注册会计师重点知识总结_注册会计师《审计》知识点归纳：独立性3

大家好！今天让小编来大家介绍下关于注册会计师重点知识总结_注册会计师《审计》知识点归纳：独立性3的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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CPA考试《审计》重要知识点归纳笔记[4]

第九章 审计测试中的抽样技术

重要知识点：

1、审计抽样的定义及适用范围（p174）

所谓审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。

审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常不用于询问、观察和分析性复核程序。

2、统计抽样和非统计抽样的关系（p175）

注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽样技术，还可以结合使用这两种抽样技术。不论采用哪种抽样技术，都要求注册会计师在设计、执行抽样计划和评价抽样结果中合理运用专业判断。这两种技术只要运用得当，都可以提供审计所要求的充分、适当的证据，并且都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。它们之间的根本区别在于是否利用概率法则来量化控制抽样风险。

非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。

统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。

非统计抽样和统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择。

3、属性抽样和变量抽样（p176）

[统计抽样多运用于变量抽样，较少运用于属性抽样]

表9－1

4、统计抽样与专业判断（p177）

那种认为统计抽样能够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判断的观点是错误的。

5、样本的设计应考虑的基本因素（p177）

1.审计目的

2.审计对象总体与抽样单位

[对象总体——>全部项目；抽样单位——>对象总体的个别项目]

3.抽样风险和非抽样风险

抽样风险是注册会计量依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。

表9-2

非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：

（1）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。

（2）运用了不切合审计目标的程序。

（3）错误解释样本结果。

非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过对审计工作的适当计划、指导和监督，以坚持质量控制标准，力争有效地降低非抽样风险。

4.可信赖程度

可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。例如，抽样结果有95%的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有95%，没有代表总体特征的可能性有5%。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。[同向变化]

5.可容忍误差

可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。[反向变化]

6.预期总体误差

注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差，则应当选取较大的样本量。[同向变化]

7.分层

分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。

对总体采用分层法，可以按经济业务的重要性来分，也可以按经济业务的类型等来分。分层时，必须注意以下几点：

（1）总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次。[每一抽样单位属于且只属于一个层次]

（2）必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次。[确定、有形、具体的差别来区分层次]

（3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。[每一层次中抽样单位的准确数字事先确定]

通常，注册会计师应对包含最重要项目的层次实施全部审查。

6、样本选取的基本要求（p180）

注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。

7、样本选取的方法（p180）

1.随机选样

[1编号；2确定范围（500~5000）；3确定样本量（20）；4确定起点（第5列第1行）；5确定路线（第5列、第4列、…第1列）。依据p181举例]

2.系统选样（也称等距选样）

[1确定范围（2000张）；2确定样本量（100张）；3计算选样间隔（2000÷100=20）；4确定起点。依据p181举例]

3.随意选样

8、抽样结果的评价（p182）

1.分析样本误差

（1）根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。

（2）注册会计师按照既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。

（3）如果某些样本误差项目具有共同的特征，则应将（其）作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独的评价。

（4）在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。

注册会计师《审计》知识点归纳：独立性3

一、独立性的概念框架

独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

如果未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。

二、网络与网络事务所

1、以合作为目的；

2、明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。（两种条件缺一不可，掌握好了这个就可以很好的判断网络了。）

如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

三、业务期间

注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

如果在财务报表涵盖期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间被禁止，会计师事务所应当评价这些服务对独立性产生的威胁。如果威胁的程度高于可接受水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平的情况下才能接受该审计业务。

四、经济利益种类

（一）经济利益

经济利益，是指从某一实体的股票、债券及其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益，包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具的权利和义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。

1、直接经济利益不论大小都会威胁独立性。

2、间接经济利益只有重大时才会威胁独立性。

（二）威胁独立性的情形和防范措施

1、由于经济利益对独立性产生威胁，且没有防范措施的情形。会计师事务、项目组成员或其直系亲属　

在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益　

在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益　

与审计客户同时在某一实体拥有经济利益

注意：如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到严重的威胁　

项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲属　 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益　

为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其直系亲属　 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益

（除非他们的参与程度极低）　

会计师事务、项目组成员或其直系亲属作为信托业务的受托人　 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益

