会计舞弊处罚_如何通过货币资金审计查处财务舞弊

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计舞弊处罚_如何通过货币资金审计查处财务舞弊的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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虚开抓财务负责人还是开票人

虚开抓财务负责人，但是开票人也有责任。

单位虚开处罚的是直接负责的主管人员和其他直接责任人员。单位虚开的发票是用来骗取出口退税、抵扣税款的或者虚开增值税专用发票的，那么直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。

虚开发票指不如实开具发票的一种舞弊行为，纳税单位和个人为了达到偷税的目的或者购货单位为了某种需要在商品交易过程中开具发票时，在商品名称、商品数量、商品单价以及金额上采取弄虚作假的手法，甚至利用比较熟悉的关系，虚构交易事项虚开发票。

虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，是指违反国家税收征管和发票管理规定、为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。

虚开普通发票，是指违反国家税收征管和发票管理规定、为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开普通发票用于企业虚列成本，造成利润减少，少缴企业所得税。

如纳税单位和个人为了达到偷逃税收的目的，在开具发票时采取大头小尾的手法，即发票联金额大而存根联金额小， 购货人为了捞取好处而向单位多报销，销货单位为了拉业务，在开具发票时采取小头大尾或者上假下真的手法，即存根联真实地反映商品交易的真实情况，而发票联根据购货人的需要虚开。

按照流转额 销售收入计算缴纳的税收，纳税人少开发票金额，匿报收入就少缴了产品税、增值税或营业税等，同时，销售收入的减少也直接影响计税利润而少缴了所得税。税法规定，对利用发票弄虚作假偷逃税收的行为，税务机关除按照发票管理办法规定处以一定的罚款外，还应照章补缴所偷逃的税款，并处以5倍以下的罚款。

法律依据

《中华人民共和国刑法》

第二百零五条 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

如何通过货币资金审计查处财务舞弊

会计从业资格考试作弊一般是取消当次的会计从业资格考试考试资格及成绩。每个地方的处罚是不一样的，有的地方会有3年不让在考会计从业资格证的规定，所以，最好还是平时多下功夫，不要作弊。

另外如果是从业资格证被吊销的话更严重，可能会有形式责任。如下：

《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。

会计舞弊的人群

货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性、最易被侵吞挪用的资产。企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关。本文主要围绕针对货币资金舞弊需要实施的审计策略以及需要特别注意的审计细节展开讨论。

一、银行函证

首先，值得注意的是企业已销户的银行账号也应包含在银行函证范围内；另外，函证内容要包括有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进一步了解该业务的合法性及合规性；最后，函证一定要亲自派人随同被审计单位一同前往银行，如确实属于不方便上门函证的外地银行，则务必要亲自邮寄，回寄地址直接邮寄到审计人员办公地点而非由被审计单位地址由其代为签收，这样可以防止被审计单位伪造银行回函。

特别提醒：如该单位有定期存单，必须要拿到存单原件,不能用复印件代替，并且观察企业提供存单原件的速度,如有搪塞现象,应保持高度关注。因为，可能存在下列定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的：1．定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前套现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；2．定期存单作为质押物，从事质押贷款，而将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；3．定期存单背书转让，而特定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

二、核对银行对账单与银行存款

一般审计人员都会索取被审计单位的银行对账单，这里有两点需要注意：一是对银行对账单的真伪进行辨别，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价，为避免企业在银行单证上作假，可以通过到银行进行调查，重新取得一定期间的银行对账单，或者通过亲自函证的方式加以解决；二是逐笔核对银行对账单与银行日记账，而不是仅仅核对余额，还要查对存款、取款、转款日期、款项来源和用途、金融票据种类和号码等，对于银行提现记录必须与现金日记账的现金收入逐笔核对一致。

主要的财务舞弊形式及应对策略如下：

1．出借银行账号的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况；要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账；

2．收入不入账的情况多见于有避税需求的企业，这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况、审计的策略与前一种基本相同；

3．挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业，一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向主管人员反映情况。

这里值得一提的是对于存入证券公司的款项，要跟踪资金走向，到证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用途，即交易性质是进行委托理财还是进行证券交易业务。另一方面要看资金的流动轨迹，关注资金的去向，核算交易的损益；对于委托理财，要索取委托理财合同，关注其风险性及核算的真实性。

三、现金盘点

现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。当现金存放在单位不同地点的保险柜时，应安排几个盘点小组同时对单位每一存放处的保险柜现金展开盘点，或将每一存放处保险柜先做封存，然后逐一盘点。避免被审计单位在现金实际盘点过程中，采取拆东墙补西墙的办法应付盘点，致使此次盘点失去原有的作用，达不到预期的审计目标。特别提醒：

