亏损合同会计处理例题_财务会计2010年注册税务师《财务与会计》非流动负债5

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2015年注册会计师考试试题及答案：会计（精选第四套）

1、多选题

下列属于或有事项的有（ ）。

A、固定资产计提折旧过程中对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断

B、企业销售商品时给予产品质量保证

C、重组义务

D、环境污染整治

正确答案BCD

答案解析

本题考查知识点：或有事项的相关概念与特征。

选项A，虽然对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断带有一定不确定性，但是固定资产折 旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事 项。选项B，的特定条件是确定的，影响或有事项最终结果的未来事项具有不确定性，因此属于或有事项。

2、多选题

20×5年12月1日某物流公司接受甲公司委托由A城运送一批产品到B城，司机按照公司要求日 夜兼程赶往B城，由于疲劳驾驶导致车祸，给行人李某造成人身伤害。李某向该物流公司提起诉讼，要求赔偿150万元。至12月31日，法院尚未作出判决。物 流公司预计该诉讼很可能败诉，赔偿金额在100至150万元之间，且在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另外还需要支付诉讼费用3万元，基本确定可 以从保险公司收到150万元，但尚未获得相关赔偿证明。下列会计处理正确的有（ ）。

A、该事项应确认预计负债128万元

B、该事项应确认资产128万元

C、该事项应确认预计负债125万元

D、该事项不应确认资产

正确答案AB

答案解析

本题考查知识点：未决诉讼的处理。

该事项应确认预计负债（100＋150）/2＋3＝128（万元），其中应当包括诉讼费用，因为很可能败诉，诉讼费用也是很可能支付的；因为确认资产即补偿金额不能超过预计负债的账面价值，所以应确认其他应收款128万元。

3、单选题

甲公司为适应市场要求，进行业务重组。上述业务重组计划已于2011年12月2日经董事会批 准，并于12月3日对外公告。甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付自愿遣散费100万元，分5年支付，从次年开始每年支付20万元，强制遣散 费150万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因将闲置固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；因留用员工将发生培训费2万元；因推广新产品 将发生广告费用500万元。假设企业适用的折现率为5％，（P/A，5％，5）＝4.329.甲公司因重组计划确认“应付职工薪酬”的金额为（　）。

A、236.58万元

B、266.58万

C、30万元

D、86.58万元

正确答案A

答案解析

本题考查知识点：重组义务的处理。

甲公司因重组计划确认“应付职工薪酬”的金额＝20×（P/A，5％，5）＋150＝20×4.329＋150＝236.58（万元）

4、多选题

下列关于亏损合同的处理，说法正确的有（　）。

A、在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同

B、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

C、待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

D、待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

正确答案ABCD

答案解析

本题考查知识点：亏损合同的处理。

选项A，企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同。

选项C、D，待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

5、单选题

关于预期可获得补偿的处理，下列说法不正确的是（　　）。

A、确认的预期补偿金额不应当超过所确认的预计负债的账面价值

B、企业预期从第三方获得的补偿转为企业真正资产的时间具有不确定性

C、企业补偿金额满足资产确认条件时，直接冲减预计负债

D、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认

正确答案C

答案解析

本题考查知识点：或有事项的确认和计量。

根据资产和负债不能随意抵消的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。

如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金 额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时， 企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可 向被担保企业提出追偿要求。

6、多选题

下列有关产品质量保证确认预计负债的说法，正确的有（　）。

A、如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整

B、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲减销售费用

C、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额

D、对于产品质量保证，确认的预计负债对应的科目为销售费用

正确答案ABCD

答案解析

本题考查知识点：产品质量保证的处理。

选项A、B、C，是产品质量保证确认预计负债需要特别注意的问题，对于预计负债计提金额应当根据实际发生情况进行调整，保修期结束或产品停产后质量保证期满时，应当将“预计负债——产品质量保证”余额冲销。

7、单选题

下列有关企业应当在会计报表附注中披露的或有负债，说法错误的是（　）。

A、已贴现商业承兑汇票形成的或有负债

B、未决诉讼、仲裁形成的或有负债

C、为其他单位提供债务担保形成的或有负债

D、其他或有负债（包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）

正确答案D

答案解析

本题考查知识点：或有事项的列报。

选项D，不应当包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。

财务会计2010年注册税务师《财务与会计》非流动负债 5

单项选择题

1、下列各项中，不影响利润总额的是（　　）。

A．出租机器设备取得的收益

B．出售可供出售金融资产结转的资本公积

C．处置无形资产产生的净收益

D．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

2、 2014年1月，甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级_主管部门拨付的项目经费600万元，为该项目发生事业支出560万元。2014年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归该事业单位使用。对结余资金，下列会计处理中正确的是（　　）。

