注册会计师题库查询_注册会计师考试题库哪有下载？

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2017年注册会计师考试试题及答案：审计（强化5）

一、单项选择题

　1、注册会计师在了解被审计单位控制环境时，可不必考虑的因素是(　　)。

　A.被审计单位经营管理的观念和风格

　B.购货交易是否经过正当批准

　C.被审计单位的组织结构

　D.被审计单位的人事政策

　2、下列有关对控制环境进行了解的提法正确的是(　　)。

　A.注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段

　B.在对控制环境进行了解时应采用穿行测试

　C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的

　D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险

　3、在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。了解重要内部控制时，不应实施的程序是(　　)。

　A.询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件

　B.检查内部控制生成的文件和记录

　C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试

　D.重新执行P公司的重要内部控制

　4、在下列控制中，属于检查性控制的是(　　)。

　A.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

　B.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量并生成差异报告

　C.在更新采购档案之前必须先有收货报告

　D.计算机将记账凭证上借贷方金额对比，对账户代码进行逻辑测试

　5、注册会计师执行穿行测试的主要目的不是为了确认(　　)。

　A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确

　B.识别交易流程中与财务报表有关的可能发生错报的环节

　C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性

　D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性

　6、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括的要素有(　　)。

　A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构

　B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行

　C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构

　D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境

　7、在以下各项中，不属于检查性控制的有(　　)。

　A.购货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

　B.定期编制银行存款余额调节表

　C.计算机每天比较运出货物数量和开票数量

　D.财务总监复核月度毛利率的合理性

　8、注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心(　　)。

　A.宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策

　B.环保法规

　C.资本充足率

　D.市场和竞争以及技术进步的情况

　9、下列需要了解的被审计单位及其环境的内容中，既属于内部因素又属于外部因素的是(　　)。

　A.相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

　B.被审计单位对会计政策的选择和运用

　C.对被审计单位财务业绩的衡量和评价

　D.被审计单位的内部控制

　10、下列程序中，一般不用于了解内部控制而只用于控制测试程序的是(　　)。

　A.询问

　B.观察

　C.检查

　D.重新执行

　11、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是(　　)。

　A.确定重要性水平

　B.控制固有风险

　C.为了识别和评估财务报表的重大错报风险

　D.控制检查风险

　12、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师应当组织项目组成员对被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方法。有关项目组讨论的说法中，不正确的是(　　)。

　A.所有项目组成员每次均应参与项目组讨论

　B.项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息

　C.项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪

　D.项目组应讨论被审计单位所面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性

　二、多项选择题

　1、下列通常与重大的非常规交易有关的可能导致更高的重大错报风险特别风险原因有(　　)。

　A.管理层更多地介入会计处理

　B.数据收集和处理涉及更多的人工成分

　C.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制

　D.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解

　2、就了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险来说，以下内容应形成审计工作记录的有(　　)。

　A.项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论

　B.注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序

　C.注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险

　D.注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估

　3、下列事项中表明被审计单位很可能存在重大错报风险的有(　　)。

　A.在高度波动的市场开展业务

　B.被审计单位的供应链发生变化

　C.被审计单位从基础设施行业转做风险投资行业

　D.经常与控股股东发生交易

　4、甲注册会计师接受事务所指派负责审计ABC有限责任公司2010年度的财务报表，在评价ABC有限责任公司内部控制时，认为其中适合采用信息技术的包括(　　)。

　A.每笔发生的购货交易均通过验收部门验收、仓库部门保管，会计部门付款的程序运行

　B.每天对销售业务进行分析，获得不同销售方式下销售比例的数据

　C.要求不同的公司员工接触到的公司系统资料不同

　D.偶尔发生的债务重组和非货币资产交换业务

　5、下列属于注册会计师为获取有关控制设计和执行的审计证据而实施的风险评估程序有(　　)。

　A.观察特定控制的运用

　B.询问被审计单位有关人员

　C.检查文件和报告

　D.穿行测试

　6、被审计单位与财务报告相关的信息系统属于其内部控制的要素。一般来说，与财务报告相关的信息系统通常应当包括下列(　　)职能。

　A.恰当计量交易，以便在财务报告中对交易货币金额做出准确的记录

　B.及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易做出恰当分类

　C.识别与记录所有有效交易，恰当确定交易生成的会计期间

　D.在财务报表中恰当披露交易

　7、在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的因素包括(　　)。

　A.风险是否属于舞弊风险

　B.风险涉及交易的复杂程度

　C.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关

　D.风险是否涉及重大的关联交易

　8、在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是(　　)。

　A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行

　B.控制本身的设计不合理，但得到了执行

　C.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行

　D.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制

　9、下列有关了解被审计单位内部控制的表述中正确的是(　　)。

　A.注册会计师通过了解，确定控制设计不当，就不需要再考虑控制是否得到执行

　B.注册会计师可使用询问程序来获得其控制的设计以及确定其是否得到执行的充分适当的证据

　C.对某信息系统的内部控制的了解有可能代替对控制运行有效性的测试

　D.执行穿行测试即评价内部控制的设计是否合理，也可确定其是否得到执行

　10、下列不属于控制活动内容的有(　　)。

　A.信息处理

　B.组织结构

　C.交易价值的计量

　D.适当的表述

　11、在下列对内部控制的了解表述中，正确的有(　　)。

　A.如果并不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制

　B.如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试

　C.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　D.如果针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　12、注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，被审计单位的控制活动主要包括(　　)。

