会计准则债务重组的定义_新旧会计准则对债务重组的会计处理有什么差异

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计准则债务重组的定义_新旧会计准则对债务重组的会计处理有什么差异的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.CPA 2020 会计教材 1901 债务重组的定义和方式
2.新旧会计准则对债务重组的会计处理有什么差异
3.2020年注册会计师考试《会计》核心考点精华：债务重组

CPA 2020 会计教材 - 1901- 债务重组的定义和方式

债务重组涉及债权人和债务人，对债权人而言为“债权重组”，对债务人而言为“债务重组”，为便于表述统称为“债务重组”。债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

1. 关于交易对手方。

债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。实务中经常出现第三方参与相关交易的情形，例如，某公司以不同于原合同条款的方式代债务人向债权人偿债；又如，新组建的公司承接原债务人的债务，与债权人进行债务重组；再如，资产管理公司从债权人处购得债权，再与债务人进行债务重组。在上述情形下，企业应当首先考虑债权和债务是否发生终止确认，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号一金融资产转移》等准则，再就债务重组交易适用《企业会计 准则第12号债务重组》。

债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。也就是说，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。例如，债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于债务重组。

2. 关于债权和债务的范围。

债务重组涉及的的债券和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等金融工具相关准则。

3. 关于债务重组的范围。

通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定。

债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。债务重组构成权益性交易的情形包括：

（1）债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；

（2）债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。

例如，甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供1 000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确认债务重组相关损益。

债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。

企业在判断债务重组是否构成权益性交易时，应当遵循实质重于形式原则。例如，假设债权人对债务人的权益性投资通过其他人代持，债权人不具有股东身份，但实质上以股东身份进行债务重组，债权人和债务人应当认为该债务重组构成权益性交易。

债务重组的方式主要包括：债务人以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款，以及前述一种以上方式的组合。这些债务重组方式都是通过债权人和债务人重新协定或者法院裁定达成的，与原来约定的偿债方式不同。

1. 债务人以资产清偿债务。

债务人以资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于偿债的资产通常是已经在资产负债表中确认的资产，例如，现金、应收账款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生物资产、无形资产等。债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，用于偿债的资产可能体现为存货等资产。

在受让上述资产后，按照相关会计准则要求及本企业会计核算要求，债权人核算相关受让资产的类别可能与债务人不同。例如，债务人以作为固定资产核算的房产清偿债务，债权人可能将受让的房产作为投资性房地产核算；债务人以部分长期股权投资清偿债务，债权人可能将受让的投资作为金融资产核算；债务人以存货清偿债务，债权人可能将受让的资产作为固定资产核算等。

除上述已经在资产负债表中确认的资产外，债务人也可能以不符合确认条件而未予确认的资产清偿债务。例如，债务人以未确认的内部产生品牌清偿债务，债权人在获得的商标权符合无形资产确认条件的前提下作为无形资产核算。在少数情况下，债务人还可能以处置组（即一组资产和与这些资产直接相关的负债）清偿债务。

2. 债务人将债务转为权益工具。

债务人将债务转为权益工具，这里的权益工具，是指根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为“权益工具”的金融工具，会计处理上体现为股本、实收资本、资本公积等科目。

实务中，有些债务重组名义上采用“债转股”的方式，但同时附加相关条款，如约定债务人在未来某个时点有义务以某一金额回购股权，或债权人持有的股份享有强制分红权等。对于债务人，这些“股权”可能并不是根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的金融工具，从而不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式。债权人和债务人还可能协议以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具替换原债权债务，这类交易也不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式。

3. 修改其他条款。

修改债权和债务的其他条款，是债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方式，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。经修改其他条款的债权和债务分别形成重组债权和重组债务。

4. 组合方式。

组合方式，是采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方式中一种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。例如，债权人和债务人约定，由债务人以机器设备清偿部分债务，将另一部分债务转为权益工具，调减剩余债务的本金，但利率和还款期限不变；再如，债务人以现金清偿部分债务，同时将剩余债务展期等。

新旧会计准则对债务重组的会计处理有什么差异

　 债务重组的会计准则

　[摘要]本文通过对新旧债务重组会计准则的对比研究，着重阐述了新债务重组会计准则的进步性与合理性，其主要表现在定义、重组资产的计量属性、债务重组中损益的确认处理方式以及在报表中的披露事项等方面。

　同时，也分析了新准则产生的影响。

　最后，对债务重组会计准则提出了一些改进建议。

　[关键词]债务重组;公允价值;重组损益

　财政部于1998年6月I 2日发布了《企业会计准则――债务重组》，对企业负债进行重新组合的行为进行了规范，并自1999年1月1日在全国范围内施行。

　该准则自实施以来，在很大程度上规范了企业债务重组的会计处理，提高了会计信息质量。

　但随着市场经济的不断发展，该准则在执行过程中慢慢地就出现了一些问题。

　为了进一步规范债务重组准则，对该准则又作了修订，并于2001年1月1日在全国范围内施行。

　随着国际化程度的深入，为了实现我国会计处理规范与国际会计惯例的趋同，以及我国会计准则建设新的跨越和突破，使我国真正拥有能够与其他国家沟通的国际通用商业语言，我国又于2006年2月15日由财政部发布新的会计准则体系(以下称之为新准则)，自2007年1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。

