换股合并会计处理2014_长期股权投资减值合并报表时会计处理

大家好！今天让小编来大家介绍下关于换股合并会计处理2014_长期股权投资减值合并报表时会计处理的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

同一控制下的企业合并的具体会计处理？

同一控制下的控股合并：

借：长期股权投资(合并日于享有被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额)

应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：有关资产、负债(支付的合并对价的账面价值)

股本(发行股票面值总额)

资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤)

扩展资料：

同一控制下的企业合并的处理原则

对于同一控制下的企业合并，在合并中不涉及自少数股东手中购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：

(1)合并方在合并中确认取得的被合并方的资产和负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。

同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化。

因此，即便是在合并过程中，取得的净资产入账价值与支付的合并对价账面价值之间存在差额，同一控制下的企业合并中一般也不产生新的商誉因素，即不确认新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。

(2)合并方在合并中取得的被合并方各项资产和负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产和负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产和负债的入账价值。

进行上述调整的一个基本原因是将该项合并中涉及的合并方及被合并方作为一个整体对待，对于一个完整的会计主体，其对相关交易和事项应当采用相对统一的会计政策，在此基础上反映其财务状况和经营成果。

(3)合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。

百度百科--同一控制下企业合并

百度百科--控股合并

长期股权投资减值合并报表时会计处理

一、企业分立的会计处理

在企业分立完成后，如果分立企业股东构成和股权结构发生变化，即分立完成后原股东之间进行股权转让，则应该按照有关规定进行会计处理，构成财税[2009]59号文规定的股权转让方式重组的，应按照财税[2009]59号有关规定进行税务处理：符合换股收购条件的（收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%），按照特殊性税务处理进行所得税事项处理，否则按照一般性税务处理方式处理所得税事项。企业分立应当进行资产评估，防止出现分立后各企业经评估的净资产之和小于被分立企业注册资本、新设企业出资不实的情况。

二、案例分析

A公司和D公司共同投资设立B公司，分别持有B公司50%股权，形成共同控制，按照权益法进行核算。B公司有两项主营业务，A公司和D公司经协商，准备分别发展其中一项业务。为此，需要将B公司分立为两家公司，由A公司和D公司分别全资控制其中一家分立公司。具体的操作方式是，将B公司分拆为两家公司，A公司和D公司分别持有两家公司50%的股份，然后按照分立企业资产评估结果，A公司和D公司分别按照股权评估价值从对方购买自己拟控制企业50%的J投权，达到A公司和D公司分别全资控制1个分立公司的目标。

分立前，B公司账面净资产5000万元，其中实收资本100万元、盈余公积550万元、未分配利润4 350万元。截至分立日，A公司和D公司长期股权投资余额均为2500万元，其中投资成本50万元、损益调整2450万元。按照业务相关性原则，B公司保留一项业务，分拆业务成立C公司，B公司经评估，净资产增值5 000万元，按照资产划分分别计入分立后B公司和C公司资本公积。

分立后，A公司购买D公司持有分立后B公司50%股权，实现对B公司100%控股，D公司购买A公司持有C公司50%股权，实现对C公司100%控股。有关各方会计处理需要按照分立进程分别处理。

第一步，B公司分立时各方会计处理（单位：万元，下同）：在分拆时，A公司和D公司按原持股比例取得分立后B公司和C公司的股权，分立后B公司和C公司均未改变原来的实质经营活动，A公司和D公司没有发生股权支付，只要在分立后12个月内不进行股权交易，就能符合企业分立适用特殊性税务处理的条件，不产生缴纳所得税问题。C公司接受分立前B公司的资产和负债的计税基础，以分立前B公司的原有计税基础确定，A公司和。D公司持有分立后B公司和c公司的股权成本按照分立后B公司和C公司净资产占分立前B公司净资产的比例进行分配。

