会计信息不对称_我国上市公司会计信息质量存在哪些问题？优化对策有哪些

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计信息不对称_我国上市公司会计信息质量存在哪些问题？优化对策有哪些的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.信息环境下会计审计诚信问题研究
2.我国上市公司会计信息质量存在哪些问题？优化对策有哪些
3.如何强化我国企业内部控制

信息环境下会计审计诚信问题研究

信息环境下会计审计诚信问题研究

　企业工作人员对内部会计信息系统进行建立健全时，应当采取有效措施保证系统信息安全。那么，在信息环境下，会计审计如何解决诚信问题呢？

　改革开放以来我国经济发展迅速，公司作为一种经济实体在我国被广泛采用，其数量和规模上都获得了较大的发展。随着全球化的推进我国公司竞争压力不断增大，提升管理和经营水平成为企业生存发展的必由之路。

　其中企业会计审计工作是企业管理中的重要组成部分，但实践中很多公司的会计审计工作却出现了诚信问题，影响了公司本身的经营管理和利益相关者的合法权益。因此企业要想发展，就必须重视会计审计中诚信问题，采取有效措施规范会计审计工作人员的行为。

　1会计审计诚信

　诚实信用是企业对会计审计人员最基本的要求，这也是做好会计审计工作的基础。会计审计人员掌控着企业的经济命脉，他们的诚信显得更为重要。

　其中完善的服务理念、良好的职业素养、精湛的专业技术是诚实信用在企业会计审计工作中的具体表现。因此企业利益与会计审计人员的诚信行为息息相关，会计审计人员应当从企业的制度要求出发，在严格遵守相关法律法规的条件下，为企业提供正是、准确、完整的会计信息。

　2信息化环境下产生会计审计诚信问题的主要原因

　2.1信息不对称

　当前社会企业运营过程中会计审计出现诚信问题的前提是信息不对称。其中信息化环境中经营者对相关会计信息的利用和知晓处于优势地位，而所有者则对会计审计信息的利用和知识处于劣势地位。随着经济的发展和工作经营管理的进步，企业的内部的经营主体和所有者主体常常不是同一主体。同时信息在会计审计中的不对称就很容易引发企业经营者逆向选择问题的发生。

　2.2会计制度不完善

　随着全球化进程的不断推进，我国快速发展的社会经济和信息技术不断地改变着会计的`运作方式，进而在运行过程中涌现出很多新的经济事项。但是落后的会计制度很难满足企业会计审计活动的需要，进而在企业运行中引发了很多问题。新的经济事项在企业财务管理活动中无法被有效地转化成相应的财务信息，这也给企业管理者决策造成了一定影响。

　2.3缺少良好的诚信环境

　缺乏良好的诚信环境是很多企业会计审计工作中面临的共同问题，再加之相关工作人员经受不住利益的诱惑，最终导致企业财务造假的发生。会计审计人员职业道德缺失是我国企业缺少良好的会计审计诚信环境的重要原因，同时企业平时对相关工作人员的诚信培养重视不够，进而为会计审计违法违规行为提供了温床。

　2.4安全防范存在一些漏洞

　当前企业在运营中广泛地应用了计算机应用技术和网络技术，会计审计工作中的很多内容都是通过计算机来实现。这种情况虽然提升了会计工作效率，但很多问题也在这个过程中暴露出来。同时当前的信息技术水平还无法对所有的重要信息进行有效地保护，此外一些企业管理者没有形成对信息安全防范的深刻认识，致使一些会计信息在企业进行会计处理过程中被不法分子利用。

　2.5工作人员失误导致数据失真

　随着信息化社会进程的不断推进，企业的经营发展提高了对会计审计人员的能力要求。当前的会计审计人员要在对会计理论知识进行有效掌握的同时，实现对专业会计软件的熟练运用。然而很多财务人员在当前的企业运营中并没有得到系统的培训，导致在实际操作过程中很多财务人员出现错误操作，会计失真问题由此产生。

　2.6会计监督体系不完善

　现阶段我国企业的会计审计工作中还没有建立一个科学、系统的会计监督体系，这使得会计审计人员在工作中缺少必须的监督管理条例、规章制度的约束，进而引发了一些舞弊造假行为。同时在实践中现有的会计监督体系没有得到有效地贯彻执行。当前很多企业还没有形成对会计监督的深刻认识，企业内部会计监督工作的开展常常流于形式，难以发挥有效作用。

　3信息化环境下会计审计诚信问题的相关建议

　3.1实施会计委派制度

　会计信息不对称问题通过会计委派制度的实施能够有效解决，同时解决信息化环境下的会计审计诚信问题也有赖于此。委派制度在信息化环境下的企业会计审计中能够突破传统的依附相关单位负责人的模式，并对虚假信息进行有效预防，进而使准确的会计信息能够被企业内部管理者获得，最终促进企业会计信息对称目的的实现。

