注会会计分录汇总_会计分录

大家好！今天让小编来大家介绍下关于注会会计分录汇总_会计分录的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.注会考试 会计分录怎么写
2.会计分录
3.CPA《会计》知识点总结：长期股权投资总结

注会考试 会计分录怎么写

同学你好，很高兴为您解答！

通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的帐面价值和财务担保金额两者较低者,确认继续涉入资产,同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。

财务担保=40000×3%＝1200(万元)，按照资产账面价值和财务担保孰低以1200万元计入继续涉入资产，按照财务担保1200+100(提供担保费)=1300(万元)计入继续涉入负债。

借：银行存款　　　39000

继续涉入资产　1200

其他业务成本 1100

贷：应收账款　　　　 40000

继续涉入负债　　 1300

希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。

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会计分录

1.单选题2?18年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的3年期公司债券，支付购买价款1 000万元，另支付交易费用5万元。该债券面值为1 000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5.81%，分期付息到期还本。甲公司根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2?18年12月31日该债券的公允价值为998万元，2?19年12月31日该债券的公允价值为1 000万元。不考虑其他因素，则2?19年12月31日该债券的摊余成本为( )万元。(第十四章 金融工具)

A.1 000

B.998

C.1 001.69

D.995.98

2.单选题2?19年1月1日，甲公司购入乙公司1%有表决权股份，将其指定为其他权益工具投资，支付购买价款2 200万元，另支付交易费用10万元。2?19年12月31日，该股权的公允价值为2 280万元，2?20年2月1日，乙公司宣告发放现金股利1 000万元。2?20年10月10日，甲公司将该股权出售，取得处置价款2 300万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑其他因素，则出售该股权时应确认的投资收益为( )。(第十四章 金融工具)

A.100万元

B.90万元

C.20万元

D.0万元

3.单选题甲公司2?18年1月1日折价发行3年期分期付息到期还本的公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4%，市场同类债券的实际年利率为6%。2?19年12月31日该债券的摊余成本为( )万元。(P/A，6%，3)=2.673 0;(P/F，6%，3)=0.839 6。(第十四章 金融工具)

A.7 848.88

B.7 706.49

C.7 572.16

D.8 000

4.单选题B公司于2?18年1月20日购买甲公司发行在外普通股股票150万股，成交价格为每股9元(含每10股分派3.75元的现金股利)，购买该股票时另支付手续费22.5万元，B公司持有该股票的目的不具有交易性。2?18年1月30日，B公司收到上述现金股利。2?18年6月30日该股票的市价为每股9.5元，2?18年12月31日该股票的市价为每股8元。2?19年12月31日该股票的市价为每股10元。2?20年4月21日B公司以每股7元的价格将上述股票全部售出。下列关于B公司进行的会计处理中，表述正确的是( )。(第十四章 金融工具)

A.该股票应确认为交易性金融资产

B.2?18年1月20日取得该金融资产的初始成本为1 316.25万元

C.2?18年12月31日该金融资产确认的其他综合收益为-116.25万元

D.2?20年4月21日出售时影响留存收益的金额为-150万元

5.单选题2?18年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2?18年12月31日，该债券的公允价值为1 090万元，甲公司确认的预期信用损失准备为20万元。假定不考虑其他因素，2?18年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。(第十四章 金融工具)

A.1 070

B.1 090

C.1 182.53

D.1 200

参考答案及解析

1.答案C。

解析：其他债权投资期末公允价值变动(未发生减值)不影响其摊余成本，2?19年12月31日该债券的摊余成本=[(1 000+5)?(1+5.81%)-1 000?6%]?(1+5.81%)-1 000?6%=1 001.69(万元)。

2.答案D。

解析：其他权益工具投资处置时不影响损益，所以应确认的投资收益为零，甲公司在处置时应编制的会计分录为：

借：银行存款 2 300

贷：其他权益工具投资?成本 2 210

?公允价值变动 70

盈余公积 2

利润分配?未分配利润 18

借：其他综合收益 70

贷：盈余公积 7

利润分配?未分配利润 63

3.答案A。

解析：甲公司债券的发行价格=8 000?4%?(P/A，6%，3)+8 000?(P/F，6%，3)=7 572.16(万元)，2?19年12月31日债券的摊余成本=[7 572.16?(1+6%)-8 000?4%]?(1+6%)-8 000?4%=7 848.88(万元)。