B公司

借：实收资本——A公司 25

——D公司 25

盈余公积 350

未分配利润 3350

贷：资产类科目 3750

C公司

借：资产类科目 3750

贷：实收资本——公司 25

——D公司 25

资本公积 3700

A公司

借：长期股权投资——c公司——成本 1 875

贷：长期股权投资——B公司——成本 25

——损益调整 1 850

D公司

借：长期股权投资——c公司——成本 1875

贷：长期股权投资——B公司——成本 25

——损益调整 1850

第二步，A公司和D公司交换股权时各方会计处理（假定都按照评估价值确认对价）：

财税[2009]59号把股权收购也区分为一般性税务处理和特殊性税务处理。A公司和D公司换股收购B公司和c公司股权的比例均为50%，无法满足股权收购特殊性税务处理的条件，应该按照一般性税务处理的要求进行税务处理。A公司和D公司需要确认股权转让损益和股权收购成本，并按照规定缴纳企业所得税。对B公司和C公司评估增值对净资产的影响，A公司和D公司需要相应调整投资成本和资本公积。由于A公司和D公司交换股权，分别实现对B公司和c公司100%持股，B公司和C公司按照评估值对资产账面价值进行调整，对于评估价值和账面价值的差额作纳税调整，即评估增值额部分不能税前扣除，计算应纳税所得额时需要在报表利润基础上调增评估增值部分对当期利润额的影响（当然，B公司和C公司也可以不做资产价值调整，但是A公司和D公司在编制合并报表时则需要分别就评估增值对B公司和c公司报表的影响对其报表进行调整）。

B公司

借：资产类科目 1500

贷：资本公积 1500

借：实收资本——D公司 25

贷：实收资本——A公司 25

C公司

借：资产类科目 3500

贷：资本公积 3500

借：实收资本——A公司 25

贷：实收资本——D公司 25

A公司

借：应收账款——D公司 3625

贷：长期股权投资——c公司——成本 1875

投资收益 1750

借：所得税 4375

贷：应交税费——应交企业所得税 4375

借：长期股权投资——B公司——成本 1375

贷：应收账款——D公司 1375

借：长期股权投资——B公司——其他权益调整 750

贷：资本公积——其他资本公积 750

D公司

借：应收账款——A公司 1375

贷：长期股权投资——B公司——成本 625

投资收益 750

借：所得税 1875

贷：应交税费——应交企业所得税 1875

借：长期股权投资——c公司——成本 3625

贷：应牧账款——A公司 3625

借：长期股权投资——c公司——其他权益调整 1750

贷：资本公积——其他资本公积 1750

2014年新准则下的合并财务报表是怎么样的

关于长期股权投资的内容，是很多会计人非常头疼的，那么有关于长期股权投资减值合并报表时应该做哪些会计处理，这部分的内容你了解吗，如果不了解这部分的内容，那么就和深空网一起来学习吧。

长期股权投资合并报表时的会计处理

对于企业合并报表的长期投资减值的处理，就是长期股权投资未来可收回的价值低于账面价值的时候，企业就需要做计提减值的准备。有地会将其作为合并价差，有的就会对照内部应收的账款做坏账准备处理。

因为现行会计制度对此尚未规定，实务中处理也不一样。有的将其作为合并价差；有的比照内部应收帐款坏帐准备的处理，按原分录抵消。

将长期投资减值准备抵销的会计分录应该怎么做？

借：长期投资减值准备

贷：投资收益

合并会计报表长期股权投资的抵消分录怎么写？

母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：

1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整(只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报)

借：长期投权投资-损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额)

贷：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额)

年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益)

借：长期股权投资-股权投资差额(子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数)

贷：资本公积

2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消(外币报表折算差额不抵消，直接汇总

借：实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润(子公司报表数)

商誉(母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉)

贷：长期股权投资(母公司对子公司的投资额)

少数股东权益(子公司其它股东享有的净资产份额，=子公司净资产×其它股东的股权份额)

3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：

借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额)

少数股东本期收益(其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额)

期初末分配利润(子公司利润分配表中的年初末分配利润金额)

贷：提取盈余公积(子公司利润分配表中的项目金额)

