l注册会计师在对f公司_东方会计师事务所注册会计师在对股份有限公司年度报表审计,适用函证程序有哪些

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2009年注册会计师《审计》专项模拟：第四章

一、单项选择题

　(一)ABC会计师事务所于2007年1月份成立，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的相关要求，提供正确的意见。

　1.ABC会计师事务所在接受被审计单位的鉴证业务时一般有两种类型，一种是基于认定的业务，另一种是直接报告业务。在基于认定的业务中，( )对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

　A. 注册会计师

　B. 被审计单位

　C. 委托人

　D. 责任方

　2.A注册会计师在对B股份有限公司执行审计业务时发现，没有明细账，财务资料不全，原始凭证编码混乱，经济业务内容不清，或有负债难以确认。针对上述情况 ，A注册会计师应出具( )类型的审计报告

　A.保留意见

　B.无法表示意见

　C.标准意见

　D.否定意见

　3.B注册会计师接受委派对H股份有限公司2008年度财务报表执行审计业务，H公司为生产中型民用汽车的生产型企业。在执行鉴证业务的过程中，注册会计师需要运用职业判断进行评价和计量，同时需要有适当的标准。下列对运用的标准说法不正确的是( )。

　A.编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度

　B.考核业务人员的内部的绩效水平

　C.国家对汽车制造业制定的明确的相关生产标准

　D.汽车行业协会对生产机床制定了相关条列，但条列中并无说明具体数据标准

　(二)ABC会计师事务所于2007年1月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师业务质量控制准则》的相关要求，提供正确的意见。

　4.会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。会计师事务所中项目负责人包括()。

　A.负责执行财务报表审计业务的工作人员

　B.在审阅业务报告上签字的主任会计师

　C.负责执行财务报表审计业务的项目经理

　D.负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师

　5.注册会计师接受委托对B股份有限公司2007年度财务报表进行审计，在执行审计业务的过程中，项目负责人应当确信B公司的业务环境和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵循，同时形成的有关结论是适当的并已记录于工作底稿。因此项目负责人在决定是否保持与某一客户的关系时应当( )。

　A.考虑项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力

　B.考虑被审计单位的主要所有者、关键管理人员和治理层是否诚信

　C.考虑本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响

　D.考虑事务所对上市公司财务报表的审计，是否按照国家有关规定进行

　6.为了规范ABC会计师事务所的业务质量控制和明确会计师事务所和注册会计师的质量控制的责任，ABC会计师事务所制定了业务质量控制的相关政策和程序，其根本目的在于保证审计质量符合( )的相关要求。

　A. 政府法规

　B.审计报告使用人

　C. 注册会计师执业准则

　D.企业会计准则及相关财务会计法规

　7. ABC会计师事务所为防止同一主任会计师或者经授权签字的注册会计师，由于长期执行某一被审计单位的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，应当制定( )政策和程序，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平。

　A.对所有公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人

　B.对所有公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换注册会计师

　C.对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人

　D.对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换鉴证小组成员

　8.ABC会计师事务所在首次承接丁股份有限公司2008年度财务报表审计业务时，应该遵守事务所针对接受新客户的业务而制定一定的政策和程序来合理保证业务质量。下列各项中不属于会计师事务所遵循的承接业务的政策和程序的是( )。

　A.丁公司是否具有足够的诚信

　B.注册会计师是否具备执行业务必要的素质和能力，以及执行业务所必须的时间和资源

　C.ABC会计师事务所和注册会计师在执业过程中是否能够遵守职业道德规范

　D.对丁公司的审计费用是否达到一定的水平

　9.ABC会计师事务所接受戊股份有限公司2008年度财务报表审计业务，并委派注册会计师M为项目负责人。注册会计师在进行项目的质量控制复核时，需要对项目组作出的重大判断和形成的结论进行客观评价。下列不属于注册会计师复核范围的是()。

　A.与项目负责人进行讨论

　B.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当

　C.取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险

　D.选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核

　10.ABC会计师事务接受已股份有限公司的委托，对其2008年度财务报表和2008年中期财务报表执行审计业务。注册会计师分别针对被审计单位的年度和中期财务报表出具了不同的审计报告。ABC会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当()。

