注会会计17变化_注册会计师会计精华答疑第二章

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2020年注册会计师考试《会计》核心考点精华：债务重组

#注会# 导语梦想在前方，努力在路上。 注册会计师考试频道。祝大家备考顺利！

重要考点：债务重组的定义和方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务

（二）将债务转为资本

将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件

（四）以上三种方式的组合

重要考点：以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

1.债务人的会计处理

以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应按应付债务的账面余额，借记;;应付账款;;等科目，按实际支付的金额，贷记;;银行存款;;科目，按其差额，贷记;;营业外收入;;;;债务重组利得;;科目。

2.债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入;;营业外支出;;科目，贷方差额记入;;资产减值损失;;科目。

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据;;收入;;准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

重要考点：债务转为资本

（一）债务人的会计处理

借：应付账款

贷：股本（实收资本）

资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）

营业外收入;;;;债务重组利得

说明：;;股本（实收资本）;;和;;资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）;;反映股份的公允价值总额。

（二）债权人的会计处理

借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

重要考点：修改其他债务条件

（一）债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：应付账款;;;;债务重组（公允价值）

预计负债

营业外收入;;;;债务重组利得

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

（二）债权人的会计处理

借：应收账款;;;;债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

我要纠错责任我：小乖儿

以下是繁体版内容:

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重要考点：债务重组的定义和方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务

（二）将债务转为资本

将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件

（四）以上三种方式的组合

重要考点：以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

1.债务人的会计处理

以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应按应付债务的账面余额，借记;;应付账款;;等科目，按实际支付的金额，贷记;;银行存款;;科目，按其差额，贷记;;营业外收入;;;;债务重组利得;;科目。

2.债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入;;营业外支出;;科目，贷方差额记入;;资产减值损失;;科目。

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据;;收入;;准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

重要考点：债务转为资本

（一）债务人的会计处理

借：应付账款

贷：股本（实收资本）

资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）

营业外收入;;;;债务重组利得

说明：;;股本（实收资本）;;和;;资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）;;反映股份的公允价值总额。

（二）债权人的会计处理

借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

重要考点：修改其他债务条件

（一）债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：应付账款;;;;债务重组（公允价值）

预计负债

营业外收入;;;;债务重组利得

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

（二）债权人的会计处理

借：应收账款;;;;债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

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注册会计师考试《会计》第二章习题汇总

一、单项选择题

1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

C.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

D.交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

2.甲公司于2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；2012年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A公司债券2012年度的利息6万元；2013年2月20日，甲公司出售A公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。

A.10

B.12

C.24

D.30

3.下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（）。

A.企业从二级市场上购入的固定利率国债

B.企业购入的股权投资

C.期限较短（1年以内）的债券投资

D.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

4.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2039.38万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。则2012年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

A.2000

B.2037.1

C.2054.38

D.0

5.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2015年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。

A.180

B.201

C.195

D.190

6.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（）元。

A.34696

B.32000

C.33000

D.33696

7.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.3万元，另支付相关交易费用10万元。A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A.1036.3

B.1076.3

C.1086.3

D.1026.3

8.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为5%。M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关交易费用20万元。2013年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。M公司购入的该项可供出售金融资产2013年应确认的资本公积为（）万元。

A.158.18

B.174.46

C.1886.3

D.0

9.下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（）。

A.以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失

B.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值

C.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

D.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

10.甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为900万元。2013年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司2013年度对该项可供出售金融资产应确认的;;资产减值损失;;的金额为（）万元。

A.281.11

B.200

C.217.8

D.246.52

二、多项选择题

1.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

2.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。

A.融资费用

B.内部管理成本

C.支付给代理机构的手续费

D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

3.企业发生的下列事项中，影响;;投资收益;;金额的有（）。

A.取得交易性金融资产时发生的交易费用

B.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息

C.交易性金融资产持有期间取得的现金股利

D.期末公允价值大于账面价值的差额

4.M公司2012年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280.4万元，其中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2012年上半年现金股利4万元。2012年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2013年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2012年度下半年现金股利5万元，2013年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券交易费用0.8万元。则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。

A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

B.M公司2012年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

C.该项交易性金融资产对M公司2012年利润总额的影响金额为43.6万元

D.该项交易性金融资产对M公司2013年利润总额的影响金额为28.2万元

5.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（）。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售

C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售

D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售

6.下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（）。

A.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响

D.确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。

A.已计提的减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.到期一次还本付息债券确认的票面利息

8.下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）。

A.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入

D.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

9.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（）。

A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益

D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

10.甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。2013年12月31日，乙公司股票每股市价跌至9.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2014年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为3220万元

B.2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元

C.2013年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元

D.处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元

11.甲公司2012年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2013年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。2014年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元

B.2012年12月31日，应确认资产减值损失650万元

C.2013年12月31日，应确认资产减值损失2450万元

D.2014年12月31日，应转回资产减值损失800万元

12.关于金融资产转移，下列表述中正确的有（）。

A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销

B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产

C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产

D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

13.甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款出售给乙银行，售价为2800万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为800万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为2900万元，其中，财务担保合同公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。下列说法中正确的有（）。

A.甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产

B.甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元

C.转移日甲银行应减少贷款3000万元

D.甲银行应当按照3000万元确认继续涉入形成的资产

注册会计师会计精华答疑第二章

中注协已经发布了2022年注册会计师全国统一考试报名简章，根据报名简章内容可以得知，2022年的注会报名简章相比2021年发生了一些变化，那么具体有哪些变化？

2022年注会考试报名简章的变化

1、2022年注册会计师报名时间为4月6日-29日（24小时），共24天（576小时）。2022年注会报名天数相比2021年虽然有所减少，但报名时长增加，各位考生要把握好报名时间。

