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注册会计师法律责任的成因_第五章注册会计师的法律责任

会计考试攻略 2024年04月22日 21:59 109 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于注册会计师法律责任的成因_第五章注册会计师的法律责任的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

注册会计师法律责任的成因_第五章注册会计师的法律责任

1.分析审计人员法律责任产生的原因有哪些，如何规避注册会计师的法律责任?
2.第五章注册会计师的法律责任

分析审计人员法律责任产生的原因有哪些，如何规避注册会计师的法律责任?

复杂的企业经营管理过程使经济事项不可避免地存在不确定性，这种不确定性使得注册会计师不可能绝对保证经审计的会计信息准确无误；同时，注册会计师作为一种职业，要面对众多的客户，成本和效益原则使得他们不可能奢求对每一个被审计事项都做到事无巨细。由此，注册会计师难以在结果上向信息需求者提供会计信息准确无误的保证，而只能期望做到过程上公正性和谨慎性。

避免审计人员法律责任的措施：

（1）强化审计人员的风险意识，保持职业怀疑态度。审计人员在计划与实施审计业务过程中应时刻想到，工作稍有不慎或不适就可能发生过失或弊端，就可能承担特定形式的法律责任。为此，必须严格遵循专业标准，培养良好的职业道德，谨慎、认真而又警惕地处理审计过程中的每一步骤及其具体业务，强化风险意识，提高审计质量，尽量避免法律责任的发生。同时，审计人员应当保持良好的职业怀疑，使他们对潜在错报保持警惕，这样，当存在错报时，他们就能够识别这些错报。

（2）审慎选择审计客户。对于独立审计组织而言，接受委托人的审计委托时必须审慎，因为不正直、管理混乱、账目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审计人员推向被告席。因此，会计师事务所需要一些程序，以评价客户的正直性，并决定是否接受客户的委托。

（3）签订合理、有效的审计业务约定书。审计业务约定书是独立审计人员受托执行审计业务的依据和基础，也是明确双方权利与义务的载体，独立审计人员无论承办何种业务，都应与委托人签订审计业务约定书，而且确保其合理、有效。这样才能真正约束双方认真履行各自的义务，行使各自的权利，从而有可能避免审计人员法律责任的发生。

（4）招聘合格的员工，并对其进行适当培训和督导。对大多数审计业务来讲，有很多工作是由缺乏经验的年轻审计助理人员完成的。由于会计师事务所从事审计业务要承担一定的风险，因此，必须要求这些年轻助理人员具备相应资格，有良好的敬业精神。同时，会计师事务所要加强对其培训，并由经验丰富的审计人员对其工作进行适当督导。

（5）遵守职业准则。会计师事务所应采取必要的程序，确保所有人员都能理解和遵守执业准则，包括审计准则、审计质量控制和职业道德守则等。遵守这些执业准则是杜绝或减少审计人员过失和舞弊，从而避免法律责任发生的关键所在。

（6）认真地编写审计工作底稿，并遵守保密原则。编制完整、正确的审计工作底稿，可以帮助审计人员组织和执行高质量的审计工作。如果审计人员在法庭上为审计工作抗辩，则合格的审计工作底稿就是很重要的关于其行为的证据。同时，审计人员要遵守职业道德守则的要求，不能对外界泄露客户的有关事项。

第五章注册会计师的法律责任

1.减少过失行为， 防止欺诈行为

注册会计师要避免法律责任，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失、防止欺诈，注册会计师就应当达到以下基本要求：

①增强执业独立性。我们知道，独立性是注册会计师审计的生命。

②保持职业谨慎。在所有注册会计师的审计过失中，最主要是由于缺乏认真而谨慎的职业态度引起。

③强化执业监督。许多审计中的差错是由于注册会计师的失察或未能对助理人员或其它人员进行切实的监督而发生的。

2.消除 “审计期望差距”

消除 “审计期望差距” ，需要社会各界的共同努力。由于 “审计期望差距” 是会计师事务所面临法律诉讼、承担法律责任的一个重要的原因。在 “审计期望差距” 中，有一部分是注册会计师本身的原因造成的实际执业与专业标准之间的差距，这部分差距要靠事务所及注册会计师的自身努力来消除。

“审计期望差距” 中还有一部分是社会公众对审计工作的要求过高造成的，他们基于自身利益，或者是对审计工作的不甚了解，从而对社会审计工作的要求达到了一种近乎完美的地步，但实际上是不可能实现的。