A．将40万元结余资金转入事业结余

B．将40万元结余资金转入经营结余

C．将40万元结余资金转入事业基金

D．将40万元结余资金财政补助结转

多项选择题

3、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的 有（　　）。

A．商誉

B．使用寿命不确定的无形资产

C．使用寿命有限的无形资产

D．尚未达到可使用状态的研发支出——资本化支出

4、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，不符合会计准则规定的有（　　）。

A．由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法

B．由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理

C．由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为平均年限法

D．由于无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限

5、企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循的原则有（　　）。

A．如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债

B．如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债

C．待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债

D．合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债

6、下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（　　）。

A．经营租赁方式租出的固定资产

B．季节性停用的固定资产

C．正在扩建的固定资产

D．融资租人的固定资产

7、 下列项目中，能同时引起资产和所有者权益减少的业务有（　　）。

A．用银行存款支付业务招待费

B．计提行政管理部门固定资产折旧

C．财产清查中发现的存货盘盈

D．交易性金融资产公允价值下降

判断题

8、 确认预计负债的一个条件是企业承担了现时义务，因企业的以往的习惯做法等产生的义务不属于现时义务的范畴。（　　）

简答题

9、1.甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。

（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。

（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。

（2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。

（3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。

（4）根据资料（1）~（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。

（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

10、甲公司和乙公司2010年度和2011年度发生的有关交易或事项如下：

(1)2010年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截至2010年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50％。

2010年12月31日法院尚未对该案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2010年6月30日相同。

2011年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

(2)因丁公司无法支付甲公司货款2500万元，甲公司2010年6月2日与丁公司达成债务重组协议，协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60％股权按照公允价值2310万元，用以抵偿其欠甲公司货款2500万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

上述债务重组协议于2010年6月20日经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准，2010年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续，同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施，在此之前甲公司与乙公司无关联方关系。

2010年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3400万元，除一项固定资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截至2010年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年，乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

(3)2010年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象，甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为3900万元。

(4)2011年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30％股权进行置换；甲公司所持有乙公司60％股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30％股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。2011年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。

(5)其他资料如下：

①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系，甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权，乙公司未持有任何公司的股权。

②乙公司2010年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元，2011年1月至6月30日期间实现净利润260万元，除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

③本题不考虑所得税及其他相关事项影响。

要求：

(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2010年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制与债务重组业务有关的会计分录。

(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

(4)判断甲公司2010年12月31日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

(5)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。(答案中金额单位用万元表示)

2014年cpa审计真题综合题中关于亏损合同的预计负债是多少？

第三节 预计负债的核算

一、或有事项

例题19

(2007年)下列事项中，属于或有事项的有( )。

A.企业对外公告其详细、正式的重组计划，准备重组所属乙企业

B.企业的待执行合同变成了亏损合同，而且与该合同相关的义务不可撤销，并很可能导致一定金额的经济利益流出企业

C.企业以自有财产作抵押向银行贷款

D.企业为关联方销售的产品提供质量担保

E.企业将收到的商业汇票到银行附追索权贴现

答案ABDE

解析选项C是正常的事项，不符合或有事项的定义。选项E，按照企业会计准则，如果是不附追索权的商业汇票贴现是不属于或有事项的，附追索权的商业汇票贴现属于或有事项。

例题20

(2008年)下列会计业务中，不属于或有事项的有( )。

A.企业销售商品时给予产品质量保证

B.企业对外公告其对所属乙企业进行重组的详细、正式计划

C.企业接受含有或有支出的修改其他债务条件的债务重组方案

D.企业以自有财产作抵押向银行贷款

E.企业将收到的银行承兑汇票到另一银行贴现

答案DE

解析选项D，企业以自有财产作抵押向银行贷款，这是确定的事项，不是或有事项。选项E，企业将银行承兑汇票贴现，一般情况下都是不需要附追索权的，因为汇票到期 之后，即便出票人没有能力付款，其承兑银行也会先代其付款的，所以贴现企业均可终止确认该应收票据，不是或有事项。

二、预计负债确认与计量

1.预计负债确认条件

2.预计负债的计量

(1)估计数按照如下方法确定：

①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的估计数进行初始计量。

②在其他情况下，估计数应当分别下列情况处理：

a.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。

b.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。

(2)企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认入账的金额不能超过预计负债的金额。

例题21

(2007年)企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列表述中正确的是( )。

A.虽然企业已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债

B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债

C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，因此应将担保额确认为预计负债

D.因为法院尚未判决，企业没有必要确认预计负债

答案B

解析或有事项确认为预计负债的，应当满足三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠计量，对于未决诉讼而言，如果很可能败诉，且损失的金额能够合理估计的，应该确认预计负债;如果损失的金额不能合理估计，则不能确认预计负债。