　此外，应当对企业会计审计工作不断进行完善，对相应会计审计法规制度建立健全，实现企业会计审计工作水平和工作人员的不断提升，进而实现企业整体管理水平的增强。

　3.2对相应的会计制度进行完善

　信息化环境下会计审计诚信问题解决的重要举措之一是对相应的会计制度进行完善。实践当中应当从以下几个方面出发实现对会计制度的完善。

　首先从当前信息化环境背景出发，对完善的信用档案进行建立，并以此为基础构建科学完善的信息化信用管理体系，通过有效地奖惩措施促进企业会计审计中的诚信意识、企业会计审计中整体道德水平、企业整体管理水平、企业发展竞争能力的提升。其次，对有效的内部控制管理制度进行建立健全，相对应的对公司管理机构进行完善，并以我国的相关法律法规为依据对科学的企业内部会计准则进行制定。

　并保证企业相关规章制度在企业会计审计工作中的有效贯彻和落实，同时对规范的执行情况进行监督，通过审计会计人员职业素质的提升和道德水平的提升促进企业内部控制管理的有效开展。同时应当注意对相关工作人员诚信意识的培养，使企业员工保持积极端正的心态参与到企业工作中。

　3.3提升会计审计人员的职业素质

　随着信息化社会发展的不断深入，会计审计信息化在我国企业中得到了有效的发展。但相对于西方发达国家我国企业会计审计信息化发展还处于初级阶段，同相应的标准和要求进行比较我国相关研究开发和实际应用还存在一定差距。

　对其原因进行分析不难发现我国企业会计审计人员素质较低是产生这些问题的主要原因，因此必须采取有效措施促进会计审计人员素质的提升。在信息化环境中，企业管理者应当科学的检查、审查会计相应的电子数据，升级完善企业会计审计软件，定期培训会计审计中的相关工作人员。通过这些措施促进企业内部会计人员相应专业知识的提升，进而强化他们的财务软件操作能力。

　3.4对会计监督管理体系进行建立健全

　当前很多企业还没有充分认识到会计监督管理的重要意义和作用，因此实际中难以有效执行会计监督制度。所以应当以法律法规制度为依据，对完善的会计审计监督体系进行建立，对企业会计审计执行力度进行强化，最大限度的实现企业会计审计信息质量的提升，并实现企业会计审计诚信问题的有效解决。应当建立科学的考核体系对企业内部的会计审计工作人员进行考核，考核重点是相关工作人员执行相应会计审计制度的情况。

　3.5建立企业会计审计的诚信环境

　现阶段企业运营过程中造成会计审计诚信缺失的重要原因是利益驱动，所以企业管理者应当从企业实际情况出发，通过科学合理的手段对企业的经济环境进行优化和完善。同时企业应当定期开展针对会计审计人员的诚信教育，提升相关人员的职业素养。

　此外企业管理人员应当对相应的奖惩制度进行建立健全，对工作业绩突出的会计审计人员进行奖励，进而为其他工作人员起到模范带头作用。通过优秀典型的引导作用和奖惩制度的激励，让相关工作人员在工作中始终保有端正的工作态度。

　3.6创造安全的信息处理环境

　企业工作人员对内部会计信息系统进行建立健全时，应当采取有效措施保证系统信息安全。具体操作中可以对相关工作人员身份以及相应的缺陷确认进行设置或者加密处理一些重要的会计数据，通过防火墙等措施的应用，促进财务信息系统安全性的提升，从客观上推动企业会计审计诚信的实现。

　4结语

　通过以上内容可知会计审计在企业内部经营管理中具有重要的作用和地位。对于企业会计审计存在诚信问题这一现状，相关企业管理人员必须采取科学手段加以解决，保证企业财务工作的规范科学开展。

　本文分析了当前企业会计审计工作存在诚信问题的原因，并据此对相应的解决策略进行了探讨。但本文还存在一定局限，希望相关人员能够加强重视，促进我国企业会计审计工作的规范开展。

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我国上市公司会计信息质量存在哪些问题？优化对策有哪些

浅析会计信息质量的论文

　摘 要会计信息是公司运营办理和决议计划的首要根据，也是调控国民经济的首要信息来源。这篇文章首要剖析会计信息的含义及其质量特征，引出会计信息质量存在的疑问，并加以剖析，在此根底上提出几方面进步会计信息质量的对策。

　 一、会计信息的含义与质量特征

　会计信息指会计单位经过财政报表或附注等方式向出资者、债权人或其他信息使用者提醒单位财政状况和运营效果的信息。它对操控和决议计划有用，首要反映的内容有必要实在；其次具有及时性，过期的信息是没有任何效果的。第三，会计信息不是纯粹的数字符号，体现必定的经济联系。第四，对外发布的信息要口径一起。

　会计信息质量特征与会计方针存在着内涵的逻辑联系。一方面，会计信息是完成会计方针的根底，而会计方针是判别会计信息质量的根底，有了方针，对会计信息质量特征的规定就有了根据；另一方面，会计信息质量服务于会计方针，对财政陈述所供给的会计信息起着束缚效果。

　会计信息最基本的质量特征即是决议计划有用性。会计信息的实在性和可靠性是确保信息使用者作为准确决议计划的前提条件。若会计信息失真，其所带来的经济成果是十分严峻的，将致使出资决议计划失误和社会经济资本的无效装备。

