2013cpa会计笔记讲义习题_2013年注册经济法师考试《审计》测试题及答案(十五)

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1.《会计》每日一练2021年注册会计师考试（113）
2.2013年注册经济法师考试《审计》测试题及答案(十五)

《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（1-13）

1.多选题关于股份支付的计量，下列说法中正确的有()。(第十二章股份支付)

A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

2.多选题甲公司为上市公司。2?16年1月2日，甲公司进行了限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司高级管理人员共计3600万股限制性股票。2?16至2?18年每年年末，在达到当年行权条件的前提下，每年解锁1200万股。在解锁时职工应当在职。当年未满足条件不能解锁的股票作废。假定限制性股票授予日的公允价值为每股l元，至2?18年年末甲公司没有高级管理人员离职。下列表述中正确的有()。(第十二章股份支付)

A.2?16年计入管理费用6600万元

B.2?17年计入管理费用1000万元

C.2?18年计入管理费用400万元

D.2?16年至2?18年每年分别计入管理费用1200万元

3.多选题下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中，正确的有()。(第十二章股份支付)

A.在等待期内发放可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债

B.在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债

C.对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理

D.后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致

4.多选题关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有()。(第十二章股份支付)

A.结算企业是接受服务企业的投资者的，结算企业若以其本身权益工具结算的，应在其个别财务报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本

B.结算企业是接受服务企业的投资者的，若不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理

C.接受服务企业没有结算义务或授予本业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为以权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理

5.多选题甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20?3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有()。(第十二章股份支付)

A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

参考答案及解析

1.答案AC。

解析：以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，选项A正确，选项B不正确;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，选项C正确，选项D不正确。

2.答案BC。

解析：该股权激励汁划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，即第一期未达到可行权条件并不会直接导致第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在会计处理时会将其作为三个独立的股份支付计划处理，即第一个子股份支付的等待期是一年，第二个子股份支付的等待期是两年，第三个子股份支付的等待期是三年。2?16年计入管理费用的金额=1200?1?1/1+1200?1?1/2+1200?1?1/3=2200(万元)，选项A错误;2?17年计入管理费用的金额=(1200?1?1/1+1200?1?2/2+1200?1?2/3)-2200=1000(万元)，选项B正确;2?18年计入管理费用=(1200?1?1/1+1200?1?2/2+1200?1?3/3)-2200-1000=400(万元)，选项C正确，选项D错误。

3.答案ACD。

解析：选项B，上市公司在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用。

4.答案BCD。

解析：结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)，选项A错误。

5.答案ABD。

解析：母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司不具有结算义务，应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确;乙公司与本公司销售人员以及与定向发行本公司股票取得咨询服务，属于与权益结算的股份支付，选项B和D正确;授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。

2013年注册经济法师考试《审计》测试题及答案(十五)

《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试

1.单选题某企业为增值税一般纳税人，该企业因管理不善盘亏一批库存材料。该批材料的实际成本为40 000元，进项税额为6 800元。应收保险公司赔款21 000元。不考虑其他因素，该批原材料盘亏导致的净损失为( )元。(第三章 存货)

A.1 900

B.40 000

C.46 800

D.25 800

2.多选题下列各项，应计入存货成本的有( )。(第三章 存货)

A.房地产开发企业为建造自用办公大楼购入土地支付的出让金

B.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用

C.商品流通企业采购商品过程中发生的金额较大的采购费用

D.使存货达到可销售状态所发生的符合资本化条件的借款费用

3.多选题确定存货可变现净值时，应当考虑的因素有( )。(第三章 存货)

A.持有存货的目的

B.存货的市场销售价格

C.存货的采购成本

D.资产负债表日后事项

4.多选题乙公司为增值税一般纳税人，2?18年发生的有关交易或事项如下：(1)因管理不善导致存货短缺15万元，扣除保险公司及过失人赔偿后净损失为10万元;(2)存货盘盈18万元;(3)生产车间计提折旧20万元，至年末生产的产品尚未出售;(4)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备120万元;(5)工程建造领用自产产品，实际成本13万元。关于上述业务对乙公司2?18年度报表项目的影响，表述正确的有( )。(第三章 存货)

A.对2?18年度利润总额的影响额为增加128万元

B.对2?18年度存货项目的影响额为110万元

C.对2?18年度存货项目的影响额为130万元

D.对2?18年度资产总额的影响额为128万元

5.多选题甲公司在物价持续下跌时期，将发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，下列说法中不正确的有( )。(第三章 存货)