例题22

(2006年)W公司于2005年11月25日接到法院诉状，公司欠某银行的借款已逾期，该银行已向法院起诉，要求归还本息250万元，另支付逾期罚息20万元，支付诉讼费8万元。至于2005年12月31日法院尚未做出判决。对于此诉讼，公司预计除需偿还全部本息外，有60%的可能性需支付罚息14-18万元，有98% 的可能性支付诉讼费8万元。据此，W公司2005年12月31日应确认的预计负债金额为( )万元。

A.22 B.24

C.26 D.28

答案B

解析预计负债=(14+18)/2+8=24(万元)

例题23

甲公司2007年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费;发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%;发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%;发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。

则2006年应计提的产品质量保证金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(万元)。甲公司的账务处理是：

借：销售费用 9

贷：预计负债——产品质量保证金 9

例题24

2007年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为60万元，甲公司确认了预计负债60万元。

如果上述侵权行为是由于甲公司委托的C公司在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已向C公司索赔80万元，基本确定能获赔50万元，则甲公司会计处理如下：?

借：其他应收款 50?

贷：营业外支出 50?

例题25

(2005年)企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中正确的有( )。

A.如果企业已被判决败诉，则应按照法院判决的应承担的损失金额确认预计负债

B.虽然企业已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债

C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，因此应将担保金额确认为预计负债

D.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债

E.因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债

答案AD

解析如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师估计的赔款金额确认为预计负债，如果没有给出律师的意见，则应按照法院判决的应承担的损失金额确认预计负债，所以选项B 不正确;法院尚未判决，企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失的金额可以合理估计时，应该确认为预计负债，所以选项CE不正确。

例题26

(2006年)企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中正确的有( )。

A. 因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债

B. 虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债

C. 虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债

D. 虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债

E. 如果企业一审已被判决败诉、二审未决，则应按照法院判决的应承担损失金额确认预计负债

答案BE

解析如果法院还没有判决，到那估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果赔款的金额不能合理确定，则不应该确认预计负债，所以选项B正确;如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师估计的赔款金额预计负债，如果没有给出律师的意见，则应按照法院判决的应承担的损失金额确认预计负债，所以选项E正确。

例题27

(2008年)20×7年12月11日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20×7年12月31 日，该诉讼尚未判决，甲公司在征求律师意见后估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为60%，需要赔偿50万元的可能性为40%，甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的金额为30万元。则甲公司在20×7年12月31日对该起诉讼应确认的预计负债为( )万元。

A.50 B.70 C.80 D.100

答案D

解析赔偿100万元的可能性为60%，符合很可能的条件，需要确认预计负债，基本确定能收回的赔偿为30万元，应单独确认为应收项目，所以应该确认的预计负债为 100万元。

三、 或有事项会计处理原则的运用

1.未决诉讼、未决仲裁

2.债务担保

3.产品质量担保

4.亏损合同

亏损合同分为两种情况处理：

①企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济利益的情况时，待执行合同即变成了亏损合同，此时，如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。

②待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。

如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。

例题28

天空公司与乙公司于2007年8月签订不可撤销合同，天空公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元(不含税)。该批设备在2008年1月25日交货。

至2007年末天空公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则天空公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：

(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：

借：资产减值损失 80

贷：存货跌价准备(40×2) 80

(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：

借：营业外支出 20

贷：预计负债(10×2) 20

在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：

借：预计负债 20

贷：库存商品 20

5.重组事项

例题29

(2007年)甲公司于20×7年1月1日采用经营租赁方式租入乙公司的一条生产生产线，双方约定租期为4年，每年年末支付租金18万元。20×8年12月15日，市政规划要求甲公司迁址并重组，甲公司不得不终止该生产线的生产，而原经营租赁合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假设同类资产租赁的内含利率为10%，则甲公司在20×8年年末应作的账务处理是( )。

A.借：管理费用 360 000

　贷：预计负债 360 000

B.借：营业外支出 360 000

　贷：预计负债 360 000

C.借：管理费用 312 390

　贷：预计负债 312 390

D.借：资产减值损失 312 390

　贷：预计负债 312 290

答案B

解析本题考查待执行合同变为亏损合同的核算。对于预计发生的损失，属于企业的非经营性支出，应当计入营业外支出。

里涉及了会计上的一部分知识，如果不履行合同，损失600万元，如果履行合同，将损失250万元。所以选择后者，但是这部分损失是要计入存货的跌价准备的，因为还没有对外销售，还没有实现这部分损失。

所以应提250的跌价准备。