瑞华会计准则研究_对中国会计准则改革和发展的研究有什么学术价值或现实意义？（急）

大家好！今天让小编来大家介绍下关于瑞华会计准则研究_对中国会计准则改革和发展的研究有什么学术价值或现实意义？（急）的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.研究建立适合我国的企业会计准则
2.对中国会计准则改革和发展的研究有什么学术价值或现实意义？（急）
3.现行会计理论的研究方法有哪些？请简单评析之
4.会计怎样研究可持续发展问题

研究建立适合我国的企业会计准则

结合经济社会发展、会计实务和国际趋同需要，研究建立适合我国的企业会计准则实施评估机制，适时对具体准则进行评估。

完善企业会计准则制度执行的运行框架，加强企业会计准则实施前模拟测试，建立适合我国的企业会计准则实施评估机制，确保企业会计准则体系的有效运行。

通过“制订完善、指导实施、强化监管”三个主要环节之间的有机衔接、相互促进，建立健全企业会计准则闭环工作机制，提升准则执行效果，提高会计信息质量，服务经济社会发展。加强新准则实施前模拟测试，

选取相关重点企业开展准则实施前模拟测试，了解掌握新准则实施预期影响和经济后果，及时发现新准则实施可能出现的新问题新情况，合理确定新准则实施时间和范围。

对中国会计准则改革和发展的研究有什么学术价值或现实意义？（急）

国内八大会计师事务所是指天职国际会计师事务所、天健会计师事务所、立信会计师事务所、中瑞岳华会计师事务所、信永中和会计师事务所、大信会计师事务所、致同会计师事务所、大华会计师事务所。?

1、瑞华会计师事务所。

瑞华总部在北京，但执业网络遍及全国，服务于40多家央企和340多家上市公司。是我国注册会计师人数最多的事务所，拥有注册会计师2500多人。

就办公环境上而言，瑞华和很多内资所一样，沿袭了中国企业的一贯风格，看上去整洁严肃。不过对于忙季的员工而言，一多半的时间都在外地出差。

2、立信会计师事务所。

立信会计师事务所的创建很多人都非常清楚，由中国会计泰斗潘序伦博士于1927年在上海创办。

在之后的发展中经历了复办、合并重组等一系列过程，但依然坚守了“立信”的牌子，如今在内资所中排名第二，业务量和综合评价都赶超国际四大。随着中国经济发展和会计行业的变革，未来立信的发展潜力还很大。

3、天健会计师事务所。

在天健的官网简介中，天健用了四个词来形容自己的定位，荣誉、民族、专业、服务。自1983年创办以来天健的综合实力也在大幅提升，位列全国前四，上市公司客户涉及到制造业、消费品业、房地产、金融、保险、能源等行业。

4、信永中和会计师事务。

信永中和会计师事务所在经过数次联合兼并以后，现在的规模已经越来越大。同时他的高度一体化管理体制也是行业里落实比较好的一家。

先后服务过中石油、招商局集团、中粮集团、招商证券等大型企业，以及为境内外240多家上市公司提供主审服务。

5、大华会计师事务所。

大华会计师事务所的官网前缀是四个词，审计、税务、咨询、评估，简单明了的介绍了大华所的主要业务有哪些。

作为国内首批获准从事H股上市审计资质的事务所，大华已经帮助很多家企业IPO申请顺利过会。行业涉及到农林牧渔、矿业、能源、餐饮、金融、房地产等各个方面。

6、大信会计师事务所。

大信会计师事务所近几年来发展的不错，能排进本土前八也算是实至名归，常年客户多达3000多家，包括央企和上市公司。

7、致同会计师事务所。

致同会计师事务所成立于1981年，同时也是GTIL（致同国际）在中国的唯一成员所，某种意义上来说有点偏外资的性质。业务水平上，致同摘得2017“最佳并购交易奖”，同时连续三年入选全球最具吸引力雇主50强。