A.低估当期利润，高估库存存货价值

B.低估当期利润，低估库存存货价值

C.高估当期利润，高估库存存货价值

D.高估当期利润，低估库存存货价值

参考答案及解析

1.答案D。

解析：盘亏原材料形成的净损失金额=40 000+6 800-21 000=25 800(元)。相关账务处理如下(单位：元)：

借：待处理财产损溢 46 800

贷：原材料 40 000

应交税费?应交增值税(进项税额转出) 6 800

借：其他应收款 21 000

管理费用 25 800

贷：待处理财产损溢 46 800

2.答案BCD。

解析：选项A，房地产开发企业为建造自用办公大楼购入土地支付的出让金，应确认为无形资产。选项B，采购入库后发生的仓储费应计入当期损益，但是生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。选项C，商品流通企业采购商品的采购费用金额较大的计入存货成本;采购费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。选项D，符合资本化条件的借款费用应计入存货的成本。故本题选BCD。

3.答案ABD。

解析：企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货采购成本，是存货已发生的成本，与可变现净值计算无关。故本题选ABD。

4.答案ACD。

解析：乙公司2?18年度增加利润总额=-10+18+120=128(万元)(本题目不涉及负债，因此根据会计等式原理，应与资产增加额相等，这也是在考试中检查是否正确的一种方式);对2?18年度存货项目的影响额=-15+18+20+120-13=130(万元);对2?18年度资产总额的影响额=-10+18+(20-20)+120+(13-13)=128(万元)。

事项(1)的分录(单位：万元)：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　15

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　15

借：管理费用　　　　　　　　　　　10

其他应收款　　　　　　　　　　　　5

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　15

事项(2)的分录(单位：万元)：

批准前：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　18

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　18

批准后：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　18

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　18

事项(3)的分录(单位：万元)：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　20

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　20

事项(4)的分录(单位：万元)：

借：存货跌价准备　　　　　　　　　　120

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　120

事项(5)的分录(单位：万元)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　13

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　13

5.答案ACD。

解析：在物价下跌时，存货的总数一定，减去发出部分即为期末留存的部分价值，加权平均法下发出成本低，说明留存的成本高。此时将加权平均法改为先进先出法，那么发出的成本偏高(留存的成本偏低)，结转的营业成本偏高，利润偏低。因此按先进先出法会低估当期利润，低估存货的价值。所以选项B正确。

第十五章(单元测试)

　一、单项选择题

　1.负责产成品发出的部门是独立的( )部门。

　A.生产计划

　B.销售

　C.仓库

　D.发运

　2.下列选项中，可以测试成本以正确的金额记录的控制测试程序是( )。

　A.选取样本测试生产成本的归集和分配

　B.实施分析程序

　C.抽取样本，检查金额是否计算正确

　D.检查领料单是否经过授权

　3.被审计单位的产成品仓库应当分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，( )应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

　A.仓库管理员

　B.会计人员

　C.生产经理

　D.仓储经理

　4.甲注册会计师正在制定ABC上市公司2011年度财务报表审计业务中存货的监盘计划，甲注册会计师下列考虑中，正确的是( )。

　A.甲注册会计师认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，不予指明，直接认定被审计单位存货项目存在重大错报

　B.甲注册会计师被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，决定亲自盘点

　C.ABC上市公司通过实地盘存制确定数量，甲注册会计师拟参加此种盘点

　D.ABC上市公司采用永续盘存制，甲注册会计师决定不参加任何一次盘点，依赖被审计单位提供的盘存记录

　5.注册会计师实施的下列存货监盘的抽查程序中，正确的是( )。

　A.注册会计师告知被审计单位拟抽查的项目，以提高审计的效率

　B.尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

　C.从存货实物选取项目追查至盘点记录，以获取有关存货完整性的审计证据

　D.如果审计时间不足，省略了一部分存货监盘程序

　6.在存货盘点现场实施监盘前，注册会计师应当实施的审计程序是( )。

　A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

　B.执行抽盘

　C.观察存货是否摆放有序并附有盘点表单

　D.观察管理层制订的盘点程序的执行情况

　7.下列关于存货监盘的说法中，正确的是( )。

　A.存货监盘的目标是获取关于存货数量的证据

　B.存货监盘的范围是存放在被审计单位经营场所的所有存货

　C.存货监盘可以在被审计单位盘点后进行

　D.对于特殊类型的存货，注册会计师可以考虑利用专家的工作

　8.W注册会计师在审计甲上市公司存货的过程中，了解到甲公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，按单项存货计提存货跌价准备。2011年12月31日，A、B、C三种存货的成本分别为10万元、12万元和15万元;可变现净值分别为8万元、15万元和13万元。期初三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元和2万元，则注册会计师应当确认甲公司2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。

二、多项选择题

　1.ABC会计师事务所承接了甲上市公司2011年度财务报表审计业务，在了解被审计单位生产与存货循环的内部控制时，注册会计师注意到以下事项，其中存在缺陷的有( )。

