效时，乙直接取得该翡翠的所有权

　B.甲、乙的借用约定生效时，乙取得该翡翠的所有权

　C.由于甲未将翡翠交付给乙，所以乙一直未取得该翡翠的所有权

　D.甲通过占有改定的方式将翡翠交付给了乙

　7.根据《物权法》的规定，下列各项中，属于物上请求权的有( )。

　A.妨害排除请求权

　B.消除危险请求权

　C.损害赔偿请求权

　D.返还原物请求权

　8.张某向王某借款3000元，用自己的笔记本电脑设定质押，并将笔记本电脑交付给王某，但未将鼠标交付给王某。借款到期后，张某无力清偿。根据物权法律制度的规定，下列表述正确的有( )。

　A.王某有权就笔记本电脑主张优先受偿权

　B.王某无权就笔记本电脑主张优先受偿权

　C.王某有权就鼠标主张优先受偿权

　D.王某无权就鼠标主张优先受偿权

　9.根据《物权法》的规定，属于全体业主共有的部分一般包括( )。

　A.建筑区划内土地的建设用地使用权

　B.建筑区划内的道路，但属于城镇公共道路的除外

　C.建筑区划内的绿地，但属于城镇公共绿地或者明示属于个人的除外

　D.占用业主共有的道路或者其他场地用于停放汽车的车位

　10.根据《物权法》的规定，下列物权变动，以登记为生效要件的有( )。

　A.房屋抵押权

　B.建设用地使用权

　C.地役权

　D.土地承包经营权

　11.根据《物权法》的规定，下列关于法定承包经营权期限的表述中，正确的有( )。

　A.耕地的承包期为30年

　B.草地的承包期为50年

　C.林地的承包期为70年

　D.特殊的林木的林地承包期，经批准可以延长

　12.李某向张某借款1000元，李某以母牛作抵押，母牛价值1200元。李某到期未还款，法院依法扣押了母牛，扣押期间母牛生了一头小牛。根据《物权法》的规定，下列表述中，不正确的有( )。

　A.李某是小牛的所有权人

　B.张某是小牛的所有权人

　C.为实现抵押权，依法将母牛、小牛变卖，价款分别为800元、300元，则张某只能就1000元优先受偿，剩余的100元归李某

　D.为实现抵押权，依法将母牛、小牛变卖，价款分别为600元、200元，则不足的200元张某不能向李某追偿

　13.根据物权法律制度的规定，债权人在其债权没有得到清偿时，有权留置债务人的财产，并给债务人确定一个履行期限。下列期限为特定当事人确定的具体的履行期限，其中符合法律规定的有( )。

　A.20日

　B.1个月

　C.2个月

　D.3个月

三、案例分析题

　案例1

　2011年6月12日，张某向王某借款1万元，用自己的牛设定抵押，双方签订了书面抵押合同，但未办理抵押登记。

　2011年7月12日，张某向赵某借款1万元，用自己的牛设定质押，双方签订了书面质押合同，约定不转移牛的占有。

　2011年8月12日，张某向高某借款1万元，用自己的牛设定抵押，双方签订了书面抵押合同，但未办理抵押登记。

　2011年9月12日，张某向李某借款1万元，用自己的牛设定抵押，双方签订了书面抵押合同，并办理了抵押登记。

　2011年10月12日，张某向邓某借款2万元，用自己的古董设定抵押，双方签订了书面抵押合同，并办理了抵押登记。

　2011年11月12日，张某向闫某借款1万元，用自己的古董设定质押，双方签订了书面质押合同，并将古董交由闫某占有。

　2011年12月12日，张某分别向黄某、郭某借款10万元，均用自己的小房子设定抵押，并于当日办理了抵押登记。

　2012年6月12日，上述债务均到期，张某无力偿还，遂将牛、古董和房子拍卖，拍卖价款分别为2.5万元、2.5万元、16万元。

　要求：

　根据相关法律制度的规定，回答下列问题：

　(1)王某的抵押权是否设立?并说明理由。

　(2)赵某的质权是否设立?并说明理由。

　(3)对牛的拍卖价款王某、高某、赵某、李某应当如何受偿?并说明理由。

　(4)对古董的拍卖价款邓某、闫某应当如何受偿?并说明理由。

　(5)对房子的拍卖价款黄某和郭某应当如何受偿?并说明理由。

　案例2甲、乙按份共有一台电脑，甲占70%的份额，乙占30%的份额。2012年4月1日，该电脑显示器出现问题，由丙电脑维修部进行维修。2012年4月4日，丙电脑维修部维修完毕，通知甲、乙10日内取回电脑，并支付维修费500元。2012年4月15日，甲、乙仍未来取电脑。2012年4月30日，甲支付了500元的维修费用取回电脑。