客户包括200多家上市公司以及3000多家大型国企、外企及民营企业等，发展潜力巨大。

8、天职国际会计师事务所。

天职国际会计师事务所的官网介绍中，定位是国内排名前五的大型综合性咨询机构。

从天职国际的客户群体中也能看出，包括了很多中央及区域性大型国企、上市公司以及大型工程和政府经济部门，涉及了金融、能源、房地产、交通等各个行业。

现行会计理论的研究方法有哪些？请简单评析之

一、会计标准改革与发展的历程

中国经济体制改革与发展的历程也是中国会计标准改革与发展的历程。会计标准的制定必然与经济体制改革，法律法规的不断完善、资本市场的信息需求同步发展，并且随着需求的变化而不断修正和完善。中国的会计标准正是在这一过程中逐渐建立起来的，并且把为会计信息使用者提供有用的会计信息作为中国会计标准制定者的目标始终贯穿会计改革与发展的全过程。

在计划经济体制下，国家是企业唯一的投资者，会计必然为国家进行宏观管理和决策提供有用的信息，这成为会计标准制定者的主要任务；随着中国投资体制的改革，国家对国有企业从拨款改为贷款，会计为国家宏观管理提供有用信息的同时。向债权人（国有银行）提供有关企业偿债能力等方面的有用信息，成为会计标准制定者需要考虑的又一个方面；随着国家与企业之间分配关系的不断调整，利改税、税利分流。工效挂钩等政策的实施，为分离国家作为投资者和社会管理者双重职能，反映其与企业之间的分配关系，为国家（社会管理者）、投资者、债权人（银行），税务部门等提供决策有用的信息，成为会计标准制定者的首要目标。

自20世纪80年代起，随着外国投资者，债权人开始将视角转向中国这块处女地，我国在接受外国资本投入时也有义务为外国投资者和债权人提供可理解，有用的会计信息。为此，中国会计标准制定者于1985年适时制定并发布了《中外合资经营企业会计制度》，以满足外国投资者、债权人对会计信息的需求，并在1992年发布了《外商投资企业会计制度》。与此同时，中国的资本市场开始起步，随着上海证券交易所和深圳证券交易所的创立。资本市场参与者开始关注中国的资本市场，会计信息不只是少部分人（或部门）使用。资本市场的众多参与者开始重视和使用会计信息。为了适应会计信息使用者多元化的需求，满足资本市场对信息有用性的渴望，中国会计标准制定者适时制定并发布了《股份制试点企业会计制度》。

随着市场经济的建立与发展，企业投资主体的多元化，投资者要求资本保全的呼声越来越高；同时，为了向社会公众（包括外国投资者和债权人）提供可理解的通用会计信息，转变所有企业会计核算模式，满足不同信息需求者对会计信息的要求，成为会计标准制定需要解决的问题。为此，中国会计标准制定者于1993年进行了大规模的会计制度改革，企业会计准则（基本准则）和企业会计制度（13个行业会计制度）发布并实施，奠定了会计信息向市场化需求的方向发展的基础。

随着中国资本市场的发展，信息透明度提到了议事日程，要求上市公司要提高会计信息透明度、提升会计信息有用性，日益成为资本市场监管者，投资者迫切需要解决的问题。为此，中国会计标准制定者将满足资本市场信息使用者对会计信息的需要，作为制定会计标准的主要目标。1997年发布了第一个具体会计准则，《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，以及1998年发布并实施了《股份有限公司会计制度》、《企业会计准则——收入》等7项具体会计准则。

