税务会计改革_福州市地方税务局的机构设置

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税务稽查方法与实务的序言

国家通过对税种的设置以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济的健康发展。税收是国家财政收入的主要来源。国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又依赖于税收。税收业务的具体处理需要国家、企业和其他有关方面共同参与，它们处理税收的具体业务构成了税务工作。企业从其纳税的角度要处理税务的核算，为了既合法、合规又合理地纳税，需要对企业税务的各个方面进行筹划，有关部门需要对纳税业务进行监督检查。

20世纪90年代初期，我国税制进行了较大幅度的改革。为了巩固和完善新税制，近年来，国家根据社会经济的发展变化及新税制在运行过程中出现的新情况，陆续对一些税收政策进行了必要的调整。我国会计制度与准则也在不断改革与完善，尤其是2007年实行了新的企业会计准则。我国整个经济体制改革需要会计和税务的改革奠定基础，因为会计和税务改革的不断深入也体现了我国经济体制改革的逐渐完善的过程。会计和税务两方面的内容本身是紧密相连的，在改革过程中是相互影响和促进的。在企业中，税务制度改革后，对涉及税费及有关方面的会计核算内容、程序和方法等都形成影响；反过来，会计制度的改革，对税务制度有关内容的完善也有促进作用。因此，会计处理与核算不是孤立存在的，而是在特定税务制度下进行的。随着税务制度的不断改革与完善，会计处理与核算的内容和方法等也不断发生着变化。

新会计准则实施与税制进一步改革后，需要相关人员学习、理解、掌握与运用这些新行业规范。为了指导国家有关部门、企业、社会中介组织及有关单位正确处理税务中的核算、管理、筹划、代理、稽查与文书等工作，我们组织从事税务理论和政策研究工作学者及具有实务工作经验的专家编写了这套新准则新税法下的税务操作方法与实务丛书。

福州市地方税务局的机构设置

摘　要　2006年2月15日，财政部颁布的新企业会计准则引入了公允价值计量模式，其中所得税改为资产负债表债务法。新准则体现了我国会计准则的制定引入了计量观，提高了财务报告决策相关性的地位。

关键词　信息观；计量观；所得税会计；资产负债表债务法

随着资本市场的发展和会计信息使用者需求的变化，财务报告的目标正逐渐从受托责任观转为决策有用观。决策有用观主要包括决策有用的信息观和决策有用的计量观。

一、信息观和计量观概述

决策有用性的信息观是财务报告的一种方式，该方法认为个人是预测公司未来业绩的责任人（不是理想状态下，由“会计人员”替他们做出）并专注于为预测公司未来业绩提供有用的信息。该观点假设证券市场有效，市场会对所有来源的信息（包括财务报表）做出反应。该方法把有用性等同于信息含量。信息观建立在下列假设的基础之上，如：市场够灵敏并且能够对各种不同来源的信息做出及时反应；投资者足够理性，能够严格遵循理性决策模型，能够看穿报表，不会被不同的会计政策所“愚弄”。

决策有用性的计量观是一种财务报告方式，该方式下在具有合理可靠性的前提下，会计人员应当负责将公允价值融入财务报表，从而认可它们在帮助投资者预测公司内在价值时应承担的义务[1]。这就意味着，财务报告的表内部分将大量使用公允价值。

二、计量观下的所得税会计

CAS18号所得税会计准则充分借鉴美国的准则和国际会计准则，放弃了以前的应付税款法、递延法及损益表债务法，采用国际通行的资产负债表债务法核算企业的所得税，更加注重相关性，这是我国会计准则由收入费用观开始倾向于资产负债观的一个标志。

（一）计量观和信息观下的所得税会计

资产负债观和收入费用观在所得税会计上的区别，主要体现在对税前会计利润与应纳税所得之间差异的分类不同上，不同的准则制定理念会使用不同分类方法。

收入费用观下的所得税会计准则，将税前的会计利润和应纳税所得之间的差异划分为时间性差异和永久性差异，注重时间性差异。这种方法下，首先计算利润表中的当期所得税费用，计算公式为：当期所得税费用=会计收益×适用的所得税税率+税率变动对以前递延税款的调整数，然后根据所得税费用与当期应纳税款之差额，倒挤出本期产生的递延税款，该方法处理所得税的顺序是从利润表中的项目推出资产负债表中项目，是以利润表为基础的。它把时间性差异对未来所得税的影响看作对本期所得税费用的调整。

