企业合并会计处理方法的探讨_求哪位高手能找到一个并购企业会计处理方法的案例，并结合企业并购两种方法谈谈，谢谢

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文章目录列表:

1.会计毕业论文题目(3)
2.求哪位高手能找到一个并购企业会计处理方法的案例，并结合企业并购两种方法谈谈，谢谢
3.如何理解中国现行企业会计准则对企业合并的会计处理规范？

会计毕业论文题目(3)

会计毕业论文题目大全

　100、当前会计改革与发展中的几个值得思考的问题

　101、会计造假原因的理性思考

　102、历史成本原则的基础研究

　103、面对新形势的会计对策

　104、论财务信息的披露成本

　105、现代市场经济的成本控制新理念

　106、知识经济时代的会计创新

　107、会计研究实验方法

　108、企业战略管理与战略咨询

　109、会计研究实验方法

　110、新会计制度对企业的影响

　111、现代企业制度下财务会计模式浅谈

　112、浅议合伙企业的会计问题

　113、浅谈我国保险监管会计制度的构建

　114、关于财务会计目标的理论反思

　115、对我国模拟会计报表的思考

　116、谈制度安排与会计报表粉饰

　117、新经济时代的会计理论与方法

　118、会计信息制度性失真的剖析

　119、会计环境对会计发展的影响

　120、试析企业会计制度实现的突破

会计毕业论文题目2

　1、增强成本意识，切实加强成本管理；

　2、实行责任成本目标是控制成本的有效途径；

　3、建立标准成本制度，实施成本控制；

　4、关于企业实施成本控制的调查分析；

　5、成本控制系统研究；

　6、完全成本法与制造成本法的比较；

　7、企业降低物耗的具体做法；

　8、成本否决制度的推行；

　9、关于现代成本理论的研究；

　10、企业成本管理如何适应市场经济的发展；

　11、成本控制的理论与实践；

　12、企业决策与成本控制；

　13、成本核算问题的探讨；

　14、定额成本法和标准成本法的比较

　15、关于定额成本的研究；

　16、关于成本计算方法的探讨；

　17、责任成本的理论与实践；

　18、关于质量成本核算，控制与分析；

　19、关于成本核算改革的探讨；

　20、试论成本的分级分口管理；

　21、成本管理问题研究；

　22、成本竞争战略与竞争成本管理；

　23、战略成本管理基本框架；

　24、建立信誉的成本；

　25、物流成本初探；

　26、日美成本管理比较及启示；

　27、战略现代企业制度下的成本管理模式探析；

　28、对成本策划的思考；

　29、我国汽车工业的成本管理创新战略；

　30、餐饮企业内部成本管理探讨；

　31、企业公开上市的成本收益权衡与融资决策；

　32、供应链中的成本管理；

　33、企业降低成本的途径；

　34、商业银行推行作业成本法的难点和突破点；

　35、传统成本控制与作业成本法的应用、比较和探讨；

　36、论成本控制的全过程及典型案例分析；

会计毕业论文题目3

　1、会计档案管理研究

　2、实质重于形式原则在会计上的运用

　3、租赁会计研究

　4、电子商务环境下会计面临的问题

　5、试论会计造假的防范与治理

　6、会计诚信问题的思考

　7、关于会计职业道德的探讨

　8、网络会计若干问题探讨

　9、论绿色会计

　10、环境会计若干问题研究

　11、现代企业制度下的责任会计

　12、人本主义的管理学思考——人力资源会计若干问题

　13、试论知识经济条件下的人力资源会计

　14、我国企业集团会计若干问题研究

　15、试论会计监管

　16、会计人员管理体制问题研究

　17、新会计制度对企业的影响

　18、《企业会计制度》的创新

　19、我国加入WTO后会计面临的挑战

　20、萨宾纳斯——奥克斯莱法案对中国会计的影响

　21、试论会计政策及其选择

　22、论会计师事务所的全面质量管理

　23、通用帐务处理系统中的会计科目的设计

　24、Foxpro在会计工作中的应用和体会

　25、关于人力资源会计问题的探讨

　26、企业合并会计问题探讨

　27、实质重于形式原则在会计实务中的应用

　28、关于企业会计政策选择的探讨

　29、浅析谨慎性原则在会计实务中的应用

　30、企业研发支出会计处理探讨

　31、企业合并的会计处理方法探讨

　32、会计政策的选择及其影响分析

　33、对反倾销背景下会计管理问题的思考

　34、浅析反倾销会计问题与对策

　35、反倾销与反倾销会计体制的建立

　36、新会计准则下商誉会计问题探讨

　37、企业年金会计问题研究

　38、股份支付会计问题研究

　39、股份回购会计问题研究

　40、企业合并会计处理问题探讨

会计毕业论文题目4

　1、论稳健原则对中国上市公司的适用性及其实际应用

　2、财务会计的公允价值计量研究

　3、所得税会计与财务会计比较探讨

　4、关于实质重于形式原则的运用

　5、关于资产减值会计的探讨

　6、会计利润与纳税所得的差异分析

　7、对加强会计监管的思考

　8、试论会计的管理职能

　9、关于会计信息相关性与可靠性的协调的思考

　10、关于会计职业道德的探讨

　11、试论无形资产范围的界定

　12、论税收与会计的关系

　13、浅议货币资金的内部控制制度

　14、论内部会计控制与社会监督

　15、新准则下非货币性交易会计处理研究

　16、新旧会计准则中无形资产对研发费用会计处理的比较研究

　17、关于资产负债表日后事项调整问题的探讨

　18、浅论上市公司财务危机预警

　19、新形式下会计人员必备的素质

　20、剖析上市公司的利润操纵问题

　21、成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用研究