中国市场经济的发展和资本市场的进一步完善。要求有限的社会资源向优化的企业流动，利用会计信息达到社会资源的合理配置是社会各界共同的希望，由此会计信息的真实性日益引起人们的关注，众多的会计信息使用者要求提升会计信息可靠性的呼声越来越高。上市公司利用会计标准制造交易的事件多次发生，会计信息相关性与可靠性本身天然的矛盾，带给了中国会计标准制定者更多的思考。1999年重新修订的《会计法》，要求会计资料真实。完整，同时确立了公司，企业会计核算的原则；2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》，对会计要素重新进行了定义，以符合会计要素的质量特征。为了符合《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》有关会计资料真实性的要求，防止公司利用会计标准制造虚假交易以达到上市，配股的目的，会计标准制定者将目光转向了为会计信息使用者提供可靠的会计信息的方向。为此，2000年12月28日发布了《企业会计制度》，并要求股份有限公司于2001年1月1日起实施；2001年修订了债务重组。非货币性交易等会计准则。《企业会计制度》引入了实质重于形式的原则、资产减值的概念，修订后的债务重组，非货币性交易更多地考虑了会计信息的可靠性。其后，2000年和2001年又陆续发布了无形资产。或有事项、借款费用。租赁、固定资产、存货和中期报告准则；2001年发布了《金融企业会计制度》、2003年发布了《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》，2004年发布了《小企业会计制度》，在这期间又发布了一系列专业核算办法。这些会计标准的建立，为提升会计信息质量，加强会计信息的可靠性，满足众多会计信息使用者对会计信息有用性的需求奠定了基础。

随着中国完全的市场经济地位的确立，市场经济共有的特性带来的性质相同的交易不断出现，中国的会计标准制定者。会计理论界，实务界以及会计信息使用者普遍认同，在相同环境下产生相同的交易，不应该运用不同的会计标准。产生不同的会计结果。为此，中国会计标准制定者积极参与会计的国际协调，并对相同环境下相同的交易采用与国际相同的会计标准。例如，固定资产，存货。中期财务报告等会计准则所确定的标准，基本上与国际会计准则（或国际财务报告准则）一致，体现了相同环境下相同交易与国际会计标准一致的目标。

二、会计标准改革与发展历程的启示

1.中国会计标准改革与发展是伴随经济体制改革和法律法规不断完善的过程。

中国的经济体制改革经历了计划经济，社会主义有计划的商品经济和社会主义市场经济的过程，这一过程也为会计标准改革提供了前提。会计标准要与国家的法律。经济环境等因素相适应，中国会计标准的建立和逐步完善充分体现了两者的结合。经济体制改革的不断深化和法律法规的不断完善，为会计标准改革与发展创造了有利的机会，而相应地，会计标准的改革也促进了相关法律法规的完善。正是有了资本市场的建立，国有企业及其他企业为各种目的改制和发行股票并上市成为公众公司，《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》等一系列法律法规的发布实施，为我国资本市场的健康发展提供了法律依据。会计标准作为维护资本市场健康发展的基础，依据《中华人民共和国公司法》、《会计法》等相关法律法规，适时发布《股份制试点企业会计制度》，并随着资本市场的发展以及信息使用者需求的提升，适时调整会计标准，陆续发布了适用于公司制企业的会计制度及相关会计准则。没有经济体制改革和法律法规的不断完善，会计标准也不可能在20年中有如此大的变化。

会计标准的建设是一个不断演变和推进的过程，她是随着会计理论的不断升华，社会实践中不断出现的新情况和新业务，随着会计理念和环境的变化而不断改变或提升的过程。在20世纪五六十年代或更早期间，人们不可能想象如今会产生如此多的衍生金融产品业务以及所带来的诸多会计问题；社会实践中也不存在股票期权的问题，也就不会出现因以股权为基础的支付应确认为费用还是附注披露问题的争议；人们也无法预测当今社会出现如此多的企业购并行为，以及所带来的权益结合法与购买法的讨论和采用不同的会计处理方法对社会经济发展的影响。因此，会计标准的建设本身是一个渐进的过程，是随着社会经济的发展和法律法规的不断完善，随着会计理论的不断研究和创新、创新业务的不断出现而不断调整、提升和修正的过程。