新准则要求下的资产负债表债务法不同于上述债务法，它用“资产负债观”定义收益，更侧重于暂时性差异，分析暂时性差异的内容及其对期末资产负债的影响。资产负债表债务法首先确定资产负债表上期末递延所得税资产或者负债，然后倒挤出利润表当期所得税费用[2]，即该法处理所得税的顺序是从资产负债表中的项目倒推出利润表中的项目，是以资产负债表为基础的。

（二）资产负债观下的所得税会计核算

在资产负债观下，要求企业的所得税核算应采用资产负债表债务法。资产负债表债务法以资产负债表为依据，从资产和负债的定义出发，强调在每一会计期间确认和计量已发生的交易及事项引发的未来期间所得税的流入或流出对企业未来经济利益的影响。在具体核算方面，资产负债表债务法对税前会计利润与应纳税所得额之间差值的定义和收入费用观一致，对永久性差异的规定方面也与收入费用观保持一致，即永久性差异是指会计和税法在计算企业收益、费用或损失时因为口径不同导致的差异，该差异不能在以后期间转回。

资产负债表债务法取消了时间性差异，引入暂时性差异。暂时性差异是资产（负债）的账面价值与计税基础之间的差额。应纳税暂时性差异的形成是由于资产的账面价值大于计税基础或者负债的账面价值小于计税基础，此时应当确认递延所得税负债；反之会形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

三、资产负债表债务法的优点

与其他几种所得税的会计处理方法相比，资产负债表债务法存在以下优点：

（一）提供更全面的所得税会计信息

应付税款法无法反映税法和会计确认的收入以及费用的差异对未来期间所得税的影响，损益表债务法和递延法虽然考虑了差异的纳税影响，但都是只关注时间性差异，注重差异的形成和转回时间。资产负债表债务法更重视暂时性差异，对暂时性差异的处理和披露都做得比较好，能完整地反映企业所得税的核算以及缴纳过程，所以能提供更为全面的所得税会计信息。

（二）提高了所得税会计信息的决策有用性

和应付税款法相比，资产负债表债务法可以克服其不符合权责发生制和配比原则的缺点，更能避免导致企业各期税后净利的波动，因而能较好达到企业所得税会计方面的核算要求；和损益表债务法及递延法相比，资产负债表债务法在对“递延税款”的定义方面比较符合资产和负债的标准，递延所得税负债和递延所得税资产能较好地表示企业未来期间应付的债务和应收的资产，使资产负债表更为真实而准确地反映企业在某一时点的财务状况，提高信息的透明度和决策有用性。

四、结论

信息观和计量观的主要区别在于计量观更注重资产负债表，更注重公允价值，更倾向于会计信息的相关性。在一定程度上，从计量方式的角度可以认为，信息观等同于收入费用观，计量观等同于资产负债观。我国新《企业会计准则》中引入公允价值计量属性和资产负债表债务法等做法是对计量观的认可，但不是说，我国现阶段只认可计量观而抛弃信息观。恰当的表述是：我国新《企业会计准则》以历史成本为基础计量属性并综合应用公允价值、重置成本等其他计量属性，因此在一定程度上，新《企业会计准则》是信息观和计量观的融合。

参考文献

[1]谢玲玲.计量观下的会计信息有用性分析[J].财会研究，2010，11

[2]夏文贤.新会计准则体系的资产负债表观与所得税会计改革[J].财会通讯，2006，5

（作者单位：中国石油大学（北京）工商管理学院）

（一）福州市鼓楼区地方税务局直属行政机构设稽查局。

（二）福州市鼓楼区地方税务局基层征收机构。各税务分局为鼓楼区地方税务局的派出机构，为法定税务机关。鼓楼区地方税务局设置8个基层税务分局：即征收分局、洪山分局、温泉管理分局、水部管理分局、安泰管理分局、鼓西管理分局、东街管理分局、华大管理分局。 人事教育科