　新会计准则债务重组的贯彻和实施，对加强会计信息的相关性，提高企业会计信息的质量，建立和完善企业制度，促进社会主义市场经济的发展都将发挥重要的作用。

　一、新债务重组会计准则的进步性

　1.新准则的债务重组定义更符合我国当前的实际情况。

　新准则的债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

　而旧准则的债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

　两者最大的差别就是旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权人有没有让步都是债务重组。

　新准则认为，在?债务人发生财务困难的情况下?，只有债权人让步时，才能定义为债务重组。

　将?让步?作为判断债务重组的基本标准.突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。

　只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。

　旧准则的定义没有?在债务人发生财务困难的情况下?这个前提条件，适用范围似乎过于宽泛，易于造成不恰当的诱导，只要双方认为需要就可以达成协议进行债务重组，从而改善企业资金结构，使资产负债率达到一个符合自己需要的水平。

　这肯定有悖于市场中利用制度来规范企业行为的初衷。

　新准则的定义符合我国当前的实际情况。

　一般来说，需要进行债务重组的企业就是因为没有能力如约履行偿债义务，如果债权人不作适当的让步，会使濒临困境的企业更加雪上加霜，反而不利于我国经济的整体健康运行，这样做肯定会给债权人带来损失，但是比较符合我国的实际情况。

　2.?或有应付金额?和?或有应收金额?的概念在会计实务中更具有可操作性。

　旧准则在第2条分别给出了?或有支出?和?或有收益?的定义，但在新准则中把这两个术语改为了?或有应付金额?和?或有应收金额?。

　提法虽有变化，但概念却元实质性变化。

　但是，这两个概念在会计实务中更具有操作性，按新准则附有或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，这样在会计实务的操作中有了参考的具体标准。

　同时，也与《或有事项准则》的规定相统一。

　对债权人而言，修改后的债务条款如涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。

　只有在或有应收金额发生时，才计入当期损益，这与《或有事项会计准则》中的或有资产不予确认的规定也是一致的，从而保持了会计准则内在逻辑的一致性。

　3.引入最佳的计量属性――公允价值。

　公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。

　新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性。

　事实上，以公允价值为计量基础具有很多优点：(1)体现了与国际会计准则的接轨。

　在国际会计准则委员会和美国会计准则委员会制定的会计准则中比较侧重于公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。

　近几年来，我国企业在国外的投融资活动愈来愈多，而且国际上广为提倡?国际会计协调化?。

　为了同国际经济活动规则和会计规则接轨，我国在制订会计规范时也应该向国际准则看齐。

　(2)符合我国现实的需要。

　在我国市场经济已有很大的发展，生产要素市场和资本市场也不断发展和完善，比如房地产交易市场在很多城市都很活跃，为资产评估中市场价格的取得提供了充分的资料。

　同时，我国证券市场的公众投资者经过十几年的磨炼已趋于理性化，股票的市价在一定程度上反映了企业的价值，这样资产或股票的公允价值就可以取得。

　因此，在新准则中引入?公允价值?就符合现实需要。

　4，重组收益确认具有合理性。

　旧准则对企业债务重组会计处理所明确的首要原则是：在重组过程中，无论债务人还是债权人均不确认重组收益。

　债务人重组收益计人资本公积，非现金资产偿还债务的损失计入营业外支出。

　债权人接受非现金资产偿还债务发生的损失计入营业外支出。

　判断债务重组收益是否应该绕过利润表直接进入债务人的所有者权益项目，要看其经济实质：债务重组收益属于交换资产而产生的收益，而债务重组业务并非企业的经营性业务，只是偶发性事件。

　因此，应归属于非经营性损益，列作营业外收入。

　而资本公积是企业所有者投资的一部分，具有资本的属性，债务重组收益并非资本的增值，它是企业收益的组成部分之一，理应计入企业的经营成果。

　将债务重组收益确认为资本公积，虽然可以防止债务人利用债务重组操纵利润，体现了会计核算的稳健性原则，但却不能客观地反映债务人的经营成果：一是混淆了收益与资本的界限;二是不能客观地反映债务人的经营成果。

　新债务重组准则改变了原准则?一刀切?的规定，将原先因债权人让步而致使债务人被豁免或者少偿还的负债计人资本公积的做法，改为债务重组利得的确认，计人营业外收入。

　同时，确认相关资产转让收益。

　具体包括以下四种情形：一是以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

　二是以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

　转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为

　转让资产收益，计人当期损益。

　三是将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。

　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。

　四是修改其他债务条件，重组债务的账面价值，与重组后债务的人账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。

　这一改革将其作为收益直接或分期地计入利润，客观地反映债务人的经营成果，体现了债务重组交易的实质，也实现了与国际财务报告准则的趋同。

　因此，新准则对重组收益确认具有一定的合理性。

　5.信息的披露更加全面、客观和透明。

　不管是新旧准则都要求债务人在财务报告附注中披露以下信息：(1)债务重组方式。

　(2)将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额。

　(3)或有应付金额/或有支出。

　不同的是新准则增加了3项披露要求：①确认的债务重组利得总额。

　②债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。

　③新会计准则还规定了债务重组双方信息披露制度，要求债务人在附注中披露债务重组方式;确认的债务重组利得总额;将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额;或有应付金额。

　而债权人应当在附注中披露债务重组方式;确认的债务重组损失总额;债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例;或有应收金额。

