小企业会计准则长期投资权益法_怎么看企业适用企业会计准则还是小企业会计准则

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《小企业会计准则》与《企业所得税法》的趋同与差异|小企业会计准则

摘　要 财政部于2011年10月颁布了《小企业会计准则》，该准则相比《企业会计准则》，极大地简化了会计核算，并与《企业所得税法》保持了较高程度的统一，简化了小企业的所得税纳税工作。但会计核算规范与所得税法无法做到完全一致，比较分析《小企业会计准则》与《企业所得税法》的处理差异将有利于小企业会计准则的顺利实施。

关键词 小企业会计准则； 企业会计准则； 企业所得税法； 比较

《小企业会计准则》将于2013年1月1日正式执行，该准则基本以现行的《企业所得税法》为导向，其理念为尽量使小企业会计核算规定和企业所得税法统一，把小企业的所得税纳税调整减少到最低，目的是为了提高小企业实施这部准则的积极性和小企业会计准则的实用性。在此理念下，《小企业会计准则》对各项经济业务的处理和《企业所得税法》的规定大部分是完全一致的，和《企业会计准则》相比较而言，大大简化了小企业的纳税工作；但由于会计核算和所得税法考虑的因素并不完全重合，会计核算和所得税法对某些业务的处理仍存在差异，还需要进行纳税调整。所以，分析和总结小企业会计核算和企业所得税法的一致和差异，将利于会计人员更有效地执行《小企业会计准则》。

一、《小企业会计准则》对会计业务处理的原则和思路

《小企业会计准则》是以服务小型企业为背景的，其对会计业务处理的核心原则就两个字“简化”。在这个原则下，《小企业会计准则》中对会计业务的处理思路包括：

（一）尽量减少小企业会计人员的职业判断

考虑到小企业会计人员的从业素质相对较差，为了便于会计人员操作，也为了税务和金融机构更真实和方便地了解小企业的会计信息，《小企业会计准则》对很多业务进行了简化，如不用进行资产减值风险的估计、对固定资产后续支出的资本化和费用化不用进行职业判断、均采用未来适用法处理会计调整事项、对资产使用年限的判断空间缩小等。

（二）只采用历史成本计量属性

《小企业会计准则》中没有使用目前在《企业会计准则》中使用的公允价值和现值计量属性，如分期收款销售时不考虑未来现值、长期债券溢（折）价摊销时采用直线法而不采用实际利率法等。这主要考虑到小企业会计业务相对金额较小，即使不考虑公允价格变动和折现的因素，对企业经营状况的真实性影响也不大；而且公允价格和现值存在计量难度，这样做也是为了减少会计核算的难度。

（三）采用交易观反映经济业务

《企业会计准则》在某些业务上采用了资产负债观，而不是现时的交易观，这和企业所得税法是存在差异的。《小企业会计准则》为了减少纳税调整，均采用交易观，反映现时的一个状况，如对所得税的计算采用应付税款法，和企业所得税法保持了一致。

二、《小企业会计准则》与《企业所得税法》的一致性

《小企业会计准则》与《企业所得税法》对大部分业务的处理是完全一致的，之所以还需要总结两者之间的一致性，主要是站在会计从业人员的角度来说的。2007年1月1日《企业会计准则》开始执行，绝大部分会计人员对《企业会计准则》已经深入学习、充分接受，而《企业会计准则》和《企业所得税法》在不少方面是存在差异的，需要进行纳税调整，可能会计人员已经习惯了这些做法。但如果会计人员换到小企业，将来执行《小企业会计准则》就有必要学习、比较《小企业会计准则》和《企业会计准则》，而《小企业会计准则》在很多方面和《企业所得税法》保持一致，这与《企业会计准则》是不同的。只有了解分析这一情况，才便于会计人员的工作。所以，下文总结的《小企业会计准则》和《企业所得税法》的一致性，是以《企业会计准则》为参照的。

