首页 会计资讯文章正文

可转债会计列报_CPA会计例9-4关于可转债疑问

会计资讯 2024年08月15日 21:48 22 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于可转债会计列报_CPA会计例9-4关于可转债疑问的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

可转债会计列报_CPA会计例9-4关于可转债疑问

1.可转换债券怎么做会计处理
2.CPA会计例9-4关于可转债疑问
3.可转债计提的会计处理问题
4.会计实账：可转换公司债券的会计处理
5.中级会计财务管理知识点：可转换债券

可转换债券怎么做会计处理

可转换债券是债券的一种，它可以转换为债券发行公司的股票，通常具有较低的票面利率。新会计准则发布后对可转债业务的会计处理作了较大的调整，对于该债券的发行者来说，也就必然关注如何在新准则指导下，对可转债进行合理的会计处理。会计网小编为大家解答。

一、所谓的可转换公司债券是指发行公司依法发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。其期限最短为一年，最长为六年，每张面值一百元。它具有以下几方面的特点

1、可转换公司债券具有债权和股权双重属性，发行时与一般公司债券相同，定期发放利息;但它还赋予债权人在未来一定期间可依合约上的转换价格，将其持有的公司债券转换成发行公司普通股的权利。《上市公司证券发行管理办法》规定，可转换公司债券自发行结束之日起六个月后方可转换为公司股票，转股期限由公司根据可转换公司债券的存续期限及公司财务状况确定，所谓转换期是指可转换公司债券转换股份的起始日至结束日的期间。债券持有人对转换股票或者不转换股票有选择权，并于转股的次日成为发行公司的股东。

2、可转换债券的利率一般比不可转换债券的利率低，因而发行企业可以用较低的利率筹措资金。例如海马投资集团股份有限公司于2008年1月16日发行的5年期“海马转债”，第一至五年的利率分别为1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是当时银行同期利率的36%~43%，可见，可转债的发行企业的融资成本相对较低。

3、发行人赎回性和投资人回售性。《上市公司证券发行管理办法》规定， 募集说明书可以约定赎回条款和回售条款，[3]所谓的赎回是指公司股票价格在一段时期内连续高于转股价格达到某一幅度时，公司按事先约定的价格买回未转股的可转换公司债券，而回售则是指公司股票价格在一段时期内连续低于转股价格达到某一幅度时，可转换公司债券持有人按事先约定的价格将所持债券卖给发行人。为了保障债券持有人的权益，债券发行人有可能在回售日或赎回日承担一定的利息补偿金。由于可转换公司债券的票面利率一般比不可转换债券要低得多。如果发行公司的股价不能如预期上涨，使得可转换公司债券的转换价值低于公司债券面额时，则持有人必定不会执行转换权利，只能得到较低的利息。为此，多数可转换公司债券附有回售权，允许债券持有者可于持有该债券满一定期间后，要求发行公司以面额加计利息补偿金的价格买回该债券。

CPA会计例9-4关于可转债疑问

其他权益工具。根据查询《会计基础》得知，可转债的权益成分记入“其他权益工具”科目 即被投资单位的所有者权益发生了其他变动，此时投资单位要按比例确认长期股权投资和资本公积，因此权益成分的可转债税会差异计入所有者权益其他权益工具科目。权益指公民受法律保护的权利和利益。

可转债计提的会计处理问题

1、可转换公司债券（利息调整）初始确认时是23343600；

2、20x1年确认利息费用时贷记了3899076；

3、转换的时候要把这个科目冲平，因此需要贷方计入19444524=23343600-3899076。

会计实账：可转换公司债券的会计处理

可转债计提的会计处理问题

　在会计处理上，可转债的发行给不少企业带来了新的业务难题，其中，负债和权益如何区分，转股、赎回、回售的会计处理，都成为时下不少财会人员关注的热点。

　负债和权益如何区分

　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其所包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

　在进行分拆时，应当先对负债成份之一的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额，确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。

　企业应按实际收到的款项，借记?银行存款?等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记?应付债券?可转换公司债券(面值)?科目，按权益成份的公允价值，贷记?资本公积?其他资本公积?科目。按借贷双方之间的差额，借记或贷记?应付债券?可转换公司债券(利息调整)?科目。

　对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。

　转股、赎回和回售

　可转换债券折价或溢价的摊销以及未转换时的偿还与一般公司债券的处理相同，在此从略。

　转为普通股。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记?应付债券?可转换公司债券(面值、利息调整)?科目;按其权益成份的金额，借记?资本公积?其他资本公积?科目;按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记?股本?科目;按其差额，贷记?资本公积?股本溢价?科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记?库存现金?、?银行存款?等科目。

