电基建期会计核算_行政机关基建工程怎样记账

大家好！今天让小编来大家介绍下关于电基建期会计核算_行政机关基建工程怎样记账的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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在建工程的会计分录处理

在建工程是指企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。企业应设置“在建工程”科目，本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

在建工程的主要账务处理：

①企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。

②企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。

③工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

④自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

⑤在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。

⑥在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记本科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。

⑦结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

⑧建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。

⑨由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目建筑工程、安装工程等。

行政机关基建工程怎样记账

水利电力利用外资会计核算暂行办法

一、总则

1．为了加强利用外资的会计核算管理工作，根据国家有关规定，在财政部《国营建设单位会计制度》，原水电部《利用外资财务管理暂行规定》等基础上，结合水利电力利用外资的实际情况和编报要求，制定本办法。

2．本办法主要是对会计科目、帐务处理及会计报表编制等作若干补充规定，作为现行水利电力建设单位会计制度的补充，适用于水利电力项目使用国际金融机构贷款、国外政府贷款与赠款的建设单位。

3．在不违反概(预)算、招标合同文件和财务制度规定，不影响会计核算的要求和会计报表指标、数据汇总的前提下，建设单位可根据利用外资的实际需要、基本建设管理的不同形式，结合各单位的具体情况，对本办法的补充科目、帐务处理等，作必要的增加减并。为了及时、正确地反映外资贷款的承诺；使用、结余、偿还情况，建设单位可以根据各自情况，增设“已生效未提取贷款”科目，和“贷款协定总额”科目，进行(直接核算或)辅助记录。

本办法除增设“国外借款”总帐科目之外，基本上是对涉及利用外资的有关总帐科目下增设明细科目并加以运用。

4．施工(承包商)单位的(进口)施工设备(费)，在招标承包方式条件下，对外国(包括中外联合)，本国承包商支付的施工设备(费)，按招标承包合同中工程量报价单的价格混合计算，连同工程款一并列报“建安工程投资”或“待摊投资”。由业主或建设单位购置施工设备再采取租赁给承包商使用时，在“待摊投资”核算，收回的租赁费或台班费以及价拨施工设备收入，冲减待摊投资。

在概算内列有、并经批准利用外资进口替代内资购置勘察设计设备，按“转出投资”处理。

5．经批准有偿调拨：(1)概算以外的，超概算(因汇率和国家调价等引起的超概算部分除外)的或全内资概算中已安排内资(包括另有专门经费或收费)，又重复(再)使用外资的进口设备分别给施工和勘察设计单位；(2)将已进口或将要进口的器材给其他单位(包括生产单位用的材料)或其他工程，均按“谁使用谁出钱”的原则处理，并在“应收有偿调出器材及工程款”科目中核算。

这部分有偿调出的进口器材所回收的人民币，暂作专项存储。批准后，用于国外贷款项目冲抵基建内资，或用于还本付息时，再计报投资完成或作债务清偿处理。

6．外资贷款的会计核算实行贷款币别和人民币双重统一记帐的制度。外资贷款除按其币别记帐外，还应按照规定的汇率折算成人民币和国内配套资金合并，建立一套人民币为记帐本位币的会计核算体系，全面准确地记录和反映建设资金的来源和运用。

7．本办法采用“借贷复式记帐法”，和“权责发生制”会计原则。 二、会计科目补充设置和使用说明

(一)增设“631”“国外借款”科目：

1；本科目核算建设单位实际使用外资的情况。可按贷款种类，设“世行项目贷款”，“日本政府贷款”，“科威特政府贷款”、“意大利政府贷款”，“世行技术合作信贷”，“世行特别信贷”等明细科目。此外还可以按“本金”和“利息及承诺费”设置三级明细科目。

2．建设单位(或业主转入——下同)利用外资支付工程进度款、调遣预付款、材料预付款，支付进口设备，材料采购款以及咨询服务、考察、培训等费用时，借记，“器材采购”、应付器材款”、“待摊投资”、“承包单位工程款往来”等科目；贷记“国外借款——××贷款”科目(同时辅助记录“已生效未提取贷款”——下同)。