对所有者或(股东)的分配(子公司利润分配表中的项目金额)

未分配利润(子公司的期末未分配利润金额)长期股权投资是什么意思？长期股权投资账务处理和会计分录有哪些？

2014年新准则下的合并财务报表是怎么样的

报告或合并报表的财务报表只是不同的情况，比如一个公司想要做自己的陈述，在近几年的财务报表已经发展得很好，那些谁B公司A公司将需要报告B的合并到A要想知道啊一个企业经营业绩的经营和财务状况，以B，所以就是这个意思

新企业会计准则在财务报表的格式和内容上体现了许多新理念、新变化，尤其在合并财务报表的编制和披露方面提出了许多新的要求。由于新企业会计准则是在各类企业中分步实施的，2007年是新老会计准则共存过渡期的第一年。对于企业集团来说，合并财务报表是相容著各种不同会计政策的，这就要求广大集团合并财务报表的使用者掌握新企业会计准则的主要特点。

新合并财务报表准则与老准则相比，一些财务指标所代表的含义己发生变化。如“净资产”、“净利润”，老准则所反映的是母公司拥有和所得部分，而新合并财务报表准则下表示集团所能控制的全部。拥有和控制是二者的最大区别。

掌握集团内企业执行的新旧会计政策及其差异

特别关注相同业务在不同会计政策下处理对集团合并财务报表的影响

对于已执行新准则的集团公司母公司而言，与旧准则相比其母公司的财务报表会显得非常“单薄”。主要是因为按新准则规定，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算。成本法下只要子公司不分配现金股利，其实现的利润无法反映到母公司财务报表上。

为适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系，提高企业合并财务报表质量，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部发布了《关于印发修订〈企业会计准则第33号——合并财务报表〉的通知》（财会〔2014〕10号），对《企业会计准则第33号——合并财务报表》进行了修订，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

财政部于2006年释出的合并财务报表准则同时废止。

本次合并财务报表准则的修订主要涉及以下方面：

一是强调以“控制”为基础确定合并范围，并在结合国内企业实务需求、借鉴国际财务报告准则的基础上，完善了“控制”的定义和具体判断原则；

二是将散见于企业会计准则解释、年报通知等档案中有关合并财务报表的条款进行了全面梳理和整合，以切实加强合并财务报表准则的系统性和完整性。

其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。 一、合并财务报表的理论 一般认为，编制合并财务报表的理论主要有三种，即母公司理论、实体理论和所有权理论。我国新会计准则采用的是实体理论（旧制度采用的是母公司理论）。 二、合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（这点与旧制度有很大不同） 控制标准的具体运用： （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。有三种情况： 1. 直接拥有半数以上：如A公司直接拥有B公司80%表决权。 2. 间接拥有半数以上：如A公司直接拥有B公司80%表决权，B公司直接拥有C公司70%表决权，则A公司间接拥有C公司70%股份。但如果A直接拥有B公司不足50%表决权，B与C比例不变，则A间接拥有C的股份为零。 3. 直接或间接合计拥有半数以上：如A公司直接拥有B公司90%表决权，B公司直接拥有C公司60%表决权，A直接拥有C公司30%表决权，则A合计持有C公司90%表决权。 （二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： 1. 已宣告被清理整顿的原子公司 2. 已宣告破产的原子公司 3. 母公司不能控制的其他被投资单位 三、合并报表的编制 （一）调整：包括 1. 对子公司的个别财务报表进行调整 2 . 按权益法调整对子公司的长期股权投资 （二）抵消：合并财务报表的抵销有以下五种情况： 1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销； 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销； 3.内部债权与债务专案的抵销 点选这里 （1）内部债权债务专案本身的抵销 （2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 （3）内部应收账款计提坏账准备的抵销 4.内部商品销售业务的抵销 点选这里 （1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 （2）存货跌价准备的抵销 5.内部固定资产交易的处理 点选这里 （1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 （2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销