　22、对无形资产价值确定的探讨

　23、论规范小企业会计行为的重要举措

　24、对提高会计工作质量的认识

　25、论会计人员的后续教育

　26、民营企业融资问题的探讨

　27、探讨提高会计人员素质的新思路

　28、我国中小企业会计信息披露制度初探

　29、浅议税收的经济杠杆作用

　30、上市公司的财务信息披露法律责任的设定问题研究

　31、会计信息失真的深层原因和对策研究

　32、河南上市公司的财务信息披露的问题与对策

　33、企业债务重组问题研究

　34、河南上市公司现状及趋势分析

　35、关于研究与开发成本核算的探讨

　36、统计在国民经济管理中的运用情况分析

　37、新旧债务重组准则比较及对企业的影响

　38、浅析我国个人所得税存在问题及对策

　39、无形资产会计制度变迁及经济影响

　40、现金流量表分析与运用的研究

　41、上市公司财务报表粉饰手段、动机及防范体系的建立研究

　42、试论人力资源会计及前景

　43、浅析新准则下非货币性交易会计处理

　44、浅论上市公司财务危机预警

　45、新企业会计准则与上市公司利润的调节

　46、中外租赁业发展比较及经验借鉴

　47、××上市公司盈利质量研究

　48、浅论我国商业银行不良贷款的成因及对策

　49、新形势下财务会计发展面临的挑战与出路

　50、会计继续教育体系的架构分析

　51、上市公司中期报告研究

　52、名牌产品如何保持强劲的市场竞争力

　53、某某股票估价模型应用的不确定性影响因素分析

　54、××公司会计报表分析

　55、高科技企业上市公司无形资产现状调查及分析-以某某为例

　56、浅议会计人员应具备的专业知识和业务能力

　58、可转债公司债券投资价值确定的要素分析

　59、某某企业竞争力调查分析浅谈企业统计数据质量

　60、人口素质与经济增长的关系研究

　61、关于或有事项若干问题的研究

　62、对固定资产投资统计的思考

　63、民营企业活动统计评价指标体系

　64、农村居民购买力分析

　65、我国中小企业发展现状与对策

　66、固定资产投资指数研究

　67、消费者购买动机调查分析

　68、某产品销售统计分析

　69、某公司营销人员劳动报酬统计分析

　70、某公司经济发展中科技进步作用的统计分析

　71、定额法的应用及其改革问题的研究

　72、关于推行责任成本制度有关问题的探讨

　73、关于会计理论结构的探讨

　74、新会计准则对企业纳税的影响

　75、民营企业会计监督研究

　76、如何提升财务会计的职业判断能力

　77、浅谈如何加强会计基础工作

　78、小型企事业单位会计监督

　79、采用加速折旧法计提固定资产折旧的思考

　80、集团公司会计委派制研究

　81、小型会计师事务所生存发展的探讨

　82、论谨慎性原则在会计核算中的运用

　83、浅析销售商品收入的确认与计量

　84、对资产减值会计有关问题的思考

　85、经济环境对会计发展的.影响

　86、会计计量对企业会计收益的影响

　87、谈会计人员的素质与能力要求

　88、谈如何做好一个出纳员

　89、商誉的计价与会计处理初探

　90、论知识经济对财务会计的影响

　91、论企业成本核算与分析

　92、关于强化会计监督的思考

　93、论会计信息失真的成因与对策

　94、浅谈会计诚信与职业道德

　95、浅析如何加强会计信息质量监管

　96、试论虚假信息产生的原因及治理

　97、我国企业会计信息质量的现状、成因及治理对策

　98、对我国会计职业道德建设问题的思考

　99、论会计人员基本职业道德--不做假帐

　100、浅谈企业的诚信管理

会计毕业论文题目5

　1 高校会计教学引入国际执业资格教育的实践与思考――以首都经济贸易大学华侨学院国际会计方向班教学实践为例

　2 会计稳健性与现金持有价值效应――基于新会计准则实施后的经验证据

　3 谢霖先生银行会计思想研究――以中国银行初创期会计制度改革为例

　4 基于会计文化视角下的会计信息质量研究

　5 会计准则及其国际趋同对会计信息质量的影响研究

　6 M区教育会计核算中心财务会计和预算管理结合问题研究

　7 内部控制对会计信息质量影响的研究

　8 中国上市公司会计信息质量研究――基于公司治理的视角

　9 我国上市公司会计信息披露问题研究――基于公司治理视角

　10 戴尔公司会计舞弊的案例分析

　11 营改增对企业财务和会计的影响及对策研究――以建筑施工企业为例

　12 网络会计信息系统安全对策研究

　13 我国重污染行业环境会计信息披露研究――以钢铁行业上市公司为例

　14 中小企业会计电算化系统的设计与实现

　15 ABC广播公司会计报表粉饰案例分析

　16 关于政府会计权责发生制改革的研究

　17 所得税改革与企业盈余管理――基于会计―税收差异的实证研究

　18 我国上市公司资产减值会计应用状况研究

　19 会计公允价值计量若干问题浅析

　20 我国企业养老金的会计问题研究

　21 企业内部控制信息披露与会计稳健性

　22 管理会计工具在A企业成本控制中的应用研究

　23 基于可持续发展的环境会计报告研究

　24 信息化环境下国有企业内部会计控制研究

　25 云计算环境下的中小企业会计信息化建设模式研究

　26 推进我国实施人力资源会计的相关问题研究

　27 HX集团会计信息系统优化案例研究

　28 中美商誉会计处理比较研究――基于中美制造业上市公司的数据分析

会计毕业论文题目6

　1) 析高校会计文化的内蕴

　2) 公允价值在金融工具会计计量中的应用

　3) 知识经济时代会计创新问题的探讨

　4) 油田企业内部财务成本控制体系建构思路探析

　5) 新医改下医院财务管理问题的探讨

