注册会计师在测试控制设计与运行的有效性时_2.注册会计师在什么情况下才需要进行控制测试-

大家好！今天让小编来大家介绍下关于注册会计师在测试控制设计与运行的有效性时_2.注册会计师在什么情况下才需要进行控制测试?的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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2013年注册会计师考试《审计》试题及答案解析（十二）

1·单选题下列审计程序中，通常不用作实质性程序的是( )。

A．重新计算

B．分析程序

C．检查

D．重新执行

答案D

解析选项D属于控制测试程序。实质性程序获取的审计证据与认定层次错报直接相关，主要包括检查、分析程序、重新计算等。

2·单选题对于重大余额，关于实质性程序与评估的认定层次蓖大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是( )。

A．如果评估的认定层次重大错报风险较高，注册会计师应当实施细节测试

B．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师实施的实质性程序均应当包括细节测试

C．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当实施实质性程序

D．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师实施的实质性程序均应当包括函证程序

答案C

解析本题题干讨论的是“实质性程序与评估的认定层次重大错报风险之间的关系”，选项A和选项B讨论的是否实施细节测试，不属于正确选项。选项D讨论的是否需要实施包括函证程序的实质性程序，不属于正确选项。选项C正确，无论注册会计师评估的重大错报风险结果如何，均应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

3-多选题下列各种情形中，注册会计师应当测试控制运行有效的有( )。

A．被审计单位是小型企业

B．评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行有效

C．仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

D．以前年度审计中发现很多错报

答案BC

解析选项B、C正确。注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。

(2)仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

4·单选题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在设计审计程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)

（1）A注册会计师的下列做法中，正确的是（ ）。

A．设计相关可靠的审计程序，以消除财务表中存在重大错报的风险

B.在应对认定层次重大错报的风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围虑合理确定审计程序的范围

C．如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性审计程序

D．不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序

解析选项D正确，注册会计师的审计目标是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，实施必要的审计程序获取充分适当的审计证据是注册会计师实施审计基本目标，因此不能因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序。选项A不正确，注册会计师既没有必要也不可能消除财务报表中存在重大错报的风险；选项B不正确，注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围三个因素中“进一步审计程序的性质”是最重要的；选项C不正确，注册会计师对认定层次的重大错报风嘲评估是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限性。因此，注册狯计师对所有重大的交易、账户余额或披露应当设计和实施实质性程序。

(2)A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是( )。

A．询问

B．检查控制执行留下的书面证据

C．观察

D．重新执行

答案D

解析“重新执行”是注册会计师获取审镯证据证明相关控制运行是否有效的审计程序，通常能获取最可靠审计证据。

(3)A注册会计师在对预计负债完整性认潮进行审计时，下列审计程序中通常不能提供楣羯审计证据的是( )。

A．分析律师费用的异常变动

B．检查董事会会议纪要

C．向往来银行进行询证

D．从预计负债明细账追查至记账凭证

答案D

解析按照选项D的细节测试方向(罐“逆查”)，注册会计师不能提供预计负债完整性认定相关审计证据。注册会计师针对完整性认定设计细节测试时，应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确蜜包括在内，即从原始凭证追查到明细账(即“顺查”)。5．多选题A注册会计师负责审计甲2012年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专

融断。(根据20i0年考题修订)

(1)在测试自动化应用控制的运用有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。

A．抽取多笔交易进行检查获取的审计证据

B．对多个不同时点进行观察获取的审计证据

C．该颈控制得到执行的审计证据

D．信息技术一般控制运行有效性的审计证据

答案 CD

解析选项C、D正确。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该项控制，注册会计师需要考虑下列测试以确定该项控制持续有效运行：(I)测试-q该应用控制有关的一般控制的运行有效性；(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；

（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

(2)如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( )。

A．获取这些控制在剩余期间变化情况的审计的审计

B．仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据

C．获取信息技术一般控制变化情况的审计证

D．确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据

答案ACD

解析注册会计师如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，则应当实施下列审计程序，以获取补充审计证据：(1)获取这些控制在剩余期问发生重大变化的审计证据；(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。选项A、D恰当。同时，如果与甲公司2012年度财务报表相关的是自动化控制，则注册会计师应当确认信息技术一般控制是否变化情况，选项C恰当。