　赎回。指公司股票价格在一段时期内连续高于转股价格达到某一幅度时，公司按事先约定的价格买回未转股的.可转换公司债券。赎回权的行使有严格的限制条款，达到赎回条件且发行人决定执行赎回权的，发行人一般按照债券面值加上 在?赎回日?当日的应计利息，赎回全部或部分在赎回日之前未转股的债券。赎回表面看是可转换债券在特定条件下的提前偿还，实际上相当于一种强制性转股约定。因为临近赎回条件前，债券持有人如不转股将蒙受较大损失。

　回售。一般在以下情形出现：一是针对上市公司，当公司股票价格在一段时期内连续低于转股价格达到某一幅度时，可转换公司债券持有人可按事先约定的价格将所持债券卖给发行人;二是针对拟上市公司，当公司股票未能在距可转债到期之日前一定时间上市时，可转债持有人有权将持有的可转债全部或部分回售给发行人。回售价一般按可转债面值加按约定利率(该利率一般相当于市场上条款相当的不附转换权利的同类债券的利率)计算的持有期利息，再减去公司已支付的利息来确定。回售的会计处理与赎回基本相同。

　投资可转债的会计处理

　由于可转换债券是一种混合金融工具，企业投资购买可转换债券到 底属于债券投资，还是股权投资，应区分转换前后处理。在转换为股票之前，可转换债券是一种典型的债权性证券，企业应将其视为债权投资，且按照核算债权投资的方法进行所有的会计处理。转换之后，投资的性质发生根本性变化，由债权投资转为股权投资，此时应按股权投资核算方法来进行其后的会计处理。

　投资者将债券转换时，所转换股份入账价值确认，理论上有两种方法：一是以所换取股票的市价入账，同时确认转换损益;二是按转换前债券的账面价值入账，不确认转换损益。

　按现行会计制度规定，采用后一种方法处理较为合理，因为债券向股票的转换并不代表本次投资的终结，仅仅是这一持续投资过程的一个中间环节。不到投资的最终处置，所有损益均未实现，根据稳健性原则的要求，不应确认损益。

　转换结束后，核算方法按照长期股权投资的规定进行，如果转换后公司只是为了短期持有，则上述分录的借方科目改为?交易性金融资产?即可，之后的会计处理依交易性金融资产的核算方法进行即可。

;

中级会计财务管理知识点：可转换债券

会计实账：可转换公司债券的会计处理

　债券是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。下面我为大家整理了关于可转换公司债券的会计处理，一起来看看吧：

　问题

　大地股份有限公司(以下简称?大地公司?)为上市公司，2010年为扩大生产能力投资建设一个厂房。该项目从2010年1月1日开始动工建设，计划投资额为5000万元，通过发行可转债筹集资金。相关交易或事项如下。

　1.经相关部门批准，大地公司于2010年1月1日按每份面值100元发行了50万份可转换公司债券，期限为3年，票面利率为4%，利息在每年底支付，到期一次还本，实际募集资金已存入银行专户。可转换公司债券在发行1年后可转换为大地公司普通股股票，按5元债券面值可转换为1股普通股股票(每股面值1元)。

　2.大地公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，2010年1月1日支付给施工企业工程进度款2500万元，2011年1月1日支付2500万元。该生产用厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态。

　3.2012年1月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券的60%转换为大地公司普通股股票。

　4.其他资料如下：(1)大地公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。(2)甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的'条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。(3)在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。(4)不考虑所得税影响。(5)已知(P/S，8%，3)=0.7938;(P/A，8%，3)=2.5771。

　要求

　(1)计算大地公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。

　(2)编制大地公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　(3)确定大地公司发行可转换公司债券借款费用的资本化区间，编制2010年末大地公司计提利息的会计分录。

　(4)编制大地公司2011年末计提利息的会计分录。

　(5)编制大地公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。

　(6)编制大地公司2012年末计提利息的会计分录。

　解答

　(1)可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为资本公积。

　负债成分的公允价值=未来现金流量的现值=5000?(P/S，8%，3)+5000?4%?(P/A，8%，3)=5000?0.7938+200?2.5771=4484.42(万元);

　权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=5000-4484.42=515.58(万元)。

　(2)发行可转换公司债券时的会计分录为(单位：万元，下同)：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5000

　应付债券?可转换公司债券(利息调整)515.58 (倒挤)