　 二、中国会计信息质量存在的疑问

　（一）会计信息不对称，资本装备功率下降

　会计信息不对称的体现：不一样的会计信息使用者之间的会计信息不对称，指公司选择了特定的会计办法而构成会计报表的信息发表倾向于某个特定的信息使用者，由此构成一有些人得到更多的所需信息，另一有些人却与此相反；信息供给者与使用者之间的会计信息不对称，公司办理当局是会计信息的供给者，一起又是信息的内部使用者，相对于外部使用者更具有信息优势。办理人员也许使用这种优势，对会计报表点缀和美化，不断地进行收益和盈利调节。

　（二）会计信息陈述失真，致使数据不实

　会计信息失真指会计信息未能实在的反映客观的经济活动，给有关决议计划者带来晦气影响的一种景象。从发作进程看，可将会计信息失真分为会计事项失真和会计处理失真致使的会计信息失真。其原因有以下几方面：一是会计信息的有意造假，会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，以诈骗、作弊等手段，使会计信息曲解反映经济活动；二是会计信息的无意失实，会计人员在遵循会计规范供给会计信息的进程中，因为片面判别失误、经验不足和会计系统自身的局限性等，致使会计信息未能照实反映；三是会计操作致使的会计信息失真，如会计人员素质不高，会计处理办法选用不适当，对会计事项的判别欠准确性等。

　（三）会计信息发表不充分，有关信息不能得到准确反映

　首要体现为公司对应发表的信息不作全部的发表，而是采取避重就轻的办法，成心夸张有些现实、隐秘有些现实，误导出资者。有的公司乃至对一些重大事件不予发表。

　传统财政陈述是以前史本钱为根底反映曩昔的财政状况和运营效果。但是决议计划活动的最明显特征是对将来出资活动的计划，是一种带有预期的经济行为。现行的会计信息发表未能对将来的有关财政信息进行发表，现在的报表无法发表与公司有关的各种不断定信息。一起，现行的会计信息发表首要受传统会计束缚，要点发表只能用钱银计量的财物，对知识产权和人力资本等非钱银性财物却不进行发表，这么会影响报表使用者的准确判别。

　（四）会计信息数据反映单一化，缺少指导性

　现有的.公司陈述反映的首要是公司财政信息，其提醒的规模也局限于对财政会计承认与计量的买卖和事项，而疏忽非财政信息的首要性。因为公司环境以及公司自身还在发作改变，要对公司的将来开展作出猜测，仅依托曩昔的财政数据是不行的，而某些非财政信息更能提示公司将来的开展趋势。人们对公司的评估规范不仅仅局限于公司经济效益方面，信息使用者使用现有的会计陈述，难以对公司作出全部的评估。

　（五）会计信息传递时效过慢，影响信息需要

　在会计信息质量特征中，及时性是与有关性密切有关的。仅就上市公司的发表情况看，公司年度陈述要在财政年度数月后才干发布，公司办理机构往往因为了解信息的不及时而难以断定一些重大事件是何时发作，致使监管有效性不足。 会计信息时效与实践构成严峻的滞后，大大影响信息使用者对信息的需要，也影响很多出资者的决议计划和切身利益。

　（六）会计信息传递不能满意不一样信息使用者的需要

　有关性是具有相对性的，同一种信息对不一样的使用者以及在不一样时刻上其有关程度不一样，而现有会计系统供给的只能是对于全部者一起需要的通用会计陈述。这实践上是对会计信息进行再加工的信息处理进程的成果，只能向信息使用者传递归纳的信息，但这种通用的会计陈述不能满意全部信息使用者的全部不一样决议计划的需要，其有关性只能是相对的。

　 三、进步会计信息质量的对策

　（一）完善法律监督系统，使会计信息办理工作有法可依

　要树立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督系统和内部审计为主的内部监督系统，完善内部操控机制。外部监督，充分发挥社会中介机构的效果，其非必须防止会计师事务所与被审计单位合谋。内部监督，首要树立以强化内部办理为中心的会计办理系统，完善公司内部会计制度；其次，由审计部分根据有关法规对公司的财政预、决算及与财政收支有关的全部经济活动的实在性、合法性进行检查，监督公司履行内部财政制度，以确保会计信息的实在性和合法性。

　（二）完善会计制度和会计准则，使会计信息办理工作有章可循

　在完善会计制度、制定会计准则时，应尽量克服或减少其自身的不断定性，最终断定的会计准则应对将来会计环境的改变有科学的的剖析和猜测，使会计的开展具有较好的稳定性和持续性，防止将来环境的不断定性对会计发作过多的影响。

　（三）清楚产权联系，树立符合国情的公司产权制度及其监督系统

　清楚公司的产权构造要强调以下两方面：一是国家作为社会的利益的代表，使公司方针与社会方针协调一起，国家作为国有公司全部者对公司拥有产权，并且作为社会办理者，也有监督公司会计信息的权利，一起也对会计信息的质量担任；二是公司职工所具有的专业化技术是一种人力资本，脱离这种人力资本，股东所拥有的实物资本就无法完成增值，所以公司职工也应构成公司产权制度的一有些。