　信息披露制度的规定，使企业公布的信息更加全面、客观和透明，为投资者提供较为详细的信息资料。

　二、新会计准则对财务状况的影响

　会计计量方法不同，将对企业财务状况产生很大影响。

　新准则的突出变化是：采用公允价值计量，以及将产生的债务重组收益计入当期损益(原准则计人资本公积)。

　所以，执行新准则后，债务重组活动将影响债权人和债务人的当期利润。

　而旧准则采用的账面价值计算法不会产生利润。

　如果用于债务重组的资产账面价值与公允价值差距大或债权人让步大，则其差额影响当期损益就大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生较大影响。

　假设2006年1月12日A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、不带息的120万元商业票据一张。

　2006年10月20日A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。

　双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司用产品抵偿该应收账款。

　该批产品市价为90万元，增值税率为17%。

　产品成本为80万元，这部分存货的损失准备为5000元。

　B公司未计提相关坏账准备。

　假设不考虑相关税费，A公司(债务人)的分析如下：

　计算应付账款的账面价值与所转让产品的账面价值及增值税销项税额之间的差额：

　重组债务的`账面价值120万元一所转让产品的账面价值(80万元-0.5万元)79.5万元-增值税销项税额(90万元?17%)15.3万元=25.2万元

　新准则公允价值法与旧准则账面价值法相比，债务人当期确认收益25.2万元，其中包括债务重组利得14.7万元(120万元-90万元-15.3万元=14.7万元)，资产转让收益10.5万元。

　原准则将债务重组利得21.9万元计入资本公积。

　对企业财务状况的影响：

　资本公积：25.2万元(公允法比账面法减少25.2万元)。

　利润总额：25.2万元(公允法比账面法多25.2万元);所得税费用：8.316万元(公允法比账面法多25.2万元?33%，设所得税率为33%)。

　净利润：16.884万元(公允法比账面法多25.2万元?67%，设所得税率为33%)。

　B公司(债权人)的分析如下：

　债务重组日，资产价值减少14.7万元，确认重组损失(120万元-90万元-90万元?17%)=14.7万元，利润减少14.7万元，净利润减少9.849万元。

　可见，新旧准则不同方法核算的差异，对企业的权益、损益及资产结构均产生较大影响，使得会计信息披露更加相关可靠。

　三、对新准则的建设性建议

　1.准则中应区分债权、债务主体。

　债务重组会计准则提法不妥，因为在这一会计事项中虽然是由于债务人发生财务困难引起的，债务人在重组过程中可获得部分债务的豁免，但同时债权人也要做出让步，由此发生了债权重组损失。

　所以，在这一会计事项中不仅涉及债务人，而且涉及债权人。

　不仅债务人重要，债权人也同等重要。

　因此，该准则应叫做债务、债权重组会计准则。

　另外，在准则中将债权人在债务重组中的损失列为?营业外支出――债务重组损失?不妥，应增加?营业外支出――债权重组损失?明细科目，债权人实际上发生的是?债权重组损失?，将其列为?债务重组损失?，混淆了债权、债务的主体。

　将债务重组中债权人的损失列入?营业外支出――债权重组损失?中明细核算，可以区分债权、债务主体。

　2.准则应将债务重组损益在现金流量表中如何披露作出规定。

　新准则并未对债务重组损益在现金流量表中如何披露作出规定。

　由于债务重组不是企业的经营活动，我国会计准则将债务人发生的债务重组收益列作营业外收入，而将债权人发生的债务重组损失列作营业外支出，这样都记入当期损益。

　但债务重组损益并不会给企业带来现金的流人流出，因而对当期经营活动的现金流量不产生影响。

　但在编制现金流量表时，如果不把债务重组收益和债务重组损失作为净利润的调整项目，将会导致主表和附表所反映的?经营活动产生的现金流量净额?不一致。

　企业报表上体现的净利润与现金流量相互背离。

　所以，准则对债务重组损益在现金流量表中如何披露应作出规定，建议在现金流量表的补充资料中增加一项?债务重组损益?，作为净利润的调整项目，专门反映债务重组产生的损益，即债务重组损益。

　3.逐步完善公允价值的计价基础。

　虽然账面价值计价比较适应我国目前经济发展市场化程度不高的状况，在一定时期内可使会计信息更具有真实性和可验证性。

　但账面价值只能告诉人们在取得资产或形成债务时所花费成本，却不代表本身价值，账面价值只是一种权宜之计和暂时性的计量基础。

　新的债务重组具体准则充分体现与国际会计准则的趋同。

　同样引入了公允价值和现值的概念。

　关于公允价值的取得和应用公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。

　但在我国市场未充分发育的情况下，公允价值的取得和现值的计算在实际操作中可能存在不少问题，在很多情况下要依靠职业判断，又很容易受到人为因素的影响。

　为了确定公允价值，提高公允价值的可操作性，一方面政府物价部门可协同工商管理部门定期在有关报刊或电视广播上公布市场价格，为确定债务重组的公允价值提供依据。

　同时，在债务重组中要求工商、财政税务、物价等部门参与，防止重组双方转移利润，逃避税款，监督审核重组双方公允价值的确定，保证会计信息的权威性、公正性和真实性。

　另一方面从企业内部而言，如何确定公允价值，特别是在没有可以参考的市场价格的时候，企业必须要熟练地掌握和应用计价的技术，这就要求企业需要加强思想认识，积极地对相关的人员进行培训，按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统，建立和确定公允价值的方法与系统。