　6) 做好医院财务审核工作的探讨

　7) 法务会计实践教学探索

　8) 司法会计鉴定在刑事诉讼中的应用研究

　9) 独立学院会计专业就业方向现状及对策探析

　10) 高职会计课程中学生综合能力培养教学研究

　11) 高职会计专业学生职业核心能力培养对经济发展作用探析

　12) 电力公司财务集约化管理的现状及改进对策

　13) 电网企业财务管理

　14) 电力行业营运资金管理效率对企业绩效的影响

　15) 论公允价值对财务报表的影响

　16) 论云计算下的中小企业会计信息化建设

　17) 事业单位财务管理的科学化与精细化趋势分析

　18) 探究新会计制度对事业单位财会工作的影响

　19) 论行政事业单位财务管理信息化

　20) 如何通过加强内部控制改革事业单位财务管理体制

　21) 商业银行流动性风险计量及管理研究

　22) 强化资金经营管理

　23) 论会计信息失真的原因及对策研究

　24) 探讨新形势下财务会计与管理会计的融合

　25) 实践教学下成本会计教学方法的改进

　26) 高等院校固定资产管理与核算中若干问题探讨

　27) 体验式教学在“会计职业道德培养与管理素质训练”中的应用

　28) 浅谈提升会计学教学效果心得

　29) 高职会计专业《财务会计》课程改革探究

　30) 中职学校会计专业教学改革探析

　31) 中职国家示范校建设背景下学生会计实践技能水平提升策略研究与实践

　32) 会计职业教育存在的不足及对策

　33) 高职会计教学中实践教学体系优化策略探析

　34) 对基础会计教学方法的探究

　35) 高职院校会计专业实践性教学模式的研究

　36) 会计人员继续教育问题及建议

　37) 论如何做好会计档案管理工作

　38) 胜利露天煤矿成本控制管理措施

　39) 基于信息化环境的企业财务管理创新方向

　40) 基于龙马环卫公司的财务分析研究

　41) 煤炭企业全面预算管理研究

　42) 浅析管理会计在我国企业中的应用

　43) 中小企业会计监督存在问题及对策探讨

　44) 会计电算化在企业财务管理中的应用管窥

　45) 现代酒店企业的成本控制管理

　46) 行政事业单位管理会计问题与改进措施探讨

　47) 事业单位会计集中核算问题及解决对策

　48) 银行业内控机制建设路径探析

　49) 中国上市银行的风险收益研究

　50) 论我国会计规范与国际惯例的协调

　51) 破产会计理论探讨

　52) 论我国会计准则下的利润操纵及防范

　53) 我国注册会计师审计责任限定的探讨

　54) 资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应研究

　55) 互联网思维破解代理记账行业谜团

　56) 关于发展绿色会计的思考

　57) 管理会计存在问题及对策

　58) 地质勘查单位推行项目预算管理探究

　59) 建筑企业财务管理精细化研究

　60) 关于新形势下建筑企业财务风险管理控制办法的探讨

　61) 林业企业内部资金管理探讨

　62) 浅析林业企业内控管理制度的优化

　63) 基于奶畜生产经营的会计核算--以XXX为例

　64) 医保支付方式改革对医院财务管理的影响研究

　65) 浅谈财务统计信息在医院财务工作中的重要性

　66) 医院会计制度改革发展30年

　67) 会计集中核算制度下加强教育财务管理研究

　68) 中学会计工作存在的问题及对策

　69) 基于资产清查视角的高校固定资产管理探析

　70) 浅析国库集中支付对高校会计核算的影响及应对策略

　71) 应用本科人才培养模式研究--基于会计专业问卷调查分析

　72) 基于能力本位的高校会计专业课程开发研究

　73) 医学院校科研经费审计质量控制关键路径探析

　74) 广西地方本科院校财会类专业实训教学师资队伍建设存在的问题及对策

　75) “税务会计与纳税筹划”研讨性课程的探索与实践

　76) 高职院校企业所得税会计课程开发的研究

　77) 会计“专家”走进高职会计课堂之我见

　78) 山西省会计领军人才交流资料--合同能源管理财务核算实务问题分析

　79) 注册会计师行业服务山西经济发展的策略研究

　80) 化学工业财务会计的公允价值计量研究

　81) 电力企业会计核算问题研究

　82) 我国事业单位财务管理的对策研究

　83) 会计伦理与会计职业道德教育浅析

　84) 管理会计报告体系在管理会计发展中的地位和作用

　85) 美国管理会计师协会

　86) 涌鑫矿业公司如何提高资金使用效率和效益

　87) 生态成本对露天矿最终境界的影响

　88) 露天采矿企业涉税情况及纳税筹划

　89) 浅议国外工程项目管理中成本控制问题

　90) 基于成本风险控制的矿建项目材料采购新对策

　91) 联合沃尔比重评分法与杜邦财务分析法构建医院财务评价指标体系的研究

　92) 自助终端结算的医院内部会计控制实践与探讨

　93) 浅析公立医院新财会制度下财务管理分析与解读

　94) 新形势下加强与完善医院财务管理的途径研究

　95) 浅析司法会计在检察工作中的重要作用

　96) 财务管理案例教学存在的问题及改革措施研究--以XXX为例

　97) 小议我国高校会计风险和防范

　98) 浅谈高校构建智能化财务管理软件的必要性

　99) 对当前高校在完善会计制度过程中存在的风险及对策探讨

　100) 技术应用型大学实践教学改革与探讨

会计毕业论文题目7

　1、水产食品加工企业成本核算问题及完善建议

　2、复烤企业生产成本能耗预算定额体系构建

　3、燃气企业成本管理研究

　4、完善会计核算体系 促进煤炭循环经济的发展

　5、提高煤炭运销企业会计人员分析反映能力的途径及方法

　6、中小企业应用会计电算化效果探讨