3．建设单位按协议规定归还外资贷款本金时，借记本科目(同时辅助记录“贷款协定总额”——下同)；贷记有关科目。

(1)用基建收入，投资包干结余，项目投产利润和折旧还贷：

借：国外借款——××贷款

贷：应收生产单位投资借款。

同时作：

借：“应交基建收入”等科目

贷：银行存款

(2)按规定用投资包干结余，项目投产利润和折旧还贷，比照上述帐务处理。

(二)“基建拨款”科目的补充及使用：

1．在“其他拨款”二级科目下，增设“国外赠款”三级明细科目。“国外赠款”用于反映和核算国外无偿捐赠资金和物资的情况。

2．当建设单位利用赠款支付进口设备、材料采购款以及咨询服务、考察、培训费用时，借记：“器材采购”，“待摊投资”等科目；贷记“基建拨款——国外赠款”科目。

3．对国外机构(公司、局)无偿捐赠的物资(其价格参照国内或概算文件中同类产品价格估算)，视其性质，用途的不同，分别按“库存设备”、“设备投资”，“库存材料”等帐务处理。

(三)“器材采购”科目的补充及使用：

1．在，“器材采购”科目下增设“进口设备”和“进口材料”两个明细科目。“进口设备”科目核算利用外资进口的施工设备及其随机零配件、永久机电设备，观测勘测设备的采购；“进口材料”科目核算利用外资进口钢材，木材，水泥。电缆等的采购业务。

2．建设单位收到进口器材有关帐单．支付器材价款和国外保险、运杂费等时，借记本科目；贷记“国外借款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目。

3．进口器材到达并已验收入库而发票尚未收到时；应于月份终了按合同价格暂估入帐，借记“库存设备—进口设备”或“库存材料——进口材料”等科目；贷记“应付器材款”科目，下月初用红字作同样分录予以冲回，待发票到达时，按正常程序记帐。

4．支付国内保险费，手续费和运杂费等时，借记本科目；贷记“银行存款”或“基建投资借款”等科目。

5．月终分配采购保管费时，借记本科目；贷记“采购保管费”科目。

6．月终应将已经验收的进口器材的实际采购成本(包括国外采购买价，国内保险，手续费、运杂费和采购保管费)视不同情况，分别根据入库、出库，领料凭证等结转“库存设备——进口设备”(永久设备部分)，“设备投资——不需要安装进口设备”、“转出投资”(概算内的并经批准进口的勘察设计设备)、“待摊投资”、“库存材料——进口材料”、“材料成本差异——进口材料”和“应收有偿调拨器材及工程款”(直接转出有偿调拨部分)等科目。结转时，借记上述科目；贷记本科目。

(四)“采购保管费”科目的补充及使用：

1．在“采购保管费”科目下增设“进口设备”和“进口材料”两个明细科目。核算为采购、验收，保管和收发管理进口器材所发生的各种费用，并可按费用项目进行分栏明细核算。

2．发生采购保管费时，借记本科目；贷记“银行存款”、“基建投资借款”等科目。

3．月终进行分配时，借记“器材采购——进口设备或进口材料”科目；贷记本科目。

(五)“库存设备”科目的补充及使用：

1．在“库存设备”科目下增设“进口设备”明细科目，核算使用外资进口购入的需要安装设备的实际成本，可按设备类别、名称等设置有数量、金额的明细帐进行核算；

2．当设备验收入库时，借记本科目；贷记“器材采购——进口设备”科目。

3．设备出库交付安装时，借记“设备投资——在安装进口设备”科目；贷记本科目。

(六)“库存材料”科目的补充及使用：

1．在“库存材料”科目下增设“进口材料”明细科目，核算使用外资进口购入的并经验收入库的木材、钢材，水泥等材料的实际成本。可按木材、钢材、水泥等设置明细帐进行核算。