2020年注册会计师考试《会计》核心考点精华：债务重组

2006年2月15日财政部颁发了新企业会计准则，这标志着我国与国际会计准则趋同的会计准则体系已经建立。其中债务重组准则有较大的变化，成为会计界关注的重点之一。新准则与国家税务总局2003年发布的2003年3月1日起施行的《企业债务重组业务所得税处理办法》在所得税处理原则上有什么异同，如何进行纳税调整？本文拟通过比较新旧准则、新准则的会计处理与税务处理差异比较以求正确理解新准则，平稳进行新旧准则的过渡。

一、债务重组准则的变迁我国债务重组会计准则经历三次变迁。首先我国在1998年6月正式公布《企业会计准则——债务重组》（以下简称98准则），并于1999年1月1日起实施。该准则对规范我国企业的债务重组行为起到了重要的作用，但在具体执行过程中仍存在一些问题，如债务人借债务重组操纵利润等，针对这些问题，财政部对该准则进行了修订，于2001年1月发布了修订后的《企业会计准则——债务重组》（以下称旧准则）修订后的准则增强了企业经营状况的真实性及会计报表的真实性、可靠性，进一步规范了企业的债务重组行为，但仍然存在入帐价值计量、债务人和债权人会计处理不一致等问题。针对旧准则中的不足，也为满足与国际趋同的要求，2006年2月15日财政部颁布了新的《企业会计准则——债务重组》，规定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。

二、三个债务重组会计准则的比较

（一）定义的变化新准则中债务重组的定义与98准则相同。与旧准则相比，新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。因此新准则的适用范围更明确，以下几种情况不适用于债务重组准则：

1.债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。

2.企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。3.债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步。而是采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。

（二）公允价值地位的变化改革开放以来，我国会计制度正努力同国际接轨，会计理论界和实务工作者越来越重视公允价值。1998年，我国首次在颁布的《企业会计准则——债务重组》中引入公允价值这一计量属性，并定义公允价值是“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。

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　重要考点：债务重组的定义和方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务

（二）将债务转为资本

将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件

（四）以上三种方式的组合

重要考点：以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

1.债务人的会计处理

以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应按应付债务的账面余额，借记;;应付账款;;等科目，按实际支付的金额，贷记;;银行存款;;科目，按其差额，贷记;;营业外收入;;;;债务重组利得;;科目。

2.债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入;;营业外支出;;科目，贷方差额记入;;资产减值损失;;科目。

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据;;收入;;准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

重要考点：债务转为资本

（一）债务人的会计处理

借：应付账款

贷：股本（实收资本）

资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）

营业外收入;;;;债务重组利得

说明：;;股本（实收资本）;;和;;资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）;;反映股份的公允价值总额。

（二）债权人的会计处理

借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

重要考点：修改其他债务条件

（一）债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：应付账款;;;;债务重组（公允价值）

预计负债

营业外收入;;;;债务重组利得

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

（二）债权人的会计处理

借：应收账款;;;;债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

我要纠错责任我：小乖儿

以下是繁体版内容:

债务重组涉及债权人和债务人，对债权人而言为“债权重组”，对债务人而言为“债务重组”，为便于表述统称为“债务重组”。债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

1. 关于交易对手方。

债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。实务中经常出现第三方参与相关交易的情形，例如，某公司以不同于原合同条款的方式代债务人向债权人偿债；又如，新组建的公司承接原债务人的债务，与债权人进行债务重组；再如，资产管理公司从债权人处购得债权，再与债务人进行债务重组。在上述情形下，企业应当首先考虑债权和债务是否发生终止确认，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号一金融资产转移》等准则，再就债务重组交易适用《企业会计 准则第12号债务重组》。

债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。也就是说，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。例如，债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于债务重组。

2. 关于债权和债务的范围。

债务重组涉及的的债券和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等金融工具相关准则。

3. 关于债务重组的范围。

通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定。

债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。债务重组构成权益性交易的情形包括：

（1）债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；

（2）债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。

例如，甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供1 000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确认债务重组相关损益。

债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。

企业在判断债务重组是否构成权益性交易时，应当遵循实质重于形式原则。例如，假设债权人对债务人的权益性投资通过其他人代持，债权人不具有股东身份，但实质上以股东身份进行债务重组，债权人和债务人应当认为该债务重组构成权益性交易。

债务重组的方式主要包括：债务人以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款，以及前述一种以上方式的组合。这些债务重组方式都是通过债权人和债务人重新协定或者法院裁定达成的，与原来约定的偿债方式不同。

1. 债务人以资产清偿债务。

债务人以资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于偿债的资产通常是已经在资产负债表中确认的资产，例如，现金、应收账款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生物资产、无形资产等。债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，用于偿债的资产可能体现为存货等资产。

在受让上述资产后，按照相关会计准则要求及本企业会计核算要求，债权人核算相关受让资产的类别可能与债务人不同。例如，债务人以作为固定资产核算的房产清偿债务，债权人可能将受让的房产作为投资性房地产核算；债务人以部分长期股权投资清偿债务，债权人可能将受让的投资作为金融资产核算；债务人以存货清偿债务，债权人可能将受让的资产作为固定资产核算等。

除上述已经在资产负债表中确认的资产外，债务人也可能以不符合确认条件而未予确认的资产清偿债务。例如，债务人以未确认的内部产生品牌清偿债务，债权人在获得的商标权符合无形资产确认条件的前提下作为无形资产核算。在少数情况下，债务人还可能以处置组（即一组资产和与这些资产直接相关的负债）清偿债务。

2. 债务人将债务转为权益工具。

债务人将债务转为权益工具，这里的权益工具，是指根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为“权益工具”的金融工具，会计处理上体现为股本、实收资本、资本公积等科目。