　（四）进步会计人员的社会经济位置，注重后续教学

　一方面，要充分确保会计人员的合法权益，大力支持其依法履行职责，清晰法律责任，才干确保和调集广阔财会人员的积极性，充分发挥其职能效果。另一方面，要注重财会人员的后续教学，努力进步财会队伍的政治、事务和工作道德素质。财会人员要有强烈的敬业精神和责任感，认真学习，不断更新会计专业及有关知识，切实做到学有所用，变成有用、可用的高素质会计办理工作者，从根本上防备会计信息质量疑问的发作。

　 四、定论

　会计信息质量想要从根本上得到进步，首要要准承认识会计信息质量特征系统存在哪些疑问，如对会计信息不对称、陈述失真、信息发表不充分、数据反映单一化、传递时效慢，没有充分考虑会计信息使用者的需要等。然后对于这些缺点，寻找改善办法。随着经济的不断开展和社会构造的不断改变，中国会计制度和政策也在不断改变，相应的会计信息质量也会越来越进步及完善。

　 参考文献：

　[1]乐敏.会计信息失真成因与管理分析[J].财会通讯(归纳版),2008.(12).

　[2]马鑫.新会计准则下的会计信息质量请求[J].商场现代化,2008(2).

　[3]公司会计准则[M].中华人民共和国财政部,2006年2月15日.

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如何强化我国企业内部控制

管理纵横　Sweepingover themanagement

我国上市公司会计信息质量问题及对策

张　成

(东北财经大学会计学院　116023)

摘　要在当前社会主义市场经济条件下

,加强企业经营管理

,提高企

业经营质量

,促进企业健康快速发展

,必须以加强会计管理工作和提高

会计信息质量为前提

,因为会计信息起着连接投资者与经营者的纽带

桥梁作用

,给会计信息使用者提供真实、可靠的会计信息资料

,能够为

企业经营管理创造最大的效益。尤其在我国当新企业会计准则颁布实

施后

,如何对企业的会计信息质量进行科学评价就成为了我国会计理

论研究和会计监管实务中的一个亟待解决的重大课题。本文试图针对

我国上市公司中会计信息质量存在问题以及原因分析

,提出保障会计

信息质量的部分对策。

关键词会计信息质量

;上市公司

;质量控制

一、高质量会计信息要求及其衡量标准

会计信息作为会计信息系统的输出产品

,是企业会计活动的

结果体现

,其质量问题一直是理论和实务工作者关注的焦点

,几乎

所有国家的会计规范机构均对会计信息质量做出不同程度的要

求。本部分将探讨会计信息质量特征的含义,并比较分析国际上

对会计信息质量衡量标准(特征)的不同观点,最后提出我国高质

量会计信息的标准。

(一)会计信息质量的涵义。尽管会计信息质量与一般产品质

量相比存在差异,会计信息质量仍要满足质量的一般要求,从这个

层次上,会计信息质量是在成本效益原则下,会计信息产品或会计

服务能够符合特定的标准(会计准则和国家法律等) ,并且满足会

计信息消费者(会计信息使用者)的需求的能力。

会计信息的质量要求指的就是会计信息所应具有的性质。从

信息提供者与信息使用者的不同角度来看,所认定的会计信息质

量的要求可能会有所区别。例如信息提供者可能更多的是着眼于

经营管理责任(包括会计师责任)的解除,即要求自己只要按照现

有的规定执行就是提供了高质量的会计信息,而信息使用者可能

认为“对会计核算在理论上的基本要求,就是要如实反映经济活动

的真相”,即会计信息必须反映经济真实,只有达到这一要求的会

计信息才是高质量的信息。

随着经济的发展和资本市场的不断完善,会计目标的决策有

用论日益占据了上风,“在资本市场发育十分成熟、并对整个社会

经济的运行具有全面影响的情况下,比较而言,决策有用学派对会

计目标的表述更为准确得当”,人们已经达成了一种共识———会计

信息的质量要求应以对决策有用的程度作为衡量标准。

(二)我国对高质量会计信息的衡量标准。总的来说,会计信

息是决策者进行决策的重要依据之一,会计信息最基本的质量特

征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及

其后果。同时, FASB的第二号财务会计概念公告( SFAC. No. 2)所

说:“用来区别信息质量是‘较好’(较为有用)的还是‘较次’(较少

有用)的,主要依靠相关性和可靠性。”从上表关于对会计信息质量

要求的异同分析结论中,我们得出会计信息要成为高质量的信息,

至少应具备相关性和可靠性。

相关性是指会计信息与会计信息使用者所要解决的问题相

关,即与使用者进行的决策有关,并具有影响决策的能力。相关的

核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素,

即预测价值、反馈价值。相关的会计信息能够有助于使用者评价

企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,同时有助于使用

者根据财务报告的信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现

金流量。可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。信息如

果不可靠,不仅对决策无帮助,而且会造成决策失误。因此,可靠

性也是会计信息的重要质量特征。一项信息是否可靠取决于以下

三个因素,即真实性、可核性和中立性。

综上所述,高质量的会计信息是指:准则的制定以目标为导向

(以原则为基础) ,准则及以其为导向的财务报告是以相关性和可

靠性(如实反映)为前提,并突出可比性、重要性、谨慎性、实质重于

形式、及时性和可理解性的。

二、我国上市公司会计信息质量存在的问题

(一)会计信息不对称,导致市场失灵,资源配置效率下降。企

业是狭义会计信息的唯一供给者,需求者是指企业的外部信息需

求者,主要是企业的利益相关者,包括投资者、债权人、国家、企业

管理当局及其他信息使用者。

会计信息不对称表现在以下两个方面:

1.不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称,指企业由

—

于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一

个特定的信息使用者

,由此造成一部分人得到更多的所需信息

,另

一部分人却与此相反

,从而引起投资成本上升

,股票在市场上流动

性下降

;

2.信息提供者与使用者之间的会计信息不对称。企业管理当

局作为会计信息的提供者

,同时又是信息的内部使用者

,相对于外

部使用者而言更具有信息优势。企业管理人员利用这种优势

,对

会计报表粉饰和美化

,不断地进行收益和盈余调节。

中国正处于对会计信息的需求大于对会计信息的供给阶段

,

许多公司、企业不愿意公开其内部重要的会计信息

,以防被其竞争

对手获悉后使自己处于不利的竞争位置。有一些内部的财务信

息

,如公司发生重大的亏损、资不抵债、公司受到财税部门的重大

处罚等

,这类信息公布之后必将有损于公司的形象

,甚至使上市公

司的股价大跌

,所以公司也不愿意提供这一类信息。由于会计制

度自身的因素造成会计信息不能充分、真实的反映企业的业绩

,如

历史成本计量、货币计量等固有的局限性

,将会在一定程度上影响

会计信息的有效性、真实性。

(二

)会计信息报告失真

,导致数据不实。这一点主要体现在

:

由于为追求经济指标或任务指标的完成

,在未达到预定目标的情

况下依靠调整报告蒙混过关

;只用对政绩有用的数字统计

,不利的

数字就加以改造

,最终导致数据的失真

;内部自我约束功能不强

,

在会计、统计管理上随意性较强

;在有重大政策和业务出台时

,钻

政策的空子

,采取“上有政策

,下有对策

”的方法

;对会计统计采取

不负责任的态度

,进行随意改动

;对统计数字没有必要的监督和检

查手段

,即使是审计部门也只能是对一个部门或单位进行数据真

实的检查

,而对合并统计数字却无法进行全面的检查。

(三

)会计信息披露不充分

,相关信息不能得到正确反映。以

8 —

(一

)信息提供方应采取的质量控制措施。这里的信息提供方

尽的企业信息,也更有条件对信息进行系统分析与鉴别,对公司经

营管理行为进行监督。为了真正发挥债权人对企业的监督,银行

会计信息的主要监管部门

,但银行往往作为公司最大的债权人之

指的是会计主体

,即提供会计信息的上市公司

,它所采取的质量控一

,凭借其与公司的信贷关系

,能够掌握比广大中小投资者更为详

制措施有以下几个方面

:

1.建立有效的公司治理机制。公司治理包括内部治理和外部

治理两个方面

,此处是从会计信息提供者的角度出发

,所以下文讨应该从改善自身内部管理机制入手

,确立有效的银行风险评估系

企业年度定期报告为例

,多数母公司存在对子公司及关联企业的

列报存在疏漏、对或有事项及其他重大事项未做说明、对利润总额

主要由非主营业务利润构成不做详细披露、对其主营业务收入、净

利润等主要财务指标的重大变化未做必要的分析说明等种种现

象。有的母公司虽已严格按照规定内容做出披露

,但并未能依据

环境之变更或公司面临之特殊情况自愿增加对外披露内容

,所以

其披露充分性存在很大不足。如近几年来物价变动较为剧烈

,但

在各公司会计信息披露中很难见到公司愿意说明或充分注意到此

现象对其财务状况及其经营成果所可能造成的影响。有的企业存

在大量资产未能得到确认

,更谈不上计量和报告。现有财务报告

模式仅把重点放在实物资产

,对无形资产如知识产权和人力资源

等知识资产却没能如实反映

,而恰恰是这些无形资产才是企业利

润增值最快并且最为重要的因素

,在知识经济时代正是这些因素

决定着企业的价值。在知识经济中

,知识资源成为经济发展的首

位资源

,若按历史成本计量

,则许多知识资源的价值无法得以实

现。知识资源反映的是企业未来价值

,而历史成本反映的则是企

业过去的财务状况。

三、保障我国上市公司高质量会计信息的对策

在讨论了我国上市公司会计信息质量的现状和原因之后

,此

部分提出保障我国上市公司高质量会计信息的对策。

论的公司治理是指公司的内部治理。一个公司有效的治理机制主

要是要做好所有者对代理人的制衡和激励。

(1)优化董事会结构

,

完善其监督功能。

(2)董事会实行分工负责制

,进一步完善董事会

的运行机制。

(3)建立对董事会职能的评价机制。

(4)保证监事会

监督职能的有效发挥。

(5)建立合理的激励机制。

2.建立良好的信息与沟通系统。公司会计信息质量控制的一

个前提条件是公司建立了良好的信息沟通系统

,在这个信息沟通

系统中

,不但要有财务信息

,也要有关于公司经营风险、竞争地位、

发展战略等非财务信息

;不但要有单向的信息

,还要有双向的信

息

;不但要有由上至下的信息

,还要有由下而上的信息和横向的信

息

;不但要有过去的信息

,还必须有能够提供预测价值的信息

,这

样才能组建一个完整的信息沟通网。

(二

)社会审计环节的措施

1.坚决制止

“购买审计报告

”的现象。独立性是审计的灵魂

,

是审计职业界生存和发展的基石

,但也是审计职业界长期以来面

临的一个难题。由于审计人员的自利行为及审计委托和审计收费

中存在的弊端

,近年来不断有公众提出注册会计师正在由“保证

人

”变为

“经济人

”的批评

,有许多注册会计师为了谋求一己私利

,

往往按照被审计单位要求出具相关报告。因此

,必须坚决遏止“购

买审计报告

”。

2.借鉴国际先进管理经验

,开展同业复查。鉴于当前我国会

计师事务所审计质量控制不严、对虚假财务信息发现不力、自我监

管能力弱、社会公信力差的情况

,我国的注册会计师职业界尤其有

必要借鉴美国的经验开展同业复查制度

,特别是针对那些具有证

券上市公司审计资格的会计师事务所更应该进行同业复查。中国

注册会计师协会也应当考虑将同业复查的要求以法规的形式颁布

出来

,对团体会员定期开展强制性同业复查。

管理纵横　

Sweeping over the management

3.提高注册会计师的职业道德和职业风险意识

,加强事务所

内部质量控制建设。其一

,要加强对注册会计师执业资格的控制

,

除要求执业注册会计师必须通过规定的执业资格考试之外

,还应

该加强对注册会计师品行的关注

,选择那些正直、诚信、公正的人

员作为执业人员。其二

,对会计师事务所而言

,加强事务所的质量

控制建设则是使审计工作达到应有的水平、提高对虚假财务信息

和虚假审计报告的杜绝能力的必要保证。

(三

)监管机构方面的措施。对会计信息质量的有效监管系统

应该形成以公司内部监管、政府与行业组织监管以及社会公众监

管三位一体的体系。公司内部监管已在上文进行过讨论

,下文将

重点探讨公司的外部监管。

1.改革监管模式。通过与国际成熟证券市场监管模式的比较

,

本文建议当前我国监管制度的改革方向是以集中监管为主

,适当授

权行业自律组织进行监管

,并按照成本与效益原则决定行业自律组

织应分配的监管权大小

,从而建立一个高效的双重监管系统。

2.完善准则和制度的建设。由于会计信息是根据会计准则的

要求生产与提供的

,不同的会计准则下会计信息的内容也不同

,所

以会计准则会影响利益相关者的利益分配格局

,因此会计准则的

颁布实施既要遵循会计本身的原则

,又要考虑经济后果。

3.作为外部监管者之一的银行加大监管力度。银行虽然不是

统发挥银行对企业经营管理和会计信息质量的监督作用。

四、结　论

上市公司会计信息质量长期以来一直是会计学者和实务工作

者关注的对象

,上市公司会计信息质量的高低不仅影响到投资者、

债权人等利益相关者的利益

,还关系到资本市场的建设与发展和

国家经济的繁荣。然而

,目前在谈到会计信息质量控制时

,人们往

往过多地寄望于依靠会计师事务所审计

,而忽视了会计信息质量

控制应该是一个全方位的概念

,仅靠事务所的审计不可能从根本

上提高会计信息质量。所以本文建议

,会计信息质量控制是会计

信息的提供者

(主要是企业

)、会计信息的社会审计机构

(会计师事

务所

)、以及监管机构

(政府监管部门和行业自律组织等

)三位一体

的控制措施

,缺一不可。企业的内部治理和控制是决定会计信息

质量高低的必要条件

,社会审计机构对职业道德的遵守与执业质

量的水平是提高会计信息质量的第一层次的保证

,而整个国家采

取的监管模式、监管力度和制度建设的完善程度是提高会计信息

质量的第二层保证

,也是最根本和最有效的保证。

参考文献

[1]杜兴强

.《会计信息的产权问题研究》

,大连

,东北财经大学出版社

,

2003.

[2]王保树

.《投资者权益保护》

,北京

,社会科学文献出版社

, 2003.

[3]杨世忠

. “企业会计信息质量的评价与鉴定

”

,《上海立信会计学院学

报》

, 2008年第

22卷第

4期.

[4]甘春兰

. “试论企业会计环境对会计信息质量的影响

”

,《财会研究》

,

2010年第

2期.

[5]葛家澍

,陈朝琳

.“关于会计信息质量特征的几个问题兼为公允价值正

名”

,《中国总会计师》

, 2009年第

12期.