2、2022年注会考试同样采取先报名后交费的形式，但在交费期间，允许考生在考区不变的前提下，对所报科目进行调整。考生完成交费后，报名信息不得更改。

2022注会考试大纲的内容

2022注册会计师考试大纲为《2022年注册会计师全国统一考试大纲—专业阶段考试》和《2022年注册会计师全国统一考试大纲—综合阶段考试》。

注册会计考试的备考建议

1、注意学习方式。好的学习方法可以事半功倍，为准备注册会计学，提高学习效率，考生应该注意方法和途径。尤其是在基础阶段，最重要的是掌握基本知识点，了解基本概念和测试点在考试大纲中的范围。

2、制定合理科学的学习计划。考生在备考前，应根据自己的实际情况合理制定学习计划，并根据学习计划逐步实施，最好仔细计划时间段。考生还应该清楚地知道每个时间段将达到什么标准，若没有完成任务，也可以设置一些小的惩罚来保持长记忆，并根据自身的实际情况及时调整学习计划。

3、温故而知新。尽管注册会计师考试有很多考点，覆盖范围很广，但重要的知识点仍然是那些多年来在考试中总是占据很大分数的知识点。因此，建议考生借助辅导书或优质网络课程帮助自己理解，准确把握注册会计考试各科目的重点和难点，分析考试命题规律，深入理解初级会计职称教材，这样就可以在考试中更容易地处理这些问题。

2022年注册会计师考试报名的注意事项

1、首次参加注会报名的新考生需要进入网报系统注册个人账号，老考生无需注册。报考人员需要如实填写注册信息，注册成功后，姓名、身份证号和电话号码都是不能再次修改的。

2、报名开始的前三天是注册会计师报名高峰期，建议考生们避开报名高峰，使用IE、谷歌浏览器登录网报系统进行报名。

3、注册会计师报名照片必须要符合要求，否则无法上传影响报名。

23年注会教材变化

关于备用金：

备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。为了防止浪费和挪用公款，必须建立备用金的预借、使用和报销制度，认真加以执行。备用金按备用形式，可分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金是为了满足企业有关部门日常零星开支需要的 备用金，一经核定不得随意增减。领用定额备用金的部门，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金额提取和支出情况，并按时将款项支出的单据送交财会部门报销后，财会部门再给予补足定额。

其特点是：一次领用、定期报销、简化核算、补足定额。

例某物业管理企业对公共服务部实行定额备用金制度，核定限额为500元，以现金拨付。

(1)根据拨付清单，作会计分录如下：

借：其他应收款——备用金(公共服务部) 500

贷：现金 500

(2)公共服务部持单据从财会部门报销办公费用及误餐费等280元。根据报销单据编付款凭证，作会计分录如下：

借：管理费用 280

(3)企业决定收回定额备用金时，根据收款凭证，作会计分录如下：

贷：其他应收款——备用金(公共服务部) 500

非定额备用金管理是指用款单位根据实际需要向财会部门借款，凭各种支付凭证向财会部门报销时，作为冲减备用金处理，如需再用，重新办理借款手续。这种方法适用于预借差旅费等备用金的管理。

例 职工张强出差采购物品，预支备用金200元，出差返回报销差旅费180元，并交回多余现金20元。

(1)领出备用金时，根据付款凭证，作会计分录如下：

借：其他应收款——备用金(张强) 200

贷：现金 200

(2)报销差旅费时，根据差旅费报销单，作会计分录如下：

借：管理费用 180

现金 20

贷：其他应收款——备用金(张强) 200

2005年4月16日

应收债权出售

（一）不附追索权的应收债权出售的核算

企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。其会计处理如下：

1．出售时：

借：银行存款（按实际收到的款项）

营业外支出（按借方差额）

其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）

坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）

财务费用（按应支付的相关手续费的金额）

贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）

营业外收入（按贷方差额）

2．实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额

借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）

财务费用（如有现金折扣）

应交税金—应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）

贷：其他应收款

3．实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。

教材P38页的例题12中，如果实际发生的金额和原来预计“其他应收款”的金额不一致时应如何处理？

解答：以教材P38页 的例题为例：

教材上的例题实际退回和原来的预计刚好一致，我们现在再看其他的两种情况的处理。

1.假设04.8.3实际收到的退回是11700，则处理如下：

借：主营业务收入 10000

应交税金－－应交增值税（销项税额） 1700

贷：其他应收款 11700

借：银行存款 11700

贷：其他应收款 11700

借：库存商品 6500

贷：主营业务成本 6500

2.假设04.8.3实际退回的是35100，则处理如下：

借：主营业务收入 30000

应交税金－－应交增值税（销项税额） 5100

贷：其他应收款 23400

其他应付款 11700

借：其他应付款 11700

贷：银行存款 11700

借：库存商品 19500

贷：主营业务成本 19500

1.问题如何掌握货币资金包含的内容？

解答货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其中现金是指出纳员手里的硬币和纸币。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。而其他货币资金是指存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。

掌握货币资金的内容，主要应该明确其他货币资金的核算内容。请看以下例题：

例题1：企业存放在银行的信用证存款，应通过( )科目进行核算。

A．其他货币资金 B．其他应收款

C．在途货币资金 D．应收票据

答案：A

解析：信用证存款是货币资金中的其他货币资金，在会计上通过“其他货币资金”科目核算。

例题2：下列各项中，通过“其他货币资金”账户核算的是（ ）。

A．外埠存款 B．银行汇票存款 C．备用金 D．银行本票存款

答案：ABD

解析：备用金属于其他应收款核算的内容。

2.问题如何掌握国家有关货币资金管理的规定？

解答有关货币资金管理的规定包括如下内容：

（一）现金管理办法

主要掌握：

（1）现金的使用范围，即哪些可以用现金支付，哪些不可以用现金支付。

（2）库存现金的限额，即日常零星开支按规定允许留存的现金的限额。

（3）不准坐支现金。也就是不能用收到的现金直接用来支付支出。

例题1：根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，不能用现金支付的是( )。

A．支付离退休人员工资3000元 B．支付零星办公用品购置费600元

C．支付物资采购货款1200元 D．支付职工差旅费2000元

答案：C

解析：支付物资采购货款不属于现金的使用范围。

（二） 银行存款管理制度

主要掌握银行存款开户的有关规定。即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户各自的用途。了解银行结算纪律。