实务中，有些债务重组名义上采用“债转股”的方式，但同时附加相关条款，如约定债务人在未来某个时点有义务以某一金额回购股权，或债权人持有的股份享有强制分红权等。对于债务人，这些“股权”可能并不是根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的金融工具，从而不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式。债权人和债务人还可能协议以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具替换原债权债务，这类交易也不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式。

3. 修改其他条款。

修改债权和债务的其他条款，是债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方式，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。经修改其他条款的债权和债务分别形成重组债权和重组债务。

4. 组合方式。

组合方式，是采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方式中一种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。例如，债权人和债务人约定，由债务人以机器设备清偿部分债务，将另一部分债务转为权益工具，调减剩余债务的本金，但利率和还款期限不变；再如，债务人以现金清偿部分债务，同时将剩余债务展期等。

新旧会计准则对债务重组的会计处理有什么差异

　 债务重组的会计准则

　[摘要]本文通过对新旧债务重组会计准则的对比研究，着重阐述了新债务重组会计准则的进步性与合理性，其主要表现在定义、重组资产的计量属性、债务重组中损益的确认处理方式以及在报表中的披露事项等方面。

　同时，也分析了新准则产生的影响。

　最后，对债务重组会计准则提出了一些改进建议。

　[关键词]债务重组;公允价值;重组损益

　财政部于1998年6月I 2日发布了《企业会计准则――债务重组》，对企业负债进行重新组合的行为进行了规范，并自1999年1月1日在全国范围内施行。

　该准则自实施以来，在很大程度上规范了企业债务重组的会计处理，提高了会计信息质量。

　但随着市场经济的不断发展，该准则在执行过程中慢慢地就出现了一些问题。

　为了进一步规范债务重组准则，对该准则又作了修订，并于2001年1月1日在全国范围内施行。

　随着国际化程度的深入，为了实现我国会计处理规范与国际会计惯例的趋同，以及我国会计准则建设新的跨越和突破，使我国真正拥有能够与其他国家沟通的国际通用商业语言，我国又于2006年2月15日由财政部发布新的会计准则体系(以下称之为新准则)，自2007年1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。

　新会计准则债务重组的贯彻和实施，对加强会计信息的相关性，提高企业会计信息的质量，建立和完善企业制度，促进社会主义市场经济的发展都将发挥重要的作用。

　一、新债务重组会计准则的进步性

　1.新准则的债务重组定义更符合我国当前的实际情况。

　新准则的债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

　而旧准则的债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

　两者最大的差别就是旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权人有没有让步都是债务重组。

　新准则认为，在?债务人发生财务困难的情况下?，只有债权人让步时，才能定义为债务重组。

　将?让步?作为判断债务重组的基本标准.突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。

　只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。

　旧准则的定义没有?在债务人发生财务困难的情况下?这个前提条件，适用范围似乎过于宽泛，易于造成不恰当的诱导，只要双方认为需要就可以达成协议进行债务重组，从而改善企业资金结构，使资产负债率达到一个符合自己需要的水平。

　这肯定有悖于市场中利用制度来规范企业行为的初衷。

　新准则的定义符合我国当前的实际情况。

　一般来说，需要进行债务重组的企业就是因为没有能力如约履行偿债义务，如果债权人不作适当的让步，会使濒临困境的企业更加雪上加霜，反而不利于我国经济的整体健康运行，这样做肯定会给债权人带来损失，但是比较符合我国的实际情况。

　2.?或有应付金额?和?或有应收金额?的概念在会计实务中更具有可操作性。

　旧准则在第2条分别给出了?或有支出?和?或有收益?的定义，但在新准则中把这两个术语改为了?或有应付金额?和?或有应收金额?。

　提法虽有变化，但概念却元实质性变化。

　但是，这两个概念在会计实务中更具有操作性，按新准则附有或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，这样在会计实务的操作中有了参考的具体标准。

　同时，也与《或有事项准则》的规定相统一。

　对债权人而言，修改后的债务条款如涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。

　只有在或有应收金额发生时，才计入当期损益，这与《或有事项会计准则》中的或有资产不予确认的规定也是一致的，从而保持了会计准则内在逻辑的一致性。

　3.引入最佳的计量属性――公允价值。

　公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。

　新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性。

　事实上，以公允价值为计量基础具有很多优点：(1)体现了与国际会计准则的接轨。

　在国际会计准则委员会和美国会计准则委员会制定的会计准则中比较侧重于公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。

　近几年来，我国企业在国外的投融资活动愈来愈多，而且国际上广为提倡?国际会计协调化?。

　为了同国际经济活动规则和会计规则接轨，我国在制订会计规范时也应该向国际准则看齐。

　(2)符合我国现实的需要。

　在我国市场经济已有很大的发展，生产要素市场和资本市场也不断发展和完善，比如房地产交易市场在很多城市都很活跃，为资产评估中市场价格的取得提供了充分的资料。

　同时，我国证券市场的公众投资者经过十几年的磨炼已趋于理性化，股票的市价在一定程度上反映了企业的价值，这样资产或股票的公允价值就可以取得。

　因此，在新准则中引入?公允价值?就符合现实需要。

　4，重组收益确认具有合理性。

　旧准则对企业债务重组会计处理所明确的首要原则是：在重组过程中，无论债务人还是债权人均不确认重组收益。

　债务人重组收益计人资本公积，非现金资产偿还债务的损失计入营业外支出。

　债权人接受非现金资产偿还债务发生的损失计入营业外支出。

　判断债务重组收益是否应该绕过利润表直接进入债务人的所有者权益项目，要看其经济实质：债务重组收益属于交换资产而产生的收益，而债务重组业务并非企业的经营性业务，只是偶发性事件。