在会计学中，收购企业收购被购企业支付的价款中可以分成两大部分，即享有的被购企业净资产（所有者权益）份额的公允价值、以及支付价款超过或低于该公允价值而形成的商誉或者负商誉。其中，该公允价值由享有的被购企业净资产份额的帐面价值和相应的评估增值或者减值构成。因此，收购企业支付的价款 = 享有的净资产份额的帐面价值 ± 享有的净资产份额的评估增值或者减值 ± 商誉或负商誉。

我国现行企业会计准则和企业会计制度，将上述公式中的后两个加减项不做区分。作为股权投资差额进行处理，相应的，在合并报表中，以“合并价差”列示。应当说，“合并价差”的经济内涵是不明确的、是含糊的，只是由于当时我国的国情决定了暂时只能采用这一概念进行相应的会计处理。

2006年新颁布的企业会计准则，改变了目前的这一做法，采用了国际会计准则的处理方法，即将股权投资差额或者合并价差按照构成内容性质不同区分为“享有的净资产份额的评估增值或者减值”和“商誉或负商誉”。前者随被购企业相应资产负债的流转而被摊销、结转等处理，后者视商誉正负值分别处理，正数商誉不摊销但应作减值测试，负商誉在收购时计入当期损益。

这样，在合并报表时，原“合并价差”中，相对应的资产评估增减值部分（摊销、结转后的剩余部分）计入相关合并资产负债中，对应的商誉部分（不包括负商誉）则单列为“商誉”。“合并价差”概念不复存在。

需要说明的是，按照新企业会计准则的规定，上述会计处理适用于非同一控制下的合并。对于同一控制下的合并，采用另外不同的会计处理，这里不再叙述。

企业会计准则第33号——合并财务报表（2006）

财会[2006]3号

颁布时间：2006-2-15发文单位：财政部

第一章 总则

第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。

子公司，是指被母公司控制的企业。

第三条 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

（一）合并资产负债表；

（二）合并利润表；

（三）合并现金流量表；

（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

（五）附注。

第四条 母公司应当编制合并财务报表。

第五条 外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。

第二章 合并范围

第六条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

第七条 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

第八条 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：

（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

第九条 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

第十条 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

第三章 合并程式

第十一条 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

第十二条 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

第十三条 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

第十四条 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：

（一）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；

（二）与母公司不一致的会计期间的说明；

（三）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；

（四）所有者权益变动的有关资料；

（五）编制合并财务报表所需要的其他资料。

第一节 合并资产负债表

第十五条 合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。

（一）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。

在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉专案列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。

各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

（二）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务专案应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。

母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益专案。

（三）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。

对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

（四）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。

第十六条 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益专案下以“少数股东权益”专案列示。

第十七条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

第十八条 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

第二节 合并利润表

第十九条 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。

（一）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。

母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。

母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。

（二）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。

（三）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。

（四）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。

（五）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。

第二十条 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润专案下以“少数股东损益”专案列示。

第二十一条 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：

（一）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；

（二）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。

第二十二条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

第二十三条 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

第三节 合并现金流量表

第二十四条 合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。

本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。

第二十五条 编制合并现金流量表应当符合下列要求：

（一）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。

（二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。

（三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。

（四）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。

（五）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。

（六）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。

第二十六条 合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

第二十七条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

第二十八条 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

第四节 合并所有者权益变动表

第二十九条 合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。

（一）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。

（三）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销。

合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

第三十条 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。

第四章 披露

第三十一条 企业应当在附注中披露下列资讯：

（一）子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。

（二）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。

（三）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。

（四）子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。

（五）子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。

（六）本期增加子公司，按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行披露。

（七）本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。

（八）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。

（九）需要在附注中说明的其他事项。

合并财务报表是指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。母公司应当是依法登记，取得企业法人资格的控股企业。

指由母公司编制，将母子公司 形成的企业集团作为一个会计主体，通过调整和抵消耗关联交易，综合反映集团整体 财务状况，经营成果和现金流量的报表。