　A.检查

　B.授权和业绩评价

　C.实物控制和职责分离

　D.信息处理

　13、注册会计师应从被审计单位内部和外部了解被审计单位及其环境。下列各项因素中，涉及被审计单位外部因素的有(　　)。

　A.了解被审计单位的相关行业状况

　B.了解被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险

　C.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价

　D.了解被审计单位的内部控制

　14、注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中仅与各类交易、账户余额和披露相联系的有(　　)。

　A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险

　B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备带来的风险

　C.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

　D.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

　15、下列属于注册会计师应当了解的被审计单位行业情况的有(　　)。

　A.所在行业的市场供求与竞争

　B.生产经营的季节性和周期性

　C.产品生产技术的变化

　D.能源供应与成本

　16、在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注以下信息的有(　　)。

　A.预测、预算和差异分析

　B.与竞争对手的业绩比较

　C.外部机构提出的报告

　D.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策

　17、注册会计师通过了解被审计单位及其环境，可以为下列(　　)关键环节的职业判断提供重要基础。

　A.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估重要性水平

　B.评价被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性

　C.确定在实施分析程序时所使用的预期值，评价审计证据的充分性和适当性

　D.确定财务报表中各重要项目的审计结论和最终发表的意见类型

　18、注册会计师为了了解内部控制的设计和执行，通常实施的风险评估程序有(　　)。

　A.询问被审计单位的人员

　B.观察特定控制的运用

　C.检查文件和报告

　D.分析程序

　答案部分

　一、单项选择题

　1、

　正确答案：B

　答案解析：购货交易是否经过正当批准属于控制测试的内容，而非了解被审计单位控制环境时需要考虑的。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186188

　2、

　正确答案：D

　答案解析：在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A不正确;穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，而不用于对于控制环境的了解，选项B不正确;控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，选项C不正确。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186187

　3、

　正确答案：D

　答案解析：选项D属于控制测试。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186186

　4、

　正确答案：B

　答案解析：预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易中，以防止错报的发生。建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186185

　5、

　正确答案：D

　答案解析：执行穿行测试主要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186184

　6、

　正确答案：D

　答案解析：内部控制包括五项要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。一个企业的控制包括上述一个或多个要素，或者要素表现出的各个方面。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186183

　7、

　正确答案：A

　答案解析：除选项A属于预防性控制外，其余各项均属于检查性控制。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186182

　8、

　正确答案：D

　答案解析：选项A对应于金融机构，选项B对应于化工等产生污染的行业，选项C对应于商业银行。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　答疑编号10186168

　9、

　正确答案：C

　答案解析：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： (1)相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。

　上述第(1)项是被审计单位的外部环境，第(2)、(3)、(4)项以及第(6)项是被审计单位的内部因素，第(5)项则既有外部因素也有内部因素。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　答疑编号10186165

　10、

　正确答案：D

　答案解析：重新执行程序一般只用于控制测试而不用于了解内部控制。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　答疑编号10186164

　11、

　正确答案：C

　答案解析：注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　答疑编号10186162

　12、

　正确答案：A

　答案解析：根据审计准则，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论，而不是每个项目组成员每次均应参与讨论，选项A不正确。

　该题针对“风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论”知识点进行考核

　答疑编号10186159

　二、多项选择题

　1、

　正确答案：ABC

　答案解析：对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解，是与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。

　该题针对“评估重大错报风险 ”知识点进行考核

　答疑编号10186203

　2、

　正确答案：ABCD

　答案解析：

　该题针对“评估重大错报风险 ”知识点进行考核

　答疑编号10186201

　3、

　正确答案：ABCD

　答案解析：

　该题针对“评估重大错报风险 ”知识点进行考核

　答疑编号10186200

　4、

　正确答案：ABC

　答案解析：选项A是企业经常存在的大量交易，对于这类经济事项我们采用事先确定的业务规则进行处理，用信息化技术可以提高内部控制的效率和效果;选项B是企业经常发生，需要深入分析的财务数据，采用信息化技术有助于对信息的深入分析，且提供的信息及时、准确，所以适合采用信息技术;选项C不同的员工接触到的公司系统资料不同，这点如果我们通过信息化技术管理，给予每个人不同的授权，则可以实现对公司操作系统、应用程序系统和数据系统实施安全控制，与人工控制比较起来，更加容易实现。选项D属于是偶发的经济业务，并不存在固定的业务规则，需要专业的财务人员进行判断，所以采用人工控制会更为适当。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186198

　5、

　正确答案：ABCD

　答案解析：这些程序都是风险评估程序在了解被审计单位内部控制方面的具体运用。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186197

　6、

　正确答案：ABCD

　答案解析：

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186196

　7、

　正确答案：ABCD

　答案解析：需要考虑的因素还包括财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间、风险是否涉及异常或超出正常过程的重大交易。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186195

　8、

　正确答案：ACD

　答案解析：注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计，如果控制设计不当的，不需要考虑控制是否得到执行，所以注册会计师在进行了解内部控制后，不会得出控制设计不合理但是得到了执行的结论。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186194

　9、

　正确答案：ACD

　答案解析：询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用;由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186193

　10、

　正确答案：BCD

　答案解析：控制活动包括：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。所以，只有选项A属于控制活动。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186192

　11、

　正确答案：ACD

　答案解析：如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。

　在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。

　特别需要注意的是，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186190

　12、

　正确答案：BCD

　答案解析：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　答疑编号10186189

　13、

　正确答案：AC

　答案解析：选项A为外部因素;选项BD为内部因素;选项C，被审计单位财务业绩的衡量和评价既有外部因素，也有内部因素。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　答疑编号10186178

　14、

　正确答案：ABD

　答案解析：注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和披露相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险;宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题;竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产(如固定资产等)的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　答疑编号10186176