4.答案B。

解析：选项A，该股票应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(即其他权益工具投资);选项B，2?18年1月20日取得该金融资产的初始入账金额=150?9+22.5-150/10?3.75=1 316.25(万元);选项C，2?18年12月31日该金融资产确认的其他综合收益借方金额=150?9.5-150?8=225(万元)，会计分录如下：

6月30日：

借：其他权益工具投资?公允价值变动 108.75

贷：其他综合收益 (150?9.5-1 316.25)108.75

12月31日：

借：其他综合收益 225

贷：其他权益工具投资?公允价值变动 (150?9.5-150?8)225

选项D，出售时影响留存收益的金额=150?7-1 316.25=-266.25(万元)。

5.答案B。

解析：2?18年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值，预期信用损失准备通过?其他综合收益?科目核算，不影响其账面价值。

CPA《会计》知识点总结：长期股权投资总结

(1)购入时

借：固定资产-自用 5000万

贷：银行存款 5000万

(2)计算每月计提折旧额：5000万/（50*12）=8.33万

(3)2008年1月计提折旧：

借：管理费用-折旧 8.33万

贷：累计折旧 8.33万

(4)08年12月31日用途更改

借：投资性房地产-成本 4850万

公允价值变动损益 50.04万

累计折旧 99.96万（08年1月~12月31日的折旧额）

贷：固定资产 5000万

(5)收取租金 借：银行存款 150万

贷：其他业务收入150万

(6)公允价值变动 借：公允价值变动损益 50万

贷：投资性房地产-公允价值变动 50万

(7)10年1月10日出售 借：银行存款 4780万

贷：其他业务收入 4780万

借：其他业务成本 4850万

投资性房地产-公允价值变动 50万

其他业务收入 50.04万

贷：投资性房地产-成本 4850万

公允价值变动损益 100.04万

第五节　长期股权投资总结

　一、长期股权投资初始计量

　1、投资形成合并的：

　因为后续计量采用成本法，那么初始投资的处理比较简单。但是需要区分两种情况：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

　同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照被合并方所有者权益的份额入账，合并成本和长期股权投资入账价值的差额就作为资本公积确认。这种做法主要是考虑了同一控制下其实是属于内部交易的本质，那么同一个集团内部的合并本质上不增加整个集团的利益，那么资产、负债等都是按照账面价值入账，因此这里强调的是一个所有者权益的份额。

　对于非同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照付出的实际的合并成本入账的。当实际的合并成本小于其享有的份额的部分要确认为营业外收入。其中合并方在合并中付出的资产的公允价值大于账面价值的部分确认营业外收入。对于存货或者是原材料的还是应该确认为主营业务收入和其他业务收入的。

　另外关于企业合并中的相关费用的处理需要特别注意一下：

　非同一控制下企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。企业合并发行权益性证券发生的手续费，佣金等费用，首先冲减资本公积——股本溢价，不够冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

　同一控制下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

　非企业合并的手续费等也计入到成本中，发行权益性证券取得的则其手续费等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润。

　2、合并方式以外取得的长期股权投资：

　重点是权益法后续计量的处理：按照初始投资成本和应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的分额两者的较高者入账。当公允价值分额比较高的时候，大于初始投资成本的部分确认为营业外收入；当初始投资成本比较高的时候，高于公允价值分额的部分是相当于商誉的部分，不做处理。如果付出的资产是非货币性资产的，可以参照非货币性资产的准则来处理。

　二、长期股权投资后续计量

　1、成本法后续计量：

　（1）确认投资收益：投资收益仅限于投资以后实现的净利润份额部分范围内的股利分配。

　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10％，那么在1000×10％＝100的范围内的股利分配要确认投资收益。

　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10％计算应该享有的部分确认投资收益：

　借：应收股利　1000×10％＝100

　贷：投资收益　100

　收到现金股利：

　借：银行存款　100

　贷：应收股利　100

　（2）确认成本冲减：如果累计分配的现金股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利润的分额，超过部分确认为成本冲回；如之前已冲减了成本，要把多冲减的成本冲回。