例题2：根据国家《银行账户管理办法》规定，企业的工资、奖金、津贴等的支取，只能通过（　　）办理。

A.　基本存款账户　　　B.　一般存款账户　　C.　临时存款账户　　D.　专用存款账户

答案：A

解析：按照国家《银行账户管理办法》规定， 企业的工资、奖金、津贴等的支取， 只能通过基本存款账户办理。

（三） 货币资金内部控制的规定

例题3：下列情形中，不违背《内部会计控制规范—货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。

A．由出纳人员兼任会计档案保管工作

B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

答案：D

3.问题如何掌握应收票据的核算？

解答应收票据核算的是商业汇票的内容。应收票据的核算包括：应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。

（一） 取得应收票据，可以是销售时直接取得票据，会计处理为：

借：应收票据

贷：主营业务收入

　应交税金－－应交增值税（销项税额）

也可以是销售时先计入应收账款，然后购货方用商业汇票抵付产品货款。会计处理为：

（1）销售时

借：应收账款

贷：主营业务收入

　应交税金－－应交增值税（销项税额）

（2）收到商业汇票时

借：应收票据

贷：应收账款

（二） 应收票据持有期间的会计处理

商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理。等票据到期收回时，按票据的面值：

借：银行存款

贷：应收票据

对于带息商业汇票，持有期间应该在年末和中期期末计提利息。这里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。从考试的角度来讲，没有特别说明，中期期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公司，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。

（三） 票据转让的会计处理

借：物资采购（原材料）

应交税金－－应交增值税（进项税额）

贷：应收票据（应收票据的账面余额）

　银行存款

4.问题到期日如何确定，怎样运用“算头不算尾”和“算尾不算头”原则？

解答票据到期日的确定，可按月或按日计算。

如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。 例如，7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。

如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日，同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。

例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。

计算方法如下：

1.算头不算尾：5月2日算第一天（算头），31日为第30天，则6月1日为到期日（不算尾）；

2.算尾不算头：5月2日不算第一天（不算头），5月3日算第一天，6月1日即为30天，则为到期日（算尾）。

5.问题“到期不能收回的带息应收票据，转入‘应收账款’科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是：

借：应收账款

贷：应收票据（到期值） ？

解答应收及预付款项应当按照以下原则核算：

（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。

（二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。

（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

所以，转入应收账款时应收票据的金额一般不是到期值。

例题：一应收票据面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限为6个月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。

考点解析：

5月1日收到票据时：

借：应收票据 10000

贷：应收账款等 10000

6月30日，计提利息＝10000×12%×2/12＝200元

借：应收票据 200

贷：财务费用 200

6月30日，应收票据账面余额＝10200元

11月1日到期时，如果对方单位未支付款项，则剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再计提，按照此时应收票据的账面余额转入应收账款。

借：应收账款 10200

贷：应收票据 10200

待到实际收到本息时：

借：银行存款 10600

贷：应收账款 10200

财务费用 400

10.问题应收账款总价法和净价法在核算时分别应注意什么问题？

解答现金折扣是企业为了鼓励客户提前付款而给予客户的一定的折扣。例如，现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。其含义为10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内付款付全额。这样，在销售时应收账款是按总额还是按扣除折扣后的金额入账，就构成了两种不同的方法，总价法和净价法。

总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。计算现金折扣的时候，题目会明确告知是否需要考虑增值税。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。

我国的会计实务中采用总价法。

例题1：应收账款采用总价法核算情况下的购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过“财务费用”核算。（ ）

答案：对。

解析：在总价法下，购货方享受的现金折扣视为企业的融资费用，计入“财务费用”；在净价法下，购货方放弃的现金折扣，视为企业提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。

例题2：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　　）

A.结转到期不能收回的应收票据 B.计提应收账款坏账准备

C.收回应收账款 D.收回已转销的坏账

答案：ABCD

解析：这类题目通过分录来分析会更直观。

选项A：结转到期不能收回的应收票据会增加应收账款账面价值，分录：

借：应收账款

贷：应收票据

选项B：计提应收账款坏账准备，分录：

借：管理费用

贷：坏账准备

应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备，所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值；

选项C：收回应收账款，分录：

借：银行存款

贷：应收账款

选项D：收回已转销的坏账会减少应收账款账面价值，分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

第一笔分录对应收账款的账面价值没有影响，第二笔分录会减少应收账款的账面价值。

11.问题企业可以不设置“预付账款”账户，在资产负债表中列示时是否也可以不列示预付账款项目？

解答不对。预付账款不多的企业，可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。但在编制资产负债表时，仍要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。

例题：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。

A．“应收账款” 账户 B．“其他应收款” 账户

C．“应付账款” 账户 D．“应收票据” 账户

答案：C

解析：“预付账款”科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款” 账户的借方，注意不是“应收账款”科目的借方。

12.问题其他应收款的核算范围主要包括哪些内容？

解答主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。

例题1：下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是( )。

A．应收保险公司的赔款 B．应收出租包装物的租金

C．应向职工收取的各种垫付款项 D．应向购货方收取的代垫运杂费

答案：D

解析：应向购货方收取的代垫运杂费在“应收账款”科目核算。

例题2：下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（　　）

A.代购货单位垫付的运杂费 B.收到的包装物押金

C.应收的各种赔款 D.应向职工收取的各种垫付款

答案：CD

解析：其他应收款的核算范围主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。

代购货单位垫付的运杂费应记入“应收账款”科目。收到的包装物押金应记入“其他应付款”科目。

13.问题“按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备的计提数”该命题是否正确，为什么？

解答正确。按照销货百分比法计提坏账准备的情况下，不考虑坏账准备账户的余额。

估算坏账损失的方法中，销货百分比法计提坏账准备是以赊销金额的一定百分比来估计坏账准备，不考虑坏账准备原有的余额，按本期赊销金额一定比例计算的金额，就是本期应计提的坏账准备数额。而余额百分比法和账龄分析法都应该考虑坏账准备原有的余额。