　因此，应归属于非经营性损益，列作营业外收入。

　而资本公积是企业所有者投资的一部分，具有资本的属性，债务重组收益并非资本的增值，它是企业收益的组成部分之一，理应计入企业的经营成果。

　将债务重组收益确认为资本公积，虽然可以防止债务人利用债务重组操纵利润，体现了会计核算的稳健性原则，但却不能客观地反映债务人的经营成果：一是混淆了收益与资本的界限;二是不能客观地反映债务人的经营成果。

　新债务重组准则改变了原准则?一刀切?的规定，将原先因债权人让步而致使债务人被豁免或者少偿还的负债计人资本公积的做法，改为债务重组利得的确认，计人营业外收入。

　同时，确认相关资产转让收益。

　具体包括以下四种情形：一是以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

　二是以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

　转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为

　转让资产收益，计人当期损益。

　三是将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。

　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。

　四是修改其他债务条件，重组债务的账面价值，与重组后债务的人账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。

　这一改革将其作为收益直接或分期地计入利润，客观地反映债务人的经营成果，体现了债务重组交易的实质，也实现了与国际财务报告准则的趋同。

　因此，新准则对重组收益确认具有一定的合理性。

　5.信息的披露更加全面、客观和透明。

　不管是新旧准则都要求债务人在财务报告附注中披露以下信息：(1)债务重组方式。

　(2)将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额。

　(3)或有应付金额/或有支出。

　不同的是新准则增加了3项披露要求：①确认的债务重组利得总额。

　②债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。

　③新会计准则还规定了债务重组双方信息披露制度，要求债务人在附注中披露债务重组方式;确认的债务重组利得总额;将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额;或有应付金额。

　而债权人应当在附注中披露债务重组方式;确认的债务重组损失总额;债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例;或有应收金额。

　信息披露制度的规定，使企业公布的信息更加全面、客观和透明，为投资者提供较为详细的信息资料。

　二、新会计准则对财务状况的影响

　会计计量方法不同，将对企业财务状况产生很大影响。

　新准则的突出变化是：采用公允价值计量，以及将产生的债务重组收益计入当期损益(原准则计人资本公积)。

　所以，执行新准则后，债务重组活动将影响债权人和债务人的当期利润。

　而旧准则采用的账面价值计算法不会产生利润。

　如果用于债务重组的资产账面价值与公允价值差距大或债权人让步大，则其差额影响当期损益就大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生较大影响。

　假设2006年1月12日A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、不带息的120万元商业票据一张。

　2006年10月20日A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。

　双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司用产品抵偿该应收账款。

　该批产品市价为90万元，增值税率为17%。

　产品成本为80万元，这部分存货的损失准备为5000元。

　B公司未计提相关坏账准备。

　假设不考虑相关税费，A公司(债务人)的分析如下：

　计算应付账款的账面价值与所转让产品的账面价值及增值税销项税额之间的差额：

　重组债务的`账面价值120万元一所转让产品的账面价值(80万元-0.5万元)79.5万元-增值税销项税额(90万元?17%)15.3万元=25.2万元

　新准则公允价值法与旧准则账面价值法相比，债务人当期确认收益25.2万元，其中包括债务重组利得14.7万元(120万元-90万元-15.3万元=14.7万元)，资产转让收益10.5万元。

　原准则将债务重组利得21.9万元计入资本公积。

　对企业财务状况的影响：

　资本公积：25.2万元(公允法比账面法减少25.2万元)。

　利润总额：25.2万元(公允法比账面法多25.2万元);所得税费用：8.316万元(公允法比账面法多25.2万元?33%，设所得税率为33%)。

　净利润：16.884万元(公允法比账面法多25.2万元?67%，设所得税率为33%)。

　B公司(债权人)的分析如下：

　债务重组日，资产价值减少14.7万元，确认重组损失(120万元-90万元-90万元?17%)=14.7万元，利润减少14.7万元，净利润减少9.849万元。

　可见，新旧准则不同方法核算的差异，对企业的权益、损益及资产结构均产生较大影响，使得会计信息披露更加相关可靠。

　三、对新准则的建设性建议

　1.准则中应区分债权、债务主体。

　债务重组会计准则提法不妥，因为在这一会计事项中虽然是由于债务人发生财务困难引起的，债务人在重组过程中可获得部分债务的豁免，但同时债权人也要做出让步，由此发生了债权重组损失。

　所以，在这一会计事项中不仅涉及债务人，而且涉及债权人。

　不仅债务人重要，债权人也同等重要。

　因此，该准则应叫做债务、债权重组会计准则。

　另外，在准则中将债权人在债务重组中的损失列为?营业外支出――债务重组损失?不妥，应增加?营业外支出――债权重组损失?明细科目，债权人实际上发生的是?债权重组损失?，将其列为?债务重组损失?，混淆了债权、债务的主体。