人事教育科的主要任务是，负责全区地税系统的干部职工管理、人员编制、机构设置、劳动工资，开展思想政治工作和两个文明建设及干部职工的培训教育工作，其职责是：

一、按照管理权限负责全区地方税务局干部职工考核、调配、任免、奖惩；机构设置、人员编制、劳动工资以及离退休干部管理工作。

二、检查、指导全区税务系统思想政治工作和两个文明建设。

三、负责人事管理和政审工作。

四、负责组织、实施、知道区地税系统日常党务工作，制定干部培训教育规划，组织实施。

五、组织开展全区地税系统劳动竞赛，岗位责任制、评先、评优工作。

六、负责职责范围内的效能建设考核工作。

七、办理局领导交办的其他工作。

办公室

办公室的主要任务是参与政务、掌管机关事务，其职责：

（一）参与政务，起草和审核重要文件、报告；审核所有以局名义发出的行政性文件。起草全局性工作总结，计划及其他综合性文稿。

（二）负责区地税系统税收工作会议和局长办公会议的筹备及组织工作。编写会议纪要，并对会议议定的事项进行督导和督办及落实性的检查和反馈。

（三）组织、实施、协调税收宣传及各种税务刊物的征订工作，编发简报信息。

（四）负责文件的收发和运转；打字、油印、管理文书档案。

（五）组织办理区人大代表建议和政协委员提案；处理群众来信和接待群众来访。

（六）负责协调机关各科（室）工作及创安工作。

（七）负责区地税系统的固定资产管理；财务管理、服装发放，及行政、后勤事务工作。

（八）负责职责范围内的效能建设，考核、考评工作。

（九）办理局领导交办的其他工作。

税政科

一、负责地方各税、费、金的政策管理,做好各项税费减免税申请的核查、核批工作。

二、贯彻执行集体、私营企业和个体工商业户财务会计制度；组织企业所得税汇算清缴工作，做好企业财产损失和亏损抵补等税基管理的审核审批工作。

三、负责地方税收重要政策的调查研究，税法公告工作，组织做好各种税费政策的宣传、培训及考试工作。

四、负责职责范围内的效能建设考核考评工作。

五、监督、检查指导本局各征收单位贯彻执行税收政策，强化征收管理工作。

六、完成领导交办及上级部门交办的各种事项。

规费征收管理科

1、负责基本养老保险、失业保险费、工伤保险、生育保险、医疗保险、机关事业养老保险、工会经费、残疾人就业保障金、江海堤防费等规费征收管理工作。

2、组织、指导本局各征收单位贯彻执行有关规费法律、法规、规章和规范性文件、政策，强化规费征收管理工作。

3、负责规费业务培训，政策问题的收集、整理、组织讨论和请示以及政策执行情况反馈工作。

4、认真做好社保登记、变更、注销的审核审批、录入，社保登记证的打印以及工会经费的费率维护工作。

5、规费收入分析与费源监控（重点费源、重点欠费监控），掌握规费收入进度情况。

6、负责组织对规费政策、征管有关问题进行调研，并撰写相关的调研文章，为各级领导机关提供决策参考。

7、不断加强规费软件的应用。

8、规费政策的宣传、辅导。

9、撰写规费信息。

10、与相关部门的沟通联系和协调。

11、认真搞好本科室效能、廉政与文明建设。

12、负责本科室形成的文件做好归集整理、归档、移交手续。

13、完成局领导及上级有关部门交办的其他各种临时事项。

征管法规科

一、负责地方税费征收管理工作和征收管理办法的拟定及组织实施。

二、负责管理税务登记工作，包括：办证、换证、验证、注销等。

三、负责发票管理工作。

四、负责本局单、双定纳税户税收定额的核批工作。

五、负责税务行政处罚听证、复议、应诉、赔偿等工作。

六、负责管理纳税申报工作，制定、完善、推行纳税申报的各项制度办法。

七、负责对征收管理业务的指导和考核工作。

八、指导检查基层征收单位税收法制工作。

九、完成领导交办的其他事项。

计划财务科

一、负责全区地方税收计划的编制、分配，分析、检查和报告税收计划的执行情况。

二、做好统计、会计工作，积累整理会统资料，为编制税收计划提供可靠的依据。

三、严格税收票证管理，做好税收票证的领发、缴销、保管、检查工作，保证税收票证的正确安全使用。

四、负责基层征收单位经费审计和监督工作；基层所（分局）基建计划投资的管理；税收会计改革的实施；税收票证、装备的管理。

五、负责本科工作人员的廉政教育、思想政治工作。

六、负责职责范围内的效能建设考评工作。

七、完成领导交办的其他工作。

信息技术科

（一）负责区局计算机技术应用于税收管理各个环节的指导

检查与管理工作。

（二）负责研究制定区局税收科技工作有关政策和发展计划。参与研究区局税收管理现代化的发展战略、方针政策和实施方案。

（三）贯彻落实省局制定的计算机应用管理制度和标准规范，负责全市地方税务系统信息标准和规范的组织实施、检查和指导工作。

（四）根据市局计算机硬件和软件系统计划资金安排方案，提出我市计算机硬件系统的选型、购置、配备和维护计划，做好软件系统的推广应用维护及二次开发工作，组织办公自动化的实施工作。