—

9 —

　　一、改善企业外部环境

1.进一步完善内部控制的法制建设

目前，我国尚未正式出台一部关于内部控制的专门性法律规范，现有的一些内部控制规范散见于若干规范之中，既不明确，也不系统。同时内部控制的规范还多为指导性的，强制力差。所以我国内部控制规范从其体系建设、目标定位和内容的确定上来讲，都有许多工作要做，应加快内部控制的相关立法，规定企业内部控制的准则和实施细则，并对违法行为规定罚则，从而为完善和加强企业内部控制提供外部监督和指导。

2.加强注册会计师审计

随着我国经济体制改革的进一步深化，一些对企业的监管行为由原来的政府负责越来越多的变为由社会中介机构负责，特别是以注册会计师为主体的社会审计在我国经济活动中发挥着越来越重要的作用，担负着为社会主义经济健康发展保驾护行的“经济警察”职责。正是这种来自企业外部的独立的审计力量促使着我国的内部控制、财务管理朝着正规化、专业化的方向发展。而且中国注册会计师协会颁布的《内部审核指导意见》对注册会计师执行内部控制审核业务进行了规范。因此，我们有理由相信，随着注册会计师审计对企业内部控制情况的日益重视，它必然对企业内部控制的完善和加强发挥重要的作用。

　　二、企业内部应完善和加强内部控制

完善和加强企业内部控制在企业内部应从以下几个方面出发。

1.加强内部控制环境建设

（1）完善现代企业的法人治理结构，强化董事会在法人治理结构中的核心地位。

针对我国企业普遍存在的董事会弱、经理班子强、监事会形同虚设、董事与监事兼职的问题，解决的对策是理顺现有的管理体制，完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的职责明确、岗位清晰、各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制。在这种机制下，经理层为履行其职责，避免被解雇，客观上需要真实可靠的会计信息进行科学决策而不是主观臆断，需要依赖会计采取有效的手段对企业的生产经营活动进行协调监督，这样就能使内部控制成为企业内部需求，自发行动，从而制止内部人利用职权干涉会计工作，指使、强令会计人员提供虚假会计信息，从组织上保证会计信息的真实性。

董事会应对公司内部控制的建立、完善和有效性负责。因为对于董事会来说，构建良好的内部控制系统是为了保证公司有效的运行，完成公司目标；保证法律、公司政策及董事会决议得以实施；解决会计信息不对称，保证会计信息真实可靠的必要手段，所以董事会责无旁贷。因此，要想防止舞弊的发生，必须强化董事会在法人治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用。要实行独立董事制度，适当引入外部的独立董事。

（2）坚持以人为本，提高管理者和会计人员的素质。

内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。在知识经济条件下，人才是一种很重要的资源要素，尤其是管理者和会计人员对内部控制的执行、会计信息质量的保证，有着不可替代的作用。针对目前管理者素质低下的状况，笔者认为，当前的突破口是完善经理人员的约束和激励机制，建立规范的经理人才市场。我国培育经理人才市场首先要解决两大难题：一是转变观念；二是干部任免制度。只有形成企业家市场竞选制度，企业经理人员的行为才能受到应有的牵制而不能为所欲为。为此，须建立一套相应的制度：第一，建立资格与级别制度，具体包括资格奖励制度、考试制度、类级制度、晋升降级制度、注册吊销制度和培训制度等，如此方能解决“外行领导内行”，任人唯亲等弊端，防止舞弊行为的发生，同时要建立起一支庞大的后备队伍以满足企业对广泛而多样的人才需求，真正做到择优上岗，有序流动，合理配置，这是完善经理人才市场的前提和基础。第二，建立聘任解聘制度代替终身制，是完善经理人才市场的核心。会计人员对于会计信息的质量有着不可推卸的责任，因而提高会计人员的素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。当务之急就是成立具有相对独立性和权威性的会计执业协会，具体负责：①会计人员资格考试；②定期组织业务培训；③制定颁布职业道德准则；④维护会计人员的正当权益；⑤采取会员风险基金制，基金来源由会员个人缴纳，用于支付舞弊被罚会员的罚金和模范会员的奖励。这样，一则能促使执业协会，基于基金保持的利益考虑，而加强行业自律管理；二则利于会员之间的相互牵制，因为基金涉及会员的整体利益；三则便于执业协会对违纪会员的登记管理，对屡教不改或造成恶劣影响者，吊销其执业证书，逐出“师门”。

（3）重视企业文化的建设

企业文化是需为监督付出高昂代价的价格性激励系统的替代物。本来，企业为了实现战略经营目标需要以管理补偿的方式促使管理者努力工作，而企业文化则尝试以改变管理者的偏好来达到同样的目的。也就是说，企业文化可以使管理者激励内部化，使企业目标成为管理者个人的目标。企业文化的构成要素包括企业价值观、企业形象、企业道德、企业学者等。企业文化的控制功能体现在三方面：第一，激励内部化，企业文化可以使管理者激励内部化，使企业目标成为管理者个人的目标；第二，目标一致性，企业文化通过一套规范来控制人们的行为，通过一套信念和价值观增加人们对组织的认同，增加组织的凝聚力，提高组织目标与个人目标的一致性程度；第三，减低不确定性，企业组织是在不断变化的环境中生存发展的，但是企业并不希望周围环境全部同时改变，它们需要一些因素是稳定的。企业文化使群体成员形成共识，促使大家一致朝共同方向努力，从而增加了防御风险的能力。人们普遍认为在竞争性的经济中，强有力的文化对于创造一个成功的企业是十分重要的。