（一）对资产损失的处理采用直接转销法，和所得税法完全一致

《企业会计准则》要求进行资产减值准备的计提，是对未来风险的一种合理估计，按照谨慎性原则提前作为费用反映，但所得税法是基于现时的情况，只有当实际发生了损失才允许扣除。《小企业会计准则》对包括应收账款、存货、固定资产、无形资产在内的所有资产发生损失时均采用直接转销法，不再根据职业判断为未来风险计提“减值准备”，而在实际发生损失时提供有效证据进行申报，直接作为费用记入当期损益，并做税前扣除，这和企业所得税法是一致的。

（二）对长期股权投资的核算均采用成本法，和所得税法一致

《企业会计准则》对长期股权投资按情况不同要求分别采用成本法或权益法，在权益法下，投资收益的会计处理和企业所得税法存在差异，需要进行纳税调整。在《小企业会计准则》中，对长期股权投资一律采用成本法，在实际取得股利时记入当期“投资收益”，这与所得税法处理完全一致。

（三）对固定资产、无形资产、生物性资产的入账成本和折旧（摊销）年限的处理与所得税法规定一致

《企业会计准则》中对自建固定资产要求判断“达到预定可使用状态”，通过职业判断的“预定可使用状态”并非一定就是“竣工”时点；对资产的折旧（摊销）没有规定方法和年限，而要求职业判断，即根据企业的实际情况判断使用年限平均法或加速折旧法，折旧年限也根据每个企业情况不同可自行判断。这使得会计处理结果和所得税法规定往往不一致，需要进行纳税调整。《小企业会计准则》对自建固定资产的时点截止以“竣工”为准，与所得税法一致；对资产的折旧（摊销）方法要求通常要采取年限平均法、最低折旧年限要考虑税法要求，以税法规定的最低年限为准，也就是保持和税法一致。

（四）对固定资产后续支出的处理与所得税法保持了一致

《企业会计准则》要求对固定资产后续支出进行职业判断，区分资本化支出和费用化支出，资本化支出计入固定资产成本。《小企业会计准则》中减少了职业判断，将后续支出划分为日常支出和大修理支出，将固定资产的大修理支出计入“长期待摊费用”进行分摊处理，与所得税法相一致。

（五）对长期借款的利息计提处理与所得税法一致

《企业会计准则》要求在资产负债表日对长期借款计提利息，而《小企业会计准则》要求在应付利息日计提利息，应付利息日不一定是“资产负债表日”，但其利息的计提时点和所得税法保持了一致。

怎么看企业适用企业会计准则还是小企业会计准则

权益法

指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

进行初始投资或者追加投资时，按照初始投资成本或是追加投资成本增加长期股权投资的账面价值。投资后，随着被投资单位所有权益的变动而相应调整，增加或是减少长期股权投资账面价值。

投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或是重大影响的时候，长期股权投资应当采用权益法核算。当投资企业对被投资企业不再具有控制、共同控制或是重大影响的时候，投资企业应当对被投资企业的长期股权投资停止采用权益法，改用成本法核算。

购买股份时，借记长期股权投资和应收股利，贷记银行存款

会计期间终了时，投资企业应当把在被投资企业所享有的那部分当期税后利润（亏损）确认为投资收益（损失），并且相应调增（减）长期股权投资账面价值。若实现了利润，那么应该借记长期股权投资——股票，贷记投资收益，若是亏损，则为借记投资收益，贷记长期股权投资——股票。收到被投资企业发放的现金股利时，应该借记银行存款，贷记长期股权投资——股票。

补充：

当投资公司对被投资公司经营活动有重大影响能力时采用的股权投资会计处理方法，即长期股权投资账户随着投资公司在被投资公司中权益变动而加以调整，真实反映在被投资公司所拥有权益的一种方法。国际上一般在投资比例达到或超过20%或25%时，采用权益法。在权益法下，投资企业的投资收益就是在被投资企业税后利润中按其持有被投资企业发行在外股份的比例应分得的数额，而不管投资企业是否以股利形式分配利润。

权益法的理论依据 即使被投资企业取得利润后未分派股利，被投资企业的股东权益毕竟增加了；权益法强调控股公司与附属公司之间的经济实质关系，即它们在会计上已经构成了一个独立的经济实体，因此投资收益应在被投资企业发生利润或亏损时确认入账，而不需等到被投资企业实际支付股利时才予入账，这一做法更符合权责发生制的要求；及时地真实地反映公司在被投资公司所拥有的权益，就不能将附属公司支付的股利看作控股公司的投资收益，而应将它视为控股公司长期股权投资的部分变现，因而应是部分收回在附属公司的投资。