　A.储存产成品和发出产成品都是由仓库部门来完成

　B.甲公司的产品为单步骤生产，生产工人在完成生产任务后，产品直接入库

　C.出库单一式四联，分别交仓库部门、发运部门、顾客和开发票的部门

　D.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权，签发预先顺序编号的生产通知单

　2.注册会计师为了测试生产任务是否经过适当授权，需要在控制测试中检查是否经过授权批准的凭证有( )。

　A.生产通知单

　B.领料单

　C.工薪

　D.发运通知单

　3.下列关于影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的各项因素的理解中，正确的有( )。

　A.交易数量越多，重大错报风险越高

　B.存货的可变现净值越难以确定，存货的重大错报风险越高

　C.将存货放在很多地点，存货项目可能存在重大错报风险

　D.存货在两个地点被重复列示，表明存货项目存在错报

　4.存货监盘针对的主要是存货的( )认定。

　A.存在

　B.完整性

　C.权利和义务

　D.计价和分摊

　5.下列选项中，属于存货监盘计划的主要内容的有( )。

　A.存货监盘的目标、范围及时间安排

　B.存货监盘的要点及关注事项

　C.参加存货监盘人员的分工

　D.检查存货的范围

　6.甲注册会计师在盘点被审计单位存货的过程中，发现有一批库存商品的监盘数量低于账面记录，可能的原因有( )。

　A.销售了一批存货，尚未结转成本

　B.库存商品被盗、毁损丢失，但未及时进行账务处理

　C.将受托代销的商品误当做本单位存货入账

　D.销售退回没有及时进行账务处理

　7.如果被审计单位的存货为各种宝石，那么注册会计师可以采取的存货监盘程序的有( )。

　A.使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量

　B.利用专家的工作结果

　C.选择样品进行化验与分析

　D.通过高空摄影进行测量

　8.注册会计师在存货监盘过程中的下列做法中，正确的有( )。

　A.发现差异，立即提请被审计单位更正

　B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师不需要关注

　C.如果被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师仍然需要关注存货的所有权情况

　D.如果发现差异，注册会计师可以要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货

三、简答题

　1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。在对甲公司2011年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：

　(1)甲产品的财务明细账数量低于仓库明细账和实物监盘数量;

　(2)乙产品的仓库明细账数量低于账务明细账和实物监盘数量。

　要求：

　(1)根据监盘结果，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

　(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

　2.在存货监盘过程中，注册会计师可能会遇到各种特殊情况。针对特殊情况，请回答下面的问题：

　(1)如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计应当实施的审计程序是什么?

　(2)如果因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计应当实施的审计程序是什么?

　(3)如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施审计程序是什么?

　3.W注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2011年度财务报表进行审计。丙公司为珠宝加工企业，主营钻石、水晶和珍珠，其中丁公司部分未加工的水晶存放于丙公司的仓库，委托丙公司将这部分水晶加工成工艺品。丙公司拟于2011年12月30日盘点存货，以下是W注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容：

　(1)存货监盘的目标：检查丙公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。

　(2)存货监盘范围：2011年12月31日库存的所有存货，包括受托加工业务中的水晶。

　(3)监盘时间：存货的观察与检查时间均为2011年12月31日。

　(4)为了保证监盘的效率，与丙公司管理层讨论存货监盘计划。

　(5)检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

　要求：

　针对上述存货监盘计划第(1)至第(5)项，请判断是否恰当，若不恰当，请予以修改。

四、综合题

　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师在对X公司的内部控制进行了解，并在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：

　(1)根据对销售需求量的分析，生产经理对生产进行授权，生产计划人员按照授权编制预先顺序编号的生产通知单。

　(2)生产完成后，仓库对产成品验收入库。由于产品种类繁多，验收单不便编号，由仓库管理员验收入库在验收单上签字。验收单一式三联，一联验收入库后交生产部门，一联在仓库管理员签字后由验收部门留存，一联附在入库单后传递到财务部门。

　(3)会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料，在月末编制原材料、人工与制造费用的分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，并据以核算成本和登记相关账簿。

　(4)仓库部门收到发运通知后，装运产成品出库。

　(5)会计部门的人员在收到出库单、销售发票等后，编制结转成本的会计分录，经会计主管复核后，据以登记相应明细账。

　(6)产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。

　要求：

　(1)针对A注册会计师评估的下列重大错报风险，分别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定，并确定所述规定中最有可能降低该重大错报风险的规定的编号。将结果填写在下表相应的空格中。

风险与存货相关的认定规定

可能因生产过量导致存货滞销

耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误

仓库可能接收了不合格的产成品

产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量

可能在未经批准的情况下将产成品装运出库

产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载

　(2)请指出所述存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。

缺陷及简明理由与存货相关的认定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

　(3)针对所述的内部控制，简明扼要地说明A注册会计师应当实施的控制测试程序。

控制测试

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

一、单项选择题

　1.

