会计制度下外币实收资本核算_外商投资企业会计第二节　投入资本的核算

会计考试攻略 2024年04月16日 07:12 39 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计制度下外币实收资本核算_外商投资企业会计第二节　投入资本的核算的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.外汇移存、提取业务的会计制度及核算暂行办法
2.外商投资企业会计第二节　投入资本的核算
3.外币账户核算,会计记账如何计算
4.根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在结算为记账本位币时，所选用的汇率是什么

外汇移存、提取业务的会计制度及核算暂行办法

第一章　总则第二章　会计科目一、记帐凭证

现汇会计核算凭证的格式分为基本凭证和特定凭证两种。特定凭证是指根据某项业务需要制定的专用凭证。各种专用凭证的种类，已在有关业务核算中规定。基本凭证是根据有关业务的原始凭证及业务事实自行编制，并凭以记帐的传票。

记帐凭证包括以下几种：

现金付出传票、现金收入传票、转帐借方传票、转帐贷方传票、特种转帐借方传票、特种转帐贷方传票、外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。

1．传票填制

正确填制传票，是保证会计核算工作质量的重要条件，在填制传票时，须切实做到内容完整、数字准确、字迹清晰。用外来凭证代替传票时，须具备传票的基本内容。传票的基本内容为：日期、科目及对方科目、借贷方向、传票编号、户名及帐号、币别、金额、摘要及有关业务编号、起息日期、附件张数、制票及复核签章。

2．传票编号

传票是记帐的依据，为防止丢失，须采取编号办法，传票编号一般分为总号和分号，分号由各业务部门按交易先后编列，每笔业务按每种货币编列，每套传票不论张数多少，均编列在一个号码内（如传票为4张，编到第15号，则编号为15

　1　　　　　2　　　　　3　　　　　4

－－－、15－－－、15－－－、15－－－），分部门的分号以每个部门分号

　4　　　　　4　　　　　4　　　　　4　

前不同的英文字头加以区别，在编号时以销号单控制分号及张数，每日营业终了，各部门编制的传票均集中交会计综合核算部门统一编制总号。

3．传票的装订和保管

传票应及时装订，首先按每种货币的科目代号顺序排列，每个科目传票应按借方在前、贷方在后依次排列，科目日结单放在各科目前面，传票排列后编列总号，当天分号传票张数应与总号传票张数核对一致。传票装订时应加封面封底，封面上填明传票日期、号码、张数、册数、货币等。装订成册后在结线处用纸加封，由装订人员加盖骑缝章。封面上应由主管人员及装订人员盖章。装订成册后的传票应由专人登记、保管，并不得随意拆开，如特殊原因需拆开时，应由主管人员批准，传票保管期限参照有关部门规定。二、帐务核算

帐务核算分明细核算和综合核算两个系统，明细核算是由各种分户帐、登记簿、卡片帐、余额表组成；综合核算是由总帐、科目日结单、日计表组成。前者按帐户核算，反映各帐户各种资金的来源与运用情况；后者按科目核算，反映各种业务各类资金的增减变化情况。两个系统的帐簿，都必须根据同一凭证分别进行核算，它们是互相联系、互相制约的，明细核算与综合核算的数字必须相符。

1．明细核算

（1）分户帐是明细核算的主要形式，是各科目的详细记录，也是同国外银行及国内单位对帐的依据，必须分货币、按帐户立户，并连续记载，以具体反映各个帐户的资金活动情况。

（2）分户帐格式有借、贷、余额三栏。为适用于销帐，格式还包括起息日和销帐日栏，如为计息户则设天数和积数栏。分户帐记载方法：　

帐页上首按规定填记有关事项（如科目、户名、帐号、货币、利率、期限、额度等）。

记帐时必须切实核对户名、帐号、币别、业务内容等，防止串户。

所有记帐传票应分别于当日逐笔记载分户帐，并随时结出余额。

应收暂付及应付暂收科目的卡片帐，可按业务先后分类，分货币、分帐户排列，销帐后，卡片帐定期装订。

2．综合核算

（1）总帐是综合核算和明细核算相互核对和统驭明细帐的主要工具，是各科目的总括记录，也是编制日计表、业务状况表的依据。

（2）总帐按货币、按科目设立，总帐发生额应于每日营业终了，根据各个科目日结单的借、贷方发生额的合计数分别填记，其余额应根据本科目的上日余额加减本日发生额求出本日余额。对于借贷方双方反映的往来科目，其总帐上的本日余额应根据该科目各分户帐，分别借方或贷方余额加计总数填记，不得轧差反映。并将上日余额轧差加减本日发生额，与本日余额的差额核对。每月终了，应加记本月的借贷方发生额和本年累计发生额。