2．购入并验收入库时，借记本科目；贷记“器材采购——进口材料”科目。

2．工程领用材料时，借记“建筑安装工程投资”等科目：贷记本科目。

4．将库存进口材料拨给施工企业(或承包商)抵作工程款或预付备料款时，按计划(概算或标书)价格，借记“承包单位工程款往来”(“预付工程款”或“预付备料款”)科目：贷记本科目。计划(概算)价格与实际价格的差异，列转“建筑安装工程投资”科目。

(七)“材料成本差异”科目补充及使用：

1．在“材料成本差异”科目下增设“进口材料”明细科目，核算利用外资进口材料的实际价格与计划(概算或标书)价格的差异转入和分摊情况，可按木材、钢材，水泥等设置明细帐核算。

2．将进口材料拨给施工单位时，其应分摊的材料成本差异(报量)时，借记“建筑安装工程投资”等科目，贷记本科目。

(八)“设备投资”科目的补充及使用：

1．在“设备投资”科目下增设“在安装进口设备”、“不需安装进口设备”等明细目，核算利用外资完成的设备实际投资支出(包括安装用材料的价差)，还可按设备的类别、用途等进行明细核算。

2．“在安装进口设备”科目核算需要安装进口设备的投资完成及交付使用情况。当设备出库交付安装时，根据出库凭证，借记本科目；贷记“库存设备——进口设备”科目。

3．“不需安装进口设备”科目核算不需要安装进口设备的投资完成及交付使用情况。不需要安装进口设备到货验收后，即可计算投资完成。根据设备入库凭证，按照进口设备的实际成本，借记本科目，贷记“器材采购”科目。

直接交付生产单位(属于概算内的)进口设备、工具器具等，也应通过本科目核算。

概算内的不需要安装进口勘察设计设备，在“转出投资”科目中核算。

4，当设备投资完成并交付使用单位时，借记“交付使用财产”科目；贷记本科目，同时作借记“应收生产单位投资借款”及其相应的明细科目；贷记“待冲基建支出”科目。

(九)“待摊投资”科目的补充及使用：

1．在“待摊投资”科目下，增设“汇率损益”二级明细科目；在“外国技术人员费”二级科目下增设“国外咨询服务费”三级明细科目；在“借款利息”二级科目下增设“国外借款息费”三级明细科目。

中国银行为办理专用帐户或现汇户收付业务发生的手续费和现汇价差，随同所发生的业务直接计入相应的投资支出或费用开支中。

2．“国外咨询服务费”三级明细科目核算利用外资支付的聘请外国专家所发生的咨询服务费和直接用内资支付的有关咨询费用和外事活动费(包括配合国外咨询工作而发生的各项有关费用)，当费用发生时，借记本科目；贷记“银行存款——美元户”等科目。

国外联络、联合设计、联合工作，图纸审查及其相应的外事活动费分别在“出国联络费”和“国外设计及技术资料费”科目中核算。

3．“国外借款息费”三级明细科目核算应由建设成本负担的外资贷款利息和承诺费，当收要财政部转来要求直接支付或已垫付(补贴)“利息和承诺费通知单”时”，借记本科目；贷记“基建投资借款”(直接支付和垫付部分)，或“基建拨款——其他拨款”(补贴部分)等科目。

由财政部垫付(世行)贷款利息的利息，视同垫付利息帐务处理。

中国银行的存款利息收入应冲减贷款利息支出，当收到中国银行存息收入单时，借记“银行存款——美元户”科目；贷记本科目。

4．“汇率损益”二级明细科目，核算应由项目建设成本负担的建设期内借款货币与人民币汇价折算的各种差额(直接进入工程或设备的差额除外)(包括贷款借入货币与实际支付货币汇价折算的差额；世行贷款按《货币总库制》和“特别提款权”计算借款和还款时在汇率上折合美元所发生的差额，以及美元与人民币折算的差额)和批准概算(或招标文件规定)的汇率与实际汇率之间的差额。发生时，借记本科目；贷记“银行存款”，“基建投资借款”，“国外借款”或“基建拨款”等科目。