　A.将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作

　B.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作

　C.将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作

　D.将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作

　11.注册会计师A在执行对B股份有限公司2008年度财务报表审计的过程中，应当确信B公司的业务环境和相关的质量控制程序已得到恰当遵循，有关结论是否适当，并已记录于工作底稿。注册会计师A在决定是否保持与B公司的客户关系时应当考虑( )。

　A.项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力

　B.被审计单位的主要所有者、关键管理人员和治理层是否诚信

　C.本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响

　D.事务所对上市公司财务报表的审计，是否按照国家有关规定进行

　12.注册会计师A接受事务所委派执行对B股份有限公司2008年度财务报表审计。在完成审计工作出具审计报告前，注册会计师A 应当通过复核审计工作底稿并与项目组讨论，确信( )，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。

　A.审计工作已按照审计准则、职业道德规范和法律法规的规定执行

　B.获取的审计证据充分、适当

　C.复核的范围和时间予以适当记录

　D.审计程序的目标已经实现

　13.ABC会计师事务所完成对H股份有限公司2008年度财务报表的审计业务，出具了审计报告后，应当对其年度财务报表的审计业务工作底稿的进行归档，对业务底稿的归档期限为( )。

　A. 业务报告日后六十天内

　B. 业务报告日后三十天内

　C. 结束审计业务后六十天内

　D. 结束审计业务后三十天内

　多项选择题

　(一)S会计师事务所接受委托对XYZ股份有限公司执行2007中期财务报表的审计业务。注册会计师M为项目负责人，在执行审计业务的过程中发现了如下问题，请依据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

　1.XYZ股份有限公司是从事纺织品生产的上市公司，注册会计师M负责对其执行2007中期财务报表的审计业务时，下列对审计对象和审计对象信息的说法正确的是( )。

　A.审计对象为历史或预测的财务状况时，依据当年年度财务报表信息

　B.审计对象为生产设备的生产能力时，依据反映运营效率的关键指标

　C.审计对象为生产设备的生产能力时，依据设备的有关说明文件

　D.审计对象为历史或预测的财务状况时，依据企业对其有效性的认定

　2.注册会计师接受委派对XYZ股份有限公司2007年度中期财务报表的执行审计业务。在执行审计业务的过程中，下列对注册会计师行为的说法正确的有( )

　A. 遵守职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。

　B. 如果注意到可能导致对审计对象信息产生是否需要重大修改的事项，应当执行其他足够的程序追踪该事项以支持审计报告。

　C.以职业怀疑态度计划和执行对XYZ公司的审计业务，获取有关审计对象信息是否存在重大错报的充分、适当的证据。

　D.进行对XYZ公司财务报表审计业务的目标是将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

　3. S会计师事务所在拟接收委托对XYZ股份有限公司执行2007年度中期财务报表的审计业务时，委派注册会计师M初步了解了XYZ公司的业务环境。在考虑相关职业道德规范的要求之外，同时需具备下列( )特征，注册会计师M才能承接此项业务。

　A. 审计业务的工作范围受到重大限制

　B. 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准

　C. 注册会计师M能够获取充分、适当的证据以支持其结论

　D. 注册会计师M的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应

　4. M注册会计师接受委托对XYZ股份有限公司进行审计业务，假设在执行业务过程中，M注册会计师发现有证据证明该被审计单位的文件记录的某些条款已发生变动，M注册会计师可以采取以下( )行动。

　A.直接向XYZ公司的管理层询证

　B.考虑利用其他专家的工作以评价文件记录的真伪

　C.在审计报告中以明确的方式表述此事项

　D.直接向该记录涉及的第三方进行询证

　(二)S会计师事务所于2007年1月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师业务质量控制准则》的相关要求，提供正确的意见。

　5.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现的缺陷的影响，采取的适当补救措施。选取单项业务进行检查时，()不应承担该项业务的检查工作。

　A.未参与业务的项目负责人

　B.项目质量控制复核的人员

　C.其他会计师事务所执行业务检查的人员

　D.参与业务执行的人员

　6.会计师事务所接受委托对F股份有限公司2007年度财务报表进行审计，在执行审计业务的过程中为了保证审计业务的质量，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，项目负责人应当在执行审计业务的过程中，向项目组其他成员强调下列( )事项的重要性。