1．在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成"账外账"或"小金库"。

2．在现金盘点审计中，注意盘点现金支票和转账支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的"账外账"的形成有的就是把作废的转账支票存根附在记账凭证后作为附件，现行的转账支票看不见对方户名和账号，实际转出的与转账支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的"三产"，出具的报销发票和合同是虚假的。

3．在现金盘点审计中要关注出纳和会计的保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房产证、土地证和有关资信证明等。出纳和会计保险柜中存在上述物品首先违背《现金管理条例》。同时，这些物品是私人物件，放在出纳和会计人员保管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他事项相结合进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。

四、关注转账支票的去向

由于支票自身的特点，在财务凭证上只留存存根，在企业内部控制较差的情况下，资金很有可能被暗渡陈仓，转移到别处。审计时应根据重要性原则，对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实，以确认该款项是否真正支付给存根联所标明的收款方。

五、通过抽查报销单据查找非正常支出

通过抽查现金报销或者银行转账支票支付的费用票据，可以查找一些有疑点的报销单据，从而深入进去查处套取公款的非法行为。首先要看发票是否按规定填写，要注意发票号码有无在被审计单位经济活动中短期内出现相联或相近，有无使用发票种类不符合经济业务的要求，大小写金额是否相符，字迹有无涂改、擦、补或颜色笔迹不相同现象，报销手续是否齐全。假发票有如下的特点和一般性规律：第一种情况是发票日期与发票的连续号码不相符，开出的同一类发票，日期在前、号码在后或日期在后、号码在前；第二种情况是发票标明的经济事项与该单位的生产经营业务范围实际情况不相吻合；第三种情况是支出内容与金额违反常规；第四种情况是发票的日期、数量、单位、单价、品种及规格含糊不清或根本不填，金额一般为某个整数；第五种情况是相邻的数张发票为某个整数。三是收据。一定额度以上的支付货款都应通过银行结算，若发现未通过银行结算支付货款时，应查明不通过银行结算的原因。对付款另给收据或发票的应特别注意有无重复报销现象。尤其是专用收款收据("三联单")要特别注意详细认真审计。如某单位办公室人员频繁报销办公用品和劳保服装费用，经统计发票，日期相隔3个月的某大型商场发票居然连号，且出现日期顺序与发票号码顺序颠倒。为了进一步落实票据的真实性，审计人员利用盘点机会找工地基层工人了解是否曾发放劳保服装，工人告知从未发放过。这样，问题逐渐明朗化，后经过总经理交代，该单位是利用报销办公用品和劳保用品的名义给领导班子购买商场购物卡用于私人消费，以权谋私。

六、通过计算银行利息查找账外资金

通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款；如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。

七、通过审查现金流量表发现疑点深入审计

首先，要警惕经营活动净现金流量大额为正，同时伴随大额为负的投资活动净现金流量。例如蓝田股份2000年经营活动净现金流量为8亿元，同期的投资活动净现金流量为-7亿元，达尔曼的经营活动净现金流量绝大多数年度都是正数，但其投资活动净现金流量持续为负。

其次，要分析公司货币资金余额的合理性。例如帕玛拉特、台湾博达在舞弊案爆发前账面虚列大量现金，事后查明这些现金都是虚构的或被限制用途。从达尔曼的合并报表看，公司2001年以前的货币资金余额一直在2亿元左右，2001年及以后的货币资金余额都超过6.5亿元，而公司的平均年主营业务收入约为2.5亿元，现金存量规模明显超过业务所需周转资金。另一方面公司账面有大量现金，却又向银行高额举债，银行借款规模逐年增长，2002年和2003年的期末银行借款分别达到5.7亿元和6.7亿元，银行短期贷款利率远高于定期存款利率，逻辑上不合理。公司后来的自查表明，2003年末达尔曼银行存款有6.3亿元是被质押的存单，仅西安达福工贸有限公司就有3.2亿元借款是用达尔曼存单进行质押的，而从公司历年年报看，达尔曼与达福工贸除了购销关系外，形式上没有其他任何关联。从2002年会计报表附注来看，注册会计师当时亦发现了银行存款中有4.9亿元定期存单的事实，但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序，这也是证监会处罚注册会计师的主要理由之一。

会计舞弊，其含义是会计从业人员以取得不正当、不合理的经济利益为由，违背国家法律法规和行业相关规定，而采取有目的、有计划地违反会计信息真实性准则，导致会计信息失去真实性、投资人员误解的活动统称。