注意允许拥有上述利益的情况：

1.受托人、其直系亲属或会计师事务所均不是信托业务的受益人；

2.通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对该信托并不重大；

3.该项信托业务不对审计客户产生重大影响；

4.受托人及其直系亲属或会计师事务所对与审计客户经济利益有关的投资决策没有重大影响　

2、由于经济利益对独立性产生威胁能够采取防范措施的情形。

项目组成员近亲属、事务所退休金计划、事务所合伙人在审计客户中拥有经济利益——评价，采取防范措施。

五、贷款和担保以及商业关系和个人关系

（一）贷款和担保

从银行或类似机构

1、对审计项目组成员：不按照正常的程序和条款、条件提供贷款——没有任何防范措施。

按照正常的程序和条款、条件提供贷款、在审计客户存款或交易账户，并且重大——可防范。

按照正常的程序和条款，在审计客户存款或交易账户——不威胁。

2、对项目组成员及直系亲属：按照正常的程序和条款、条件提供贷款——不会威胁。

从非金融机构取得贷款或为其担保、向审计客户提供贷款或为其担保——除非局部重大，否则没有任何防范措施。

（二） 商业关系

商业关系在审计客户、客户高管或其合营的企业中拥有经济利益，与客户拥有捆绑销售、配送业务。

防范措施：

事务所——经济利益关系降至不重大，终止商业关系，拒绝审计业务。

项目组成员——除非不重大，否则调离

成员亲属——评价，防范，降低威胁

（三）家庭和个人关系

先评价，再采取措施——调离——直系亲属——近亲属——密切关系——同事

六、雇佣关系

1、前任成员担任审计客户的重要位置且与事务所保持联系——没有任何防范措施

2、前任成员担任审计客户的重要位置但未与事务所保持联系——评价，降低威胁（修改计划，委派经验丰富人员，复核）

3、前任成员加入的试题成为审计客户——评价，降低威胁

4、成员拟加入审计客户——调离，复核

七、公共利益实体

关键审计合伙人、主人会计师加入审计客户担任重要职位——涵盖期间超过12个月，否则没有任何防范措施。

八、临时借调

临时借调——复核，合理安排其职责，不安排其成为项目组成员

注会考试审计精华知识点总结：审计目标

一税务对独立性产生不利影响的因素

不影响独立性的情形　 对独立性产生不利影响的情形　 防范措施　

1.编制纳税申报表的服务

纳税申报表须经税务机关复核或批准。如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

2.在提供税务筹划建议和其他税务咨询服务时，如果该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持，通常对会计师事务所的独立性不产生不利影响。

基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务，如果评估服务仅为满足税务目的，其结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关涉税会计分录的影响），且间接影响并不重大，或者评估服务经税务机关或类似监管机构外部审查，则通常不对独立性产生不利影响。　 1.计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）

基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），将产生自我评价不利影响。

注意：在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）。

2.如果所提建议影响到财务报表中反映的事项，可能产生自我评价不利影响

注意：如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平： （1）审计项目组对于相关会计处理和列报的适当性存有疑问；（2）税务建议的结果或执行后果将对财务报表产生重大影响。

3.帮助解决税务纠纷

如果会计师事务所代表审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张，且税务机关或审计客户已就此事项提起诉讼，将产生过度推介不利影响和自我评价不利影响。

注意：在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。　 1.防范措施主要包括：（1）由审计项目组以外的专业人员执行此类业务；（2）如果审计项目组成员执行此类业务，由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核税额的计算；（3）向外部税务专业人员咨询。

2.防范措施主要包括：（1）由审计项目组以外的专业人员提供此类服务；（2）由未参与提供此类服务的税务专业人员向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理和财务报表列报；（3）向外部税务专业人员咨询； （4）得到税务机关的预先认可。

（5）获得税务机关的预先批准或建议

3.防范措施主要包括：（1）由审计项目组以外的专业人员提供该税务服务；（2）由其他未参与提供该税务服务的税务专业人员，向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理；（3）向外部税务专业人员咨询　

二逾期收费

如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响。防范措施可能包括由未参与审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作。会计师事务所还应当考虑逾期收费是否可能被视同于向客户贷款，并且基于逾期收费的重要程度考虑是否继续接受委托。　

三会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响。

如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得采用这种收费安排：

1.非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；

2.网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；

3.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断。

CPA税法考试重点内容是什么？附做题技巧

一、财务报表审计目标

1.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。

2.评价财务报表合法性的内容

（1）评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；

（2）评价管理层做出的会计估计是否合理；

（3）评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

（4）评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

3.评价财务报表公允性的内容

（1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；

（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；

（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

4.审计目标的导向作用

财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

5.审计意见的作用

注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

二、管理层、治理层对财务报表的责任

1.基本原则

在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

2.具体要求

（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；

（2）选择和运用恰当的会计政策；

（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。

3.保证手段

管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。

三、注册会计师的责任

1.基本原则

按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任，

2.具体要求

（1）遵守职业道德规范；

（2）遵守质量控制准则；

（3）遵守审计准则；

（4）合理运用职业判断；

（5）保持职业怀疑态度；

3.保证手段

注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

四、编制责任与审计责任

1.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

2.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。

3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

五、认定与具体审计目标

《税法》是注册会计师考试中每年改动幅度较大的科目，注重考察考生对税法相关知识的记忆和理解，那么《税法》这个科目重点内容有哪些？做题技巧是什么？

《税法》的重点内容

税法的重点是增值税、企业所得税、个人所得税、消费税、土地增值税等章节。

1、增值税、所得税

增值税、所得税学习难度较大、考试所占分值较大，综合题常常涉及到这部分内容。所以可以适当多分配时间进行系统的学习，加深理解。这一部分内容即使每一年都会发生变化，但是背后的基本原理不会有大的改动。

2、消费税、个人所得税、土地增值税、国际税收

这一部分内容相比于增值税和企业所得税难度有所下降，但是也需要大家重点学习，前期相对花多点时间学习这几个税种，可以减轻后期学习的压力。

3、剩余的章节安排在学习完重点章节的后面，这部分内容一般会以客观题的形式出现。

税法如何刷题？

经典考题要多练。

刷题，首先是多做题，做好题，尤其是一些反复命题的经典考点，一定要多加练习，掌握做题方法。在做题的过程中多总结，发现学习的盲点，总结易错考点等，这样才能巩固学过的知识点，通过做题提升做题速度，锻炼题感。

第二，一定要亲自动手做题。

很多考生平时刷题的方式是只看题，没有自己动手去练，这样其实效果不大，动手去做，才能达到刷题的目的。《税法》一定多练习，多做题，培养做题的思路。

第三，一定要重视错题。

平时做题时整理一个错题本。之后再针对错题训练，查漏补缺。

第四，做题之外还要回归教材。

除了刷题以外，我们还要回归教材，因为要掌握教材里面的基础知识框架，基础知识的根基打稳了，再配合刷完习题，才能真正做到查漏补缺。