14.问题直接转销法冲销应收账款使应收账款减少，为何会虚增资产负债表上应收账款的价值？

解答直接转销法是指企业在实际发生坏账时才进行账务处理，直接将应收账款冲销。与备抵法相比：当企业的应收款项很可能已经成为坏账（比如企业十分有可能破产，在备抵法下，要计提坏账准备），而直接转销法由于没有获得实实在在的证据（比如企业已经破产的证据），所以不能进行账务处理，应收账款没有计提坏账准备，其账面价值没有减少，这样的话，就会高估资产负债表中的应收账款的账面价值。

15.问题坏账准备如何计提？

解答企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算：

例题某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。

解答解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。

（1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元）

根据上述计算结果应作如下会计分录：

借：管理费用　　　　　 3200

　贷：坏账准备　　　　 3200

　2000年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：

　借：坏账准备　　　　　 4000

　贷：应收账款　　　　 4000

（2）2000年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：4000－3200＝800（元）（借方）

而要使坏账准备的余额为贷方980000×4‰＝3920（元）

则2000年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）

　根据上述计算结果，应作如下会计分录：

　借：管理费用　　　　　 4720

　贷：坏账准备　　　　　　 4720

（3）2001年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：

　借：坏账准备　　　　　 3000

　贷：应收账款　　　　　 3000

2001年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录：

　借：应收账款　　　　　 2000

　贷：坏账准备　　　　　 2000

　借：银行存款　　　　　 2000

　贷：应收账款　　　　　 2000

2001年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－800+4720－3000+2000＝2920（贷方）

而要使坏账准备的余额为贷方600000×4‰＝2400（元）（贷方）

则应冲销坏账准备2920－2400＝520（元），即2001年应提坏账准备－520元

　根据上述计算结果，应作如下会计分录：

　借：坏账准备　　　　　　 520

　贷：管理费用 520

16.问题有无一个简单的坏账准备计提的计算公式？

解答有关计提准备的问题，除了销货百分比法不考虑坏账准备的原有余额外，其他方法计提坏账准备时都应该考虑坏账准备已有的余额。也就是说先确定坏账准备的余额，然后考虑已有的余额，最后倒挤出本期应该计提或冲减的坏账准备。

例题：某企业按应收账款余额百分比法估计坏账准备。第一年年末应收账款的余额为100万元，第二年发生坏账10万元，第二年年末应收账款的余额为200万元，第三年确认的坏账收回5万元，第三年年末应收账款的余额为400万元。

要求：计算每年应计提的坏账准备数额。

具体思路如下：

第一年计提坏账准备100×5%=5万元；

第二年坏账准备的年末余额＝200×5%＝10万元，计提坏账准备前，坏账准备的余额为5－10＝－5万元。也就是说计提坏账准备前坏账准备借方余额为5万元，要想使期末的坏账准备余额为10万元，那么本期应该计提的坏账准备为15万元；

第三年坏账准备的余额＝400×5%＝20万元，计提坏账准备前的余额＝10＋5＝15万元，所以本期应该计提坏账准备20－15＝5万元；

所以，本期计提坏账准备可以用以下公式计算（以余额百分比法为例）：

期末坏账准备的余额（期末应收账款的余额×坏账准备的计提比例）－期初坏账准备的余额＋本期确认的坏账－本期收回的坏账。

17.问题所有的应收项目都应该计提坏账准备吗？

解答应收账款和其他应收款应该计提坏账准备，但应收票据和预付账款不能计提坏账准备。 对于超过承兑期收不回的应收票据应该转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。对于收不回来的预付账款，则转作其他应收款，对其他应收款计提坏账准备。

18.问题坏账准备的计提基数如何确定？

解答在资产负债表中， 应收账款项目的金额等于应收账款账户余额和坏账准备账户余额的差额。这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。

从考试的角度来讲，如果题目中没有特别说明，那么可以认为题目中应收账款的余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。同样，其他应收款的确定也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。

注会考试时间表

23年注会教材变化

注册会计师考试教材变化一般不大，变化主要体现在专业阶段的《税法》和《经济法》科目由于国家法律法规政策变动导致考试内容的调整，而《会计》科目中的会计分录、会计处理方法等性质内容则通常不会变化。

由于注册会计师考试也考查考生紧跟国家政策变化的知识点学习能力，因此建议考生在完成考试科目报名后应购买中国注册会计师协会所授权的最新官方教材进行学习，而旧教材则用于知识点笔记的记忆和理解，不建议考生以旧教材为主进行学习，以避免知识点内容的错误记忆。

注会报考条件

1.?具有完全民事行为能力；

2.?具有高等专科以上学校毕业学历，或者具备会计或相关专业中级以上技术职称；

3.报考参加注会综合阶段考试，需要取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证。

4.有下列情形之一，不得报名参加注册会计师全国统一考试：①因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满 5 年；?②以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到禁考处理期限未满者；?③已经取得全科合格者。

注会考试时间表回答如下：

一、注会考试时间2023在什么时候？

2023年8月25日-8月27日。

2023年注册会计师考试时间为8月25日（星期五）、8月26日（星期六）、8月27日（星期日）。注册会计师考试的时间一共3天，安排在周五，周六和周日。注会考试即将开始，请小伙伴们抓紧时间，完成最后的备考冲刺吧。以下就是注册会计师考试的时间安排。

2023年注册会计师考试时间

1、专业阶段考试：

2023年8月25日(星期五)

08:30-11:30会计(第一场)

13:00-15:00税法(第一场)

17:00-19:00经济法(第一场)

2023年8月26日(星期六)

08:30-11:00审计

08:30-11:00财务成本管理(第一场)