2.中国会计标准改革与发展体现了渐进式的过程，同时也是改革与发展并存的过程。

由于中国长期的计划经济体制而形成的管理模式。习惯思维方式，行为模式等都会不可避免地在一定时期内影响改革的进程，会计改革不能一蹴而就，必然是一个长期性的，渐进的过程。在这一过程中，既要破除旧有会计标准对人们长期的影响，又要建立新的会计标准，而且会计从业人员和会计报表使用者真正理解会计标准也需要一定的时间，所以会计准则和制度在实践中往往是逐步建立。分步实施的。20世纪90年代后期，我国会计标准的改革始终瞄准资本市场信息需求这一主要矛盾，以夯实上市公司资产、提高上市公司会计信息质量为主要目标，根据实际情况不断发布或修订会计制度或准则，并随着条件的成熟逐步扩大至国有企业。我国会计改革与发展的渐进式过程，与其经济。法律环境相适应，避免了过多会计政策变更的调整引发市场震荡，也避免了所有企业齐步走可能影响国家经济体制改革的稳步发展。如果1993年“两则”、“两制”时，要求所有企业根据其实际情况选择固定资产折旧方法，估计固定资产的折旧年限和预计净残值，即一夜之间将原由国家财务制度统一规定的企业折旧政策改由企业自行确定，可能会造成会计核算的混乱和税收征管的困难。从实际情况看，2001年要求所有上市公司实施《企业会计制度》时，某些上市公司对固定资产折旧政策由公司自行确定仍然存在着适应的过程，在实务中也出现诸多随意调整折旧政策的情形；如果在1998年要求所有企业实施已发布的八项具体会计准则，或者在2001年要求所有企业全面实施《企业会计制度》计提八项减值准备，可能会引起在当时环境下难以解决的诸多问题，例如，国有企业资产损失金额如何确定、如何确定资产损失批准核销程序政策等。从中国会计改革与发展所走过的历程可见，会计标准的建立和完善是渐进的过程，而会计标准的实施也采取渐进的方式，即新发布的会计标准首先在上市公司或股份有限公司范围内实施，并根据情况逐步扩大到所有企业，这种渐进式的实施策略符合中国的实际情况，与中国经济的发展阶段相适应，同时考虑到社会各界的接受程度。

3.中国会计标准改革与发展是机遇和挑战并存的过程。

世界经济一体化进程的加快，国际会计协调以及我国经济的不断发展都为会计改革提供了良好的机遇，同时也带来了新的挑战。我国每次经济的发展变化，每项新型交易的出现，会计都适时地为其提供相应的会计标准，以满足不同信息使用者的需求。同时，中国的会计标准如何适应资本市场的发展，满足不同信息使用者的需求，如何适应中国企业到境外上市，减少筹资成本，也成为摆在我们面前的重大难题。如何面对机遇、迎接挑战是我国会计标准制订者面临的重要任务。20年代，中国会计标准制定者积极应对资本市场不断提出的对会计信息质量的要求，应对各种挑战。例如，积极应对因修改债务重组，非货币性交易等准则所引发的对公允价值计量以及会计国际化的大讨论，表明态度并让会计信息使用者理解会计标准修订的现实和深远的意义；又如，要求上市公司计提八项减值准备引起上市公司净资产的减少和市场参与者对上市公司会计信息的疑虑，我们在与证券监管部门协调下，采取会计标准与监管指标计算分离的原则，较好地解决了上市公司的实际问题。每一次挑战，我们都采取有效的方法和手段加以解决，并在此基础上初步创建了具有中国特色的会计标准体系。实践证明，会计本身具有其局限性，会计标准不能解决经济发展中所有的问题，会计标准是提供信息有用性的基础，但是会计标准不能解决如监管、信用，企业法人治理结构等问题；其次，会计标准既不能超前，也不能滞后。如果会计标准太超前，脱离其实施的环境，再好的会计标准也将无人间津。在会计改革与发展的进程中，我们也有过类似的教训：但是，如果会计标准滞后，成为阻碍创新业务的瓶颈，不仅会阻碍经济的发展，也会失去会计标准改革与发展的良机。20年来，会计始终跟随国家的改革与发展步伐，抓住机遇，迎接挑战，才有今天的硕果累累。