　另查，甲、乙双方对电脑的处分等没有任何约定;丙电脑维修部亦不知道甲、乙之间为按份共有。

　要求：

　根据上述事实及相关法律规定，回答下列问题：

　(1)如果乙对外转让自己的份额，是否需要经过甲的同意?并说明理由。

　(2)如果甲将该电脑卖给第三人丁，是否需要经过乙的同意?并说明理由。

　(3)如果乙未经甲的同意将该电脑以市价卖给善意第三人丁，并且将电脑交付给丁，丁能否取得该电脑的所有权?并说明理由。

　(4)对丙电脑维修部的500元维修费，甲、乙应如何承担?并说明理由。

　(5)若甲、乙不支付维修费，丙电脑维修部是否有权留置该电脑?并说明理由。

　(6)2012年4月15日，丙电脑维修部能否将电脑折价或者拍卖、变卖并就价款优先受偿?并说明理由。

第八章 单元测试参考答案及解析

　一、单项选择题

　1.

　答案B

　2.

　答案C

　解析选项C：物权是一种对世权，债权是一种对****。

　3.

　答案C

　解析占有人返还原物的请求权，自侵占发生之日起1年内未行使的，该请求权消灭。

　4.

　答案A

　解析选项A：国家所有的自然资源，所有权可以不登记。

　5.

　答案B

　解析选项B：债权请求权都必须以实际受有损害为前提，而物上请求权不以有损害为必要。

　6.

　答案B

　解析对房屋的重大修缮，应当经占份额2/3以上(≥2/3)的按份共有人同意，但共有人之间另有约定的除外。

　7.

　答案C

　解析如果以建筑物和其他土地附着物，建设用地使用权，以招标、拍卖、公开协商等方式取得的土地承包经营权，正在建造的建筑物设定抵押的，应当办理抵押物登记，抵押权自登记之日起设立。如果当事人未办理登记，虽然抵押权没有设立，但是抵押合同已经生效。在本题中，张某和银行的抵押合同已生效，但因未办理抵押登记，抵押权未设立。

　8.

　答案B

　解析选项B：主张相邻关系的当事人，既可以是不动产的所有人，也可以是不动产的使用人。

　9.

　答案B

　解析选项B：担保物权是价值权，权利人支配的是担保财产的交换价值。

　10.

　答案C

　解析选项C：抵押权的取得，主要是通过法律行为获得，但抵押权也可以基于法律行为以外的法律事实获得，如基于继承或者善意取得制度取得抵押权。

　11.

　答案A

　解析抵押物折价或者拍卖、变卖所得的价款，当事人没有约定的，按下列顺序清偿：(1)实现抵押权的费用;(2)主债权的利息;(3)主债权。

　12.

　答案C

　解析留置权属于法定的担保物权。留置权的产生不是依据当事人之间的约定，而是在符合法律规定的条件时产生。

　13.

　答案B

　解析质权人在质权存续期间，为担保自己的债务，经出质人同意，以其所占有的质物为第三人设定质权的，应当在原质权所担保的债权范围之内，超过的部分不具有优先受偿的效力。转质权的效力优于原质权。在本题中，郭某的质权优于李某的质权，但应当在2万元以内，超过的0.5万元不具有优先受偿的效力。

二、多项选择题

　1.

　答案ACD

　解析选项B：属于种类物。

　2.

　答案BD

　解析判断原物与孳息关系的标准为：(1)两个独立物(苹果树上的苹果、母牛肚子里的小牛均非独立的物);(2)一物产生另一物。

　3.

　答案CD

　4.

　答案AD

　解析(1)选项B：因合法建造、拆除房屋等事实行为设立和消灭物权的，自事实行为成就时发生效力;(2)选项C：当事人以生产设备、原材料、半成品、产品，正在建造的船舶、航空器，交通运输工具设定抵押，或者以《物权法》规定的动产设定抵押，抵押权自抵押合同生效时设立。未经登记，不得对抗善意第三人。

　5.

　答案ABCD

　6.

　答案AC

　解析占有改定：动产物权转让时，双方又约定由出让人继续占有该动产的，物权转移自该约定生效时发生效力。

　7.

　答案ABD

　解析选项C：属于债权请求权。

　8.

　答案AD

　解析动产质权的效力及于从物，但是从物未随同质物移交质权人占有的，质权的效力不及于从物。

　9.

　答案BCD

　解析选项A：建筑区划内的土地，依法由业主共同享有建设用地使用权，但属于业主专有的整栋建筑物的规划占地或者城镇公共道路、绿地占地除外。

　10.