　15、

　正确答案：ABCD

　答案解析：

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　答疑编号10186175

　16、

　正确答案：ABCD

　答案解析：在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：(1)关键业绩指标;(2)业绩趋势;(3)预测、预算和差异分析;(4)管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策;(5)分部信息与不同层次部门的业绩报告;(6)与竞争对手的业绩比较;(7)外部机构提出的报告。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　答疑编号10186172

　17、

　正确答案：AC

　答案解析：仅仅了解被审计单位及其环境，在没有了解和测试内部控制前，无法对内部控制做出评价;仅仅通过了解被审计单位及其环境，尚不能得出审计结论。审计结论应当在实施实质性程序后得出。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　答疑编号10186170

　18、

　正确答案：ABC

　答案解析：分析程序不用来了解内部控制，注册会计师应当进行穿行测试来了解内部控制的设计和执行。

　该题针对“风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论”知识点进行考核

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一、单项选择题

　1、下列关于会计准则对于租赁分类的说法中，不正确的是（ ）。

　A、租赁的会计分类，主要着眼于租赁资产的主要风险和报酬是否转移

　B、会计角度区分经营租赁和融资租赁的主要目的，是分别规定计入损益的方式

　C、准确的说，会计上的租赁应该称为“费用化租赁”和“资本化租赁”

　D、资本化租赁是指出租人承担租赁资产主要风险和报酬的租赁方式

　2、下列关于租赁的表述中，不正确的是（ ）。

　A、经营租赁属于经营活动

　B、混合租赁合约既有经营租赁的特征，也有融资租赁的特征

　C、融资租赁是长期的、可撤销的净租赁

　D、将租赁分为经营租赁和融资租赁主要是出于财务上的考虑

　3、下列不属于租赁存在的主要原因的是（ ）。

　A、节税

　B、通过租赁降低交易成本

　C、通过租赁合同减少不确定性

　D、租赁资本成本低

　4、下列关于租赁的表述中，正确的是（ ）。

　A、从出租人的角度来看，杠杆租赁与直接租赁并无区别

　B、典型的经营租赁是指短期的、不完全补偿的、可撤销的净租赁

　C、长期租赁的主要优势在于能够使租赁双方得到抵税上的好处，而短期租赁的主要优势则在于能够降低承租方的交易成本

　D、如果租赁合同约定了租金和手续费，则租金包括租赁资产购置成本、相关利息和营业成本

　5、筹资公司的所得税率20%，投资公司的所得税率40%，债务筹资设定税前利息率10%，优先股设定税前股利率8%，税法规定，对于企业源于境内的税后利润免于重复征收所得税。则下列计算结果正确的是（ ）。

　A、债务投资税后报酬率为8%

　B、债务筹资成本为8%

　C、优先股投资税后报酬率为3.84%

　D、优先股税后筹资成本为3.84%

　6、如果债券面值为每份1000元，期限15年，票面利率设定为10%，同时附送20张认股权证，认股权证在8年后到期，在到期前每张认股权证可以按20元的价格购买1股普通股。若目前长期公司债的市场利率为12%，则每张认股权证价值为（ ）元。

　A、6.811

　B、8.657

　C、9.154

　D、11.346

　7、王某欲投资A公司拟发行的可转换债券，该债券期限为5年，面值为1000元，票面利率为8%，发行价格为1100元，市场上相应的可转换债券利率为10%，转换比率为40，目前A公司的股价为20元，以后每年增长率为5%，预计该债券到期后，王某将予以转换，则投资该可转换债券的报酬率为（ ）。

　A、3.52%

　B、6%

　C、8%

　D、8.37%

　8、ABC公司年初租赁了一项大型设备，租赁期为10年，租赁方案计算出的租赁期第5年的现金流量为-100，有担保债券的利率为8%，项目的必要报酬率为10%，企业的所得税税率为25%，则对现金流量-100折现所用的折现率为（ ）。

　A、8%

　B、10%

　C、6%

　D、7.5%

二、多项选择题

　1、下列关于认股权证筹资的表述中，不正确的有（ ）。

　A、发行附认股权证的债券，认股权证筹资可以降低相应债券的利率

　B、发行价格比较容易确定

　C、认股权证筹资灵活性较高

　D、附带认股权证的债券发行者，主要目的是发行债券

　2、下列关于租赁的表述中，不正确的有（ ）。

　A、在杠杆租赁中，出租人具有双重身份，既是资产的出租者，又是款项的借入者

　B、根据全部租金是否超过资产的成本，租赁可分为不完全补偿租赁和完全补偿租赁

　C、如果合同分别约定租金和手续费，则租金包括租赁资产的购置成本、相关的利息以及出租人的利润

　D、如果合同分别约定租金、利息和手续费，则租金指租赁资产的购置成本以及出租人的利润

　3、按照我国的会计准则，满足下列哪些标准之一，即应认定为融资租赁（ ）。

　A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

　B、租赁期占租赁资产使用寿命的70%以上

　C、承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值等于或大于租赁开始日资产公允价值的85%

　D、租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。

　4、下列关于租赁的表述中，不正确的有（ ）。

　A、净租赁是指由承租人负责维护的租赁

　B、承租方的“租赁资产购置成本”仅指租赁资产的买价

　C、租赁评价时不使用公司的加权平均资本成本作折现率

　D、损益平衡租金是指双方的租赁净现值相等的租金

　5、关于可转换债券的下列各项规定中，其目的在于保护债券投资人利益的有（ ）。

　A、设置不可赎回期

　B、设置回售条款

　C、设置强制性转换条款

　D、设置转换价格

　6、ABC公司是一家制造企业，拟添置一台设备，该设备预计需要使用10年，正在研究是通过自行购置还是融资租赁取得。如果已知ABC公司的所得税率为25%，税前借款（有担保）利率为8%，权益资本成本率为14%，则下列表述正确的有（ ）。