采用权益法，能真实地反映投资公司在被投资公司权益中所占的实际份额，并可防止人为地操纵利润，但由于投资公司与被投资公司毕竟是两个独立的法人，权益法的处理与法律现实相悖，所以国外一般在投资企业能对被投资企业的股利方针施加举足轻重的影响时，才采用权益法。

企业会计准则与小企业会计准则有什么区别

会计准则不是税务局规定，是由企业自己选择，企业根据自身情况来确定适用哪种会计准则。普通企业会计准则是给中大型企业使用的，其流程和要求要比小企业会计准则要繁琐。

根据《小企业会计准则》第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。

前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。

（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。

扩展资料：

《企业会计准则》第十二条　企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

第十三条　企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

第十四条　企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

第十五条　企业提供的会计信息应当具有可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。

百度百科-小企业会计准则

一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的主要区别

(一)适用范围不同

《小企业会计准则》适用于小企业，具体指在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的《中小企业划型标准》所规定的小企业。但是，有三类小企业除外：(1)股票或债券在市场上公开交易的小企业;(2)金融机构或其他具有金融性质的小企业;(3)企业集团内的母公司和子公司。《企业会计准则》适用于大中型企业或不适用《小企业会计准则》的小企业。

(二)核算要求不同

《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。《小企业会计准则》是在遵循《企业会计准则——基本准则》的大前提下，在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员的职业判断。

1.统一采用成本计量

小企业的资产要求按照成本计量，不要求计提资产减值准备，也就没有资产减值准备等科目。应收及预付款项的坏账损失采用直接转销法，应当于实际发生时计入营业外支出。资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。

对小企业的短期投资不要求按公允价值核算，而是要求按成本核算。

对小企业的长期债券投资不要求按公允价值入账，而是要求按成本入账;对长期债券投资的利息收入不要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。

对小企业融资租入固定资产的入账价值不要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

对小企业的负债不要求按照公允价值入账，而要求按照实际发生额入账;对小企业借款利息不要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而要求按照借款本金和借款合同利率计算。

2.债券的溢折价摊销统一采用直线法

在长期债券投资(或持有至到期投资)中的债券折价或者溢价的摊销方面，《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

3.长期股权投资统一采用成本法核算

在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而《小企业会计准则》则要求小企业对长期股权投资统一采用成本法进行会计处理。

4.固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定

《企业会计准则》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

《企业会计准则》规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命;使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销;企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而《小企业会计准则》规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止;有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销;小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

5.长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致

《企业会计准则》里的“长期待摊费用”科目的核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而《小企业会计准则》对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等;长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

6.资本公积仅核算资本溢价(或股本溢价)

《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。而《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价)，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

7.采用应付税款法核算所得税

《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。

8.取消了外币财务报表折算差额

《企业会计准则》规定，因折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。而按照《小企业会计准则》的要求，小企业不会产生外币财务报表折算差额，减少了外币财务报表折算的工作量。

9.简化了财务报表的列报和披露

小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益(或股东权益)变动表。《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，没有补充资料。另外，小企业财务报表附注的披露内容也大为减少。

10.对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理统一采用未来适用法

《企业会计准则》要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理;对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。而《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理。

(三)会计科目设置不同

《企业会计准则》的科目有156个，《小企业会计准则》的科目只有66个，科目数量大幅度减少。

有些科目核算内容有所改变，如城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费在《企业会计准则》里是在“管理费用”科目核算的，在《小企业会计准则》放到了“营业税金及附加”科目里核算。

二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的协调

(一)《小企业会计准则》规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》

1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

2.执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》;因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

4.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。

(二)执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》

执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

通过以上比较分析，可以看出《小企业会计准则》立足于我国小企业发展现状，做到了简化核算要求、与我国税法尽量保持一致、与《企业会计准则》有序协调，是一部为我国小企业量身定做的企业会计标准。它的贯彻实施，对于提高会计信息质量，加强财务管理，全面提升小企业内部管理水平，促进小企业健康可持续发展具有重要现实意义。