　7、云会计在中小企业会计信息化中的运用探究

　8、新企业会计准则对财务管理的影响理念、决策及业绩评价

　9、企业在新准则下的企业所得税面临的机遇与挑战

　10、试分析企业会计准则和会计信息质量的关系

　11、宾馆酒店行业加强内部控制建设研究

　12、“国民盛宴”中B2C电商促销方式会计核算的分析

　13、企业会计准则与小企业会计准则的差异研究

　14、刍议财务会计与管理会计的整合

　15、矿山企业财税管理要点与难点

　16、地质勘查单位推行总会计师责任制建设研究

　17、浅析地勘事业单位部门预决算差异原因及对策

　18、基于价值链管理方法钢铁企业如何有效进行全面预算管理

　19、财务信息化管理对企业发展的重要性

　20、浅谈财务管理在铁路企业管理中的重要性

　21、路政管理如何做好成本核算

　22、分析完善高速公路财务管理的策略浅谈事业单位财务精细化管理研究

　23、新会计制度对事业单位财务核算的影响

　24、行政事业单位财务管理的现状和对策分析

　25、企业内控管理构架对行政事业单位财务管理的启示

　26、浅析新制度下事业单位固定资产的管理与核算

　27、事业单位会计制度运行中的核算漏洞及实施难点分析

　28、浅析事业单位内部控制存在的风险及防范措施

　29、建筑施工企业内部会计控制策略分析

　30、探析建筑经济成本管理问题

会计毕业论文题目8

　1、政府收支分类在单位财务管理中的重要性及其应用

　2、城市园林事业单位财务管理改革的思考

　3、探讨精细化财务管理在水利事业单位中的运用

　4、行政事业单位加强内部控制建设研究

　5、关于事业单位的财务管理探究

　6、浅析新《财政总预算会计制度》的主要变化及思考

　7、预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微

　8、与基建项目相关的政府补助财务处理实务探讨

　9、中国上市银行资本缓冲周期性研究--基于2005-2014年季度数据的实证分析

　10、证券公司加强内部控制建设研究

　11、我国商业银行会计内部控制及风险防范

　12、基于杜邦分析法的兴业银行盈利能力分析

　13、公允价值计量对商业银行会计信息质量的影响研究

　14、我国会计行业诚信缺失问题研究

　15、物联网条件下会计信息化的发展路径分析

　16、用友ERP-U872供应链系统中直运销售业务的处理

　17、我国会计信息系统的发展方向

　18、税务会计实践教学优化探讨

　19、“四大”本土化后内资会计师事务所的发展策略

　20、管理会计历史回顾与未来展望

　21、公允价值会计涉及的三个层次基本理论问题

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求哪位高手能找到一个并购企业会计处理方法的案例，并结合企业并购两种方法谈谈，谢谢

通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。

同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，所以强调的是一个账面价值的概念，可以理解为内部交易。

对于控股合并，长期股权投资应该按照被合并方的所有者权益账面价值的份额入账；而吸收合并则按照资产、负债等的账面价值入账。以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益；为合并发生的直接相关税费计入当期损益。

控股合并

例1甲公司2008年初投资集团内乙公司取得80％股权，被投资单位所有者权益账面价值为1500万元，公允价值为1800万元。甲公司为合并付出银行存款200万元，并定向发行股票面值900万元，公允价值1200万元，支付相关税费50万元，假定无证券溢价收入，“盈余公积”账户余额为150万元；另外甲公司为企业合并支付评估费等相关税费100万元。所得税率为25％，不考虑所得税以外的税金。单位为万元。

解析：

甲购买同一集团内乙公司 80％股权，属于同一控制下的控股合并。

同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

非同一控制下，作为合并成本。但以下两种情况除外：

以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。债券折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。

发行权益性证券作为合并对价的，所发行权益性证券相关的佣金、手续费等不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，有溢价的，从溢价收入中扣除；无溢价或溢价金额不足以扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。

账务处理：

长期股权投资入账价值=1500×80％=1200

借：长期股权投资 1200 管理费用 100 盈余公积 50

贷：银行存款 350 股本 900 资本公积——股本溢价 100

税务处理：

甲企业支付给被合并企业乙的非股权支付额200万元，高于所支付的股权票面价值的20％(200／900=22％)，税务上作为应税合并处理，长期段权投资的成本应按公允价值确定计税基础。

长期股权投资账面价值为1200万元，计税基础为1800×80％=1440，产生可抵扣的暂时性差异240万元，根据《企业会计准则第18号一所得税》规定：与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂。时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。