（3）科目日结单是监督明细帐的发生额、轧平当日帐务的重要工具，必须根据传票直接产生，由综合会计人员直接填制。每日营业终了，应按同一科目的传票各自加计总数填入科目日结单有关栏，并注明传票张数。全部科目日结单相加、借贷方合计数必须平衡。

（4）日计表是轧平全部帐户和全面反映当日业务、财务活动的主要报表。日计表应分货币每日编制（如业务量不大，可每5天或每旬编制），日计表发生额应根据科目日结单各科目的借贷方发生额填制，余额应根据上日余额加减本日借贷方发生额求出本日余额填入。日计表的借贷方发生额合计数及借贷方余额合计数应各自平衡。

（5）帐务核对：

总帐发生额和该科目下各分户帐发生额总数进行核对；总帐余额应与分户帐余额进行核对。

卡片帐的分户帐，其各科目余额应与总帐核对。

3．外汇买卖核算

外汇买卖科目是实行外汇分帐制一个特定科目，它在帐务中起联系和平衡作用。当买入外汇时，该科目的外汇金额反映在贷方，相应的人民币反映在该科目的借方；卖出外汇时，该科目的外币金额反映在该科目的借方，相应的人民币反映在该科目的贷方。在填制传票、构成分录、记载帐簿时均应完整地加以反映。　

（1）外汇买卖科目传票系二联套写传票构成，一联是人民币外汇买卖传票，一联是外币外汇买卖传票，这两联传票必须当天与对方有关科目转帐，不得只转一方。在计算外汇买卖损益或差价收入时可使用普通转帐传票。

（2）外汇买卖科目帐是一种特种格式的帐簿，它把人民币金额和外币金额分别记在一张帐页上。在记帐时，因外币及人民币外汇买卖科目传票系套写格式，每张传票上都有外币和人民币金额，可以只凭外币外汇买卖科目传票记帐，但应注意外币及人民币发生额的借贷方需正确记帐，并分别按外币及人民币结出余额。

（3）外汇买卖科目总帐

各种外汇及人民币应分开填记，外币的外汇买卖科目总帐应于每日营业终了，根据各个货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填记，然后根据其上日余额，加减本日发生额，求出本日余额；人民币外汇买卖科目总帐，比照外币外汇买卖总帐办法办理。

（4）因业务需要按国际市场汇价进行套汇时，原则上应通过人民币核算。即对收、付的两种外币，均按国家规定的买入和卖出牌价折算成人民币，填制两套外汇买卖传票，这两张人民币外汇买卖传票的差额，即为外汇买卖收益传票，进行转帐。两种外币间套汇，为便于分析套汇盈亏和简化核算手续，可以用美元作本位币进行核算。美元以外的两种货币套汇时，均通过美元进行核算，即按买入和卖出价进行套算。套汇后的差额，以外汇买卖损益出帐。

为了分别于国家外汇买卖，对本局自营的外汇买卖应另设立自营外汇买卖科目进行核算。

外商投资企业会计第二节　投入资本的核算

税务师《财务与会计》知识点：外币交易的账务处理

　知识点：外币交易的账务处理

　1.外币交易核算的基本程序

　(1)设置外币账户

　在核算中涉及的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。

　不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。

　(2)企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

　①外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

　即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的`人民币外汇牌价的中间价。

　②汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率;

　③企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。

　(3)汇兑差额的会计处理

　企业应在资产负债表日，对外币货币性项目和外币非货币性项目进行分别进行处理。

　①货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

　②外币非货币性项目

　非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

　2.外币兑换业务

　外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。

　企业把外币卖给银行

　企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业做如下处理：

　3.借入或借出外币资金业务

　企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

　4.外币投入资本

　外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

　5.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

　企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。

　期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入?财务费用?科目。

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外币账户核算,会计记账如何计算

一、投入资本的概念

1、投资总额、资本总额和实收资本及其相互关系

1) 投资总额，是指合营双方根据所建企业规模核算而商定投入基本建设资金和生产经营流动资金的总和。

2) 资本总额，也称注册资本，合营双方必须认缴的出资额总和。

3) 实收资本，是指合营企业已收到的合营双方已投入的资本总和。

4) 三者的区别。投资总额不一定等于资本总额，按照国际惯例，合营双方投入的资本总额只占投资总额的1/3-1/2，其余不足投资总额的部分由合营企业向银行贷款；实收资本也不一定等于资本总额，因为合营双方认缴的出资额往往难以在认定后一次缴清，而是根据章程或合同规定的出资方式和出资期限逐步分批投入的。

2、投资方式和投资计价

投资方式，是指合营双方投入各自认缴的出资额时，以什么方式作为投资品。根据外商投资法规定，合营各方可以货币、实物、工业产权、专业技术和场地使用权作为投资品。由于投资品的复杂性和企业本身的特征，确定每一具体投资品的投资计价方式显得尤为重要。