5．利用世行技术合作信贷(或世行特别信贷)进行咨询培训服务支出，也在本科目核算。

(十)“转出投资”科目的补充及使用：

1．在“转出投资”科目下增设“进口勘察设计设备”明细科目，核算经批准并按规定在概算内列有的勘察设计设备的投资完成及转出情况。

2．当设备到货验收，列报投资，交付使用单位时，借记本科目及其相应明细科目；贷记“器材采购”科目，同时作，借记“应收生产单位投资借款——国外借款”科目；贷记“待冲基建支出”科目。

(十一)“应收生产单位投资借款”科目的补充及使用：

在本科目下增设“国外借款”明细科目，用于核算建设单位应向生产单位收回和通知生产单位转帐的施工单位，勘察设计单位等使用外资购建并交付使用(或转出)的财产价值的有关其他各项基建支出。分录同上。

(十二)“应收有偿调出器材及工程款”科目补充及使用：

1．在“应收有偿调出器材及工程款”科目下增设“调出进口设备”、“调出进口材料”二个明细科目。核算使用外资进口的器材，经批准有偿调拨给其他单位(包括施工单位，勘察设计单位和生产单位用的材料)，或其他工程的应收款项。也可按调入单位或工程设置三级明细科目并核算。

2．经批准有偿调出进口设备和材料时，借记本科目，贷记“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”或“器材采购”等科目。调出设备材料由于购入，调出计价的差额(含论质降价)，按财政部现行《国营建设单位会计制度》的规定执行。有偿调出溢价时，转作基建拨款处理；反之，转作应核销其他支出处理。

3．收到调入单位归还的进口设备材料价款时，借记“银行存款”科目；贷记本科目。

4．经批准用于冲抵工程内资投资或归还外资本息时，借记“建安工程投资”或“国外借款”等科目；贷记“银行存款”科目。

(十三)“银行存款”科目的补充及使用：

在本科目下增设“美元户”和“日元户”等明细科目，核算从世行或其他贷款机构提款存入中国银行的周转金和执行采购，咨询培训，联合设计等合同的外汇临时结余存款等。特别帐户的周转金数额较大、业务较频繁的，可以单独另设“美元周转金”明细科目。

(十四)“现金”科目的补充及使用：

在该科目下增设银行不收存的外币明细科目，核算外资项目所用这些外币现款进行收付的业务。

(十五)“应付器材款”科目的补充及使用：

在该科目下增设“进口器材”二级明细科目，核算按招标采购合同中规定的预付或应付进口器材款项。当按合同预付国外、内厂商的部分贷款时，借记“应付器材款——进口器材”科目；贷记“国外借款——×××贷款”等科目。进口器材验收入库，根据发票帐单的应付金额借记“器材采购”科目，贷记本科目补付的器材款，借记本科目，贷记“国外借款——××贷款”科目。

(十六)“承包单位工程款往来”(“预付工程款”和“应付工程款”)科目的补充及使用：

在该科目下增设：“调遣预付款”、“工程(保证)滞留金”两个明细科目，核算按招标承包合同规定支付，扣留调遣预付款和工程(保证)滞留金。当按合同规定支付预付款或归还滞留金时，借记本科目，贷记“国外借款——××贷款”或“基建投资借款”科目。当按合同规定扣回预付款或扣留滞留金时，借记“建安工程投资”科目，贷记本科目。

按招标承包合同规定支付的材料预付款，可在本科目下设置相应明细科目进行核算，也可在“预付备料款”科目下，进行核算。

(十七)“其他往来”(“其他应收款”和“其他应付款”)科目的补充及使用：

1．在该科目下增设“预付供货商定金”、“预借出国差旅费”、“应付供货商尾款”、“国外索赔和违约金”等明细科目。

2．“预付供货商定金”科目，核算按招标采购合同条款规定预付国外(或国内中标的)供货商定金。当支付外商定金时，借记本科目，贷记“国外借款——××贷款”或“银行存款——美元户”等科目。收回定金或抵作贷款时，借记有关科目，贷记本科目。