(3)如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有( )。

A．控制环境

B．评估的重大错报风险水平

C．在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度

D．拟减少实质性程序的范围

答案ABCD

解析注册会计师针对剩余期间获取补充审计证据应当考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重大程度；(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；(4)剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；(6)控制环境。

(4)对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。

A．信息技术一般控制

B．自动化应用控制

C．自上次测试后已发生变化的控制

D．旨在减轻特别风险的控制 。

答案CD

解析注册会计师对于以前期间已测试的内部控制运行有效性，本期审计测试能否利用上期测试的结果，则应当考虑三个方面因素：(1)自上次测试以来该控制活动是否变化；(2)该控制是否旨在减轻特别风险的控制；(3)自上次控制测试以来时间间隔。可见，选项C、D恰当。

6·多选题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年新制度考题修订)

（1）在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有( )。

A．控制是否存在

B．控制在所审计期间不同时点是如何运行的

C．控制是否得到一贯执行

D．控制由谁执行

答案BCD

解析注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行或以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的内容。

(2)在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有( )。

A．当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

B．根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

C．询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用

D．考虑测试与认定直接相关和间接相关盼控制

答案ABCD

解析当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制有效性的更高的保证水平；注册会计师应根据特定控制的性质选择所需要实施审计程序的类型；询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据；选项D应考虑测试与认定直接相关和问接相关的控制。

(3)在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有( )。

A．在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

B．如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

C．对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

D．如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长。通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

答案ABD

解析注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素：(1)拟信赖期间越长，控制测试的范围越大；(2)对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大；

(3)控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。所以选项ABD正确。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。所以选项C的理解不正确。

7·多选题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)

(1)在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

A．控制是否存在反映运行有效性的文件

B．控制是否与认定直接相关

C．控制是否属于自动化应用控制

D．控制是否与认定间接相关

答案ABCD

解析在选项A中，如果控制存在反映其运行有效性的文件记录，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据；在选项B和D中，控制与认定是直接相关还是间接相关，影响注册会计师获取支持控制运行是否有效的审计证据的程序；在选项C中，对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

(2)在根据控制测试目的确定控制测试的时问时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

A．控制环境

B．拟信赖的相关控制的时点或期间

C．错报风险的性质

D．对控制运行产生重大影响的人事变动

答案ABCD

解析在选项A中，在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，需要测试剩余期间的补充证据越多；在选项B中，如果需要获取拟信赖控制在特定时点运行有效性的审计证据与获取拟信赖控制在某一期间有效运行的计证据是不同的，后者还需要辅以其他控制运行有效性的审计证据；在选项C中，串通舞弊的错报风险或者管理层凌驾于内部控制之上都会导致注册会计师测试的控制期间不仅需要延长甚至制测试失去意义，注册会计师必须依赖细节测试在选项D中，对控制运行产生重大影响的人事动会导致注册会计师对变动前后分别测试。

8·多选题关于以下审计程序，适合用于控制测试的的有( )。

A．询问

B．分析程序

C．检查和观察

D．重新执行

答案ACD

解析控制测试的程序包括询问、观察、检查和重新执行。选项A、C、D正确；注册会计师了解内部控制和控制测试时都不采用分析程序，故选项B不恰当。

9·单选题在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。

A．从财务报表到尚未记录的项目

B．从尚未记录的项目到财务报表

C．从会计记录到支持性证据

D．从支持性证据到会计记录

答案C

解析要获取资产存在性认定的审计证据注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查到“原始凭证”。

2.注册会计师在什么情况下才需要进行控制测试?

第一条为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据《企业内部控制基本规范》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及相关执业准则，制定本指引。

第二条本指引所称内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

第三条建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。按照本指引的要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。

第四条注册会计师执行内部控制审计工作，应当获取充分、适当的证据，为发表内部控制审计意见提供合理保证。

注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

第五条注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行（以下简称整合审计）。

在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以同时实现下列目标：

（一）获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见；

（二）获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。第六条注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当的督导。

第七条在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对内部控制、财务报表以及审计工作的影响：

（一）与企业相关的风险；

（二）相关法律法规和行业概况；

（三）企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项；

（四）企业内部控制最近发生变化的程度；

（五）与企业沟通过的内部控制缺陷；

（六）重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素；

（七）对内部控制有效性的初步判断；

（八）可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围。

第八条注册会计师应当以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据。

内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注就越多。

第九条注册会计师应当对企业内部控制自我评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应减少可能本应由注册会计师执行的工作。