13:00-15:30财务成本管理(第二场)

17:00-19:00公司战略与风险管理

2023年8月27日(星期日)

08:30-11:30会计(第二场)

13:00-15:00税法(第二场)

17:00-19:00经济法(第二场)

2、综合阶段考试：

2023年8月26日(星期六)

8:30-12:00职业能力综合测试(试卷一)

14:00-17:30职业能力综合测试(试卷二)

二、注册会计师最佳考试顺序推荐都有哪些？

注册会计师考试建议的注册会计师考试报考顺序为：会计、审计、财管、风险管理、税法、经济法。可使用层层递进式报考；深入浅出式报考；难易结合式报考三种方案来选择报考科目。

资料扩展

注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，简称为CPA。

在国际上说会计师一般是说注册会计师，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士，在其他一些国家的会计师公会

如加拿大的加拿大注册会计师协会，美国的美国注册会计师协会，澳大利亚的澳洲会计师公会，英国的特许公认会计师公会，而不是中国的中级职称概念的会计师。

截止到2021年底，中国累计有33.04万人取得了全科证书。

2023年注册会计师考试时间是8月25-27日。

注册会计师考试《会计》第二章习题汇总

一、单项选择题

1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

C.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

D.交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

2.甲公司于2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；2012年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A公司债券2012年度的利息6万元；2013年2月20日，甲公司出售A公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。

A.10

B.12

C.24

D.30

3.下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（）。

A.企业从二级市场上购入的固定利率国债

B.企业购入的股权投资

C.期限较短（1年以内）的债券投资

D.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

4.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2039.38万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。则2012年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

A.2000

B.2037.1

C.2054.38

D.0

5.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2015年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。

A.180

B.201

C.195

D.190

6.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（）元。

A.34696

B.32000

C.33000

D.33696

7.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.3万元，另支付相关交易费用10万元。A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A.1036.3

B.1076.3

C.1086.3

D.1026.3

8.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为5%。M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关交易费用20万元。2013年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。M公司购入的该项可供出售金融资产2013年应确认的资本公积为（）万元。

A.158.18

B.174.46

C.1886.3

D.0

9.下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（）。

A.以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失

B.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值

C.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

D.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

10.甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为900万元。2013年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司2013年度对该项可供出售金融资产应确认的;;资产减值损失;;的金额为（）万元。

A.281.11

B.200

C.217.8

D.246.52

二、多项选择题

1.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

2.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。

A.融资费用

B.内部管理成本

C.支付给代理机构的手续费

D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

3.企业发生的下列事项中，影响;;投资收益;;金额的有（）。

A.取得交易性金融资产时发生的交易费用

B.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息

C.交易性金融资产持有期间取得的现金股利

D.期末公允价值大于账面价值的差额

4.M公司2012年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280.4万元，其中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2012年上半年现金股利4万元。2012年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2013年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2012年度下半年现金股利5万元，2013年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券交易费用0.8万元。则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。

A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

B.M公司2012年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

C.该项交易性金融资产对M公司2012年利润总额的影响金额为43.6万元

D.该项交易性金融资产对M公司2013年利润总额的影响金额为28.2万元

5.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（）。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售

C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售

D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售

6.下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（）。

A.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响

D.确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。

A.已计提的减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.到期一次还本付息债券确认的票面利息

8.下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）。

A.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入

D.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

9.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（）。

A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益

D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

10.甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。2013年12月31日，乙公司股票每股市价跌至9.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2014年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为3220万元

B.2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元

C.2013年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元

D.处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元

11.甲公司2012年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2013年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。2014年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元

B.2012年12月31日，应确认资产减值损失650万元

C.2013年12月31日，应确认资产减值损失2450万元

D.2014年12月31日，应转回资产减值损失800万元

12.关于金融资产转移，下列表述中正确的有（）。

A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销

B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产

C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产

D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

13.甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款出售给乙银行，售价为2800万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为800万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为2900万元，其中，财务担保合同公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。下列说法中正确的有（）。

A.甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产

B.甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元

C.转移日甲银行应减少贷款3000万元

D.甲银行应当按照3000万元确认继续涉入形成的资产

注册会计师会计精华答疑第二章

中注协已经发布了2022年注册会计师全国统一考试报名简章，根据报名简章内容可以得知，2022年的注会报名简章相比2021年发生了一些变化，那么具体有哪些变化？

2022年注会考试报名简章的变化

1、2022年注册会计师报名时间为4月6日-29日（24小时），共24天（576小时）。2022年注会报名天数相比2021年虽然有所减少，但报名时长增加，各位考生要把握好报名时间。

2、2022年注会考试同样采取先报名后交费的形式，但在交费期间，允许考生在考区不变的前提下，对所报科目进行调整。考生完成交费后，报名信息不得更改。

2022注会考试大纲的内容

2022注册会计师考试大纲为《2022年注册会计师全国统一考试大纲—专业阶段考试》和《2022年注册会计师全国统一考试大纲—综合阶段考试》。

注册会计考试的备考建议

1、注意学习方式。好的学习方法可以事半功倍，为准备注册会计学，提高学习效率，考生应该注意方法和途径。尤其是在基础阶段，最重要的是掌握基本知识点，了解基本概念和测试点在考试大纲中的范围。

2、制定合理科学的学习计划。考生在备考前，应根据自己的实际情况合理制定学习计划，并根据学习计划逐步实施，最好仔细计划时间段。考生还应该清楚地知道每个时间段将达到什么标准，若没有完成任务，也可以设置一些小的惩罚来保持长记忆，并根据自身的实际情况及时调整学习计划。

3、温故而知新。尽管注册会计师考试有很多考点，覆盖范围很广，但重要的知识点仍然是那些多年来在考试中总是占据很大分数的知识点。因此，建议考生借助辅导书或优质网络课程帮助自己理解，准确把握注册会计考试各科目的重点和难点，分析考试命题规律，深入理解初级会计职称教材，这样就可以在考试中更容易地处理这些问题。