　A、租赁期现金流量的折现率为8%

　B、期末资产余值的折现率为14%

　C、期末资产余值的折现率为10.5%

　D、租赁期现金流量的折现率为6%

　7、甲公司（承租方）与乙公司（出租方）签订了一份租赁协议。协议规定，租赁资产是一台使用年限为10年的设备，租赁期为6年，租赁期满时，该设备所有权转让给甲公司。按照我国税法规定，该租赁属于（ ）。

　A、经营租赁

　B、融资租赁

　C、租金可直接扣除租赁

　D、租金不可直接扣除租赁

　8、优先股存在的税务环境包括（ ）。

　A、投资人的所得税率较高

　B、发行人的所得税率较低

　C、投资人能获得优先股股利的税收减免

　D、优先股投资的投资报酬率高于债券投资

三、计算分析题

　1、A公司计划平价发行可转换债券，该债券每张售价为1000元，期限20年，票面利率为10%，转换比率为25，不可赎回期为10年，10年后的赎回价格为1120元，市场上等风险普通债券的市场利率为12%。A公司目前的股价为25元/股，预计以后每年的增长率为5%。刚刚发放的现金股利为1.5元/股，预计股利与股价同比例增长。公司的所得税率为25%。

　要求：

　（1）计算该公司的股权资本成本；

　（2）分别计算该债券第3年和第8年年末的底线价值；

　（3）假定甲公司购入1000张，请确定第10年年末甲公司是选择转换还是被赎回；

　（4）假设债券在第10年年末被赎回，请计算确定A公司发行该可转换债券的税前筹资成本；

　（5）假设债券在第10年年末被赎回，判断目前的可转换债券的发行方案是否可行。如果不可行，只调整赎回价格，请确定至少应调整为多少元？（四舍五入取整数）

　2、A公司是一个制造企业，拟添置一台设备，有关资料如下：

　（1）如果自行购置该设备，预计购置成本1300万元。该项固定资产的税法折旧年限为7年，残值率为购置成本的5%。预计该设备每年可以增加收入280万元，降低生产成本100万元/年，至少可以持续5年。预计该设备5年后变现价值为350万元。设备每年营运成本（包括维修费、保险费和资产管理成本等）60万元。

　（2）B租赁公司表示可以为此项目提供融资，并提供了以下租赁方案：每年租金260万元，在每年末支付；租期5年，租金租赁期内不得撤租，租赁期满设备所有权不转让，设备每年的营运成本由承租人承担。

　（3）A公司的所得税税率为30%，税前借款（有担保）利率10%。项目资本成本为12%。

　要求：

　1.计算设备投资净现值；

　2.计算租赁净现值；

　3.评价设备投资的可行性。

答案部分

　一、单项选择题

　1、D

　答案解析费用化租赁是指出租人承担租赁资产主要风险和报酬的租赁方式，资本化租赁与此相反，是指承租人承担租赁资产主要风险和报酬。

　2、C

　答案解析融资租赁是长期的、完全补偿的、不可撤销的净租赁。

　3、D

　答案解析租赁存在的主要原因有下列三个：（1）租赁双方的实际税率不同，通过租赁可以减税；（2）通过租赁降低交易成本；（3）通过租赁合同减少不确定性。

　4、C

　答案解析从承租人的角度来看，杠杆租赁与直接租赁并无区别；典型的经营租赁是指短期的、不完全补偿的、可撤销的毛租赁；如果租赁合同约定了租金和手续费，则租金包括租赁资产购置成本以及相关的利息，手续费是出租人的营业成本和取得的利润。

　5、B

　答案解析债务投资税后报酬率＝10%×（1－40%）＝6%；债务筹资成本＝10%×（1－20%）＝8%；优先股投资税后报酬率＝8%×（1－20%）×（1－0%）＝6.4%；优先股税后筹资成本＝8%×（1－20%）＝6.4%。

　6、A

　答案解析每张债券价值＝100×（P/A，12%，15）＋1000×（P/F，12%，15）＝863.92（元）

　20张认股权价值＝债券价格－债券价值＝1000－863.92＝136.21（元）

　每张认股权价值＝136.21÷20＝6.811（元）

　7、B

　答案解析假设报酬率为k，则有：1100＝1000×8%×（P/A，K，5）＋20×（1＋5%）5×40×（P/F，K，5），利用内插法，求得：K＝6%。

　8、C

　答案解析对租赁期现金流量折现，其折现率应为税后有担保债券的成本，在本题中即为8%×（1-25%）＝6%。

二、多项选择题

　1、BC

　答案解析由于认股权证的期限长，在此期间的分红情况很难估计，认股权证的估价十分麻烦，通常的做法是请投资银行机构协助定价，所以选项B的表述不正确；认股权证筹资主要的缺点是灵活性较小，所以选项C的表述不正确。

　2、CD

　答案解析杠杆租赁是有贷款者参与的一种租赁形式，出租人引入资产时只支付引入所需款项的一部分，其余款项则以引入的资产或出租权作为抵押，向另外的贷款者借入，所以选项A的表述正确；根据全部租金是否超过资产的成本，租赁可分为不完全补偿租赁和完全补偿租赁，所以选项B的表述正确；如果合同分别约定租金和手续费，则租金包括租赁资产的购置成本以及相关的利息，因此选项C的表述不正确；如果合同分别约定租金、利息和手续费，则租金仅指租赁资产的购置成本，因此选项D的表述不正确。