　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10％，累计分配的股利＝200万，累计冲减成本＝200－1000×10％＝100，之前多冲减的部分应该冲回。

　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10％计算应该享有部分，超过净利润部分50冲减成本：

　借：应收股利　100

　贷：长期股权投资　50（超过账面净利润部分）

　　　投资收益　50

　如果之前冲减了投资成本 100，要把多冲减的部分50冲回，确认投资收益150：

　借：应收股利　100

　长期股权投资　50（之前多冲减部分）

　贷：投资收益　150

　2、权益法后续计量

　（1）冲减损益调整：损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。

　比如投资以后确认的投资收益200万，那么累计小于200万的股利分配应该作为损益调整明细的冲减处理。

　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25％计算应享有部分，小于已经确认的投资收益：

　借：应收股利　1000×25％＝250

　贷：长期股权投资－损益调整　250

　收到现金股利：

　借：银行存款　250

　贷：应收股利　250

　（2）确认投资收益：累计收到的现金股利超过投资以后累计实现的账面净利润分额的部分确认成本明细的冲减，小于账面净利润大于确认投资收益的确认投资收益；小于确认的投资收益部分确认为损益调整明细冲减。

　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例25％，收到股利300万，那么超过250万部分的50万确认成本冲减。

　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25％计算的应该享有的250，超过投资以后实现的净利润200的分额的冲减投资成本，之前确认投资收益180

　借：应收股利　250

　贷：长期股权投资－成本　50

　　　长期股权投资－损益调整　180

　　　投资收益　20（收到股利大于确认投资收益小于账面净利润分额部分）

　收到现金股利：

　借：银行存款　250

　贷：应收股利　250

　（3）损益调整处理：投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额调整长期股权投资－损益调整明细科目。

　会计处理：被投资单位实现的净利润1000，按照持股比例25％计算应该享有的部分确认投资收益：

　借：长期股权投资－损益调整　1000×25％＝250

　贷：投资收益　250

　（4）调整净利润：如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例计算应享有的分额。

　比如固定资产公允价值和账面价值不一致影响了折旧摊销，公允价值大于账面价值的，应该多计算折旧才对，因此调减净利润。

　会计处理：比如：投资单位持股25％，被投资单位实现净利润1000万，固定资产账面价值为1000，公允价值为1500，尚可使用年限5年，影响净利润＝－（1500－1000）/5×25％＝－25；

　无形资产账面价值1000万，公允价值800万，尚可使用年限5年，影响净利润＝（1000－800）/5×25％＝10

　调整后被投资单位净利润分额＝1000×25％－25＋10＝235万

　注意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。原因是资产评估增价值变化不被税法承认，不存在所得税问题。

　（5）其他权益变动处理：被投资单位资本公积发生变化的，投资单位应该按照持股比例计算应该享有的分额确认对长期股权投资的调整。

　比如被投资单位可供出售金融资产公允价值变动的，需要考虑所得税的影响。

　会计处理：被投资单位资本公积发生变化，投资单位按照持股比例计算应该享有的部分确认其他权益变动，调整长期股权投资。比如被投资单位可供出售金融资产公允价值上升1000，那么考虑递延所得税影响后记入资本公积1000×75％＝750，投资单位按照持股比例计算：

　借：长期股权投资－其他权益变动　750×25％

　贷：资本公积－其他资本公积　750×25％

　（6）亏损确认与调整：关于亏损的确认和调整可以参照净利润的确认和调整方法，道理是一致的，不过净利润是负的亏损，用这样的角度理解亏损的处理就比较容易了。

　另外如果长期股权投资确认减值的，应该是账面价值减至零为限。如果是超额亏损的依次冲减长期应收款和确认预计负债，在实现净利润后反方向冲回各个科目的金额。

　会计处理：被投资单位发生净亏损1000万，按照持股比例25％确认应该享有的分额：

　借：投资收益

　贷：长期股权投资－损益调整

　长期股权投资账面价值减到零后：

　借：投资收益

　贷：长期应收款

　如果按照投资协议规定需要承担额外义务的，需要确认预计负债：

　借：投资收益

　贷：预计负债

　三、关于成本法转为权益法核算的处理

　1、关于成本法转换为权益法核算的，应该采用追溯调整法来处理。首先需要明确一点，长期股权投资由于投资变化导致的长期股权投资核算方法改变的不属于政策变更，因为由于投资方法变化导致了长期股权投资的实质发生变化，不属于政策变更中规定的对于同一个事项执行不同的政策的规定。严格的说核算方法的转换属于新的事项，理解上可以按照政策变更理解，因为处理方法是一样的。