二、投入资本核算的基本账户

投入资本核算的基本账户是："实收资本"，"已收投资"。"实收资本"的贷方反映实际收到的资本额，借方反映资本的减少额；"已收投资"账户一般发生在借方，表明外方回收投资额。这两个账户的明细账按投资人设定，如“实收资本--三菱公司"，"已收投资--松下集团"。

如果注册资本所用币种和计账货币不同，则上述账户必须进行双重记录，即既要以计账本币计账，又要用注册资本所用的币种计账。

三、投入资本的账务处理

1. 以现金作为投入资本的账务处理

现金存入开户银行的日期就是现金投入资本的计账日期。

例1美国x公司与中国y公司合资举办z公司，x公司投入美元现金2 000 000元，y公司投入人民币8 800 000元，当天美元汇率中间价为8.80元。该企业以人民币作为计账本位币，注册资本以美元表示。

借：银行存款--人民币存款　　　　　　8 800 000

　贷：实收资本--y公司（us$1 000 000）8 800 000

借：银行存款--美元存款（us$2,000,000）17 600 000

　贷：实收资本--x公司　　　　　　　　　 17 600 000

2. 以场地使用权作为投入资本的账务处理

以场地使用权投资时，应以被投资企业开始使用场地的日期作为计账日期。

例2b厂以10000平方米的场地使用权投资，每平方米以20元计价，合营日期为20年，贴现率按8％计算，交付使用的外汇牌价为1:8.80。新组建的公司以人民币作为计账货币，注册资本以美元表示。

20年贴现率为8％的年金现值为9.818，则该项场地使用权作价为：20x10 000x9.818＝1,963,600（元），其账务处理为：

借：无形资产--场地使用权　　　　　　1 963 600

　贷：实收资本--b厂（us$223 138.64）　　1 963 600

根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在结算为记账本位币时，所选用的汇率是什么

外币业务的核算

发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。出纳日常货币资金核算的内容如下：

1.办理现金收付，审核审批有据。严格按照国家有关现金管理制度的规定，根据稽核人员审核签章的收付款凭证，进行复核，办理款项收付。对于重大的开支项目，必须经过会计主管人员、总会计师或单位领导审核签章，方可办理。收付款后，要在收付款凭证上签章，并加盖“收讫”、“付讫”戳记。

2.办理银行结算，规范使用支票。严格控制签空白支票。如因特殊情况确需签发不填写金额的转帐支票时，必须在支票上写明收款单位名称、款项用途、签发日期，规定限额和报销期限，并由领用支票人在专设登记簿上签章。逾期未用的空白支票应交给签发人。对于填写错误的支票，必须加盖“作废”戳记，与存根一并保存。支票遗失时要立即向银行办理挂失手续。不准将银行帐户出租、出借给任何单位或个人办理结算。

3.认真登日记帐，保证日清月结。根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记现金和银行存款日记帐，并结出余额。现金的帐面余额要及时与银行对账单核对。月末要编制银行存款余额调节表，使帐面余额与对帐单上余额调节相符。对于末达帐款，要及时查询。要随时掌握银行存款余额，不准签发空头支票。

4.保管库存现金，保管有价证券。对于现金和各种有价证券，要确保其安全和完整无缺。库存现金不得超过银行核定的限额，超过部分要及时存入银行。不得以“白条”抵充现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处理，不得私下取走或补足。如有短缺，要负赔偿责任。要保守保险柜密码的秘密，保管好钥匙，不得任意转交他人。

5.保管有关印章，登记注销支票。出纳人员所管的印章必须妥善保管，严格按照规定用途使用。但签发支票的各种印章，不得全部交由出纳一人保管。对于空白收据和空白支票必须严格管理，专设登记簿登记，认真办理领用注销手续。

6.复核收入凭证，办理销售结算。认真审查销售业务的有关凭证，严格按照销售合同和银行结算制度，及时办理销售款项的结算，催收销售货款。发生销售纠纷，贷款被拒付时，要通知有关部门及时处理。

做帐流程

1、根据出纳转过来的各种原始凭证进行审核，审核无误后，编制记账凭证。

2、根据记账凭证登记各种明细分类账。

3、月末作计提、摊销、结转记账凭证，对所有记账凭证进行汇总，编制记账凭证汇总表，根据记账凭证汇总表登记总账。

4、结账、对帐。做到账证相符、账账相符、帐实相符。

5、编制会计报表，做到数字准确、内容完整，并进行分析说明。

6、将记账凭证装订成册，妥善保管。

企业收到外币投资额应将出资人投入的外币的资本折合成为记账本位币记账确认实收资本账户的金额。在折合时，应当按交易发生日的即期汇率折算。

《企业会计准则第19号——外币折算》规定，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行核算。因此，外币投入资本和相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

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