2022年注册会计师考试报名的注意事项

1、首次参加注会报名的新考生需要进入网报系统注册个人账号，老考生无需注册。报考人员需要如实填写注册信息，注册成功后，姓名、身份证号和电话号码都是不能再次修改的。

2、报名开始的前三天是注册会计师报名高峰期，建议考生们避开报名高峰，使用IE、谷歌浏览器登录网报系统进行报名。

3、注册会计师报名照片必须要符合要求，否则无法上传影响报名。

23年注会教材变化

关于备用金：

备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。为了防止浪费和挪用公款，必须建立备用金的预借、使用和报销制度，认真加以执行。备用金按备用形式，可分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金是为了满足企业有关部门日常零星开支需要的 备用金，一经核定不得随意增减。领用定额备用金的部门，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金额提取和支出情况，并按时将款项支出的单据送交财会部门报销后，财会部门再给予补足定额。

其特点是：一次领用、定期报销、简化核算、补足定额。

例某物业管理企业对公共服务部实行定额备用金制度，核定限额为500元，以现金拨付。

(1)根据拨付清单，作会计分录如下：

借：其他应收款——备用金(公共服务部) 500

贷：现金 500

(2)公共服务部持单据从财会部门报销办公费用及误餐费等280元。根据报销单据编付款凭证，作会计分录如下：

借：管理费用 280

(3)企业决定收回定额备用金时，根据收款凭证，作会计分录如下：

贷：其他应收款——备用金(公共服务部) 500

非定额备用金管理是指用款单位根据实际需要向财会部门借款，凭各种支付凭证向财会部门报销时，作为冲减备用金处理，如需再用，重新办理借款手续。这种方法适用于预借差旅费等备用金的管理。

例 职工张强出差采购物品，预支备用金200元，出差返回报销差旅费180元，并交回多余现金20元。

(1)领出备用金时，根据付款凭证，作会计分录如下：

借：其他应收款——备用金(张强) 200

贷：现金 200

(2)报销差旅费时，根据差旅费报销单，作会计分录如下：

借：管理费用 180

现金 20

贷：其他应收款——备用金(张强) 200

2005年4月16日

应收债权出售

（一）不附追索权的应收债权出售的核算

企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。其会计处理如下：

1．出售时：

借：银行存款（按实际收到的款项）

营业外支出（按借方差额）

其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）

坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）

财务费用（按应支付的相关手续费的金额）

贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）

营业外收入（按贷方差额）

2．实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额

借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）

财务费用（如有现金折扣）

应交税金—应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）

贷：其他应收款

3．实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。

教材P38页的例题12中，如果实际发生的金额和原来预计“其他应收款”的金额不一致时应如何处理？

解答：以教材P38页 的例题为例：

教材上的例题实际退回和原来的预计刚好一致，我们现在再看其他的两种情况的处理。

1.假设04.8.3实际收到的退回是11700，则处理如下：

借：主营业务收入 10000

应交税金－－应交增值税（销项税额） 1700

贷：其他应收款 11700

借：银行存款 11700

贷：其他应收款 11700

借：库存商品 6500

贷：主营业务成本 6500

2.假设04.8.3实际退回的是35100，则处理如下：

借：主营业务收入 30000

应交税金－－应交增值税（销项税额） 5100

贷：其他应收款 23400

其他应付款 11700

借：其他应付款 11700

贷：银行存款 11700

借：库存商品 19500

贷：主营业务成本 19500

1.问题如何掌握货币资金包含的内容？

解答货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其中现金是指出纳员手里的硬币和纸币。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。而其他货币资金是指存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。

掌握货币资金的内容，主要应该明确其他货币资金的核算内容。请看以下例题：

例题1：企业存放在银行的信用证存款，应通过( )科目进行核算。

A．其他货币资金 B．其他应收款

C．在途货币资金 D．应收票据

答案：A

解析：信用证存款是货币资金中的其他货币资金，在会计上通过“其他货币资金”科目核算。

例题2：下列各项中，通过“其他货币资金”账户核算的是（ ）。

A．外埠存款 B．银行汇票存款 C．备用金 D．银行本票存款

答案：ABD

解析：备用金属于其他应收款核算的内容。

2.问题如何掌握国家有关货币资金管理的规定？

解答有关货币资金管理的规定包括如下内容：

（一）现金管理办法

主要掌握：

（1）现金的使用范围，即哪些可以用现金支付，哪些不可以用现金支付。

（2）库存现金的限额，即日常零星开支按规定允许留存的现金的限额。

（3）不准坐支现金。也就是不能用收到的现金直接用来支付支出。

例题1：根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，不能用现金支付的是( )。

A．支付离退休人员工资3000元 B．支付零星办公用品购置费600元

C．支付物资采购货款1200元 D．支付职工差旅费2000元

答案：C

解析：支付物资采购货款不属于现金的使用范围。

（二） 银行存款管理制度

主要掌握银行存款开户的有关规定。即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户各自的用途。了解银行结算纪律。

例题2：根据国家《银行账户管理办法》规定，企业的工资、奖金、津贴等的支取，只能通过（　　）办理。

A.　基本存款账户　　　B.　一般存款账户　　C.　临时存款账户　　D.　专用存款账户

答案：A

解析：按照国家《银行账户管理办法》规定， 企业的工资、奖金、津贴等的支取， 只能通过基本存款账户办理。

（三） 货币资金内部控制的规定

例题3：下列情形中，不违背《内部会计控制规范—货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。

A．由出纳人员兼任会计档案保管工作

B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

答案：D

3.问题如何掌握应收票据的核算？

解答应收票据核算的是商业汇票的内容。应收票据的核算包括：应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。