　A.根据具体情况出具审计报告

　B.按照专业准则执行审计业务

　C.遵守质量控制政策和程序

　D.尽可能得降低成本

　7.S会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务的接受与保持的政策和程序，以合理保证没有信息表明客户缺乏诚信。对于影响客户诚信的因素，事务所应当考虑( )。

　A.客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉

　B. 客户的经营性质

　C.变更会计师事务所的原因

　D.工作范围受到不适当限制的迹象

　8.S会计师事务所和注册会计师在承接业务时通常使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件。经使用的这些文件应包含以下()事项，使其制定的政策和程序得到贯彻。

　A.简要将业务情况告知项目组，使其了解工作目标

　B.使得鉴证业务程序遵守适用的业务准则

　C.明确相关的鉴证业务监督、项目组成员的培训和辅导程序

　D.明确对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法

　9. S会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。同时应当对监控内容给予相应的记录，会计师事务所应当适当记录下列( )事项。

　A.制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序

　B.对监控程序实施情况的评价

　C.识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据

　D.对法律法规、职业道德规范和业务准则的遵守情况

　10.M注册会计师审计在执行甲公司2007年度财务报表审计的过程中，由于存在下列()因素影响注册会计师发现重大错报的能力，从而对财务报表整体不存在重大错报只能获取合理保证。

　A. 采用抽样方法对应收帐款的函证

　B. 销售与收款业务循环内部控制存在固有局限性

　C. 注册会计师判断测试销售与收款业务时采取了大量的判断

　D. 测试销售与收款业务时获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的

判断题

(一)A会计师事务所接受委托对XYZ股份有限公司执行2007年度财务报表的审计业务。注册会计师M为项目负责人，在执行审计业务的过程中发现了如下问题，请依据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

　1.会计师事务所合理运用注册会计师鉴证业务准则的目的，在于使所有鉴证工作均符合质量控制准则的要求。( )

　2. 注册会计师M和N为执行XYZ公司的审计业务的注册会计师，在执行业务时应当遵守职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。在此项审计业务中涉及三方面的关系人，包括注册会计师M和N、项目负责人和作为预期使用者的XYZ公司的管理层。( )

　3. 注册会计师在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度提出保留或无法发表的结论。( )

　(二)S会计师事务所于2007年1月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师业务质量控制准则》的相关要求，提供正确的意见。

　4.会计师事务所应向相关人员传达谨慎性要求，识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。

　5.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定的业务报告日后60天内，分别完成最终业务档案的归档工作。

　6.会计师事务所对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，底稿的保存期限至少自工作底稿归档期起10年。( )

　7.在历史财务信息审阅中，注册会计师需要将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证，采用积极方式提出结论。( )

一、单项选择题

　1.答案D

　解析鉴证业务可以分为基于认定的业务和直接报告业务。在基于认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

　2.答案B

　解析对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当按受到限制的重大与广泛程度出具保留意见或无法表示意见的报告。由于财务资料不全，原始凭证缺陷，经济业务内容不清等，注册会计师的工作范围受限，因此应出具无法表示意见类型的审计报告。

　3.答案D

　解析注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。适当的标准应当具备下列特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。D项中涉及的对生产机床的条列，属于鉴证对象为设备生产能力时的相关鉴证对象信息，但是该条列由于无具体数据标准，缺乏可靠性，因此不具有标准的特征。

　4.答案D

　解析将审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则及相关服务准则统称为业务准则。项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。

　5.答案C

　解析在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人应当考虑本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。

　6.答案C

　解析会计师事务所质量控制的根本目的是合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及业务准则的要求。

　7.答案C

　解析会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：(一)建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平;(二)对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人。

　8.答案D

　解析会计师事务所在具体业务的承接和保持时应考虑的是客户是否具有足够的诚信;具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;遵守职业道德规范。D项在接受业务时直接考虑审计费用的多少是不正确的。

　9.答案C

　解析项目质量控制复核通常包括：(一)与项目负责人进行讨论;(二)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当;(三)选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。

　10.答案B

　解析会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务项目组在出具业务报告后及时完成最终业务档案的归整工作。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作。