1.会计舞弊的危害

1.1对企业的危害

会计信息一旦失真，公司便难以从财务会计报表中看出公司前期发展状况，进而难以对公司未来发展作出正确决策。

1.2对会计行业的危害

虽然存在会计人员职业行为被压迫、被操作等情况，但无论如何，会计舞弊都是一种职业道德沦丧的体现。一旦这种职业道德沦丧不得以根治并任意发展，整个行业的风气和制度将会遭到巨大破坏，已经建立起的有序的市场环境也将受到巨大冲击。

1.3对国家经济的危害

会计信息的失真，导致上报给政府相关部门的信息失真，最终导致政府宏观经济调控政策的失误，从而影响整个市场经济运营状况，其后果不堪设想。

2.会计舞弊成因分析

2.1利益因素

2.1.1个人利益驱动

（1）个人利益驱动即提高自身报酬和所得。公司所有者和经营者两类群体分离导致会计舞弊的出现。所有者的经营目的是股东利益最大化，而经营者的经营目的是自身利益的最大化，这就导致这两类群体最终目标的不一致。

（2）个人业绩驱动即提高个人政绩。我国上市公司前身大都是国企，这些管理人员的业绩好坏不仅影响其收入水平，还直接与其仕途前景紧密相关。管理人员为了表现其能力和业绩，往往会对财务数据进行修改粉饰，从而满足相关考核的需要。

2.1.2企业利益驱动

（1）获得企业上市发行资格。为获取上市资格并获得巨额资金，有些公司不惜将财务会计信息进行包装整改，使本不符合要求的公司通过会计舞弊的手段也能获得上市的资格。但是，上市后公司的实际经营过程中的虚空难以阻挡，这并没有从根本上解决公司运营不良的困境。至此，为了避免证券监管部门的调查，这类上市公司只能继续借助会计舞弊的手段掩盖公司的实际运营状况。

（2）二级市场炒作（操纵价格）。上市公司为了保持公司股票价格稳定在一定范围内波动，或按照事前预期进行波动，常借助财务会计报表进行实际运营情况的装饰，以此来误导投资人员。第一，掩饰实际报表以保持高股价；第二，调低利润以降低股价，使得内部人员以低价购入大量股票，从而获得巨额利润；第三，平衡股价以保持稳定发展的假象。

2.2政治因素

首先，国有控股上市公司的经营管理者一般都由政府部门直接任命，而非通过股东大会投票选举出来，任命而来的经营管理者的经营业绩一般与其未来的政治生涯相挂钩，只有在经营管理过程中表现优良、业绩出彩的人员，才能在任期结束后得到职位上的提升。这样就导致经营不善者通过伪报经营数字来维持表面的“领导能力”，为下一位接任者留下烂摊子。其次，国有控股上市公司的经营利益往往和政府部门的经济发展计划、未来发展目标等政府业绩直接挂钩。有时候企业在自身发展状况不良的情况下，为了迎合政府部门提出的发展目标，不得不采取财务造假的方式来满足上级部门的需要。

2.3组织结构因素

2.3.1内部治理不健全

（1）内部控制现象严重。首先，政府通过简政放权提升企业自身主导权；其次，公司自身转型成为股份制公司或合资企业；最后，企业私有化的形成。内部控制往往存在许多疏漏和不足之处，留有空隙让舞弊行为滋生，例如公司资产的转移流失、经营信息的扭曲变更、过多的在职消费及短期行为等，股东大会失去了其原有的监督职能。

（2）股权结构安排不合理。我国大多数企业的股权结构都是一股独大，即大股东占据绝大多数的股份，而中小股东的监督管理权力和动力都较弱，无法与大股东相比较。这种状况下往往会出现大股东欺压侵害小股东的现象，在日常经营管理中一手遮天，这也使得财务舞弊现象容易出现且屡见不鲜。

2.3.2外部治理不健全

（1）会计准则存在漏洞。例如会计准则的易于理解性与会计决策的经济性相矛盾；职业判断的提升与可比性相矛盾等。在会计准则确定的过程中，多方利益主体，包括政府部门、企业和普通公众等之间的相互作用和相互博弈也影响其准则确定。

（2）外部审计不到位。在进行审核的过程中，注册会计师存在矛盾的两方面，一则要以人民群众的根本利益为重，要勇于揭露企业管理过程中的舞弊行为；二则要注册会计师自负盈亏，担负起揭露的代价。在由管理者向注册会计师委托进行审核时，委托人也就变成了审核人，会计师难以保证审核过程的公平公正性，从而导致审核工作不到位。

（3）政府监管与处罚不力。事前预防方面，证监会处于反映缓慢、惩罚不力，对上市公司难以起到震慑和警告作用；事后处置方面，证监会仍有不及时、不到位、不主动的缺点。此外，对违规行为处罚力度不够也是难以对舞弊行为产生震慑力的重要原因，应对企业相关责任人进行刑事处罚。