2.加强风险评估和控制

企业应当建立专门的风险管理部门，以研究可能对企业产生不利影响的因素，包括法律因素、政治因素、税收、产业政策、竞争对手、市场供求趋势等，以识别潜在的风险，研究相应的对策。对于经营风险，应当做好重大投资决策的可行性论证、销售预测、盈利预测、市场调查和分析、制定经营计划并在执行中及时进行比较和校正、调整等。对于财务风险的预测和控制，主要是通过建立一套由各个不同层次和子系统构成的财务指标体系及相应风险值范围，预测并计算有关指标，将其与预先设定的范围值比较，发现异常及时采取措施加以控制。

3.完善控制活动

（1）完善企业的制度建设

①科学地制定职责分派体系，并遵循责、权、利统一和将不相容职务分离的原则，尤其要严格规定赊销业务、销售价格、销售条件、运费、折扣等环节的审批程序，这样一方面，可以防止贪污腐败和违纪行为的发生；另一方面可以统一企业的销售政策，有利于企业的整体销售战略的实现。

②完善员工规章制度，并进行经常的检验和审查。制定企业员工应遵循的行为准则、业务流程、操作流程等，这是实施检验和审查的基础和前提，通过检验和审查对企业已执行业务的相关数据、金额、执行的方式和程序的真实和合规性进行复核，以发现是否有错误、舞弊或违反程序的行为。

③制订资产管理的相关制度，制订严密的现金及现金等价物的管理办法，使接触到的人数降到最低；将不相容职责（例如出纳岗位和会计岗位）一定要分离，制订相互监督和牵制的科学管理办法。

对实物资产要设有专职的人员或部门进行管理，规定对实物资产进行定期或不定期的财产清查和实物盘点，并将盘点结果与财务部门的相关账目进行核对，及时发现财产的盈亏情况，查明原因，及时处理。我国企业对资产的盘点非常不重视，事实上很多贪污腐败和偷盗行为都可以通过经常的盘点和清查发现。

④确立财产保险制度。我国企业对公司的财产保险意识较差，或投保的范围、险种不适当，一旦发生意外，企业后悔不已。因此，我们要树立财产保险意识，对容易发生毁坏的重要物资要进行合理、恰当的保险。

（2）建立严格的奖励与惩罚机制

①实行问责机制，保证内部控制制度的有效实施。新制度经济学认为，制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。问责制作为一种惩罚机制，能保证内部控制制度的有效实施，必将大大提高内部控制制度落实的深度、广度和效度。内控制度中建立严格科学的问责制，并严格执行，可以增加内部经营活动各方逃避义务的风险，增强各方互利合作的可能和绩效，促使内部会计控制制度有效实施。

②强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。对于严格执行内部控制制度的，给与精神奖励和物质奖励，实行单位、负责人和员工表彰机制，建立货币与地位的激励机制。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

（3）构建会计内部控制发挥财务管理作用

内部会计控制是内部控制的核心，是企业经济管理工作的基础和平台，是规范财务会计行为，防范会计信息失真，预防错误和舞弊，规避经营风险，提高经济效益，实现企业持续健康发展的重要保障。随着企业规模的扩大，经营地点的分散，控制权力层次的增多，企业的管理任务越来越艰巨和复杂，建立健全内部会计控制并保证其有效实施，对强化企业内部管理目标至关重要。实现企业内部会计控制的有效措施主要包括：①建立财务主管委派制，加强财务控制；②科学设置岗位，加强组织结构控制；③严格审批程序，加强授权批准控制；④重视伦理道德规范建设，充分体现以人为本思想；⑤更新知识，提高财务控制人员的素质；⑥建立内部会计稽核制度，保证内部控制的质量；⑦控制与创新要相依相伴；⑧加强基建项目投资的内部控制，提高资金使用效益；⑨强化成本费用控制，提高企业效益。因此，只有全面规范本单位的各项会计工作，建立健全企业内部会计监督管理制度，才能促使会计工作有序进行。

4.实现内部控制的现代化，使信息沟通畅通。

企业首先应建立信息管理系统，并通过购买或自产开发的方式建立具有ERP功能的管理系统，使企业内部的全体员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营管理过程中所需要的信息，并交换这些信息。通过该系统，企业管理者要向全体员工发布有关认真执行各自的控制职责的明确信息，使其了解自己在控制系统中的地位和作用；通过该系统使企业有一条自下而上报告重大信息的有效途径，即建立开放、畅通的信息反馈渠道，以便发现内部控制系统的薄弱环节，并及时采取相应的补救和改进措施。

5.加强内部审计监督

内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监督。

（1）设立独立性、权威性较高的内部审计部门。企业应当建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计部门，使内部审计不受管理层的制约，以确保内部审计的独立性、权威性，从而更好地发挥内部审计为企业正常经营保驾护航的作用。

（2）明确内部审计机构的职责。随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计必须从传统的财务审计向管理审计发展，通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现内部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。

（3）提高企业内部审计人员的素质。企业要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。同时，要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育工作，使内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，从而不断提高内部审计工作质量，发挥内部审计的监督作用。