所得税会计处理：

借：递延所得税资产 60 贷：资本公积 60

吸收合并

同一控制下吸收合并和控股合并一样遵循账面价值这一本质。合并日合并方会计处理：借记“被合并方可辨认资产原账面价值”，贷记“被合并方可辨认负债原账面价值”，贷记“资本公积”(或借方差额，借方差额不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润)。

例2甲、乙同受一母公司控制。2008年12月1日，甲公司支付合并对价2500万元吸收合并乙公司。合并日乙公司各项资产的账面价值为3000万元，公允价值为4000万元。负债账面价值为800万元，公允价值为800万元。净资产账面价值为2200万元，公允价值为3200万元。甲公司“资本公积一股本溢价”账户余额为350万元，所得税率为25％。不考虑所得税以外的税金，合并双方采用的会计政策相同。

解析：

同一控制下的吸收合并，不确认长期股权投资，也不确认商誉，而是将差额冲减“资本公积”。

借：各项资产3000(实际上应该借记乙公司账面上的各项资产账面价值)

资本公积——股本溢价 300

贷：各项负债800(实际上应该贷记乙公司账面上的各项负债账面价值)

银行存款 2500

财税差异：根据国税发[2000]119号规定，以上合并不属于免税合并，被合并各项资产和负债应按公允价值作为计税基础，则资产的账面价值3000万元，小于计税基础4000万元，产生可抵扣的暂时性差异1000万元，确认递延所得税资产250万元。

借：递延所得税资产 250

贷：资本公积 250

如何理解中国现行企业会计准则对企业合并的会计处理规范？

一．非同一控制下的企业合并（购买法）：

2008年7月31日乙公司以银行存款1100万取得丙公司可辨认净资产的80%。合并前有关资料如表所示（合并各方无关联关系）

资产负债表

2008年7月31日 单位：万元

项目

乙公司

丙公司（账面金额）

丙公司（公允价值）

货币资金

1280

60

60

应收账款

220

400

400

存货

300

500

500

固定资产净值

1800

800

900

资产合计

3600

1760

1860

短期借款

360

200

200

应付账款

40

40

40

长期借款

600

360

360

负债合计

1000

600

600

股本

1600

500

资本公积

500

200

盈余公积

200

160

未分配利润

300

300

所有者权益合计

2600

1160

1260

要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。

（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。将母公司的长期股权投资

项目与子公司的权益项目按公允值进行抵消。

参考答案：

（1）编制乙公司合并日会计分录：

借：长期股权投资 11,000,000

贷：银行存款 11,000,000

（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录

商誉=11000,000-（12600000*80%）= 920,000（元）

少数股东权益= 12600000*20% = 2,520,000（元）

借：固定资产 1,000,000

股本 5,000,000

资本公积 2,000,000

盈余公积 1,600,000

未分配利润 3,000,000

商誉 920,000

贷：长期股权投资 11,000,000

少数股东权益 2,520,000

二、非同一控制下的企业合并（购买法）：

甲和乙公司为不同集团的两家公司。有关合并资料如下：

（1）08年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲采用控股合并方式将乙合并，合并后，甲取得乙80%的股份。

（2）08年6月30日，甲公司以一项固定资产和无形资产作为对价合并了乙公司，该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

答：（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年6月30日。

（3）计算确定合并成本

甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）

（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）

无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）

（5）甲公司在购买日的会计处理

借：固定资产清理 18 000 000

累计折旧 2 000 000

贷：固定资产 20 000 000

借：长期股权投资——乙公司 29 800 000

累计摊销 1 000 000

营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000

贷：无形资产 10 000 000

固定资产清理 18 000 000

营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000

银行存款 800 000

（6）合并商誉

=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

＝2980－3500×80%

＝2980－2800＝180（万元）

三、非同一控制下的企业合并（购买法）：导学P45页6（2010年1月和7月试题）

2008年1月1日甲采用控股合并方式取得乙100%股权，投资时甲乙资料如表所示，在评估的基础上，并购价为140000元，甲以银行存款支付。乙公司按净利润的10%提取盈余公积。