（五）负责贯彻落实省局、市局制定的省、市地税系统计算机应用管理工作制度、信息管理制度和网络通信、网络安全管理工作，并结合区局实际，制定相关规章制度。

（六）负责组织区局计算机系统的技术培训。

（七）负责规划和制定与有关部门的计算机联网和对外信息交换的方案。

（八）负责区局网络建设规划方案和办公楼综合布线方案的审核、审批与指导检查工作。

（九）参与电子商务税收政策的制定和调研。配合有关职能部门组织区局有关人员计算机基础普及培训教育。

（十）完成市局领导交办的其他事项。

监察室

监察室的主要任务是负责指导和检查本系统党风廉政建设和效能建设，查处税务人员违法违纪行为，其职责：

一、配合人事教育科组织开展思想政治工作和职业道德、遵纪守法、廉洁奉公的教育，督促检查落实上级有关党风廉政建设和效能建设制度、规定。

二、监督、检查各单位及其工作人员执行国家税收法律、法规、政策以及税收纪律的情况，调查处理工作人员违法、违纪行为和人民群众来信来访。

三、支持保护工作依法办事，维护其合法利益。受理工作人员对行政处理不服的申诉，和对他人违法违纪行为的检举。

四、制定税务监察工作的规章制度及具体措施，按规定组织离岗审计、落实党风、政风、行风建设和工作人员着装风纪。

五、开展执法监察，协同司法部门查处有关案件。监督检查综合反馈社会投诉事件的处置落实。

六、负责县（市）区局领导干部离岗审计工作。

七、负责组织实施效能建设工作，及职责范围内的考核考评。

八、完成市局领导以及上级交办的其他工作任务。

稽查局

一、负责查处偷税、抗税大案要案，制订稽查工作规程。

二、有重点地查处人民群众举报的税收违法案件，和各类税收违章行为的检查或税收审计工作。

三、组织、协调和督促各类稽查业务。

四、与公、检、法、工商、审计、银行、纪检、监察、国税等有关部门密切配合，查处涉税案件。

五、负责全局专项检查和专案检查，涉税举报案件，承办上级有关部门转办、交办的涉税案件。

六、落实本局的行政管理、廉政教育、思想政治工作。开展精神文明创建活动。

七、完成上级交办的其他任务。

征收分局职责

一、 负责办理全区纳税户纳税申报、税款征收。

二、负责税务登记、涉税受理工作、逾期登记的处罚；负责发票核销、售卖工作、发票简易违章的处罚；。

三、 负责临时经营纳税户的发票开具、有奖发票中奖者奖金的兑付。

四、 负责税务登记证的打印、发放工作、负责新户发票专用章的刻制。

五、 负责接受纳税户的咨询。

六、 负责税收政策、征管措施在电子大屏幕和触摸屏的公告。

七、 完成领导交办的其他工作。

温泉管理分局

一、负责管辖区内企业申报、纳税的管理和检查，税收政策辅导，协调辅导，协调税企关系，制定管理制度和工作规程。

二、认真实施对个体户的征收管理和特定行业、税种的征管，协调工商、国税等有关部门关系。做好护税、协税工作，积极开展促产增收工作。

三、认真负责有根据地实施单、双定户的调查、测算、初审和结算检查工作，做到税负公平、公开。

四、对新立户认真进行实地查看和漏管户清查、管征工作。

五、积极、负责地完成上级下达的各项税收收入任务和具体的征收管理调研工作，做好日常征管档案的归集管理。

六、加强自身政治、业务建设，积极开展精神文明建设活动。

七、完成上级交办的其他任务。

水部管理分局

一、负责管辖区内企业申报、纳税的管理和检查，税收政策辅导，协调辅导，协调税企关系，制定管理制度和工作规程。

二、认真实施对个体，集贸市场的征收管理和特定行业、税种及专业市场的征管，协调工商、国税等有关部门关系。做好护税、协税工作，积极开展促产增收工作。

三、认真负责有根据地实施单、双定户的调查、测算、初审和结算检查工作，做到税负公平、公开。

四、对新立户认真进行实地查看和漏管户清查、管征工作。

五、积极、负责地完成上级下达的各项税收收入任务和具体的征收管理调研工作，做好日常征管档案的归集管理。

六、加强自身政治、业务建设，积极开展精神文明建设活动。

七、完成上级交办的其他任务。

安泰管理分局

一、负责辖区内纳税人税款征收方式的初审，核定户的调查测算、审核、报批以及征收方式改变、定额调整的审核报批。做到税负公平、公开。

二、负责辖区新立户纳税人的下户核实，正确填写税种（费种）登记表中审核人员意见，建立相应的户管资料；负责对停、歇业户的检查工作；负责非正常户的审核认定工作；负责注销户、移出户的清税、清票工作；负责漏征、漏管户的清理工作。