如果当事人的其中一方不能履行合同时，按合同规定或根据仲裁结果，相应作好帐务处理。

3．“预借出国旅差费”科目，核算为外资贷款项目出国联络、设计或出国培训、考察等预借旅差费。当支付出国人员外汇现款时，借记本科目，贷记现金——外币”或“银行存款——××户”等科目；回国按规定结帐时，借记有关科目，贷记本科目。

4．“应付供货商尾数”科目，核算在交货(安装)验收一定期限后，按合同规定应付供货商的款项。当货到款付时，借记“器材采购”或“库存设备”，贷记“国外借款”和本科目(尾款部分)；当按规定支付尾款时，借记本科目，贷记“国外借款”。

5．“国外索赔和违约金”科目，核算因利用外资所发生的国外索赔和违约金。当发生国外索赔和违约金应收或应付时，根据合同规定或仲裁机构仲裁结果，作借(贷)记本科目，贷(借)记“器材采购”、“银行存款”、“专用基金”、“待摊投资”等科目。

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财政部关于印发《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》的通知

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财会字〔1998〕17号

国务院各部、委、局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：

为了适应投融资体制改革和企业制度改革的要求，根据《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》（国发〔1996〕35号）和我部《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》（财基字〔1998〕4号）的有关规定，我们对现行的《国有建设单位会计制度》和分行业的企业会计制度中，有关基本建设业务的会计处理作了补充规定，制定了《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》。《国有建设单位会计制度补充规定》适用于实行独立核算的国有建设单位，《企业基建业务有关会计处理办法》适用于企业未实行独立核算的经营性建设项目。现将《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》印发给你们，请布置所属建设单位或企业，自1998年1月1日起执行。执行中有何问题，请随时函告我部。

附件：1?国有建设单位会计制度补充规定

2?企业基建业务有关会计处理办法

国有建设单位会计制度补充规定

根据我部《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》（财基字〔1998〕4号），现对国有建设单位有关会计处理补充如下：

一、会计科目

（一）将“联营拨款”科目改为“项目资本”科目，核算经营性项目收到投资者投入的项目资本。

收到投资者投入的项目资本时，借记“银行存款”科目，贷记“项目资本”科目。支用款项时，借记“建筑安装工程投资”等科目，贷记“银行存款”科目。工程完工交付使用时，借记“交付使用资本”科目，贷记“建筑安装工程投资”等科目。工程完工交付使用后，应于下年初建立新帐时，借记“项目资本”科目，贷记“交付使用资产”科目。工程竣工，将结余资金移交生产企业时，借记“项目资本”等科目，贷记“银行存款”等科目。

“项目资本”科目应设置“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”等明细科目，进行明细核算。

（二）增设“项目资本公积”科目，核算经营性项目取得的项目资本公积。包括投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等。

投资者投入的资金，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按合同规定的出资额，贷记“项目资本”科目，按实际缴付的出资额超过其注册资本的差额，贷记“项目资本公积”科目。

收到投资者捐赠的现金，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“项目资本公积”科目；收到投资者捐赠的材料物资，应按捐赠者提供的有关凭据或同类材料物资的市场价格，借记“库存材料”、“废存设备”、“设备投资”等科目，贷记“项目资本公积”科目。

项目完工交付使用后，应于下年初建立新帐时，借记“项目资本公积”等科目，贷记“交付使用资产”科目。

“项目资本公积”科目应按形成类别设置明细帐进行明细核算。

（三）增设“待核销基建支出”科目，核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。形成资产部分的上述投资支出，不在本科目核算，应在“建筑安装工程投资”等科目核算。