资产负债表

2008年1月1日 单位：元

项目

甲公司

乙公司

账面价

公允价

货币资金

10000

2500

2500

交易性金融资产

9000

27500

27500

应收账款

55000

65000

65000

存货

80000

65000

65000

长期投资-对乙公司

140000

固定资产

400000

50000

80000

资产合计

694000

210000

240000

应付账款

84000

5000

5000

短期借款

30000

5000

5000

长期借款

60000

80000

80000

负债合计

174000

90000

90000

股本

100000

25000

资本公积

300000

20000

盈余公积

117500

73500

未分配利润

2500

1500

所有者权益合计

520000

120000

150000

负债及所有者权益合计

694000

210000

根据上述资料编制合并报表抵消分录及合并工作底稿。

答：1、合并日当天甲取得投资分录：

借：长期股权投资 140,000

贷：银行存款 140,000

2、合并报表抵消调整分录：

借：固定资产 30000

股本 25,000

资本公积 20,000

盈余公积 73500

未分配利润 1500

贷：长期股权投资 140,000

盈余公积 1000

未分配利润 9000

合并工作底稿编制如下：

项目

甲公司

乙公司

抵消分录

合并数

货币资金

10000

2500

12500

交易性金融资产

9000

27500

36500

应收账款

55000

65000

120000

存货

80000

65000

145000

长期投资

140000

140000

固定资产

400000

50000

30000

480000

资产合计

694000

210000

30000

140000

794000

应付账款

84000

5000

89000

短期借款

30000

5000

35000

长期借款

60000

80000

140000

负债合计

174000

90000

264000

股本

100000

25000

25000

100000

资本公积

300000

20000

20000

300000

盈余公积

117500

73500

73500

1000

118500

未分配利润

2500

1500

1500

9000

11500

所有者权益合计

520000

120000

530000

负债及所有者

权益合计

694000

210000

120000

10000

794000

抵消分录合计

150000

150000

四、同一控制下的控股合并（权益结合法）：导学35页2（2012/1,2009/1试题）

资料：A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司，A公司于2008年5月10日自甲公司处取得了B公司的100%的股权，合并后B公司仍然维持其独立法人资格计继续经营。为进行该项合并，A公司发行了1000万股普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A和B公司的所有者权益构成如表所示：

项目

A公司

B公司

股本

7000

1000

资本公积

2000

350

盈余公积

1500

650

未分配利润

3500

1500

合计

14000

3500

要求：根据资料，编制A公司合并日的账务处理和合并工作底稿中应编制的调整和抵消分录。答案：（1）A公司合并日的会计处理：

借：长期股权投资 35000 000

贷：股本 10000 000 （面值）

资本公积---股本溢价 25000 000 （倒挤）

（2）在合并工作底稿中应编制调整分录：

借：资本公积 21500 000

贷：盈余公积 6500000

未分配利润 15000 000

（3）在合并工作底稿中应编制抵消分录如下：

借：股本 10000 000

资本公积 3500 000

盈余公积 6500 000

未分配利润 15000 000

贷：长期股权投资 35000 000

一、我国企业合并会计处理的现状

（一）企业合并的概念及处理方法不明确

我国《公司法》和《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中说明了企业合并的几种方式，但并没有对企业合并的概念给出明确的定义。于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则——企业合并》，虽然给出了企业合并的概念，但那只是会计上的概念，是针对“报告主体”而言的，并非法律意义上的概念。另一方面，企业合并会计处理方法没有明确的定义。无论从我国现阶段的规范化文件（包括于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则——企业合并》和《企业会计准则——长期股权投资》），还是从合并会计处理实务中，均未对“购买法”和“权益结合法”这两种企业合并会计处理方法做出明确定义，只是对操作方法作了规定。

（二）缺乏对有关企业合并会计处理方法的普遍规范

目前，我国只对吸收合并方式的两种情况即被兼并方保留法人资格和丧失法人资格作了会计处理规定，但没有有关企业合并会计处理方法方面的统一的规范性文件，诸如能普遍实施的《企业会计准则——企业合并》。与此不同的法规之间的规定也不统一。在《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中规定采用的“购买法”，与在《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则——投资》中规定的采用“购买法”的处理办法不一样。

（三）我国现行法规规定以及实务操作同国际准则的差距

我国现行法规规定的会计处理方法比较接近于购买法，而实际操作中却大多数采用权益结合法。国际准则只规定了购买法，取消了权益结合法，而且，同样的购买法与国际惯例也不一致。

二、新准则下企业合并准则主要特点分析

新准则第20号《企业合并》准则规定同一控制下的企业合并，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认；合并中发生的各项直接费用，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额或抵减溢价收入、留存收益。

（一）将同一控制下的企业合并纳入准则体系

从国际上适用的企业合并会计准则来看，无论是国际准则还是美国的准则，均将同一控制下的企业合并排除在外，而我国合并准则对国际财务报告准则中尚未规范的同一控制下的企业合并作了规范。目前，我国国有企业及国有控股企业在中国经济中仍然占有较大比重，在企业股权结构中，国有股绝对控股现象比较普遍，我国实务中出现的企业合并大多属于企业集团内或中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，因此将同一控制下的企业合并纳入准则的适用范围。

新准则对同一控制下企业合并采用的会计处理方法是权益法。首先是基于对从同一控制下企业合并的经济实质的考虑。由于这种合并发生在同一所有者控制的企业之间，并购本身没有市场竞争的环境作为支撑，其合并行为更多地代表了所有者的意愿，合并对价或发行股票的价值不一定是双方完全出于自愿的结果。因此，不能将其看作真正的公允价值，以资产、负债账面价值计量更为可靠。其次，从股权互换的现状看，中国的企业合并大部分是同一控制下的上市公司之间的换股合并，目前我国上市公司股权分置改革尚未完成，上市公司的大部分股权还没有明确的市价，即使部分股权已上市流通，其价格往往受市场投机因素的作用而不能反映其真正价值。因此，在股权的公允价值确认存在困难的情况下，采用权益结合法更易于操作。

（二）非同一控制下企业合并采用购买法

随着我国市场经济的发展，不受同一方控制的企业之间出于战略考虑而进行的并购将越来越普遍，这种交易是在开放的市场环境下进行的，交易价格是双方讨价还价的结果，因此应采用购买法核算，将取得的资产、负债统一在公允价值这一计量属性下，以提高会计信息的清晰度与可比性。新合并准则对购买法的这一规范体现了我国对公允价值这一计量属性的接受，顺应了国际上对于交易必须以公允价值作为计量基础的核算原则，在购买法成为国际合并会计方法发展趋势的背景下，合并准则的这一规定无疑缩小了我国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。非同一控制下企业合并采用购买法，是我国企业合并会计准则逐步向国际会计准则接轨的关键性步骤。