　11.答案C

　解析在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人应当考虑本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。

　12.答案B

　解析在出具审计报告前，项目负责人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信获取的审计证据已经充分、适当，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。

　13.答案A

　解析本题的考核点为会计师事务所对审计工作底稿的规整期限。会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。

多项选择题

　1.答案AC

　解析依据注册会计师业务准则中对于鉴证对象和鉴证对象信息的规定，两者具有一一对应的关系。鉴证对象为设备的生产能力时，鉴证对象信息为设备的有关说明文件，当鉴证对象为历史或预测的财务状况时，依据2008年财务报表信息。

　2.答案ABC

　解析合理保证的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

　3.答案BCD

　解析注册会计师在初步了解业务环境后，如果认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，才能将其作为鉴证业务予以承接：(1)鉴证对象适当;(2)使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;(3)注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;(4)注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应;(5)该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的。

　4.答案BD

　解析鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性。如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

　5.答案BD

　解析会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

　6.答案ABC

　解析项目负责人应当在审计业务的所有阶段，通过行动示范和信息传达，向项目组其他成员强调下列事项的重要性，以保证审计业务的质量：(一)按照审计准则、职业道德规范和法律法规的规定执行审计工作;(二)遵守适用的会计师事务所质量控制政策和程序;(三)根据具体情况出具适当的审计报告。

　7.答案ABCD

　解析针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：(一)客户主要所有者、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉;(二)客户的经营性质;(三)有关客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等态度的信息;(四)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平;(五)工作范围受到不适当限制的迹象;(六)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象;(七)变更会计师事务所的原因。

　8.答案ABCD

　解析会计师事务所通常使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到贯彻。这些文件应对的事项包括：(一)如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标;(二)保证适用的业务准则得以遵守的程序;(三)业务监督、员工培训和辅导的程序;(四)对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法;(五)对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录;(六)使目前所有的政策和程序保持在适用状态。

　9.答案ABC

　解析会计师事务所应当适当记录下列监控事项：(一)制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序;(二)对监控程序实施情况的评价;(三)识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。

　10.答案ABCD

　解析注册会计师应当合理保证会计报表整体不存在重大错报。下列因素可能影响发现重大错报的能力，注册会计师不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报：(一)选择性测试方法的运用;(二)内部控制的固有局限性;(三)大多数审计证据是说服性而非结论性的;(四)获取审计证据和形成结论时涉及大量判断;(五)某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。

判断题

　1.答案×

　解析注册会计师业务准则是为了规范注册会计师的执业行为，保证鉴证业务和相关服务工作的质量。质量控制准则在于为事务所全体注册会计师遵循业务准则提供合理的保证。会计师事务所应根据质量控制准则对鉴证业务进行审计，以使各鉴证项目工作遵照注册会计师业务准则进行。

　2.答案×

　解析鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师M和N、作为责任方和预期使用者的XYZ公司的管理层。

　3.答案×

　解析在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度提出保留结论或否定结论。

　4.答案×

　解析独立性对于鉴证业务非常重要，会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。这些政策和程序应当使会计师事务所能够：(一)向相关人员传达独立性要求;(二)识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定。

　5.答案√

　解析对历史财务信息的审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。

　6.答案×

　解析会计师事务所应当在出具报告后60天内，对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿进行归档。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，底稿的保存期限至少自报告日起10年。

　7.答案×?

　解析鉴证业务的目标分为合理保证和有限保证两种。对历史财务信息的审阅业务属于有限保证业务，其目标是将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平，这种水平将高于历史财务信息审计中可接受的低水平，对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证，在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。

东方会计师事务所注册会计师在对股份有限公司年度报表审计,适用函证程序有哪些

. 1 问题一 主要为了实现的控制目标是 期末对投资证券进行核对保证投资交易均已近记录，对委托外部机构代为保管的的证券进行核对，可以保证应该记录的交易均已近记录。