非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，借记“待核销基建支出”科目，贷记“银行存款”等科目。取消的项目发生的可行性研究费，借记“待核销基建支出”科目，贷记“待摊投资——可行性研究费”科目。由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，报经批准后，借记“待核销基建支出”科目，贷记“建筑安装工程投资”等科目。

发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记“基建拨款——以前年度拨款”等科目，贷记“待核销基建支出”科目。

本科目应按支出的类别设置明细帐进行明细核算。

（四）在“建筑安装工程投资”科目中，增加下列核算内容：建设单位为项目配套而建造专用设施所发生的投资支出，专用设施包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等。

建造专用设施发生投资支出时，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“银行存款”、“废存材料”等科目，专用设施完工后，应分别下列情况进行处理：非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，计入转出投资，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目，产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产——固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，作为无形资产交付，借记“交付使用资产——无形资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目，产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产——固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。

（五）增设“转出投资”科目，核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。

非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，在完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。

发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“基建拨款——以前年度拨款”等科目，贷记“转出投资”科目。

本科目应按转出投资的类别设置明细帐进行明细核算。

（六）在“其他投资——无形资产”科目中，增加下列核算内容：经营性项目和非经营性项目为购置产权不归属本单位但拥有使用权的统建住房而拨付给统建单位的投资。产权归属本单位的，应视同出包工程，通过“预付工程款”、“建筑安装工程投资”、“应付工程款”等科目核算，不在本科目核算。

建设单位拨付统建单位投资时，借记“其他投资——无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“其他投资——无形资产”科目。

工程完工交付后，应于下年初进行冲销，借记“基建拨款——以前年度拨款”、“项目资本”、“待冲基建支出”等科目，贷记“交付使用资产”科目。

（七）取消“基建拨款——本年财政贴息资金拨款”科目。

建设单位收到财政拨入的贴息资金，原在“基建拨款——本年财政贴息资金拨款”科目核算，取消该科目后，收到财政拨入的贴息资金，通过“待摊投资——借款利息支出”科目核算。建设单位应先将本年度和以前年度已收到的财政贴息资金进行调帐，即将“基建拨款——本年财政贴息资金拨款”和“基建拨款——以前年度拨款（财政贴息）”科目的余额，全部转入“待摊投资——借款利息支出”科目，借记“基建拨款——本年财政贴息资金拨款”、“基建拨款——以前年度拨款（财政贴息）”科目，贷记“侍摊投资——借款利息支出”科目。以后收到财政贴息资金时，应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记“待摊投资——借款利息支出”科目。

二、会计报表

（一）资金平衡表

1?在资金占用方“其他投资”项目下，增加“二、待核销基建支出”项目和“三、转出投资”项目，分别反映建设单位发生的尚未冲销的待核销基建支出和转出投资。分别根据“待核销基建支出”科目和“转出投资”科目的期末余额填列。

2?在资金来源方，取消原“8、本年财政贴息资金拨款”项目；将原“二、联营拨款”项目改为“二、项目资本”项目，并在该项目下增加“三、项目资本公积”项目，分别反映建设单位收到投资者投入的项目资本和取得的资本公积金。分别根据“项目资本”科目和“项目资本公积”科目的期末余额填列。

本表中的其他有关项目序号顺延。

（二）基建投资表

1?在“基建投资拨款及借款”项目所属“单位拨款”栏后，增加“国家资本”栏和“法人资本”栏，分别反映自开始建设起至本年年末止累计由国家和法人投入的项目资本，分别根据上年本表该栏数字和“项目资本”科目的本年贷方发生额分析计算填列。

2?将“基建投资支出”项目所属“其他基建支出”栏改为“待核销基建支出”栏，并在本栏后增加“转出投资”栏，分别反映建设单位自开始建设起至本年年末止累计发生的待核销基建支出和转出投资，分别根据上年本表该栏数字和“待核销基建支出”及“转出投资”科目的本年借方发生额分析填列。