注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。

与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。

注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。第十条注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作。自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行。

第十一条注册会计师测试企业层面控制，应当把握重要性原则，至少应当关注：

（一）与内部环境相关的控制；

（二）针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制；

（三）企业的风险评估过程；

（四）对内部信息传递和财务报告流程的控制；

（五）对控制有效性的内部监督和自我评价。

第十二条注册会计师测试业务层面控制，应当把握重要性原则，结合企业实际、企业内部控制各项应用指引的要求和企业层面控制的测试情况，重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试。

注册会计师应当关注信息系统对内部控制及风险评估的影响。

第十三条注册会计师在测试企业层面控制和业务层面控制时，应当评价内部控制是否足以应对舞弊风险。

第十四条注册会计师应当测试内部控制设计与运行的有效性。

如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的。

如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的。

第十五条注册会计师应当根据与内部控制相关的风险，确定拟实施审计程序的性质、时间安排和范围，获取充分、适当的证据。与内部控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据应越多。

第十六条注册会计师在测试控制设计与运行的有效性时，应当综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法。

询问本身并不足以提供充分、适当的证据。

第十七条注册会计师在确定测试的时间安排时，应当在下列两个因素之间作出平衡，以获取充分、适当的证据：

（一）尽量在接近企业内部控制自我评价基准日实施测试；

（二）实施的测试需要涵盖足够长的期间。

第十八条注册会计师对于内部控制运行偏离设计的情况（即控制偏差），应当确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响。

第十九条在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间安排和范围时，应当考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况。第二十条内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

注册会计师应当评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷。

第二十一条在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制（替代性控制）的影响。企业执行的补偿性控制应当具有同样的效果。

第二十二条表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象，主要包括：

（一）注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊；

（二）企业更正已经公布的财务报表；

（三）注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；

（四）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。第二十三条注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的书面声明。书面声明应当包括下列内容：

（一）企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责；

（二）企业已对内部控制的有效性作出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论；

（三）企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础；

（四）企业已向注册会计师披露识别出的所有内部控制缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷；

（五）企业对于注册会计师在以前年度审计中识别的重大缺陷和重要缺陷，是否已经采取措施予以解决；

（六）企业在内部控制自我评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者存在对内部控制具有重要影响的其他因素。

第二十四条企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

第二十五条注册会计师应当与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷。对于其中的重大缺陷和重要缺陷，应当以书面形式与董事会和经理层沟通。

注册会计师认为审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效的，应当就此以书面形式直接与董事会和经理层沟通。

书面沟通应当在注册会计师出具内部控制审计报告之前进行。

第二十六条注册会计师应当对获取的证据进行评价，形成对内部控制有效性的意见。第二十七条注册会计师在完成内部控制审计工作后，应当出具内部控制审计报告。标准内部控制审计报告应当包括下列要素：

（一）标题；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）企业对内部控制的责任段；

（五）注册会计师的责任段；

（六）内部控制固有局限性的说明段；

（七）财务报告内部控制审计意见段；

（八）非财务报告内部控制重大缺陷描述段；

（九）注册会计师的签名和盖章；

（十）会计师事务所的名称、地址及盖章；

（十一）报告日期。

第二十八条符合下列所有条件的，注册会计师应当对财务报告内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告：

（一）企业按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制；

（二）注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

第二十九条注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。

注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。

第三十条注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。

注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告，还应当包括下列内容：

（一）重大缺陷的定义；

（二）重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。

第三十一条注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。

注册会计师在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见。

注册会计师在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的，应当在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。

第三十二条注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，应当区别具体情况予以处理：

（一）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明；

（二）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明；

（三）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进；同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

第三十三条在企业内部控制自我评价基准日并不存在、但在该基准日之后至审计报告日之前（以下简称期后期间）内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素。注册会计师应当询问是否存在这类变化或影响因素，并获取企业关于这些情况的书面声明。

注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应当对财务报告内部控制发表否定意见。

注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告。第三十四条注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的规定，编制内部控制审计工作底稿，完整记录审计工作情况。