　答案AB

　解析选项CD：属于以登记为对抗要件的情形。

　11.

　答案AD

　解析根据《物权法》的规定，承包经营权的期限因为内容的不同而有不同：耕地的承包期为30年;草地的承包期为30年至50年;林地的承包期为30年至70年，特殊林木的林地承包期，经国务院林业行政主管部门批准可以延长。

　12.

　答案BD

　解析(1)选项AB：债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，致使抵押财产被人民法院依法扣押的，自扣押之日起抵押权人有权收取该抵押财产的天然孳息或者法定孳息(而不是取得孳息的所有权)，但抵押权人未通知应当清偿法定孳息的义务人的除外;(2)选项CD：抵押财产折价或拍卖、变卖后，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。

　13.

　答案CD

　解析债权人在其债权没有得到清偿时，有权留置债务人的财产，并给债务人确定一个履行期限，该履行期限应当为2个月以上(≥2个月)。

三、案例分析题

　案例1答案

　(1)王某的抵押权已经设立。根据规定，当事人以生产设备、原材料、半成品、产品，正在建造的船舶、航空器，交通运输工具设定抵押，或者以《物权法》规定的动产设定抵押，抵押权自抵押合同生效时设立。未经登记，不得对抗善意第三人。在本题中，以牛(动产)设定抵押，张某和王某签订了书面抵押合同，但是未办理抵押登记;抵押权自抵押合同生效时设立，未登记只是不得对抗善意第三人。

　(2)赵某的质权未设立。根据规定，动产质押必须转移占有，质权自质物移交给质权人占有时设立。当事人创设不转移占有的动产质押不能产生物权效力。在本题中，张某和赵某约定不转移牛的占有，赵某的质权未设立。

　(3)对牛的拍卖价款，首先清偿李某1万元，然后清偿王某、高某各0.75万元。赵某的质权并未设立，故赵某不能就牛的拍卖价款优先受偿。根据规定，如果在同一物上并存数个抵押权，抵押权已登记的先于未登记的;抵押权未登记的，按照债权比例清偿。在本题中，李某的抵押权已经登记，但王某、高某的抵押权并未登记，所以优先清偿李某的1万元，剩余的1.5万元，王某和高某按照债权比例清偿，即各分得0.75万元。

　(4)对古董的拍卖价款，首先清偿邓某的2万元，剩余的0.5万元清偿闫某。根据规定，同一财产法定登记的抵押权与质权并存时，抵押权人优先于质权人受偿。在本题中，邓某的抵押权已经登记，属于法定登记的抵押权，先于质权人闫某受偿。

　(5)对房子的拍卖价款黄某和郭某分别获得8万元。根据规定，抵押权已登记的，按照登记的先后顺序清偿;顺序相同的，按照债权比例清偿。在本题中，黄某和郭某均在同一天登记，顺序相同，按照债权比例进行清偿。

　案例2答案

　(1)如果乙对外转让自己的份额，不需要经过甲的同意。根据规定，按份共有人有权自由处分自己的共有份额，无需征得其他共有人的同意，但是共有人将份额出让给共有人以外的第三人时，其他共有人在同等条件下，有优先购买的权利。在本题中，甲、乙按份共有该电脑，乙有权将自己的份额转让，不需要经过甲的同意。

　(2)如果甲将该电脑卖给第三人丁，不需要经过乙的同意。根据规定，处分共有的不动产或者动产以及对共有的不动产或者动产作重大修缮的，应当经占份额2/3以上的按份共有人或者全体共同共有人同意，但共有人之间另有约定的除外。在本题中，甲、乙双方对电脑的处分没有约定，甲占有该电脑70%的份额，符合2/3以上的规定，所以不必经乙的同意，就可以将该电脑卖给第三人丁。

　(3)如果乙未经甲的同意将该电脑以市价卖给善意第三人丁，并且将电脑交付给丁，丁能取得该电脑的所有权。根据规定，一个或几个共有人未经占份额2/3以上的按份共有人同意或者其他共同共有人同意，擅自处分共有财产的，其处分行为应当作为效力待定的民事行为处理。如果第三人善意、有偿取得该财产，符合善意取得制度规定的，第三人可以取得该物的所有权。在本题中，乙将该电脑以市价卖给善意第三人丁，并且将电脑交付给丁符合善意取得制度的规定，丁能基于善意取得制度取得该电脑的所有权。