（一） 取得应收票据，可以是销售时直接取得票据，会计处理为：

借：应收票据

贷：主营业务收入

　应交税金－－应交增值税（销项税额）

也可以是销售时先计入应收账款，然后购货方用商业汇票抵付产品货款。会计处理为：

（1）销售时

借：应收账款

贷：主营业务收入

　应交税金－－应交增值税（销项税额）

（2）收到商业汇票时

借：应收票据

贷：应收账款

（二） 应收票据持有期间的会计处理

商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理。等票据到期收回时，按票据的面值：

借：银行存款

贷：应收票据

对于带息商业汇票，持有期间应该在年末和中期期末计提利息。这里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。从考试的角度来讲，没有特别说明，中期期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公司，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。

（三） 票据转让的会计处理

借：物资采购（原材料）

应交税金－－应交增值税（进项税额）

贷：应收票据（应收票据的账面余额）

　银行存款

4.问题到期日如何确定，怎样运用“算头不算尾”和“算尾不算头”原则？

解答票据到期日的确定，可按月或按日计算。

如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。 例如，7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。

如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日，同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。

例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。

计算方法如下：

1.算头不算尾：5月2日算第一天（算头），31日为第30天，则6月1日为到期日（不算尾）；

2.算尾不算头：5月2日不算第一天（不算头），5月3日算第一天，6月1日即为30天，则为到期日（算尾）。

5.问题“到期不能收回的带息应收票据，转入‘应收账款’科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是：

借：应收账款

贷：应收票据（到期值） ？

解答应收及预付款项应当按照以下原则核算：

（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。

（二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。

（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

所以，转入应收账款时应收票据的金额一般不是到期值。

例题：一应收票据面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限为6个月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。

考点解析：

5月1日收到票据时：

借：应收票据 10000

贷：应收账款等 10000

6月30日，计提利息＝10000×12%×2/12＝200元

借：应收票据 200

贷：财务费用 200

6月30日，应收票据账面余额＝10200元

11月1日到期时，如果对方单位未支付款项，则剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再计提，按照此时应收票据的账面余额转入应收账款。

借：应收账款 10200

贷：应收票据 10200

待到实际收到本息时：

借：银行存款 10600

贷：应收账款 10200

财务费用 400

10.问题应收账款总价法和净价法在核算时分别应注意什么问题？

解答现金折扣是企业为了鼓励客户提前付款而给予客户的一定的折扣。例如，现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。其含义为10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内付款付全额。这样，在销售时应收账款是按总额还是按扣除折扣后的金额入账，就构成了两种不同的方法，总价法和净价法。

总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。计算现金折扣的时候，题目会明确告知是否需要考虑增值税。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。

我国的会计实务中采用总价法。

例题1：应收账款采用总价法核算情况下的购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过“财务费用”核算。（ ）

答案：对。

解析：在总价法下，购货方享受的现金折扣视为企业的融资费用，计入“财务费用”；在净价法下，购货方放弃的现金折扣，视为企业提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。

例题2：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　　）

A.结转到期不能收回的应收票据 B.计提应收账款坏账准备

C.收回应收账款 D.收回已转销的坏账

答案：ABCD

解析：这类题目通过分录来分析会更直观。

选项A：结转到期不能收回的应收票据会增加应收账款账面价值，分录：

借：应收账款

贷：应收票据

选项B：计提应收账款坏账准备，分录：

借：管理费用

贷：坏账准备

应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备，所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值；

选项C：收回应收账款，分录：

借：银行存款

贷：应收账款

选项D：收回已转销的坏账会减少应收账款账面价值，分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

第一笔分录对应收账款的账面价值没有影响，第二笔分录会减少应收账款的账面价值。

11.问题企业可以不设置“预付账款”账户，在资产负债表中列示时是否也可以不列示预付账款项目？

解答不对。预付账款不多的企业，可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。但在编制资产负债表时，仍要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。

例题：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。

A．“应收账款” 账户 B．“其他应收款” 账户

C．“应付账款” 账户 D．“应收票据” 账户

答案：C

解析：“预付账款”科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款” 账户的借方，注意不是“应收账款”科目的借方。

12.问题其他应收款的核算范围主要包括哪些内容？

解答主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。

例题1：下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是( )。

A．应收保险公司的赔款 B．应收出租包装物的租金

C．应向职工收取的各种垫付款项 D．应向购货方收取的代垫运杂费

答案：D

解析：应向购货方收取的代垫运杂费在“应收账款”科目核算。

例题2：下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（　　）

A.代购货单位垫付的运杂费 B.收到的包装物押金

C.应收的各种赔款 D.应向职工收取的各种垫付款

答案：CD

解析：其他应收款的核算范围主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。

代购货单位垫付的运杂费应记入“应收账款”科目。收到的包装物押金应记入“其他应付款”科目。

13.问题“按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备的计提数”该命题是否正确，为什么？

解答正确。按照销货百分比法计提坏账准备的情况下，不考虑坏账准备账户的余额。

估算坏账损失的方法中，销货百分比法计提坏账准备是以赊销金额的一定百分比来估计坏账准备，不考虑坏账准备原有的余额，按本期赊销金额一定比例计算的金额，就是本期应计提的坏账准备数额。而余额百分比法和账龄分析法都应该考虑坏账准备原有的余额。

14.问题直接转销法冲销应收账款使应收账款减少，为何会虚增资产负债表上应收账款的价值？

解答直接转销法是指企业在实际发生坏账时才进行账务处理，直接将应收账款冲销。与备抵法相比：当企业的应收款项很可能已经成为坏账（比如企业十分有可能破产，在备抵法下，要计提坏账准备），而直接转销法由于没有获得实实在在的证据（比如企业已经破产的证据），所以不能进行账务处理，应收账款没有计提坏账准备，其账面价值没有减少，这样的话，就会高估资产负债表中的应收账款的账面价值。

15.问题坏账准备如何计提？

解答企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算：

例题某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。

解答解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。

（1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元）

根据上述计算结果应作如下会计分录：

借：管理费用　　　　　 3200

　贷：坏账准备　　　　 3200

　2000年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：

　借：坏账准备　　　　　 4000

　贷：应收账款　　　　 4000

（2）2000年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：4000－3200＝800（元）（借方）