三、规范我国企业合并会计处理的新举措

首先，必须尽快普遍实施《企业会计准则——企业合并》等有关企业合并会计处理的规范性文件，修改和完善与企业合并有关的现行法规和规章，形成统一、完善、配套实施的企业合并规范性文件体系。

其次，在建立和完善企业合并规范性文件时，特别是在制定企业合并会计准则及其实施指南时，应该对包括企业合并、购买法和权益结合法等做出严格的定义，对不同合并方式下的具体会计处理方法的运用做出具体的规定，如各种会计处理方法的适用条件、资产入账价值标准、合并日及合并日后合并报表的编制、商誉的确定与摊销等等。

最后，在建立和完善企业合并规范性文件时，既要参考国际会计准则，保持一定的协调统一性，又要考虑我国目前市场环境与会计环境的具体情况；既要考虑与现有法律、法规、规章制度接轨，又要考虑解决企业合并中的具体问题。

鉴于此，笔者认为，我国企业合并会计处理方法应该统一采用购买法，这是因为：采用单一的方法有利于提高会计信息质量；统一采用购买法，与国际会计处理方法协调一致；统一采用购买法，采用购买法符合会计理论的要求；统一采用购买法，采用购买法可以防止企业合并方式人为操纵利润。但是，统一采用购买法面临着被并企业资产公允价值的合理确定。由于我国目前尚不具备使用公允价值的条件，包括证券市场、评估市场等方面的不成熟。因此，目前我国采用的购买法还不能完全同国际惯例那样按公允价值入账，必须对购买法予以相应修正，即以账面价值代替公允价值作为被并企业资产的入账价值，这样既解决了方法的多样性引起的会计信息的混乱，又符合我国国情，便于操作，同时又与国际接轨。当然，采用账面价值代替公允价值的这种修正后的购买法，与国际惯例不完全一致，这就要求我国出台相应的衔接政策。就目前而言，必须将我国实施的账面价值替换成按国际惯例实施的公允价值以及如何进行财务报表的调整做出明确的规定，这样，远比采用权益结合法调整成购买法下的会计信息的披露成本要低得多。就长远而言，我国应致力于完善购买法的工作，特别是规范和完善评估市场。随着我国证券市场、资产评估市场及其他条件的不断成熟，届时，再由修正后的购买法转变成与国际惯例相一致的完整意义上的购买法，这样比先采用权益结合法，然后等条件成熟了再采用购买法的各项成本要低得多。

企业合并过程中，会计处理方法的选择是一个重要环节，它直接影响到合并后企业财务状况和经营成果，进而影响到双方利益的实现。企业合并的基本会计处理方法在准则中规定主要有权益结合法和购买法，它们分别针对不同的企业合并的有关内容。

（一）购买法特点

购买法具有以下的特点：

1、实施合并的企业，应该按其成本进行核算，该成本为所支付的现金或现金等价物的金额，或者等于交易发生日，购买方为了取得对被合并企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值与任何可直接归属于该项购买的费用之和；

2、如果被合并企业丧失法人地位，购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账；

3、如果被合并企业丧失了法人地位，购买企业的合并成本与取得净资产公允价值之间的差额确认为商誉；

4、从购买日起，被合并企业的经营成果应该合并到购买企业的损益表中；

5、被合并企业的留存收益不能转到购买企业中。

（二）权益结合法的特点

结权益结合法的特点主要有：

1、不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并各企业整个会计年度的损益都要全部包括在合并后的企业之中；

2、参与合并各企业整个年度的留存利润均应并入合并后的企业当中；

3、各企业所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用；

4、参与合并的各企业，其会计报表通常不用作变动，依然按照账面价值反映资产和负债，也即是不用将其反映为公允价值，也不确认为商誉；

5、已登记入账的发行股本的金额与支付的现金或以其他资产形式支付的额外价款之和，同账面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整所有者权益；

6、若参与合并各企业的会计处理方法不一致，则应予以调，整，以保持合并后会计方法的一致性。

（三）权益结合法与购买法的比较

对于两种方法的比较，我们应从上述对不同方法的特点分析中寻求答案。

1、对于购买法来说，如果被合并企业丧失法人地位，购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账，而且购买企业的合并成本与取得净资产公允价值之间的差额确认为商誉或营业外收入；相比较而言权益结合法是按照账面价值反映资产和负债，也即是不用将其反映为公允价值，也不确认为商誉；这样在通常情况下，购买法下的资产价值高于权益结合法。在新准则中规定购买法下形成的商誉不在有限的年限内摊销，而至少应当在每年年度终了进行减值测试，此规定缩小了购买法和权益结合法对收益影响的差异，但是商誉的减值测试具有一定的技术难度，可能会造成一定会计操作空间。

2、两种方法合并当年所并入的被购买企业会计收益的起始点是不同的，权益结合法假设合并后企业的状态是一直存在的，所以不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并各企业整个会计年度的损益都要全部包括在合并后的企业之中且参与合并各企业整个年度的留存利润均应并入合并后的企业当中；而购买法是以购买日为起点的，不包括合并日前被合并企业的收益。

三、购买法和权益结合法对会计信息披露的影响

会计处理方法的不同会影响企业报表的许多内容，不仅仅只体现在资产负责表，利润表，所有者权益变动表上，时至今日随着企业所有者，债权人越来越看重一些表外因素，会计信息的文字披露以及一些相关指标的反映，所以作为一名将来的会计人员我们应着重关注两种方法会计信息披露的影响。