三、 负责新立户初次领购发票的审批和售出发票的跟踪管理，自印发票的初审和管理。

四、 责对逾期办理纳税申报，逾期缴纳纳税户的催抱和催缴工作，清理欠税工作，负责多缴和政策性减免、退税申请的审核、结算、报批工作。

五、 负责纳税人申报质量的审核、日常辅导、日常检查、所得税汇算清缴、举报征管性漏征、漏管户和违反发票管理办法的检查。

六、 负责日常税收检查所查补的税费、滞纳金、罚款的组织入库，协助组织稽查部门所查补的税费、滞纳金、罚款的入库工作。

七、 做好具体的征收管理调研工作，税源调查，收入任务的落实。积极、负责地完成上级下达的各项税收收入任务

八、负责对委托代征和代扣代缴的税收管理工作。协调工商、国税、街居等有关部门关系，做好护税、协税工作。

九、负责对“零申报”户的检查工作

十、负责户管档案资料的归集和保管。

十一、负责税收政策的调研和执行，减免税及税前扣除项目的审核报批。负责户管档案资料的归集和保管。

十二、负责纳费人社保申报，缴纳情况的检查。

十三、作好税法宣传，负责纳税人税收政策法规和涉税事项的咨询解释工作。

十四、加强自身政治、业务建设，积极开展精神文明建设活动。

十四、负责征收部门和稽查部门未列举项目的其他工作。

十五、完成领导交办的其他任务。

鼓西管理分局

一、负责管辖区内企业申报、纳税的管理和检查，税收政策辅导，协调辅导，协调税企关系，制定管理制度和工作规程。

二、认真实施对个体，集贸市场的征收管理和特定行业、税种及专业市场的征管，协调工商、国税等有关部门关系。做好护税、协税工作，积极开展促产增收工作。

三、认真负责有根据地实施单、双定户的调查、测算、初审和结算检查工作，做到税负公平、公开。

四、对新立户认真进行实地查看和漏管户清查、管征工作。

五、积极、负责地完成上级下达的各项税收收入任务和具体的征收管理调研工作，做好日常征管档案的归集管理。

六、加强自身政治、业务建设，积极开展精神文明建设活动。

七、完成上级交办的其他任务。

东街管理分局

一、负责管辖区内企业申报、纳税的管理和检查，税收政策辅导，协调辅导，协调税企关系，制定管理制度和工作规程。

二、认真实施对企业的征收管理和特定行业、税种及专业超市的征管工作，协调工商、国税等有关部门关系。做好护税、协税工作，积极开展促产增收工作。

三、认真负责地实施单、双定户的调查、测算、初审和结算检查工作，做到管查结合，落实税负公平、公开原则。

四、做好漏管户清查工作、对新立户认真进行实地查看，确保管征到位。

五、积极、负责地完成上级下达的各项税收收入任务和具体的征收管理调研工作，做好日常征管档案的归集管理。

六、加强自身政治、业务建设，积极开展精神文明建设活动。

七、完成上级交办的其他任务。

华大管理分局

一、负责管辖区内企业申报、纳税的管理和检查，税收政策辅导，协调辅导，协调税企关系，制定管理制度和工作规程。

二、认真实施对个体的征收管理和特定行业、税种的征管，协调工商、国税等有关部门关系。做好护税、协税工作，积极开展促产增收工作。

三、认真负责有根据地实施单、双定户的调查、测算、初审和结算检查工作，做到税负公平、公开。

四、对新立户认真进行实地查看和漏管户清查、管征工作。

五、积极、负责地完成上级下达的各项税收收入任务和具体的征收管理调研工作，做好日常征管档案的归集管理。

六、加强自身政治、业务建设，积极开展精神文明建设活动。

七、完成上级交办的其他任务。

洪山分局

一、负责企业、个体户日常事务的管理，集贸市场、特定行业、税种的征收管理。

二、负责单、双定户的调查、测算、初审和结算检查，及新立户实地查看；开展护税协税和促产征收工作。

三、负责纳税申报、开票和税款征收，及税款催报和欠税催交工作。负责发票销售，发票审核补税，及其他涉税业务工作，积极完成各项税收收入任务。

四、加强税收票证、公有财产管理；负责日常征收档案的归集管理。

五、加强政治、业务制度建设，积极参加精神文明建设。做好安全保密、后勤保障工作。

六、积极负责地完成具体税收调研、宣传任务。

七、完成上级交办的其他任务。