会计法坏账计提标准_会计准则关于坏账准备计提规定

会计考试攻略 2024年04月14日 07:14 41 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计法坏账计提标准_会计准则关于坏账准备计提规定的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.坏账计提一般按多少比例计提
2.会计准则关于坏账准备计提规定
3.企业新会计准则下坏账准备的计提方法是怎么样的？
4.坏账准备计提比例一般是多少？

坏账计提一般按多少比例计提

法律主观：

在当下经济市场下，双方的交易形式有很多，在作为预付账款作为企业预付给供应商的款项，是尚未收到货或者享受服务的情况下先支付出去的一笔钱也是比较常见的现象。

一、预付账款坏账计提比例多少

按照税法规定可以扣除的坏账损失金额：核销的坏账—收回以前年度核销的坏账+(年末应收款项余额—年初应收款项余额)×5‰。

二、预付账款坏账准备的计提方法

《企业会计准则》附录规定，预付账款可以计提减值准备。

《会计准则讲解（2010）》第三十一章“财务报表列报”第二部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时，“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

所以，会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备，不需像以前《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定的那样，将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

三、预付账款的舞弊表现

（1）预付账款数量异常

企业的预付账款数量较大或者突然大幅增加时，特别是预付工程款、预付贸易款或者是预付专利技术款等大量增加时，很可能通过预付账款将资金流出企业，出去转悠一圈，然后披着营业收入的外衣又流进企业，达到虚增业绩的目的。

（2）预付账款时间异常

当企业存在预付账款长期挂账，则需要引起注意，企业很可能以采购的名义将资金挪作他用。通过虚挂预付账款，隐匿大股东或者关联方的资金占用，更有甚者，用来虚构资产，而此时的预付账款实质上已经成为呆账或坏账。因为预付账款一般是短期的为了购货而发生，付了钱长时间不着急要货，相当于免息给供应商提供资金，显然这样做是不符合正常商业逻辑的。

（3）预付账款结构异常

需要关注企业预付账款占营业收入或营业成本的比例变动情况，该比例持续上升，说明企业在市场中的竞争地位逐渐变弱，反之，该比例持续下降，则说明企业在市场中的竞争地位逐渐变强，当然，若该比例发生大幅无规律的波动情况时，需要找出背后的原因，如果找不到合理的商业逻辑来很好的解释，那么就需要提高警惕，因为这有可能是财务舞弊的征兆。希望上文的预付账款坏账计提比例多少、预付账款坏账准备的计提方法以及预付账款的舞弊表现的内容会有所帮助。

会计准则关于坏账准备计提规定

按照税法规定可以扣除的坏账损失金额：核销的坏账—收回以前年度核销的坏账+(年末应收款项余额—年初应收款项余额)×5‰

一、坏帐准备（allowanceforbaddebts/provisionforbaddebts/baddebitreserve）帐户是应收帐款帐户的备抵帐户，其贷方登记企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失；借方登记已确认坏帐损失的冲销数；余额在贷方，表示已提取但尚未冲销的坏帐准备金。

基本特征：

商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。

计提方法：

根据《企业会计制度》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

而《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号（以下简称《办法》）和《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》国税发[2003]45号（以下简称《通知》）规定：企业所得税税前允许扣除的坏账损失，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，除按年末应收账款余额的5‰提取的坏账准备金外，企业根据财务会计制度等规定提取的坏账准备金超过国家税收规定的部分，不得在企业所得税前扣除。

二、对于坏账准备金的计提比例问题，《企业会计制度》并没有明确的限制，而只是规定由企业根据：“以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计”确定计提比例。

而《企业所得税》仅是规定：“坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰”，对应收账款究竟是以前年度发生的，还是今年发生的，并没有明确的条件限制。

企业新会计准则下坏账准备的计提方法是怎么样的？

坏账准备是指企业的应收款项(含应收账款、其他应收款等)计提的,是备抵账户。企业对坏账损失的核算,采用备抵法。在备抵法下,企业每期末要估计坏账损失,设置“坏账准备”账户。那么会计制度与税收制度对坏账准备如何提取?下面小编来为你解答,希望对你有所帮助。

一、会计制度与税收制度对坏账准备提取的规定

《企业会计制度》规定企业只能采用备抵法核算坏账损失,计提坏账准备的方法由企业自行确定,并按照规定报有关各方备案,坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更。而《企业所得税扣除办法》规定,经批准可提取坏账准备的纳税人,除另有规定者外,坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。对坏账准备金的处理,税法和会计处理的差异主要有:

(1)计提范围的差异。国家税务总局《关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发〔2003〕45号)规定,为简化起见,允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。税法与会计制度在计提范围上的差异主要体现在与关联方之间的往来款项上。纳税人与关联方之间的任何往来不得在税前扣除坏账准备金。

(2)计提依据的差异。《企业会计制度》规定,坏账准备的计提依据为年末应收账款与其他应收款余额之和,如有逾期预付账款和应收票据,应先转入应收账款再提取坏账准备。国税发(2003)45号文规定,从2003年1月1日起,税前扣除坏账准备的计提依据与会计制度的规定已基本一致。但要注意的是,税法规定关联企业之间的应收账款不得提取坏账准备,而会计核算中则无此限制。

(3)计提比例的差异。会计制度只限制企业对应收款项100%地计提坏账准备的情形。但税法明确规定,除另有规定者外,税前扣除的比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。