1 问题二 相关认定是 存在 完整性

1 问题三 相关的实质性程序有 检查交易对账单 以及盘点报告 必要时可以进行监盘

2 问题一 主要为了确保交易均已近计入恰当的账户且金额准确无误

2 问题二 相关认定是 计价和分摊

2 问题三 检查会计记录与原始凭证进行比对

3 问题一 主要为了确保人士 考情 工资发放 记录职权分离

3 问题二 认定目标是准确性

3 问题三 这里没有符合的实质性程序 只可以执行控制测试 也就是询问和观察各部门职权分离的情况来保证内部控制运行有效

投资和工薪二个环节不是重点，不用花很多力气额- -

会计师事务所的审计报告是不是必须有报表附注？

（1）银行存款，应收票据，应收账款，其他应收款，应付账款，抵押估款，实收股本适用函证程序；

（2）接收函证的对象，按照以上（1）中的项目，依次为：所审计期间所以与被审单位有往来的金融机构；票据开出人；债务人；债务人；债权人；债权人；交易所，证券托管机构。

（3）函证内容依次为：存款户账号、性质及余额等，货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等；付款日、到期金额、抵押担保物阐明；应收金额；应收金额；应付金额；债权金额，抵押物说明，对是否遵守抵押契约表示意见；股份数额。

（4）方式依次为：肯定方式；肯定方式；肯定或否定方式；肯定或否定方式；肯定方式；肯定方式；肯定方式

2015年注册会计师模拟试题及答案：会计(第七套）

会计师事务所的审计报告必须有报表附注。

会计报表附注是财务报告必不可少的组成部分，它包括所有与公司财务状况、经营成果和现金流量有关的，有助于报表使用者更好地了解会计报表的重要信息。公司会计报表附注至少应当包括下列内容：

一、公司主要会计政策和会计估计

1、会计制度。

2、会计年度。

3、记帐本位币。

4、记帐基础和计价原则。

5、会计报表的编制基础。

6、营业部的资金管理、交易清算原则。

7、外币业务核算方法。说明发生外币业务时采用的折算汇率、期末对外币帐户的外币余额进行折算所采用的汇率，以及汇兑差额的处理方法。

8、坏帐核算方法。说明坏帐的确认标准、坏帐准备的计提方法和比例，以及坏帐损失的会计核算方法。

9、客户保证金的管理与核算方法。

10、质押品的管理与核算方法。

11、实物交割的核算方法。

12、风险准备资产的管理与核算方法。

13、结算差异核算办法。分别按平仓盈亏与持仓盈亏说明结算差异的确认与核算方法。

14、长期投资核算方法。对于长期股权投资，应说明其计价、收(权)益确认方法和股权投资差额的摊销方法；对于长期债权投资，应说明其计价、收益确认方法以及债券投资溢价和折价的摊销方法。

15、固定资产计价和折旧方法。说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的估计经济使用年限、预计净残值率和折旧率。

16、在建工程核算方法，包括利息资本化的核算方法和在建工程结转为固定资产的时点。

17、无形资产、开办费和长期待摊费用的摊销方法。

18、风险准备金核算方法。说明风险准备金的计提方法和计提比例，风险损失的确认标准及核算方法。

19、收入确认原则。分别说明公司手续费收入和其他业务收入的确认方法。

20、现金等价物的确定标准。说明公司在编制现金流量表时确定现金等价物的标准。

21、如果本年度会计政策和会计估计发生变更，应当披露变更的内容、理由和变更对公司财务状况或经营成果的影响数。

注册会计师应对公司会计政策或会计估计变更的理由予以适当关注。如果变更理由不合理或不充分，注册会计师不应当发表公司财务报告满足合法性、公允性和一贯性要求的审计意见。

二、税项

应披露主要税种和税率，如增值税、所得税等。若有税负减免的，应说明批准机关、文号、减免幅度及有效期限。

三、会计报表主要项目注释

公司至少应披露会计报表(汇总营业部以后的会计报表)的如下项目注释(如两个期间的数据变动幅度达50%以上，还应在该项目下明确说明增减变动的原因)。

四、或有事项

对于资产负债表日存在的或有事项(如涉及诉讼、仲裁等)，应在会计报表附注中说明项目的性质、金额及对报告期及报告期后公司财务状况和经营成果的影响。

五、承诺事项

对于资产负债表日存在的重大承诺事项(如对外担保金额等)，应说明其存在情况、金额及影响。

六、资产负债表日后事项中的非调整事项。

凡涉及资产负债表日后事项中的非调整事项(如巨额亏损、停业整顿、严重违规等)，应按照《企业会计准则-资产负债表日后事项》的要求予以披露。

扩展资料

会计报表审计

1、注册会计师应当根据审计风险准则的要求，识别和评估财务报表重大错报风险，针对评估的财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