　将债务重组中债权人的损失列入?营业外支出――债权重组损失?中明细核算，可以区分债权、债务主体。

　2.准则应将债务重组损益在现金流量表中如何披露作出规定。

　新准则并未对债务重组损益在现金流量表中如何披露作出规定。

　由于债务重组不是企业的经营活动，我国会计准则将债务人发生的债务重组收益列作营业外收入，而将债权人发生的债务重组损失列作营业外支出，这样都记入当期损益。

　但债务重组损益并不会给企业带来现金的流人流出，因而对当期经营活动的现金流量不产生影响。

　但在编制现金流量表时，如果不把债务重组收益和债务重组损失作为净利润的调整项目，将会导致主表和附表所反映的?经营活动产生的现金流量净额?不一致。

　企业报表上体现的净利润与现金流量相互背离。

　所以，准则对债务重组损益在现金流量表中如何披露应作出规定，建议在现金流量表的补充资料中增加一项?债务重组损益?，作为净利润的调整项目，专门反映债务重组产生的损益，即债务重组损益。

　3.逐步完善公允价值的计价基础。

　虽然账面价值计价比较适应我国目前经济发展市场化程度不高的状况，在一定时期内可使会计信息更具有真实性和可验证性。

　但账面价值只能告诉人们在取得资产或形成债务时所花费成本，却不代表本身价值，账面价值只是一种权宜之计和暂时性的计量基础。

　新的债务重组具体准则充分体现与国际会计准则的趋同。

　同样引入了公允价值和现值的概念。

　关于公允价值的取得和应用公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。

　但在我国市场未充分发育的情况下，公允价值的取得和现值的计算在实际操作中可能存在不少问题，在很多情况下要依靠职业判断，又很容易受到人为因素的影响。

　为了确定公允价值，提高公允价值的可操作性，一方面政府物价部门可协同工商管理部门定期在有关报刊或电视广播上公布市场价格，为确定债务重组的公允价值提供依据。

　同时，在债务重组中要求工商、财政税务、物价等部门参与，防止重组双方转移利润，逃避税款，监督审核重组双方公允价值的确定，保证会计信息的权威性、公正性和真实性。

　另一方面从企业内部而言，如何确定公允价值，特别是在没有可以参考的市场价格的时候，企业必须要熟练地掌握和应用计价的技术，这就要求企业需要加强思想认识，积极地对相关的人员进行培训，按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统，建立和确定公允价值的方法与系统。

2020年注册会计师考试《会计》核心考点精华：债务重组

2006年2月15日财政部颁发了新企业会计准则，这标志着我国与国际会计准则趋同的会计准则体系已经建立。其中债务重组准则有较大的变化，成为会计界关注的重点之一。新准则与国家税务总局2003年发布的2003年3月1日起施行的《企业债务重组业务所得税处理办法》在所得税处理原则上有什么异同，如何进行纳税调整？本文拟通过比较新旧准则、新准则的会计处理与税务处理差异比较以求正确理解新准则，平稳进行新旧准则的过渡。

一、债务重组准则的变迁我国债务重组会计准则经历三次变迁。首先我国在1998年6月正式公布《企业会计准则——债务重组》（以下简称98准则），并于1999年1月1日起实施。该准则对规范我国企业的债务重组行为起到了重要的作用，但在具体执行过程中仍存在一些问题，如债务人借债务重组操纵利润等，针对这些问题，财政部对该准则进行了修订，于2001年1月发布了修订后的《企业会计准则——债务重组》（以下称旧准则）修订后的准则增强了企业经营状况的真实性及会计报表的真实性、可靠性，进一步规范了企业的债务重组行为，但仍然存在入帐价值计量、债务人和债权人会计处理不一致等问题。针对旧准则中的不足，也为满足与国际趋同的要求，2006年2月15日财政部颁布了新的《企业会计准则——债务重组》，规定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。

二、三个债务重组会计准则的比较

（一）定义的变化新准则中债务重组的定义与98准则相同。与旧准则相比，新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。因此新准则的适用范围更明确，以下几种情况不适用于债务重组准则：

1.债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。

2.企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。3.债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步。而是采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。

（二）公允价值地位的变化改革开放以来，我国会计制度正努力同国际接轨，会计理论界和实务工作者越来越重视公允价值。1998年，我国首次在颁布的《企业会计准则——债务重组》中引入公允价值这一计量属性，并定义公允价值是“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。

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　重要考点：债务重组的定义和方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务

（二）将债务转为资本

将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件

（四）以上三种方式的组合

重要考点：以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

1.债务人的会计处理

以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应按应付债务的账面余额，借记;;应付账款;;等科目，按实际支付的金额，贷记;;银行存款;;科目，按其差额，贷记;;营业外收入;;;;债务重组利得;;科目。

2.债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入;;营业外支出;;科目，贷方差额记入;;资产减值损失;;科目。

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据;;收入;;准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

重要考点：债务转为资本

（一）债务人的会计处理

借：应付账款

贷：股本（实收资本）

资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）

营业外收入;;;;债务重组利得

说明：;;股本（实收资本）;;和;;资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）;;反映股份的公允价值总额。

（二）债权人的会计处理

借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

重要考点：修改其他债务条件

（一）债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：应付账款;;;;债务重组（公允价值）

预计负债

营业外收入;;;;债务重组利得

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

（二）债权人的会计处理

借：应收账款;;;;债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

我要纠错责任我：小乖儿

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注册会计师考试《会计》第二章习题汇总

一、单项选择题

1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

C.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

D.交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

2.甲公司于2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；2012年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A公司债券2012年度的利息6万元；2013年2月20日，甲公司出售A公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。

A.10

B.12

C.24

D.30

3.下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（）。

A.企业从二级市场上购入的固定利率国债

B.企业购入的股权投资

C.期限较短（1年以内）的债券投资

D.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

4.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2039.38万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。则2012年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