1、对企业合并以前年度的会计报表的处理方法不同

在购买法下对于合并企业合并以前年度的会计报表不需要进行调整；在权益结合法下，对于合并企业合并以前年度的会计报表要按照合并后的会计政策进行追溯调整。

2、对合并当年经营成果的影响不同

购买法和权益结合法对被合并企业本期损益的处理方法不同。在权益结合法下，被合并企业全年的损益都并入企业的年度利润表，因此，只要企业合并发生在会计年度期中，被合并企业在合并日又有利润，则权益结合法下编制的合并企业利润表利润一定大于购买法下编制的合并企业利润表利润。在权益结合法下，所有与合并相关的成本都计入合并企业当年的费用。而在购买法下，与合并相关的直接费用增加购买成本，只有与合并相关的间接费用才计入合并企业当期的费用。所以单从合并费用的角度看，权益结合法对合并费用的处理会对本期收益产生更大的负面影响。但是一般情况下与合并企业本期的收益相比较，合并费用往往较少，权益结合法对合并费用的处理对本期收益的负面影响，可能不能抵消其对本期收益的正面影响。权益结合法下的本期收益仍然大于购买法下的本期收益。另外，由于通货膨胀的影响，被合并企业可辨认资产的评估价值往往大于其账面价值。所以，在股权联合企业合并后，合并企业仅仅需要将被合并企业的资产按市价出售便可获取资产增值的收益，直接增加本期的收益。由此可见，权益结合法可产生利润操作空间。

3、对合并以后年度经营成果的影响不同

在购买法下按照公允价值记录被合并企业的可辨认资产。由于通货膨胀的影响，资产的公允价值一般都高于其账面价值，尤其是实物资产如存货、固定资产等表现得更明显。随着企业的经营，在企业合并后的若干年内这些资产的增值部分都要转化为成本费用。这将导致合并后年度购买法下的固定成本费用高于权益结合法下的固定成本费用。另一方面，在购买法下购买成本超过被购企业净资产公允价值的部分确认为商誉，根据国际会计准则的规定将其在一定的年限内摊销。商誉的摊销又会相应地增加成本费用，因此在合并的以后年度，购买法下的成本费用，仍高于权益结合法下的成本费用。相应地，购买法下的年度利润小于权益结合法下的年度利润。

4、对合并后企业股权结构的影响不同

在购买法下，无论采用现金、债券或是股票作为合并的支付手段，其结果都是对被合并企业股东权益的剥夺或削弱。在合并后的公司企业中，原合并企业股东的权益得到维护甚至有所增强，即使是在用股票支付的情况下也是如此。因为原合并企业的股东在不追加投资的情况下所控制的资产数额增加了。换句话说，在购买法的情况下，合并前后企业的股权结构没有发生重大的变动。而在权益结合法下，合并双方通过交换普通股股票的方式实施合并，双方股东对合并的企业实施共同控制，被合并企业的股东即使不享有与原合并企业股东对等的控制权利，对合并后的企业也有重大的影响力。因此，有权益结合法下，合并后企业的股权结构发生了重大变动。

5、对现金流量影响不同

在权益结合法下，因为采用换股的方式并没有现金支付，因此换股合并不反映在现金流量表中，合并后的现金流量是参与合并各方现金流量的汇总。同时还需要对合并以前年度的现金流量表进行追溯调整。在购买法下发生了现金的收付行为，与合并有关的现金流量反映在现金流量表中。合并企业所获得的净资产公允市价作为投资活动产生的现金流量，合并中对收购价款的支付（除现金支付）作为筹资活动产生的现金流量。同样，在购买法下也可能会扭曲合并当年及以后年度的现金流量趋势。在合并当年的现金流量表中只包括被合并企业合并后产生的现金流量，而合并以后年度的现金流量中则包括被合并企业全年产生的现金流量。这样在将合并当年的现金流量与合并以后年度现金流量相比较时，会产生合并前后现金流量迅速增加的错误印象。

6、两种合并会计方法的信息质量比较从上面的分析可以看出，两种会计处理方法之间存在明显的区别，由此也影响到会计的信息质量。从会计信息的相关性来看，购买法提供了关于合并企业资产和负债公允价值的信息，便于投资者预测合并后企业未来的现金流量，从其提供的信息有极大的相关性；从会计信息的可靠性来看，由于权益结合法按历史成本反映合并后企业的资产和负债，因而，其信息的可靠性较高；从会计信息的可比性来看，采用购买法使各企业之间的会计信息具有横向可比性，但由于合并时采用的是新的公允价值的计价基础，而合并前的会计信息是以历史成本为计价基础的，因而合并前后的会计信息缺乏可比性，而采用权益结合法，合并前后的会计信息都是以历史成本为计价基础的，因而不存在合并前后的会计信息缺乏可比性的问题，但在跨国合并时，由于有些国家限制甚至禁止采用权益结合法，因而可能使得不同国家企业之间的会计信息缺乏可比性。

四、结论

结合对于两种不同方法特点及以上的分析，我们得出以下结论：

1、我国现行企业会计准则对会计方法的选择具有其合理性。准则中规定的对于同一控制下的企业合并要求运用权益结合法而非同一控制下的企业合并则要求运用购买法考虑，该法适应我国该时期经济的特殊需求，对增强我国企业抗风险能力具有现实意义。

2、从短期来看，两种方法并存具有必然性，但应视为逐渐转型和磨合期，是向国际接轨的转型期，从长远来讲，为了提高企业之间的可比性，购买法将成为处理我国企业合并的唯一方法。