2、注册会计师应当按照发现舞弊准则的要求，在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报风险的可能性。

注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。

3、注册会计师在对上市公司会计报表出具审计报告时，按照审计报告准则的要求，采用新的审计报告格式出具审计报告。

由于上市公司会计报表仍然按照原会计准则和企业会计制度编制，注册会计师出具审计报告时，仍需提及上市公司编制会计报表时适用的企业会计制度，可不提及“所有者权益（或股东权益）变动表”。注册会计师应当按照准则的要求，获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据是否正确列报。

4、注册会计师应当按照审计工作底稿准则的要求，形成明晰的审计工作记录。注册会计师应当在审计报告日后60天内，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。如果注册会计师未能完成审计业务，应当在审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档。

5、注册会计师应当按照与治理层沟通准则的要求，就自身责任、独立性、计划的审计范围和时间以及审计工作中发现的问题等事项与被审计单位治理层直接沟通。

6、会计师事务所应当按照质量控制准则的要求，修订并贯彻执行质量控制制度，以保证执业质量，防范执业风险。会计师事务所应当指定内部独立的机构或人员对上市公司审计业务实施项目质量控制复核。

注册会计师只有在项目质量控制复核完成，且按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，才能出具审计报告。

百度百科——年度审计报告

百度百科——会计报表审计

单项选择题

1. 2013年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值上升了150万元。假定不考虑其他因素。在2013年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是( )。

A、管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示150万元

B、资产减值损失列示1 900万元、公允价值变动收益列示150万元

C、资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示一400万元

D、资产减值损失列示1 800万元

2. 某股份有限公司2013年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2011年1月1日购进，面值为l500万元，票面年利率为5％，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为( )万元。

A、-36

B、-66

C、-90

D、114

3. 在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

A、以应收票据换入投资性房地产

B、以应收账款换入一块土地使用权

C、以可供出售权益工具投资换入固定资产

D、以长期股权投资换入持有至到期债券投资

4. 甲公司为建造某固定资产于2012年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为6000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3％(票面利率与实际利率相等)。该固定资产建造采用出包方式。2013年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下。1月1日，工程动工并支付工程进度款2000万元；9月1支付工程进度款1500万元；2013年lo月22日至2014年2月3日是冰冻季节，工程因此中断，2014年2月4日重新开工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2013年为30万元。则2013年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。

A、150

B、180

C、72

D、71．25

5. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

甲建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2013年1月开工，预计2014年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2013年年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2013年，已办理结算的工程价款为300万元，实际收到工程价款280万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。

该建造合同影响甲建筑公司2013年利润总额为( )万元。

A、210

B、-18

C、222

D、-30

6. 依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是( )。

A、收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动

B、收入会影响利润，利得也一定会影响利润总额

C、收入源于日常活动，利得源于非日常活动

D、收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

7. 关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的有( )。

A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配

B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

8. 甲公司将一办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为50000万元，已累计计提的折旧为1200万元，已计提的固定资产减值准备1000万元，转换日的公允价值为60000万元，则转换日记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额为( )万元。

A、60000

B、49000

C、47800

D、12200

9. 甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10％支付使用费，使用期l0年。2012年丁公司实现销售收入100万元；2013年丁公司实现销售收入150万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司2013年应确认的使用费收入为( )万元。

A、10

B、15

C、25

D、0

10. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

2012年12月31日，甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入乙公司80％的有表决权股份，能控制乙公司并将其作为一个资产组。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元。2013年12月31，甲公司对乙公司投资在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元，未来现金流量现值为4000万元；甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，乙公司可收回金额为5000万元。

甲公司个别资产负债表中，2013年12月31日对乙公司长期股权投资的减值损失金额为( )万元。

A、140

B、120

C、0

D、20011. 甲公司合并资产负债表中，2013年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为( )万元。