　3、AD

　答案解析满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：

　（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

　（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。

　（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。

　（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。

　（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。

　4、BD

　答案解析租赁资产成本包括其买价、运输费、安装调试费、途中保险费等全部购置成本，有时，承租人自行支付运输费、安装调试费和途中保险费等，则出租人只为租赁资产的买价融资，则“租赁资产购置成本”仅指其买价，所以选项B表述不正确；损益平衡租金是指租赁净现值为零的租金数额，所以选项D不正确。

　5、AB

　答案解析设立不可赎回期的目的，在于保护债券持有人（即债券投资人）的利益，防止发行企业滥用赎回权，强制债券持有人过早转换债券。设置回售条款是为了保护债券投资人的利益，使他们能够避免遭受过大的投资损失，从而降低投资风险。设置强制性转换条款，是为了保证可转换债券顺利地转换成股票，实现发行公司扩大权益筹资的目的，这是为了保护发行公司的利益。设置转换价格只是为了明确以怎样的价格转换为普通股，并不是为了保护债券投资人的利益。

　6、BD

　答案解析在融资租赁决策中，租赁期现金流量的折现率应采用有担保债务的税后成本；期末资产的折现率根据全部使用权益筹资时的资金机会成本确定。

　7、BD

　答案解析该租赁业务的租赁资产在租赁期满时归承租人所有，根据我国税法的规定，应当属于融资租赁，因为融资租赁的租金不能在税前扣除，所以也是“租金不可直接扣除租赁”。

　8、ABCD

　答案解析优先股存在的税务环境是：（1）对投资人的优先股利有减免税的优惠可以提高优先股的投资报酬率，使之超过债券投资，以抵补较高的风险；投资人的税率越高，获得的税收利益越大。（2）发行人的税率较低，债务筹资获得的抵税收益不多，优先股税后筹资成本和税前筹资成本差别小。在这种情况下，筹资公司有可能以较低的股利水平发行优先股，使得优先股筹资成本低于债券筹资成本。