　(4)对丙电脑维修部的500元维修费，甲、乙应承担连带责任。根据规定，因共有的动产或者不动产产生的债权债务，在对外关系上，共有人享有连带债权、承担连带债务，但法律另有规定或者第三人知道共有人不具有连带债权债务关系的除外。偿还债务超过自己应当承担份额的按份共有人，有权向其他共有人追偿。在本题中，丙电脑维修部不知道甲、乙之间为按份共有，故甲、乙应承担连带责任。

　(5)若甲、乙不支付维修费，丙电脑维修部有权留置该电脑。根据规定，债权人合法占有债务人的动产，在债务人不履行到期债务时，债权人有权依法留置该财产，并有权就该财产享有优先受偿的权利。

　(6)2012年4月15日，丙电脑维修部不能将电脑折价或者拍卖、变卖并就价款优先受偿。根据规定，债权人在其债权没有得到清偿时，有权留置债务人的财产，并给债务人确定一个履行期限，该履行期限应当为2个月以上。债务人超过规定的期限仍不履行其债务时，留置权人可依法以留置物折价或者拍卖、变卖所得价款优先受偿。在本题中，丙维修部给甲、乙的确定的履行期限不符合规定，2012年4月15日尚不能将电脑折价或者拍卖、变卖并就价款优先受偿。

2013年注册会计师考试《审计》试题及答案解析（十二）

1·单选题以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。

A．连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关

B．支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性

C．订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险

D．确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险

答案A

解析选项A不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。

2.多选题以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有( )。

A．应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账

B．订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账

C．验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致

D．验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记人账

答案ABD

解析选项C不恰当。将验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期进行核对，其目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性。

1·单选题下列审计程序中，通常不用作实质性程序的是( )。

　A．重新计算

　B．分析程序

　C．检查

　D．重新执行

　答案D

　解析选项D属于控制测试程序。实质性程序获取的审计证据与认定层次错报直接相关，主要包括检查、分析程序、重新计算等。

　2·单选题对于重大余额，关于实质性程序与评估的认定层次蓖大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是( )。

　A．如果评估的认定层次重大错报风险较高，注册会计师应当实施细节测试

　B．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师实施的实质性程序均应当包括细节测试

　C．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当实施实质性程序

　D．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师实施的实质性程序均应当包括函证程序

　答案C

　解析本题题干讨论的是“实质性程序与评估的认定层次重大错报风险之间的关系”，选项A和选项B讨论的是否实施细节测试，不属于正确选项。选项D讨论的是否需要实施包括函证程序的实质性程序，不属于正确选项。选项C正确，无论注册会计师评估的重大错报风险结果如何，均应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

　3-多选题下列各种情形中，注册会计师应当测试控制运行有效的有( )。

　A．被审计单位是小型企业

　B．评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行有效

　C．仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

　D．以前年度审计中发现很多错报

　答案BC

　解析选项B、C正确。注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。

　(2)仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

　4·单选题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在设计审计程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)

　（1）A注册会计师的下列做法中，正确的是（ ）。

　A．设计相关可靠的审计程序，以消除财务表中存在重大错报的风险

　B.在应对认定层次重大错报的风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围虑合理确定审计程序的范围

　C．如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性审计程序

　D．不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序

　解析选项D正确，注册会计师的审计目标是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，实施必要的审计程序获取充分适当的审计证据是注册会计师实施审计基本目标，因此不能因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序。选项A不正确，注册会计师既没有必要也不可能消除财务报表中存在重大错报的风险；选项B不正确，注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围三个因素中“进一步审计程序的性质”是最重要的；选项C不正确，注册会计师对认定层次的重大错报风嘲评估是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限性。因此，注册狯计师对所有重大的交易、账户余额或披露应当设计和实施实质性程序。

　(2)A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是( )。

　A．询问

　B．检查控制执行留下的书面证据

　C．观察

　D．重新执行

　答案D

　解析“重新执行”是注册会计师获取审镯证据证明相关控制运行是否有效的审计程序，通常能获取最可靠审计证据。

　(3)A注册会计师在对预计负债完整性认潮进行审计时，下列审计程序中通常不能提供楣羯审计证据的是( )。

　A．分析律师费用的异常变动

　B．检查董事会会议纪要

　C．向往来银行进行询证

　D．从预计负债明细账追查至记账凭证

　答案D

　解析按照选项D的细节测试方向(罐“逆查”)，注册会计师不能提供预计负债完整性认定相关审计证据。注册会计师针对完整性认定设计细节测试时，应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确蜜包括在内，即从原始凭证追查到明细账(即“顺查”)。5．多选题A注册会计师负责审计甲2012年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专

　融断。(根据20i0年考题修订)