(4)坏账处理和坏账准备计提的自主权限差异。《企业会计制度》规定,计提坏账准备的方法和比例由企业自行确定。税法则规定,纳税人实际发生的坏账损失,应报经主管税务机关审核批准后,先冲销税法所规定提取的坏账准备金,未冲销完的部分可在当期应纳税所得额中扣除。

由于存在上述差异,在年终申报所得税时应按照税法的规定进行纳税调整。许多企业在所得税汇算清缴时,不能对坏账准备的纳税调整进行正确的核算,这在一定程度上影响了纳税人的经济利益和国家的税收利益。

二、坏账准备应纳税所得的调整

国家税务总局《关于印发并试行新修订的的通知》[国税发(1998)190号]关于《坏账损失明细表》的填报说明中规定了有关计算公式:

本期增提的坏账准备=期末应收账款余额乘以企业实际坏账准备的提取比例-[期初坏账准备账户余额(保留数)-本期实际发生的坏账+本期收回已核销的坏账](如为负数表示减提的坏账准备)

本期按税法规定增提的坏账准备=期末应收账款余额乘以税法规定的坏账准备提取比例-(期初应收账款余额乘以税法规定的坏账准备提取比例-本期实际发生的坏账+本期收回已核销的坏账)

企业会计核算中实际增提的坏账准备大于按税法规定应增提的坏账准备,或者企业应减提的坏账准备小于按税法规定应减提的坏账准备,均应调整增加应纳税所得;反之,应调整减少应纳税所得。根据上面公式,可以推导出:

坏账准备应纳税所得调整额=本期增提的坏账准备-本期按税法规定增提的坏账准备=(期末坏账准备余额-期初坏账准备账户余额)-(期末应收账款余额-期初应收账款余额)乘以税法规定的坏账准备提取比例

计算结果如果是正数,企业应调增应纳税所得额;反之,则调减应纳税所得额。

[例]一家公司采用备抵法核算坏账损失,其计提坏账准备采用“应收账款余额百分比法”,百分比确定为2%(已报税务部门备案)。2005年初,企业应收账款余额为800万元,坏账准备贷方余额16万元(上年已按规定调整应纳税所得额)。企业当年发生坏账损失20万元,收回已核销的坏账8万元。2005年末,企业应收账款余额为500万元,坏账准备为贷方余额10万元。适用的企业所得税率为33%,税法规定的坏账准备提取比例为5‰。

企业在进行坏账准备纳税调整时,容易出现以下几种错误:

(1)未调减应调减的应纳税所得额。企业办税人员在年终进行企业所得税汇算清缴时,调增应纳税所得额万元(10-500乘以5‰)。根据以上规定,坏账准备应纳税所得调整额为万元[(10-16)-(500-800)乘以5‰],即该企业应调减万元。企业多调增应纳税所得额12万元,多纳企业所得税万元(12乘以33%)。实际上,企业当年计入“管理费用——计提的坏账准备”借方的金额也只有6万元,却要调增应纳税所得额万元,显然是不合理的。

(2)多调增应纳税所得额。上例中,假设企业应收账款余额为1200万元,坏账准备余额为24万元。在年终进行企业所得税汇算清缴时,企业办税人员进行纳税调整,调增企业所得税18万元(24-1200乘以5‰)。根据上面的公式,坏账准备应纳税所得调整额为6万元[(24-16)-(1200-800)乘以5‰],应调增应纳税所得额6万元。仅此项,企业就多调增应纳税所得额12万元,多纳税万元(12乘以33%)。

(3)少调增应纳税所得额。这主要是由于企业未按会计制度及税法规定的要求进行会计核算和纳税调整等原因引起的。

此外,企业有时还会出现少调减、应调增未调增或者多调减应纳税所得额等情况。但是,只要记住上面推导的公式,就很容易计算出应调增还是调减,以及调整的金额。

以上便是小编为大家整理的相关知识,相信大家通过以上知识都已经有了大致的了解,如果您还遇到什么较为复杂的法律问题,欢迎登陆进行律师在线咨询。

坏账准备计提比例一般是多少？

一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

二、坏账准备的主要账务处理

（一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记资产减值损失科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记应收账款、预付账款、应收利息、应收分保保险责任准备金、其他应收款、长期应收款等科目。

（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记应收账款、预付账款、应收利息、应收分保保险责任准备金、其他应收款、长期应收款等科目，贷记本科目；同时，借记银行存款科目，贷记应收账款、预付账款、应收利息、应收分保保险责任准备金、其他应收款、长期应收款等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记银行存款科目，贷记本科目。

三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

企业定期对应收款项进行检查时，对于一些确实无法收回的应收账款，可计提坏账准备。计提坏账准备时，一般比例多少？

坏账准备计提比例

坏账准备的计提比例，就是该单位的应收款项的年底合计金额，按照一定的比例计提坏账准备金(这个比例是各单位结合本单位的实际情况制定的)。坏账准备比例是公司会计政策制定的，一般根据公司实际情况，按帐龄分析制定，一年以内5%，一到二年20%，等等。

计提坏账准备是什么？

计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应列出目录，具体注明计提坏账准备范围、提取方法、账龄划分和提取比例，按管理权限，经股东大会或董事会，类似机构批准，并按法律、行政法规规定报有关各方备案，并置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变。要变更仍然按上述程序，批准后报送各方备案，并在会计报表附注中予以说明。企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。

坏账准备计提方法

坏账准备的计提方法：

(一)余额百分比法

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)

(二)账龄分析法

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)