　三、计算分析题

　1、（1）股权资本成本

　＝1.5×（1＋5%）/25＋5%＝11.3%

　（2）第3年年末债券价值

　＝1000×10%×（P/A，12%，17）＋1000×（P/F，12%，17）

　＝857.56（元）

　转换价值

　＝25×（F/P，5%，3）×25＝723.5（元）

　第3年年末该债券的底线价值为857.56（元）

　第8年年末债券价值

　＝1000×10%×（P/A，12%，12）＋1000×（P/F，12%，12）

　＝876.14（元）

　转换价值

　＝25×（F/P，5%，8）×25＝923.44（元）

　第8年年末该债券的底线价值为923.44（元）

　（3）第10年年末转换价值

　＝25×（F/P，5%，10）×25＝1018.06（元）

　由于转换价值1018.06元小于赎回价格1120元，因此甲公司应选被赎回。

　（4）设可转换债券的税前筹资成本为i，则有：

　1000＝100×（P/A，i，10）＋1120×（P/F，i，10）

　当i＝10%时：

　100×6.1446＋1120×0.3855＝1046.22

　当i＝12%时：

　100×5.6502＋1120×0.3220＝925.66

　则：（i－10%）/（12%－10%）＝（1000－1046.22）/（925.66－1046.22）

　解得：i＝10.77%

　（5）由于10.77%就是投资人的报酬率，小于市场上等风险普通债券的市场利率12%，对投资者没有吸引力，所以不可行。调整后税前筹资成本至少应该等于12%。

　当税前筹资成本为12%时：

　1000＝100×（P/A，12%，10）＋赎回价格×（P/F，12%，10）

　赎回价格

　＝（1000－100×5.6502）/0.3220＝1350.87（元）

　因此，赎回价格至少应该调整为1351元。

　2、1.计算设备投资净现值

　年折旧＝1300×（1－5%）/7＝176.4286（万元）

　年折旧抵税＝176.4286×30%＝52.9286（万元）

　5年后设备账面价值＝1300－（176.4286×5）＝417.857（万元）

　变现损失减税＝（417.857－350）×30%＝20.3571（万元）

　期末余值现金流入＝350＋20.3571＝370.3571（万元）

　零时点现金流量＝－1300万元

　营业现金流量＝（280＋100）×（1－30%）－60×（1－30%）＋52.9286＝276.9286万元

　终结现金流量＝370.3571万元

　设备投资的净现值＝276.9286×（P/A，12%，5）＋370.3571×（P/F，12%，5）－1300

　＝276.9286×3.6048＋370.3571×0.5674－1300

　＝－91.59万元

　2.计算租赁净现值

　（1）判断租赁合同的税务性质

　我国税法遵从会计准则关于融资租赁的认定标准，据此分析如下：

　①该项租赁期满时资产所有权不转让

　②租赁期与资产税法使用年限的比率＝5/7＝71%<75%

　③租赁最低付款额的现值260×（P/A，10%，5）＝985.608万元，低于租赁资产公允价值的90%（1300×90%＝1170）。

　因此，该租赁合同的租金可以直接抵税。

　（2）确定租赁与自行购置的差量现金流量

　①零时点差量现金流量（第0年）＝1300（万元）

　②租赁期差量现金流量（第1－5年）：

　年折旧抵税＝176.4286×30%＝52.9286（万元）

　税后租金＝260×（1－30%）＝182（万元）

　租赁期差量现金流量＝－（182＋52.9286）＝－234.9286（万元）

　③终结点差量现金流量＝－（350＋20.3571）＝－370.3571（万元）

　（3）确定折现率

　租赁期现金流量折现率：10%×（1－30%）＝7%

　终结点现金流量折现率：12%

　（4）计算租赁净现值

　租赁净现值＝资产购置成本－租赁期现金流量现值－期末资产余值现金流量现值

　＝1300－234.9286×（P/A，7%，5）－370.3571×（P/F，12%，5）＝126.61（万元）

　3.评价设备投资的可行性

　NPV＝投资项目净现值＋租赁净现值

　＝－91.59＋126.61＝35.02（万元）

　因为净现值大于0，故设备投资方案可行。

2017年注册会计师考试试题每日一练（9.24）

你好，看到是关于注册会计师考试题库的问题，承诺的分也多，就进来回答了，攻关学习网有下载，我都是在里面下，先你复制粘贴几题，题多，这里也放不下，你直接去下就是了。

注册会计师考试题库：

1.下列各项因素中，注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无需考虑的是（）。

A.审计程序的范围

B.已获取的审计证据的重要程度

C.识别出的例外事项的性质

D.审计方法

答案A

解析审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如：①被审计单位的规模和复杂程度；②拟实施审计程序的性质；③识别出的重大错报风险；④已获取的审计证据的重要程度（B顺）；⑤识别出的例外事项的性质和范围（C页）；⑥当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；⑦审计方法（D项）和使用的工具。

2.下列有关分析程序的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序

B.对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效

C.分析程序并不适用于所有财务报表认定

D.分析程序所使用的信息可能包括非财务数据

答案A

解析A项，注册会计师在风险评估阶段和审计结束时的总体复核阶段必须运用分析程序。B顷，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。项，分析程序有其运用的前提和基础，它并不适用于所有的财务报表认定。D项，分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

3.在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是（）。

A.控制的类型

B.可容忍偏差率

C.控制运行的相关期间的长短

D.选取样本的方法

答案D

解析在控制测试中影响样本规模的因素如下：①可接受的信赖过度风险；②可容忍偏差率（B项）；③预计总体偏差率；④总体规模；⑤其他因素。控制运行的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多（（页），因为注册会计师需要对整个拟信赖期间控制的有效性获取证据。控制程序越复杂，测试的样本越多。样本规模还取决于所测试的控制的类型（A项），通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制，因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行。

题也给了，下载的地方也说了，应该解决你的问题了，去了确认有帮助的话，辛苦回来采纳给下分，谢谢！

2015年注册会计师考试试题及解析：审计（第三套）

（1）2017年注册会计师《会计》每日一练：金融负债和权益工具（9.24）

　单选题

　A公司的子公司乙公司向丙信托公司以股权信托的方式进行融资，金额为人民币5000万元，期限为3年。该融资款作为丙公司对乙公司的增资，其中，人民币400万元作为实收资本，4600万元作为资本公积。增资后，乙公司实收资本由原来的人民币1200万元增加至1600万元，丙公司持股比例为25%。A公司与丙公司同时约定，信托存续期间，丙公司不参与乙公司的具体经营管理，亦无表决权，但享有参与分红的权利。信托期限届满之日，A公司回购丙公司持有的股权，股权信托计划终止。

　股权回购款为投资款本金加上固定回报，并扣除累计已支付的现金股利。其中，固定回报按投资款本金和年利率8%计算。不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。

　A、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债；乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债

　B、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具；乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债

　C、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债；乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具

　D、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具；乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具

　正确答案C

　答案解析A公司承担了向丙公司回购股权的义务，表明A公司存在向丙公司交付现金的合同义务，根据准则规定，在A公司合并财务报表层面，该股权信托融资应作为金融负债进行会计处理；乙公司并未因股权融资承担向丙公司交付现金或其他金融资产的合同义务，亦未承担在潜在不利条件下，与丙公司交付金融资产或金融负债的合同义务，表明该股权信托融资不满足金融负债的定义，因此乙公司在其个别财务报表中应该将该股权信托融资确认为一项权益工具。

　点评本题考查的知识点是合并报表中金融负债和权益工具的区分。本题难度相对较大，重点在于考查考生的分析能力，把握住金融负债和权益工具的特点，题目的答案也就呼之欲出了。

　知识点拓展通过自身权益工具进行结算的金融工具，分衍生和非衍生工具。

（2）2017年注册会计师《审计》每日一练：内部控制（9.24）

　多选题

　在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定，为实现此目的，通常采取的一个步骤是了解重要交易流程，并记录获得的了解，对此注册会计师要记录的信息包括（）。

　A、输入信息的来源

　B、所使用的重要数据档案，如客户清单及价格信息记录

　C、重要的处理程序，包括在线输入和更新处理

　D、重要的输出文件、报告和记录

　正确答案ABCD

　答案解析本题考查的知识点是在业务流程层面了解内部控制。除此之外，还包括基本的职责划分，即列示各部门所负责的处理程序。

（3）2017年注册会计师《税法》每日一练：资源税减免税优惠政策（9.24）

　单选题

　下列关于资源税减免税优惠政策，表述不正确的是（）。

　A、对深水油气田减征30%

　B、铁矿石资源税减征20%

　C、三次采油资源税减征30%

　D、对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%

　正确答案B

　答案解析铁矿石资源税减按40%征收资源税。

（4）2017年注册会计师《经济法》每日一练：留置权（9.24）

　单选题

　小张将其数码相机借给小韩使用，小韩在使用时发生故障，遂将该数码相机交给某相机修理中心修理。相机修好后，小韩却无力支付维修费用，宽限期过后该修理中心遂变卖该相机以实现债权。根据相关规定，下列说法正确的是（）。