本表其他有关项目序号顺延。

（三）待摊投资明细表

将“贷转存利息收入”项目改为“存款利息收入”项目。“存款利息收入”项目反映建设单位本年实现的各项存款利息收入以及财政拨入的贴息资金，根据“待摊投资——借款利息支出”科目本年贷方发生额分析计算填列。

第三章

一、预付备料款核算

1．海州市游泳馆通过招标出包给海州建筑工程有限公司建设，实行“包工包料”，2009年1月3日签订合同造价6500万元，开出转账支票预付备料款1500万元；同时开出材料出库单，转给钢材125吨，每吨4000元，计500 000元。

（1）银行转账支付备料款

借：预付备料款——海州建筑工程有限公司 15000000

贷：银行存款 15000000

（2）库存材料抵备付款

借：预付备料款——海州建筑工程有限公司 500000

贷：库存材料——钢材 500000

二、预付工程款的核算

2．海州市游泳馆通过招标出包给海州建筑工程有限公司建设，实行“包工包料”，2009年1月3日签订合同造价6500万元，付款期限：工程开工付30%，建筑形象进度到50%时付20%，工程结顶后付20%，工程竣工验收合格，工程结算造价经财经部门评审后，付至工程结算总造价的95%。留下5%作为质量保证金，在使用1年后，无质量问题时付清。具体业务发生如下：

（1）该工程于1月12日开工，开具转账支票支付第一期工程款30%计1950万元。

借：预付工程款——海州建筑工程有限公司 19500000

贷：银行存款 19500000

（2）6月12日，工程经浙江宏大建筑监理公司鉴定，工程形象进度到50%，开出转账支票工程款20%计1300万元。

借：预付工程款——海州建筑工程有限公司 13000000

贷：银行存款 13000000

（3）9月10日工程结顶，按约定支付工程款20%计1300万元。

借：预付工程款——海州建筑工程有限公司 13000000

贷：银行存款 13000000

三、应付工程款的核算

3．海州市游泳馆通过招标出包给海州建筑工程有限公司建设，实行“包工包料”，2009年1月3日签订合同造价6500万元，工程竣工验收合格，造价经财政部门评审后付至总造价的95%，留下5%作为质量保证金，在使用1年后，无质量问题时付清。

（1）12月25日经财政部门评审后工程总造价为6662万元。

借：建筑安装工程投资 66620000

贷：应付工程款——海州建筑工程有限公司 66620000

(2)按照合同约定应付总额6328.9万元，开出转账支票支付。

借：应付工程款——海州建筑工程有限公司 62389000

贷：银行存款 62389000

（3）1年后没有质量问题，开出转账支票付清质量保证金333.1万元。

借：应付工程款——海州建筑工程有限公司 3331000

贷：银行存款 3331000

四、应付器材款核算

4．1月18日，海州市游泳馆向杭州西子有限公司上年订购电梯2台：A台单价320000元，B台单价480000元，开具了收货单交付安装，货款未付，待安装调试合格后支付。