　2、具体追溯调整的处理：

　关于追溯调整：除了要掌握追溯调整的要领之外，就是对于成本法和权益法各自的处理了，因为追溯调整实际上就是把权益法和成本法互相结合，在实际做的时候就是两种方法算下来长期股权投资的账面价值是多少，还可以看看处理的差异在哪里，那么追溯调整其实就很简单了。

　首先是成本法转为权益法。追加投资的情况，原来投资部分是要把两次投资期间的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动全部确认调整，对于净利润和现金股利影响部分确认投资收益和“长期股权投资－损益调整”和“长期股权投资－成本”的调整，对于净利润之外的部分，按照应该享有的分额确认为“长期股权投资－其他权益变动”。

　例题1、07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。

　分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分＝（4000－1000－2000）＝1000×10％＝100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。

　其中权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利1000×10％＝100万，因为是收到投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利2000×10％＝200，累计收到股利＝300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润分额＝4000×10％＝400万，累计股利小于净利润分额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细＝5000－1000×10％＝4900：“长期股权投资－损益调整”明细＝（4000－2000）×10％＝200：“长期股权投资－其他权益变动”明细科目＝100，调整分录如下：

　调整分录：

　借：长期股权投资－成本　　5000－1000×10％＝4900

　长期股权投资－损益调整　200

　长期股权投资－其他权益变动　100

　贷：长期股权投资　5000

　　　利润分配－未分配利润　90

　　　盈余公积　10

　　　资本公积－其他资本公积　100

　其次是成本法转为权益法中减少投资的情况。对于减少投资情况下，剩余权益法核算的投资部分要按照权益法追溯调整，那么对于持有期间的被投资单位所有者权益的账面价值的变动进行调整，调整分录类似于上面给出的。对于净损益的分析类似于上面的例子，对于资本公积的调整仅仅对于被投资方资本公积的变化来进行追溯调整。这里需要对于被投资单位可辨认净资产公允价值变动的组成部分进行一下明确：净损益影响部分、资本公积变动影响、净资产资产评估价值变化的影响部分。如果是追加投资成本法转为权益法核算的，对于上述三个组成部分全部追溯调整；如果是减少投资成本法转为权益法的，仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分这两个部分进行追溯调整。

　例题2、甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？

　分析（一）：初始投资的人时候入账价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125；

　关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12.

　初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下：

　借：长期股权投资－成本　1310

　长期股权投资－损益调整　12

　长期股权投资－其他权益变动　10

　贷：长期股权投资　1312

　　　资本公积－其他资本公积 10

　　　盈余公积 1

　　　利润分配－未分配利润 9

　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153

　借：长期股权投资－成本　4703

　贷：银行存款　4550

　　　营业外收入　153

　分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下：

　借：长期股权投资　20

　贷：资本公积－其他资本公积 10

　　　盈余公积 1

　　　利润分配－未分配利润 9

　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158

　借：长期股权投资　4703

　贷：银行存款　4550

　　　营业外收入　153

　再次：关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项的处理完全按照成本法的处理进行。然后对于追加投资当年收到的股利，不能作为收到投资以前年度股利处理。因为权益法转换为成本法追溯调整，调整的意思就是说对于初始投资就按照成本法处理，而不是说追加投资时候才按照成本法处理。所以对于追加投资当年收到的股利要结合之前的股利累计以后完全按照成本法的处理进行。

　对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利超过其应享有的部分冲减长期股权投资账面价值，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。

　 20% 50%

　成本法－－－－－－－－－〉权益法－－－－－－－－－〉成本法

　　　 追溯调整（1）　　追溯调整

　

　成本法<－－－－－－－－－权益法 <－－－－－－－－－成本法

　　　 不追溯调整　　　追溯调整（2）

　

　（1） 对两次投资期间的静损益、资本公积变动、其他的可辨认净资产的变动均追溯

　（2） 对两次投资期间的静损益、资本公积变动追溯