对于这一部分的 “差异” 只能通过对社会公众进行审计专业知识的普及宣传，使他们能够对审计职业有一个正确的认识来实现。这需要国家、审计界、广大媒体的大力协助。

扩展资料：

注册会计师协会应当将准予注册的人员名单报国务院财政部门备案。国务院财政部门发现注册会计师协会的注册不符合本法规定的，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册。

注册会计师协会依照本法第十条的规定不予注册的，应当自决定之日起十五日内书面通知申请人。申请人有异议的，可以自收到通知之日起十五日内向国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门申请复议。

百度百科--注册会计师

注册会计师发现错误、舞弊与违反法规行为的责任；注册会计师法律责任的成因和种类；会计责任与审计责任；有关注册会计师法律责任的规定；被审计单位的错误、舞弊、财务欺诈和违反法规行为的含义、联系、区别，它们与注册会计师法律责任的关系。

&&本章难点&

区分违约、过失、欺诈的界限；被审计单位的错误、舞弊、财务欺诈和违反法规行为的含义、联系、区别及其与注册会计师法律责任的关系；区分错误、舞弊、违法行为，进一步分辨会计责任与审计责任。

&本章重点内容总结&

1、经营失败、审计失败和审计风险

经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。反映经营风险的极端情况就是经营失败。

经营风险：是指资本投入或借给企业后就面临的某种程度的经营风险。

审计失败：是指CPA由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。

审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性。

2、对注册会计师法律责任的认定

违约： 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。如违反了与被审计单位订立的保密协议

过失： 是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价CPA的过失，是以其他合格

CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表

普通过失： （一般过失）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失

重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。审计不以审计准则为依据，可视为重大过失

共同过失：即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位以过失为由控告CPA，而CPA又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼

欺诈：又称“CPA舞弊”，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为

　推定欺诈：又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。

3、教材92页的图示要弄清楚。

4、注册会计师承担法律责任的种类

CPA因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。

5、中国注册会计师的法律责任

在我国，判断CPA法律责任的根据主要是成文法。到目前为止，对我国CPA及事务所的法律责任有明确规范的法律和法规主要有：《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》。

6、注册会计师如何避免法律诉讼

一、注册会计F币减少过失和防止欺诈的措施

1．增强执业独立性

2．保持执业谨慎

3．强化执业监督

二、注册会计师避免法律责任诉讼的对策

（一）严格遵循职业道德和专业标准的要求

不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都承担法律责任，注册会计师是否承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵照了专业标准的要求执行。

（二）建立、健全会计师事务所质量控制制度

（三）与委托人签订业务约定书

业务约定书具有法律效力，它是确定注册会计师和委托人的责任的一个重要文件。

（四）审慎选择被审计单位

（五）深入了解被审计单位的业务

（六）提取风险基金或购买责任保险

（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

&本章习题&

一、单项选择题

1.根据审计风险的概念，在以下情形中属于审计风险规定的情形的是（　）。

A．审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况

B．完全确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见

C．由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见

D．财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见

2.注册会计师在认定了以下账户的情况后，由于各种原因而未能作进一步的审查，以致该账户的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是（　）。

A．实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告

B．应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释

C．营业外收入账户金额不大，与以前5年情况基本一致

D．累计摊销大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效

3.注册会计师在对昌盛股份有限公司2006年度财务报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（　）。

A．普通过失

B．欺诈

C．没有过失

D．重大过失

4.注册会计师如果未尽到应有的职业谨慎通常由（　）承担责任。

A．注册会计师

B．会计师事务所

C．财务报表预期使用者

D．被审计单位的治理层

5.下列说法不正确的是（　）。

A．审计意见不是对被审计单位管理层经营效率、效果提供的保证

B．审计意见不是对被审计单位未来生存能力提供的保证

C．审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保

D．注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取保证

二、多项选择题

1.如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报，在以下（　）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的法律责任。

A．错报是重大的

B．被审计单位的内部控制有效

C．注册会计师没有运用适当的实质性程序

D．注册会计师具有不良动机

2.一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是（　）。

A．因过失提供有重大遗漏的审计报告的

B．在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的

C．给委托人、其他利害关系人造成损失的

D．在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的

3.下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（　　）。

A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因

B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿

C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款

D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任

三、判断题

1.如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在查明该错报漏报方面，注册会计师可能被判为普通过失，而不是重大过失。（　）

2.如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就是欺诈。（　）

3.会计师事务所出具审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任。（　）

&习题答案&（答案）

一、1、B 2\B 3\C 4\A 5\D

二、1、ABC 2\BD 3\ABD

三、1、错　2、错　3、错

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