A.2000

B.2037.1

C.2054.38

D.0

5.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2015年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。

A.180

B.201

C.195

D.190

6.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（）元。

A.34696

B.32000

C.33000

D.33696

7.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.3万元，另支付相关交易费用10万元。A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A.1036.3

B.1076.3

C.1086.3

D.1026.3

8.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为5%。M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关交易费用20万元。2013年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。M公司购入的该项可供出售金融资产2013年应确认的资本公积为（）万元。

A.158.18

B.174.46

C.1886.3

D.0

9.下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（）。

A.以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失

B.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值

C.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

D.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

10.甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为900万元。2013年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司2013年度对该项可供出售金融资产应确认的;;资产减值损失;;的金额为（）万元。

A.281.11

B.200

C.217.8

D.246.52

二、多项选择题

1.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

2.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。

A.融资费用

B.内部管理成本

C.支付给代理机构的手续费

D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

3.企业发生的下列事项中，影响;;投资收益;;金额的有（）。

A.取得交易性金融资产时发生的交易费用

B.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息

C.交易性金融资产持有期间取得的现金股利

D.期末公允价值大于账面价值的差额

4.M公司2012年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280.4万元，其中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2012年上半年现金股利4万元。2012年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2013年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2012年度下半年现金股利5万元，2013年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券交易费用0.8万元。则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。

A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

B.M公司2012年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

C.该项交易性金融资产对M公司2012年利润总额的影响金额为43.6万元

D.该项交易性金融资产对M公司2013年利润总额的影响金额为28.2万元

5.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（）。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售

C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售

D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售

6.下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（）。

A.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响

D.确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。

A.已计提的减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.到期一次还本付息债券确认的票面利息

8.下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）。

A.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入

D.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

9.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（）。

A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益

D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

10.甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。2013年12月31日，乙公司股票每股市价跌至9.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2014年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为3220万元

B.2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元

C.2013年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元

D.处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元

11.甲公司2012年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2013年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。2014年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元

B.2012年12月31日，应确认资产减值损失650万元

C.2013年12月31日，应确认资产减值损失2450万元

D.2014年12月31日，应转回资产减值损失800万元

12.关于金融资产转移，下列表述中正确的有（）。

A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销

B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产

C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产

D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

13.甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款出售给乙银行，售价为2800万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为800万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为2900万元，其中，财务担保合同公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。下列说法中正确的有（）。

A.甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产

B.甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元

C.转移日甲银行应减少贷款3000万元

D.甲银行应当按照3000万元确认继续涉入形成的资产

注册会计师考试《会计》第二章习题汇总

一、单项选择题

1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

C.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

D.交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

2.甲公司于2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；2012年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A公司债券2012年度的利息6万元；2013年2月20日，甲公司出售A公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。

A.10

B.12

C.24

D.30

3.下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（）。

A.企业从二级市场上购入的固定利率国债

B.企业购入的股权投资

C.期限较短（1年以内）的债券投资

D.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

4.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2039.38万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。则2012年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

A.2000

B.2037.1

C.2054.38

D.0

5.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2015年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。

A.180

B.201

C.195

D.190

6.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（）元。

A.34696

B.32000

C.33000

D.33696

7.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.3万元，另支付相关交易费用10万元。A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A.1036.3

B.1076.3

C.1086.3

D.1026.3

8.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为5%。M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关交易费用20万元。2013年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。M公司购入的该项可供出售金融资产2013年应确认的资本公积为（）万元。

A.158.18

B.174.46

C.1886.3

D.0

9.下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（）。

A.以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失

B.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值

C.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

D.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

10.甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为900万元。2013年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司2013年度对该项可供出售金融资产应确认的;;资产减值损失;;的金额为（）万元。

A.281.11

B.200

C.217.8

D.246.52

二、多项选择题

1.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

2.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。

A.融资费用

B.内部管理成本

C.支付给代理机构的手续费

D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

3.企业发生的下列事项中，影响;;投资收益;;金额的有（）。

A.取得交易性金融资产时发生的交易费用

B.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息

C.交易性金融资产持有期间取得的现金股利

D.期末公允价值大于账面价值的差额

4.M公司2012年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280.4万元，其中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2012年上半年现金股利4万元。2012年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2013年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2012年度下半年现金股利5万元，2013年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券交易费用0.8万元。则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。

A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

B.M公司2012年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

C.该项交易性金融资产对M公司2012年利润总额的影响金额为43.6万元

D.该项交易性金融资产对M公司2013年利润总额的影响金额为28.2万元

5.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（）。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售

C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售

D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售

6.下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（）。

A.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响

D.确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。

A.已计提的减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.到期一次还本付息债券确认的票面利息

8.下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）。

A.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入

D.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

9.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（）。

A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益

D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

10.甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。2013年12月31日，乙公司股票每股市价跌至9.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2014年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为3220万元

B.2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元

C.2013年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元

D.处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元

11.甲公司2012年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2013年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。2014年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元

B.2012年12月31日，应确认资产减值损失650万元

C.2013年12月31日，应确认资产减值损失2450万元

D.2014年12月31日，应转回资产减值损失800万元

12.关于金融资产转移，下列表述中正确的有（）。

A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销

B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产

C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产

D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

13.甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款出售给乙银行，售价为2800万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为800万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为2900万元，其中，财务担保合同公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。下列说法中正确的有（）。

A.甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产

B.甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元

C.转移日甲银行应减少贷款3000万元

D.甲银行应当按照3000万元确认继续涉入形成的资产