借：设备投资——电梯 800000

贷：应付器材款——杭州西子有限公司 800000

5． 1月31日，电梯安装完毕后，验收合格，银行电汇800000元。

借：应付器材款——杭州西子有限公司 800000

贷：银行存款 800000

五、应收票据核算

6．2月18日，将银行汇票转让给杭州大正工程监理公司，支付工程监理费80000元，已收到监理公司发票。

借：待摊投资——监理费 80000

贷：应收票据 80000

7.3月2日，将背书转让的由杭州市建筑安装工程公司出具的商业承兑汇票，金额100000元，向银行贴现，扣除贴现息500元，存入银行99500元。

借：银行存款 99500

待摊投资——借款利息 500

贷：应收票据——商业承兑汇票 100000

六、其他应收应付

海州市游泳馆发生下列业务

1．1月10日银行转账支付市散装水泥办公室押金30000元，墙体材料押金20000元。

借：其他应收款——市散装水泥办公室押金 30000

——墙体材料押金 20000

贷：银行存款 50000

2．1月16日银行转账支付海州市汽车修理厂汽车事故修理费12000元，此款由中国人民财产保险公司海州市分公司负责赔偿。

借：其他应收款——中国人民财产保险公司海州市分公司 12000

贷：银行存款 12000

1月22日，收到银行收款转账通知，中国人民财产保险公司海州市分公司赔款12000元已经入账。

借：银行存款 12000

贷：其他应收款——中国人民财产保险公司海州市分公司 12000

3．采购员报销旅费4500元，收回现金500元。

借：采购保管费 4500

现金 500

贷：其他应收款 5000

第四章

一、固定资产增加核算

1．2009年9月10日，市体育中心指挥部收到省网球训练中心无偿调拨面包成一辆，面包车调拨单原值380000元。

借：固定资产——交通工具 380000

贷：基建拨款——上级拨入资金 380000

2．2009年10月11日，市体育中心指挥部通过市政府采购中心购买电脑5台，单价5000元，计价款25000元，打印机4台，单价2500元，计10000元，共计35000元，开出转账支票付款。

借：固定资产——办公设备 35000

贷：银行存款 35000

3．2009年11月10日，市体育中心指挥部接受体育用品有限公司捐赠的运动器械一批，总价50000元，其中乒乓桌3张，计15000元；跑步机3台，计9000元；篮球架一副，计26000元。

借：固定资产——其他固定资产 50000

贷：项目资本公积——接受捐赠 50000

4．2009年12月20日，市体育中心指挥部在投资规划区域内建造了300平方米的食堂用房，办理了竣工验收，并交付使用，按工程结算审定造价600000元入账，间接费用待工程全部完工后，办理竣工决算时，统一分摊，再调整账目价值。

借：固定资产——房屋建筑物 600000

贷：交付使用资产——食堂 600000

二、固定资产折旧核算

5．市体育中心项目建成后作为经营性资产，体育中心指挥部的固定资产要计提折旧，折旧年限定为：房屋建筑物20年，交通工具、办公设备和其他固定资产5年，不考虑残值与清理费用，计算和提取2009年1月份固定资产折旧。

（1）计算固定资产折旧率

①房屋建筑物月折旧率=1÷20÷12×100%=0.42%

②交通工具月折旧率=1÷5÷12×100%=1.67%

③办公设备月折旧率=1÷5÷12×100%=1.67%

④其他固定资产月折旧率=1÷5÷12×100%=1.67%

（2）计算固定资产折旧额

①房屋建筑物月折旧额=600000×0.42%=2520.00

②交通工具月折旧额=380000×1.67%=6436.00

③办公设备月折旧额=35000×1.67%=584.50

④其他固定资产月折旧率=50000×1.67%=835.00

合计 10375.50

（3）编制会计分录

借：待摊投资——建设单位管理费（折旧费） 10375.50

贷：累计折旧——房屋建筑物 2520.00

——交通工具 6436.00

——办公设备 584.50

——其他固定资产 835.00

三、固定资产清理核算

6．2010年2月20日，体育中心指挥部面包车发生交通事故，车辆起火烧毁报废，经批准报废，原价380000元，已提取折旧90944元，净值289056元；报销公司确定赔款210000元；发生清理费用300元，以现金支付；残料出售收入500元，款存银行。

（1）转销固定资产

借：固定资产清理——面包车 289056

累计折旧 ——交通工具 90944

贷：固定资产——交通工具 380000

（2）应收保险公司赔款

借：其他应收款——保险公司 210000

贷：固定资产清理——面包车 210000

（3）支付清理费用

借：固定资产清理——面包车 300

贷：现金 300

（4）残料收入

借：银行存款 500

贷：固定资产清理——面包车 500

（5）结转净损失

净损失：289056-210000+300-500=79256

借：待摊投资——固定资产损失 79256

贷：固定资产清理——面包车 79256

7．2009年3月20日，收到银行转账通知，保险公司赔款210000元已入账。

借：银行存款 210000

贷：其他应收款——保险公司 210000