A、1250

B、1000

C、1650

D、0

12. 2013年12月31日资产负债表“存货”项目列示的金额为( )万元。

A、42

B、330

C、48

D、348

多项选择题

13. 下列项目中，不属于与重组有关的直接支出的有( )。

A、推广公司新形象的营销成本

B、将不再使用的厂房的租赁撤销费

C、重组的未来可辨认经营损失(最新预计值)

D、新经理的招聘成本

14. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：

(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元：

(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元；

(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元：

(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元：

(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元：

(6)因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元：

(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元．其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元：

(8)因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；

(9)支付在建工程人员工资300万元。资300万元。

下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。

A、发行债券收到现金作为筹资活动现金流入

B、支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出

C、因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入

D、支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出

E、附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入

15. 关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有( )。

A、企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整

B、划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出的决议

C、划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议

D、划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成

E、划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一个月内完成

16. 下列关于固定资产的会计处理中，正确的有( )。

A、企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用

B、固定资产的修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理

C、固定资产盘亏造成的净损失，应当计入营业外支出

D、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销

E、自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出

17. 下列项目中产生可抵扣暂时性差异的是( )。

A、因合同违约确认的预计负债

B、计提存货跌价准备

C、因奖励以积分确认的递延收益

D、计提持有至到期投资减值准备

E、预提产品质量保证费用

18. 甲公司20×3年1月2日取得乙公司30％的股权，并与其他投资方共同控制乙公司。甲公司、乙公司20x 3年发生的下列交易或事项中，会对甲公司20 × 3年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有( )。

A、乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

B、甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产

C、投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

D、乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产

19. 下列关于固定资产的说法中，正确的是( )。

A、员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益

B、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

C、建造不动产领用原材料的进项税额要转出

D、对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用

20. 下列各项中，应当计入当期损益的有( )。

A、经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

B、经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

C、融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

D、融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

E、融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

21. 对下列前期差错更正的会计处理，说法正确的是( )。

A、对于不重要的前期差错，应作为本期事项处理

B、确定前期差错影响数不切实可行的，必须采用未来适用法

C、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据

D、对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目

22. 下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有( )。

A、投资活动现金流入240万元

B、投资活动现金流出610万元

C、经营活动现金流入320万元

D、筹资活动现金流出740万元

E、筹资活动现金流入8120万元

简答题

23. 甲公司、乙公司20 X 1年有关交易或事项如下：

(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为l元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70％股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5％。甲公司定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品与20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70％，另30％形成存货，未发生跌价损失。

(3)6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

(6)20X 1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。

(7)其他有关资料：

①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)计算甲公司取得乙公司70％股权的成本，并编制相关会计分录。

(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

(3)编制甲公司20X 1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

24. A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。A公司2013年度发生的有关事项及其会计处理如下：

(1)2013年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为400万元(不含增值税税额)，商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给8公司后一年内以420万元的价格购回所售商品。2013年12月31日，A公司尚未回购该批商品。2013年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。

(2)2013年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2013年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。2013年度，A公司在财务报表中将100万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款)，并结转28万元的成本。

(3)2013年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为120万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。c公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司认为款项已经收到，因此2013年确认了收入并结转了已售商品的成本。

(4)2013年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。A公司2013年未确认销售收入。

(5)2013年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1000万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的10％即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司。至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为600万元。A公司于2013年年末确认了收入，并按600万元结转销售成本。

(6)2013年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为200万元，开出的增值税专用发票上注明：售价300万元，增值税税额51万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

A公司的会计处理如下：

借：发出商品 200

贷：库存商品 200

借：应收账款

—G公司 51

贷：应交税费

—应交增值税(销项税额) 51(300×17％)

(7)A公司2013年12月30日向H公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年500万元，合计2500万元，成本为1 500万元。销售当日收到增值税税额340万元存入银行。假定在销售成立日该设备的公允价值为2000万元。A公司在2013年未确认收入，A公司的会计处理如下：

借：银行存款340

贷：应交税费

—应交增值税(销项税额)340

借：发出商品1 500

贷：库存商品1 500

(8)2013年12月1日，A公司与w公司签订协议，采取以旧换新方式向w公司销售一批甲商品，同时从w公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为200万元，商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，w公司另向A公司支付224万元。12月6日，A公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批甲商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。