　贷：应付债券可转换公司债券(面值)5000

　资本公积其他资本公积　　　　　515.58

　(3)可转换公司债券借款费用的资本化区间为2010年1月1日~2011年12月31日。

　2010年应付利息=债券面值?票面利率?期限=5000?4%?1=200(万元);

　2010年利息费用=应付债券期初摊余成本?实际利率?期限=4484.42?8%?1=358.75(万元)。

　大地公司计提利息费用的会计分录为：

　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 358.75

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　应付债券可转换公司债券(利息调整)　　 158.75

　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　(4)2011年应付利息=200(万元)。

　2011年利息费用=应付债券期初摊余成本?实际利率?期限=(4484.42+158.75)?8%?1=371.45(万元)。

　大地公司计提利息费用的会计分录为：

　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　371.45

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　应付债券可转换公司债券(利息调整)　　171.45

　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　注：2011年末应付债券利息调整余额=515.58-158.75-171.45=185.38(万元)。

　(5)转股数=5000?60%?5=600(万股)。

　转换为普通股股票时的会计分录为：

　借：应付债券可转换公司债券(面值)　　　3000 (5000?60%)

　资本公积其他资本公积　　　　　　　　309.35 (515.58?60%)

　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　应付债券可转换公司债券(利息调整)　　　111.23(185.38?60%)

　资本公积股本溢价　　　　　　　　　　　　2598.12(倒挤)

　(6)2012年应付利息=5000?40%?4%?1=80(万元)。

　2012年是可转债到期，其利息费用的计算不同于以往年度，而是通过计算利息的调整余额倒算，以使利息调整明细科目为0。2012年利息费用=应付利息+利息调整余额=80+185.38?40%=154.15(万元)。

　2012年末计提利息费用的会计分录为：

　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 154.15

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　应付债券可转换公司债券(利息调整)　　　　74.15(185.38?40%)

　支付债券本息的会计分录为：

　借：应付债券可转换公司债券(面值)　　　2000(5000?40%)

　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2080

;

可转换债券是中级会计考试中《财务管理》的重要知识点，内容包含可转换债券的基本要素、可转换债券的筹资特点。其中基本要素包括标的股票、票面利率、转换价格、转换比率、转换期等。具体如下：

可转换债券的基本要素

（1）标的股票

（2）票面利率

①一般会低于普通债券的票面利率，有时甚至还低于同期银行存款利率。

②可转换债券的投资收益：债券利息收益，股票买入期权的收益。

（3）转换价格

①转股价格应不低于募集说明书公告日前20个交易日该公司股票交易均价和前1个交易日的均价。

②因配股、增发、送股、派息、分立及其他原因引起上市公司股份变动的，应当同时调整转股价格。

（4）转换比率＝债券面值/转换价格

（5）转换期

（6）赎回条款（有利于发行人）

另外补充：还有“强制性转换条款”也是对发债公司有利。

赎回时机：一般发生在公司股票价格在一段时期内连续高于转股价格达到某一幅度时

赎回价格：一般高于可转换债券的面值

赎回功能：强制债券持有者积极行使转股权，因此又被称为加速条款

（7）回售条款（有利于持有人）

回售时机：一般发生在公司股票价格在一段时期内连续低于转股价格达到某一幅度时

回售功能：对于投资者而言实际上是一种卖权，有利于降低投资者的持券风险

（8）强制性转换条款

可转换债券的筹资特点

可转换债券筹资的优点为筹资性质和时间上具有灵活性；可转换债券的利率低于同一条件下普通债券的利率，降低了公司的筹资成本；筹资效率高。

可转换债券筹资的缺点为存在不转换的财务压力；存在回售的财务压力；股价大幅度增加风险。

可转换债券相关例题

多选题-根据公司法律制度的规定，下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（）。

A.可转换公司债券可以转换为公司股票

B.可转换公司债券的持有人在转换条件具备时必须行使转换权

C.可转换公司债券在发行时必须规定转换办法

D.可转换公司债券应当在债券上标明可转换公司债券字样

答案：ACD

解析：发行可转换为股票的公司债券的，公司应当按照其转换办法向债券持有人换发股票，但债券持有人对转换股票或者不转换股票有选择权。

标签： 可转债会计列报_CPA会计例9-4关于可转债疑问

相关文章

财税考试日常Copyright ◎2021 财税考试日常 版权所有 备案号：鄂ICP备2023012174号 由财税考试日常整理发布 作者QQ：暂无