　A、修理中心不知小韩对相机无处分权，行使留置权有效

　B、因为小韩对相机无处分权，故修理中心无权行使留置权

　C、修理中心应赔偿小张的损失

　D、若该相机之前设立过抵押权，则抵押权优先于留置权

　正确答案A

　答案解析限制物权适用于善意取得，本题中，小韩虽然对相机没有处分权，但修理中心并不知晓小韩无处分权，并且修理中心合法占有该相机，故修理中心行使留置权有效，并在宽限期满后有权实现留置权，选项A正确，选项BC错误；同一动产上已设立抵押权，该动产又被留置的，留置权人可优先受偿，选项D错误。

（5）2017年注册会计师《财管》每日一练：看跌期权（9.24）

　多选题

　某投资者采取保护性看跌期权投资策略。已知股票的现行价格为50元，看跌期权的执行价格为40元。经测算，如果股价为25元，该投资者的净损益为－10元。则下列结论中正确的有（）。

　A、如果股价为30元，组合净损益为－10元

　B、如果股价为25元，组合净损益为－10元

　C、如果股价为40元，组合净损益为－10元

　D、如果股价为45元，组合净损益为－10元

　正确答案ABC

　答案解析股价小于执行价格时，股票净损益＝股价－股票购入价格，期权净损益＝执行价格－股价－期权成本，即：组合净损益＝（股价－股票购入价格）＋（执行价格－股价－期权成本）＝执行价格－股票购入价格－期权成本，所以，股价小于执行价格时，组合净损益是固定的，并且根据题中条件可知，执行价格－股票购入价格－期权成本＝－10（元），由此可知，选项AB的说法正确。股价等于执行价格时，股票净损益＝股价－股票购入价格；此时，看跌期权不会被行权，所以，期权净损益＝－期权成本，即：组合净损益＝股价－股票购入价格－期权成本＝执行价格－股票购入价格－期权成本，所以，股价与执行价格相等时，净损益也为－10元。股价大于执行价格时，组合净损益＝股价－股票购入价格－期权成本，由于股价不等于执行价格，所以，组合净损益不可能是－10元，即选项D的说法不正确。

（6）2017年注册会计师《公司战略》每日一练：预算与预算控制目的（9.24）

　单选题

　下列关于预算与预算控制目的的说法中，不正确的是（）。

　A、预算就是财务计划

　B、预算要求各业务部门对其预算控制目标负责

　C、正规的预算应当作为对预算经理发生费用的授权

　D、可以通过比较现实结果和预算计划来提供对于实际业绩的控制

　正确答案B

　答案解析预算要求预算中心经理对其预算控制目标负责，选项B的说法不正确。

例题1?单选题在了解关联方关系及其交易时，注册会计师可能不会向管理层询问的事项是( )。

　A.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化

　B.关联方的经营情况、财务状况和财务报表审计情况

　C.被审计单位和关联方之问关系的性质

　D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易

　答案B

　解析注册会计师对关联方审计的目的之一在于被审计单位是否利用关联方交易来调整财务报表，从而导致财务报表存在重大错报，因此在询问管理层时，不会关心被审计单位的关联企业的经营情况和财务状况。

　例题2?多选题注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有( )。

　A.超出正常经营过程的重大交易

　B.复杂的股权交易

　C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价

　D.在合同期限届满之前变更条款的交易

　答案 ABCD

　解析上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。

　例题3?多选题在确定被审计单位管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的有( )。

　A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12个月

　B.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估

　C.如果注册会计师识另q出存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，注册会计师必须实施进一步审计程序

　D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息

　答案AD

　解析选项B不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力做出评估，管理层对持续经营能力做出评估是必须的;选项C不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。在实务中，注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明。在考虑管理层的评估过程时，注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已考虑所有相关信

　息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

　例题4?多选题在对被审计单位财务报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有( )。

　A.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映

　B.如果期初余额对本期财务报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见

　C.一般无需专门对期初余额发表审计意见

　D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围

　答案CD

　解析如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告.注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报告出具非标准审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

　例题5?多选题在评价未更正错报的影响时，注册会计师的判断正确的有( )。

　A.如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行评价需要导致确定较低的金额，则应考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的适当性，以获取充分适当的审计证据

　B.即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能认为错报对财务报表整体不产生重大影响

　C.即使某些错报低于财务报表整体的重要性水平，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报

　D.对同一账户或同一类别的交易内部错报可抵消的，注册会计师认为错报对财务报表整体不产生重大影响

　答案ABC

　解析对同一账户或同一类别的交易内部错报，在判断抵消的适当性之前，需要考虑其他未被发现错报的风险。

　例题6?多选题以下关于对期后事项责任的表述中，正确的有( )。

　A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别

　B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序

　C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序

　D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施

　答案AC

　解析外勤审计工作完成，并不表示审计工作的完成，仍然属于审计工作阶段，所以需要对期后事项实施审计程序，即使完成审计工作后，如果获知了某个事项需要调整或披露年度财务报表的，可能属于第二阶段或第三阶段的期后事项，所以同样需要实施相应审计程序。在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。

　例题7?单选题下列对审计报告作用的理解中，不恰当的是()。

　A.由于注册会计师是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见，因此这种意见具有鉴证作用

　B.审计报告可以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对利害关系人的利益起到保护作用

　C.审计报告可以对审计工作质量是否符合准则要求起证明作用，从而达到消除审计风险的目的

　D.通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况

　答案C

　解析审计风险只能降低不能消除，降低审计风险最重要的是需要注册会计师在执行审计工作时严格遵守审计准则的规定。

　 例题8?多选题如果审计报告日前获取的其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，应当修改其他信息而被审计单位不同意修改时，下列措施中.注册会计师应采取的可能有()。