而要使坏账准备的余额为贷方980000×4‰＝3920（元）

则2000年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）

　根据上述计算结果，应作如下会计分录：

　借：管理费用　　　　　 4720

　贷：坏账准备　　　　　　 4720

（3）2001年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：

　借：坏账准备　　　　　 3000

　贷：应收账款　　　　　 3000

2001年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录：

　借：应收账款　　　　　 2000

　贷：坏账准备　　　　　 2000

　借：银行存款　　　　　 2000

　贷：应收账款　　　　　 2000

2001年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－800+4720－3000+2000＝2920（贷方）

而要使坏账准备的余额为贷方600000×4‰＝2400（元）（贷方）

则应冲销坏账准备2920－2400＝520（元），即2001年应提坏账准备－520元

　根据上述计算结果，应作如下会计分录：

　借：坏账准备　　　　　　 520

　贷：管理费用 520

16.问题有无一个简单的坏账准备计提的计算公式？

解答有关计提准备的问题，除了销货百分比法不考虑坏账准备的原有余额外，其他方法计提坏账准备时都应该考虑坏账准备已有的余额。也就是说先确定坏账准备的余额，然后考虑已有的余额，最后倒挤出本期应该计提或冲减的坏账准备。

例题：某企业按应收账款余额百分比法估计坏账准备。第一年年末应收账款的余额为100万元，第二年发生坏账10万元，第二年年末应收账款的余额为200万元，第三年确认的坏账收回5万元，第三年年末应收账款的余额为400万元。

要求：计算每年应计提的坏账准备数额。

具体思路如下：

第一年计提坏账准备100×5%=5万元；

第二年坏账准备的年末余额＝200×5%＝10万元，计提坏账准备前，坏账准备的余额为5－10＝－5万元。也就是说计提坏账准备前坏账准备借方余额为5万元，要想使期末的坏账准备余额为10万元，那么本期应该计提的坏账准备为15万元；

第三年坏账准备的余额＝400×5%＝20万元，计提坏账准备前的余额＝10＋5＝15万元，所以本期应该计提坏账准备20－15＝5万元；

所以，本期计提坏账准备可以用以下公式计算（以余额百分比法为例）：

期末坏账准备的余额（期末应收账款的余额×坏账准备的计提比例）－期初坏账准备的余额＋本期确认的坏账－本期收回的坏账。

17.问题所有的应收项目都应该计提坏账准备吗？

解答应收账款和其他应收款应该计提坏账准备，但应收票据和预付账款不能计提坏账准备。 对于超过承兑期收不回的应收票据应该转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。对于收不回来的预付账款，则转作其他应收款，对其他应收款计提坏账准备。

18.问题坏账准备的计提基数如何确定？

解答在资产负债表中， 应收账款项目的金额等于应收账款账户余额和坏账准备账户余额的差额。这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。

从考试的角度来讲，如果题目中没有特别说明，那么可以认为题目中应收账款的余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。同样，其他应收款的确定也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。

注会考试时间表

23年注会教材变化

注册会计师考试教材变化一般不大，变化主要体现在专业阶段的《税法》和《经济法》科目由于国家法律法规政策变动导致考试内容的调整，而《会计》科目中的会计分录、会计处理方法等性质内容则通常不会变化。

由于注册会计师考试也考查考生紧跟国家政策变化的知识点学习能力，因此建议考生在完成考试科目报名后应购买中国注册会计师协会所授权的最新官方教材进行学习，而旧教材则用于知识点笔记的记忆和理解，不建议考生以旧教材为主进行学习，以避免知识点内容的错误记忆。

注会报考条件

1.?具有完全民事行为能力；

2.?具有高等专科以上学校毕业学历，或者具备会计或相关专业中级以上技术职称；

3.报考参加注会综合阶段考试，需要取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证。

4.有下列情形之一，不得报名参加注册会计师全国统一考试：①因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满 5 年；?②以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到禁考处理期限未满者；?③已经取得全科合格者。

注会考试时间表回答如下：

一、注会考试时间2023在什么时候？

2023年8月25日-8月27日。

2023年注册会计师考试时间为8月25日（星期五）、8月26日（星期六）、8月27日（星期日）。注册会计师考试的时间一共3天，安排在周五，周六和周日。注会考试即将开始，请小伙伴们抓紧时间，完成最后的备考冲刺吧。以下就是注册会计师考试的时间安排。

2023年注册会计师考试时间

1、专业阶段考试：

2023年8月25日(星期五)

08:30-11:30会计(第一场)

13:00-15:00税法(第一场)

17:00-19:00经济法(第一场)

2023年8月26日(星期六)

08:30-11:00审计

08:30-11:00财务成本管理(第一场)

13:00-15:30财务成本管理(第二场)

17:00-19:00公司战略与风险管理

2023年8月27日(星期日)

08:30-11:30会计(第二场)

13:00-15:00税法(第二场)

17:00-19:00经济法(第二场)

2、综合阶段考试：

2023年8月26日(星期六)

8:30-12:00职业能力综合测试(试卷一)

14:00-17:30职业能力综合测试(试卷二)

二、注册会计师最佳考试顺序推荐都有哪些？

注册会计师考试建议的注册会计师考试报考顺序为：会计、审计、财管、风险管理、税法、经济法。可使用层层递进式报考；深入浅出式报考；难易结合式报考三种方案来选择报考科目。

资料扩展

注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，简称为CPA。

在国际上说会计师一般是说注册会计师，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士，在其他一些国家的会计师公会

如加拿大的加拿大注册会计师协会，美国的美国注册会计师协会，澳大利亚的澳洲会计师公会，英国的特许公认会计师公会，而不是中国的中级职称概念的会计师。

截止到2021年底，中国累计有33.04万人取得了全科证书。

2023年注册会计师考试时间是8月25-27日。