　(1)在测试自动化应用控制的运用有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。

　A．抽取多笔交易进行检查获取的审计证据

　B．对多个不同时点进行观察获取的审计证据

　C．该颈控制得到执行的审计证据

　D．信息技术一般控制运行有效性的审计证据

　答案 CD

　解析选项C、D正确。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该项控制，注册会计师需要考虑下列测试以确定该项控制持续有效运行：(I)测试-q该应用控制有关的一般控制的运行有效性；(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；

　（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

　(2)如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( )。

　A．获取这些控制在剩余期间变化情况的审计的审计

　B．仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据

　C．获取信息技术一般控制变化情况的审计证

　D．确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据

　答案ACD

　解析注册会计师如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，则应当实施下列审计程序，以获取补充审计证据：(1)获取这些控制在剩余期问发生重大变化的审计证据；(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。选项A、D恰当。同时，如果与甲公司2012年度财务报表相关的是自动化控制，则注册会计师应当确认信息技术一般控制是否变化情况，选项C恰当。

　(3)如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有( )。

　A．控制环境

　B．评估的重大错报风险水平

　C．在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度

　D．拟减少实质性程序的范围

　答案ABCD

　解析注册会计师针对剩余期间获取补充审计证据应当考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重大程度；(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；(4)剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；(6)控制环境。

　(4)对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。

　A．信息技术一般控制

　B．自动化应用控制

　C．自上次测试后已发生变化的控制

　D．旨在减轻特别风险的控制 。

　答案CD

　解析注册会计师对于以前期间已测试的内部控制运行有效性，本期审计测试能否利用上期测试的结果，则应当考虑三个方面因素：(1)自上次测试以来该控制活动是否变化；(2)该控制是否旨在减轻特别风险的控制；(3)自上次控制测试以来时间间隔。可见，选项C、D恰当。

6·多选题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年新制度考题修订)

　（1）在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有( )。

　A．控制是否存在

　B．控制在所审计期间不同时点是如何运行的

　C．控制是否得到一贯执行

　D．控制由谁执行

　答案BCD

　解析注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行或以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的内容。

　(2)在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有( )。

　A．当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

　B．根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

　C．询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用

　D．考虑测试与认定直接相关和间接相关盼控制

　答案ABCD

　解析当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制有效性的更高的保证水平；注册会计师应根据特定控制的性质选择所需要实施审计程序的类型；询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据；选项D应考虑测试与认定直接相关和问接相关的控制。

　(3)在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有( )。

　A．在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

　B．如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

　C．对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

　D．如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长。通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

　答案ABD

　解析注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素：(1)拟信赖期间越长，控制测试的范围越大；(2)对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大；

　(3)控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。所以选项ABD正确。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。所以选项C的理解不正确。

　7·多选题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)

　(1)在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

　A．控制是否存在反映运行有效性的文件

　B．控制是否与认定直接相关

　C．控制是否属于自动化应用控制

　D．控制是否与认定间接相关

　答案ABCD

　解析在选项A中，如果控制存在反映其运行有效性的文件记录，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据；在选项B和D中，控制与认定是直接相关还是间接相关，影响注册会计师获取支持控制运行是否有效的审计证据的程序；在选项C中，对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

　(2)在根据控制测试目的确定控制测试的时问时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

　A．控制环境

　B．拟信赖的相关控制的时点或期间

　C．错报风险的性质

　D．对控制运行产生重大影响的人事变动

　答案ABCD

　解析在选项A中，在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，需要测试剩余期间的补充证据越多；在选项B中，如果需要获取拟信赖控制在特定时点运行有效性的审计证据与获取拟信赖控制在某一期间有效运行的计证据是不同的，后者还需要辅以其他控制运行有效性的审计证据；在选项C中，串通舞弊的错报风险或者管理层凌驾于内部控制之上都会导致注册会计师测试的控制期间不仅需要延长甚至制测试失去意义，注册会计师必须依赖细节测试在选项D中，对控制运行产生重大影响的人事动会导致注册会计师对变动前后分别测试。

　8·多选题关于以下审计程序，适合用于控制测试的的有( )。

　A．询问

　B．分析程序

　C．检查和观察

　D．重新执行

　答案ACD

　解析控制测试的程序包括询问、观察、检查和重新执行。选项A、C、D正确；注册会计师了解内部控制和控制测试时都不采用分析程序，故选项B不恰当。

　9·单选题在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。

　A．从财务报表到尚未记录的项目

　B．从尚未记录的项目到财务报表

　C．从会计记录到支持性证据

　D．从支持性证据到会计记录

　答案C

　解析要获取资产存在性认定的审计证据注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查到“原始凭证”。