　A.在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致

　B.发表保留或否定意见的审计报告

　C.拒绝出具审计报告

　D.解除业务约定

　答案 ACD

　 例题9?多选题承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有()。

　A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

　B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

　C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见

　D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

　答案ABCD

　解析在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒纪消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通.并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性.应当发表保留意见;(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性;应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项;如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。所以都应该选。

　例题10?单选题下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。

　A.审计业务开始后的任何日期

　B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后

　C.所审计会计期间截止日

　D.注册会计师离开审计现场的日期

　答案B

　解析书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。所以选项B正确。(2011年)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

例题11?单选题下列各项中，不属于建立健康的会计师事务所高层基调的有效途径的是()。

　A.定期沟通

　B.更新质量控制手册

　C.过度惩戒

　D.对高质量的工作进行奖励

　答案C

　解析缺乏惩戒会破坏员工对事务所所有政策的遵守，增加事务所的风险，但是过度惩戒也是不可取的，会影响员工的积极性和忠诚度。

　例题12?多选题下列有关对职业道德概念框架的理解中，正确的有()。

　A.只要是职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的

　B.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有信息予以保密

　C.违反职业道德基本原则不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和项目组层面的防范措施

　D.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立

　答案CD

　解析选项A，职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的;选项B，注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。

　例题13?单选题在承接下列业务时，B会计师事务所(注册会计师)考虑恰当的是()。

　A.甲公司因融资需要审计财务报表，在接受委托前，B注册会计师必须了解甲公司股东及管理层的诚信状况

　B.乙公司上年度财务报表审计由A注册会计师审计，本年度审计采取招标的方式，B注册会计师在投标前，必须与A注册会计师沟通

　C.丙公司已连续两年拖欠审计费用，B注册会计师要求丙公司书面在本期报告之后与本期审计费用一并支付

　D.丁公司与丙公司存在竞争关系，在承接业务前B注册会计师已向丁公司说明情况并遵守保密原则

　答案A

　解析接受客户关系考虑诚信原则，承接业务考虑专业胜任能力和应有的关注的原则;当应邀投标时.应在投标书中说明。在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由;如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响;如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务。

　例题14?多选题应客户的委托保管相关资产，注册会计师发现保管资金来源于非法活动，注册会计师可能会( )。

　A.拒绝接受委托

　B.将客户资金与会计师事务所的资产分开并报告相关的收入与利得

　C.向会计师事务所的法律顾问征询意见

　D.考虑向相关机构举报其非法活动

　答案ACD

　解析举报非法活动是一个公民应当履行的义务。

　例题15?单选题下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是()。

　A.注册会计师的父亲持有A公司2000元股票

　B.注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费

　C.注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司

　D.注册会计师持有A公司价值1000元的股票

　答案C

　解析选项B，中介公司虽参与这一租赁活动，但是其并不能对房屋的出租价格起到直接的决定作用，而起决定作用的仍然是注册会计师，属于直接经济利益;选项C，房子出租给客户的价格不是注册会计师决定的，而是由中介来决定的。所以注册会计师与客户之间仅构成间接经济利益关系。

　例题16?多选题ABC会计师事务所接受委托，审计丙公司2013年度财务报表，下列情况不违反独立性原则的有( )。

　A.鉴证小组成员甲注册会计师的表妹拥有丙公司的100股普通股，每股市值1元

　B.ABC会计师事务所高级管理人员三年前(非鉴证小组成员)曾经是丙公司的法律顾问

　C.鉴证小组成员乙注册会计师的父亲是丙公司的独立董事

　D.鉴证小组成员丁的大学校友(非同班同学，而且不常联络)是丙公司生产车间某生产小组组长

　答案ABD

　解析如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

　例题17?多选题ABC会计师事务所在承接下列业务过程中，可能会对职业道德产生不利影响的有( )。

　A.ABC会计师事务所拟接受委托对甲公司(非公众利益实体)的年度财务报表执行审计工作，

　由于公司规模小，财会人员难以编制财务报袁，会计师事务所安排了项目组以外的人员根据会计的信息编制财务报表

　B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成财务报表的编制工作，考虑到该子公司财务报表并不重大，审计项目组安排助理人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表

　C.ABC会计师事务所为丙公司提供了独立编制纳税申报表的服务，丙公司管理层对纳税申报表承担责任

　D.丁公司是一家上市公司，注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务，但不承担管理层责任

　答案ABD

　解析选项A，会计师事务所不能既提供财务报表编制工作，又对此财务报表进行审计;选项B，虽然根据试算平衡表中的信息编制财务报表属机械性的工作，但由审计项目组成员编制财务报表会对自我评价产生不利的影响;选项C，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响;选项D，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与财务报告相关的内部控制、财务会计系统、对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露相关的内部审计服务。

　例题18?多选题针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有( )。

　A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整

　B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

　C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

　D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

　答案ABC

　解析管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。(2010年)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　例题19?多选题下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。

　A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务

　B.甲公司大量采用分销渠道销售产品

　C.甲公司高级管理人员变更频繁

　D.管理层拥有甲公司10%的股份

　答案ABC

　解析管理层拥有甲公司l0%的股份属于动机或压力。

　例题20?多选题在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有( )。

　A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式

　B.甲公司存在的舞弊风险因素

　C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性

　D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

　答案ABCD

　解析项目组讨论的内容通常包括：(1)由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式;(2)在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素;(4)已注意到的对被审计单位舞弊的指控;(5)已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化;(6)管理层凌驾于控制之上的可能性;(7)是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段;(8)管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况;(9)为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性;(10)如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。