A公司的会计处理如下：

借：银行存款 224

贷：主营业务收入 190

应交税费

——应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120

假定不考虑增值税以外的相关税费。

要求：分析、判断A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制2013年差错更正的会计处理(按当期差错处理)。

25. 甲、乙公司2011年度和2012年度有关交易事项如下：

2011年6月12日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下：

(1)以评估后的2011年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司l5％的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。

(2)2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列管理用资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。相关资产情况表

单位：万元

(3)乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值为零，无减值准备。

(4)2011年7月至12月，乙公司实现净利润1200万元，其中包括逆流交易净利润200万元，除实现净利润外，乙公司于2011年8月取得某项可供出售金融资产，至2011年12月31日尚未出售，公允价值上升300万元。

(5)2012年5月10日，甲公司与乙公司的股东B签订协议，购买B持有的乙公司40％的股权并对乙公司实时控制。2012年5月28日该协议获得批准。相关资料如下：

①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2012年7月1日，甲公司和8办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2012年7月1日的账面价值及公允价值如表所示(单位：万元)。

②2012年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，原甲公司持有乙公司l5％股权的公允价值为4500万元，乙公司可辨认净资产高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产增值、可供出售金融资产增值以外，确认乙公司一项尚可使用30年的土地使用权公允价值高于账面价值6260万元。

(6)2012年1月至6月，乙公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，其他所有者权益项目没有变化，甲公司已将内部交易净利润实现。

(7)2012年12月1日，甲公司与乙公司另一股东C签订协议，以15000万元购入其持有的乙公司另外45％股权后成为乙公司股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为31800万元。

(8)甲公司与股东A、B、C均无关联方关系；不考虑所得税等其他因素影响。

要求：

(1)分别计算甲公司对乙公司该投资在2011年12月31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值。

(2)计算甲公司个别财务报表上对乙公司长期股权投资2012年1月至6月应确认的投资收益及该项投资2012年6月30日的账面价值。

(3)编制甲公司2012年7月1日取得乙公司40％长期股权投资并形成企业合并的会计分录。

(4)计算甲公司在编制购买日2012年7月1日合并财务报表是因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：①投资收益；②抵销前长期股权投资；③商誉。

(5)编制2012年7月1日合并工作底稿有关调整和抵销分录，其中涉及乙公司所有者权益的不需分项列示。

(6)说明甲公司2012年12月1日购买乙公司45％股权的交易性质以及该项交易对甲公司2012年12月31日合并股东权益的影响金额。

26. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，2012年及以前适用的所得税税率为33％。根据2012年颁布的新税法规定，该公司自2013年1月1日起适用的所得税税率变更为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2012年利润总额为400万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：

(1)取得国债利息收入20万元，假定税法规定国债利息免税。

(2)因违反经营合同支付的罚款20万元，假定税法规定该罚款支出可以税前扣除。

(3)交易性金融资产公允价值变动收益20万元，假定税法规定交易性金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时可以进行纳税调整。

(4)本期计提存货跌价准备95万元，假定税法规定企业计提的存货跌价准备在实际发生坏账损失时可以税前扣除。

(5)本期预计产品质量保证费用25万元，且实际发生金额10万元，假定税法规定产品保证费用在实际发生时可以税前扣除。

(6)2011年末甲公司持有的A公司股票(为可供出售金融资产)的公允价值为2400万元，该项投资系2011年取得，取得成本为2000万元；2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2100万元，假定税法规供出售金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时可以进行纳税调整。(7)采用公允价值模式计量的投资性房地产2011年年末公允价值为1 800万元(假定等于其成本)，2012年年末其公允价值跌至1 600万元，假定税法规定投资性房地产公允价值变动损益在以后处置该资产时可以进行纳税调整。

(8)应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为60万元。

(9)由于地震原因，公司通过红十字会对灾区捐赠100万元，假定税法允许该公益性捐赠可以全额税前扣除。

假定除上述事项外，无其他差异。要求：

(1)计算甲公司2012年度的应纳税所得额和应交所得税。

(2)计算甲公司2012年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时|生差异。

(3)计算甲公司2012年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。

(4)计算甲公司2012年度应确认的所得税

(5)编制甲公司2012年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。