　答案D

　解析产成品的发出须由独立的发运部门进行。

　2.

　答案A

　解析选项B 、C和D是实质性程序。

　3.

　答案A

　解析产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

　4.

　答案C

　解析如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整，选项AB错误。如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点，选项D错误。

　5.

　答案B

　解析如果告知被审计单位拟抽查的项目，会降低审计程序的不可预见性，选项A错误。从存货实物选取项目追查至盘点记录，获取的是盘点记录的完整性的审计证据，选项C错误。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序的正当理由，选项D错误。

　6.

　答案C

　解析其他三个选项是实施存货监盘时的程序。

　7.

　答案D

　解析存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，不仅仅是存货数量的证据，选项A错误;存货监盘的范围一般是被审计单位所有的存货，对于存放在被审计单位外部的存货也是监盘的范围，选项B错误;存货监盘和被审计单位的盘点通常是同时进行的，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，选项C错误。

　8.

　答案C

　解析A存货的可变现净值低于成本，应当计提的存货跌价准备=(10-8)-1=1(万元);同理，C存货应当计提的存货跌价准备为0万元。B存货的成本低于可变现净值，不用计提存货跌价准备，原先计提的存货跌价准备应当转回。所以，存货跌价准备总额=1+0-2=-1(万元)。

二、多项选择题

　1.

　答案AB

　解析产成品的发出须由独立的发运部门进行，选项A有缺陷。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续，选项B有缺陷。

　2.

　答案ABC

　解析注册会计师需要在控制测试中，检查(1)生产指令的授权批准;(2)领料单的授权批准;(3)工薪的授权批准。

　3.

　答案ABCD

　解析四个选项都是正确的。

　4.

　答案ABC

　解析计价测试针对的主要是存货的计价和分摊认定。

　5.

　答案ABCD

　解析四个选项都是正确的。

　6.

　答案ABC

　解析销售退回没有及时进行账务处理，会使实际存货数量高于账面记录，选项D错误。

　7.

　答案BC

　解析选项A可能会毁损存货，不合适;存货如果是生产纸浆用木材、牲畜，适合采用高空摄影，选项D不合适。

　8.

　答案CD

　解析注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正，选项A错误;另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组，选项D正确。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，选项B错误。

三、简答题

　1.

　答案

　(1)

　①对于甲产品，产生的差异可能是舞弊，或应当记到甲产品财务明细账的存货增加记到其他存货，或应当记到其他存货财务明细账的存货发出误记到甲产品，或已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致;

　②对于乙产品，产生的差异可能是舞弊，或应当记到乙产品仓库明细账的存货增加记到其他存货，或应当记到其他存货的仓库明细账的存货发出误记到乙产品，或乙产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致;

　(2)

　①注册会计师应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正;

　②注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

　2.

　答案

　(1) 实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

　在不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师需要按照相关规定发表非无保留意见。

　(2)注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　(3)注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

　①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。

　②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

　3.

　答案

　事项(1)中，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。

　事项(2)中，存货监盘范围不恰当，丁公司委托加工水晶的所有权仍然属于丁公司，不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

　事项(3)中，存货监盘时间不恰当，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月30。

　事项(4)中，与丙公司管理层讨论存货监盘计划不恰当。注册会计师应当复核或与管理层讨论存货盘点计划，不应当和被审计单位管理层讨论监盘计划，否则会降低审计程序的不可预见性。

　事项(5)中，存货盘点范围不恰当。注册会计师应当检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围，确认为销售的存货的所有权不再属于被审计单位，不能纳入盘点范围。

　四、综合题

　答案

　(1)

风险与存货相关的认定规定

可能因生产过量导致存货滞销计价与分摊（1）

耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误计价与分摊（3）

仓库可能接收了不合格的产成品计价与分摊（2）

产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量完整性（6）

可能在未经批准的情况下将产成品装运出库存在（4）

产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载存在（5）

　(2)

缺陷及简要理由与存货相关的认定

（1）没有缺陷

（2）验收单没有连续编号存在、完整性

（3）记录生产成本没有复核存在、完整性、计价和分摊

（4）应当由独立的装运部门装运货物完整性

（5）没有缺陷

（6）没有会计主管复核存在、完整性、计价和分摊

　(3)

控制测试

（1）抽取并检查生产通知单是否经过授权，编号是否连续

（2）抽取生产部门的验收单和仓库部门的验收单，看是否一致

（3）抽取记录生产成本凭证测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理

（4）选取出库单，看是否经过有相应的发运通知单，询问和观察发运是否有独立的发运部门负责

（5）抽取结转成本凭证测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理

（6）抽取产成品存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理