长投抵消会计处理_长期股权投资在合并报表的抵消分录表达什么意思

会计资讯 2024年09月06日 07:49 13 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于长投抵消会计处理_长期股权投资在合并报表的抵消分录表达什么意思的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.长期股权投资会计处理的方法是什么？
2.长期股权投资在合并报表的抵消分录表达什么意思

长期股权投资会计处理的方法是什么？

长期股权投资取得的方式有：

1.企业合并形成的长期股权投资

（1）同一控制下的企业合并

（2）非同一控制下的企业合并

2.支付现金取得的长期股权投资

3.发行权益性证券取得的长期股权投资

4.投资者投入的长期股权投资

5.非货币性资产交换取得的

6.债务重组取得的

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

（1) 成本法核算的范围

①企业能够对被投资的单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（2）权益法核算的范围

①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

②企业对被投资单位具有重大影响（占股权的20%-50%）的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资单位取得长期股权投资后当被投资单位实现净利润时不作账务处理。

被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益，不管净利润是在被投资单位接受投资前还是接受投资后实现的。

投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

采用权益法时，投资单位取得投资时应该将成本（取得长期股权投资的成本）与所享份额（按持股比例享有被投资单位所有者权益公允价值的份额）进行比较，如果前者大于后者，不调整长期股权投资的初始账面价值（即以取得的成本作为初始账面价值），如果前者小于后者，则要调整长期股权投资的初始账面价值（即以所享份额的公允价值作为它的初始价值。

将二者的差额计入营业外收入）投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。

企业应当定期对长期股权投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期股权投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。

长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

长期股权投资在合并报表的抵消分录表达什么意思

2010年投资时：

借：长期股权投资 900

贷：银行存款 900

分配现金股利：

借：应收股利 56

贷：投资收益 56

销售商品分录略。

2010年12月31日：

一、个别报表不作任何处理

二、合并报表

计算自2010年起按照公允价值持续计算至2010年末的B公司可辨认净资产价值

=1200+[200-(30-25)/5*4]-80=1316

1、抵消内部交易

借：营业收入 30

贷：营业成本 25

固定资产 5

借：固定资产 1

贷：销售费用 1

没有所得税税率，不考虑所得税

2、调整A公司长期股权投资为公允价值

损益调整=[200-（30-25）/5*4]X70%=196X70%=137.20

借：长期股权投资 137.20

贷：投资收益 137.20

3、抵消当年非配的现金股利

借：投资收益 56

贷：长期股权投资 56

调整后的长期股权投资公允价值=900+137.2-56=981.20

4、抵消长期股权投资

计算自2010年起按照公允价值持续计算至2010年末的B公司可辨认净资产价值

=1200+[200-(30-25)/5*4]-80=1316

借：实收资本 1000

盈余公积 100+20 120

未分配利润 100+196-80-20196

商誉 900-1200X70% 60 注；或者=981.20-1316*70%=60

贷：长期股权投资 981.20

少数股东权益 1316X30% 394.80

5、抵消投资收益

借：投资收益 196X70% 137.20

少数股东损益196X30% 58.80

未非配利润-年初 100

贷：提取盈余公积 20

分配给股东 80

未分配利润-年末 196

6、抵消内部债权债务

借：应付账款30X1.17 35.1

贷：应收账款 35.1

长期股权投资的抵消分录有两种，一种是和子公司之间的抵消分录，一种是内部交易未实现损益的抵消分录

先说第一种，合并报表是把母公司和子公司视为一个整体核算，但是如果单纯将母子公司报表加总，则会增加资产和所有者权益。举个例子，母公司向子公司投资取得控制权，母公司确认长期股权投资，子公司确认银行存款和所有者权益，这笔资金就被重复计算了，因此在合并报表中要抵消这部分资产以及资产对应的所有者权益。但是如果母公司并没有获得子公司100%的股权，那么子公司少数股东手中的所有者权益是不会被抵消的，因为这部分权益并不是母公司投入资金形成的。所以在合并报表中要先抵消子公司所有所有者权益，再确认没有被抵消的少数股东权益。

因此抵消分录为

借所有者权益

贷长期股权投资

少数股东权益

再说第二种，未实现内部损益分为顺流交易和逆流交易。这种情况发生在权益法核算的长期股权投资下，因此被投资公司（b公司）并不是投资公司（a公司）的子公司，不需要编制合并报表。但是如果a公司有其他子公司，在编制合并报表时就要对未实现内部损益进行调整。

先说逆流交易，是指b公司向a公司出售商品，假如原价80万，售价100万，a公司控股b公司30%股权。按理说b公司实现了收益20万，那么a公司对应应当确认长期股权投资6万。但b公司售出的这批商品有30%所有权属于a公司，相当于a公司自己向自己卖东西，所以这部分收益对a公司而言是不能确认收入的，因此要将这部分收益以及对应的长期股权投资抵消掉。即

借投资收益 6万

贷长期股权投资-损益调整 6万（1）

但是在合并报表中又不一样了，因为b公司并不是a公司的子公司，并不纳入合并报表范围，所以我们不能抵消长期股权投资，要调增长期股权投资；同时公司的存货因为关联交易，实际价值被高估了6万（售价100万中有6万是a公司自己卖给自己的，实际价值应该减去这6万），我们需要将这部分存货调减，因此最后应该有以下分录：

借长期股权投资 6万

贷存货 6万（2）

顺流交易情况下和逆流交易差不多，是指a公司向b公司出售商品，假如原价80万，售价100万，a公司控股b公司30%股权。这实现的20万收益中的30%，我们仍然认为是未实现内部交易损益予以抵销，目前的要求是顺流交易与逆流交易低效的财务处理一致，即借投资收益贷长期股权投资，但是这种做法目前引起了较大争议，因为顺流交易并未影响到b公司的利润。

合并报表中，b公司不纳入合并范围，而a公司对b公司销售商品的账务处理应该是通过营业收入和成本计算的，因此我们应该将个别报表中未实现内部交易损益的投资收益调整为营业收入和成本，即

借营业收入 30

贷营业成本 24

投资收益 6

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