第三十五条注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列内容：

（一）内部控制审计计划及重大修改情况；

（二）相关风险评估和选择拟测试的内部控制的主要过程及结果；

（三）测试内部控制设计与运行有效性的程序及结果；

（四）对识别的控制缺陷的评价；

（五）形成的审计结论和意见；

（六）其他重要事项。1.标准内部控制审计报告

内部控制审计报告

××股份有限公司全体股东：

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性

内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、财务报告内部控制审计意见

我们认为，××公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

五、非财务报告内部控制的重大缺陷

在内部控制审计过程中，我们注意到××公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷[描述该缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度]。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。

××会计师事务所中国注册会计师：×××（签名并盖章）

（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市××年×月×日

2.带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告

内部控制审计报告

××股份有限公司全体股东：

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。

[“一、企业对内部控制的责任”至“五、非财务报告内部控制的重大缺陷”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

六、强调事项

我们提醒内部控制审计报告使用者关注，（描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响）。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。

××会计师事务所中国注册会计师：×××（签名并盖章）

（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市××年×月×日

3.否定意见内部控制审计报告

内部控制审计报告

××股份有限公司全体股东：

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。[“一、企业对内部控制的责任”至“三、内部控制的固有局限性”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

四、导致否定意见的事项

重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。

[指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。]

有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。

五、财务报告内部控制审计意见

我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，××公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。

六、非财务报告内部控制的重大缺陷

[参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

××会计师事务所中国注册会计师：×××（签名并盖章）

（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市××年×月×日

4.无法表示意见内部控制审计报告

内部控制审计报告

××股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制进行审计。

[删除注册会计师的责任段，“一、企业对内部控制的责任”和“二、内部控制的固有局限性”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

三、导致无法表示意见的事项

[描述审计范围受到限制的具体情况。]

四、财务报告内部控制审计意见

由于审计范围受到上述限制，我们未能实施必要的审计程序以获取发表意见所需的充分、适当证据，因此，我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见。

五、识别的财务报告内部控制重大缺陷（如在审计范围受到限制前，执行有限程序未能识别出重大缺陷，则应删除本段）

重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。

尽管我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见，但在我们实施的有限程序的过程中，发现了以下重大缺陷：

[指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。]

有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。

六、非财务报告内部控制的重大缺陷

[参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

××会计师事务所中国注册会计师：×××（签名并盖章）

（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市××年×月×日

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注册会计师在执行审计业务时,什么情形下应当实施控制测试?

当存在下列情形时，注册会计师应当实施控制测试：

1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。

2、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

在测试控制运行的有效性时，应当从以下方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：

控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;控制是否得到一贯执行，控制由谁或以何种方式执行。

扩展资料：

测试范围：

注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑的一系列因素：

1、在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高、控制测试的范围越大。

2、在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖控制运行有效性的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。

3、为证实控制可以够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性与可靠性。对审计证据的相关性及可靠性要求越高，控制测试范围越大。

4、通过测试和认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对是同一认定，可能存在不同控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性与适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

5、在风险评估的时候拟信赖控制运行有效性的程度。注册会计师在风险评估时对控制运行有效性拟信赖程度越高，需要实施控制测试范围越大。

6、控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量（也可称作预期偏差率）。

考虑该因素，是因为在考虑测试结果是否可以得出控制运行有效性的结论时，为不可能只要出现任何控制执行偏差就认定控制运行无效，所以需要确定一个合理水平预期偏差率。

控制预期偏差率越高，需要实施控制测试范围越大。如果控制预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受低水平，从而针对某一认定实施控制测试可能是无效的。

百度百科－控制测试

控制测试作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：\x0d\(l)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;\x0d\(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 \x0d\如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。 控制测试注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。在这种情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能性就不会很大，也就不需要实施很多的实质性程序。为此，注册会计师可能会认为值得对相关控制在不同时点是否得到了一贯执行进行测试，即实施控制测试。这种测试主要是出于成本效益的考虑，其前提是注册会计师通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。因此，只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。 如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。\x0d\控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试;二是测试所针对的控制适用的时点或期间。一个基本的原理是，如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据;如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。因此，注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间，本准则第四十条第一款指出，如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性(如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试)，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据;而所谓的“其他控制测试”应当具备的功能是，能提供相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据;被审计单位对控制的监督起到的就是一种检验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，因此注册会计师测试这类活动能够强化控制在某期间运行有效性的审计证据效力。