4.中国会计标准改革与发展是体现了资本市场信息需求不断提升的过程。

中国会计标准改革始终围绕着为会计信息使用者提供有用会计信息的目标而展开。资本市场的理性投资者不断增加，会计信息使用者由单一化变为多元化，对会计信息质量的要求也不断提高，这些为中国会计改革与发展创造了有利的环境。随着资本市场的建立与发展，信息透明度问题变得更加重要而被提到议事日程，资本市场的参与者对会计信息质量备加关注，因为只有高质量。透明的会计信息才能为会计信息使用者所用。正是有了“琼民源”利用关联交易构造利润事件，才有了资本市场参与者要求披露关联交易的信息，由此才有了我国第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》发布和实施，以及其后其他十几项具体会计准则的发布和运用。另外，在市场经济条件下，会计的社会责任也逐渐增强，会计信息为国家组织税源。资源流动、创造就业、资源配置，发展经济提供重要的信息来源。提升会计信息质量的呼声日益受到人们的重视，中国会计标准也正是在这样的环境中不断自我完善发展。

5.中国会计标准改革与发辰的过程是相关各方博弈的过程。

在会计改革与发展的过程中，中国的会计标准制定者，要处理好不同的利益集团对会计标准的影响和要求、处理好环境对会计标准的适应性。处理好透明度与暗箱操作的关系等。来自各方的压力以及多重的考虑，伴随会计改革与发展的全过程，所以会计标准改革发展的过程也是会计标准制定者与会计标准使用者等相关利益各方博弈的过程。当然，正是由于存在特殊的环境因素以及相应的正确处理，使我们的会计标准改革取得了如此多的成果。

6.中国会计标准改革与发展是伴随会计信息相关各方能力和要求不断提高的过程。

对会计信息的要求和关注，不仅是会计标准制定者的责任，也是所有会计信息提供者和使用者共同的责任。为此，中国会计标准改革与发展中，不断提升会计信息提供者和使用者对会计标准的理解能力，始终贯穿会计标准改革与发展的全过程。会计信息应由具备一定会计知识的人能够理解，因此，中国的会计标准制定者在制定会计标准的同时，通过各种渠道和方式让会计信息提供者。会计信息监管者以及其他会计信息使用者理解新的会计标准，以提高会计标准执行的有效性。

三、会计标准改革与发展之路任重道远

（一）会计标准的建设及实践面临的挑战

时值今日，我国虽然已经初步建立了企业会计标准体系，但是，我们仍然面临诸多尚待进一步解决的问题。

1.会计标准建立与完善。随着会计国际协调进一步推进，世界各国对相同交易或事项采用同一会计标准共识的逐步形成。各国都为本国利益积极参与国际会计协调，而中国也已融入国际会计协调之中，并正以积极的姿态在各种场合发表我们对国际会计准则的意见以及采取积极的态度消除中国会计标准与国际会计准则的差异。但是，我们仍面临诸多难题，一是国际会计准则在不断的修订和完善过程中。例如，《国际财务报告准则第3号——企业合并》第二阶段对已发布的第3号准则又作了部分修正，如果我们与现有国际财务报告准则第3号协调制定发布了企业合并会计准则，国际会计准则在企业合并的第二阶段又作了修订后可能会出现新的差异。二是国际会计准则所规范的交易事项会计处理方法及理念与我国现有的社会实践存在某些不适应。第三，在与国际会计准则协调过程中。面临着正确理解国际会计准则的难题。国际会计准则有其制定的背景和准则体系的协调一致性，由于国际会计准则委员会除了正式发布的解释公告外，通常不对其准则进行个别解答，我们对其有理解和消化的过程。第四，在建立新的会计标准的同时，还要考虑现有会计标准与之协调。例如，企业合并会计处理方法如果区别共同控制和非共同控制下并采取不同的处理原则，这将会影响已发布的债务重组。非货币性交易、投资等相关准则。在建立和完善中国会计标准体系中不可避免地会遇到这些难题，我们必须要有足够的准备迎接挑战。为此，我们需要进一步处理好会计标准的建立与完善的关系，并采取积极和稳步推进的方式，做到在建立中完善，在完善中发展。

2.新兴业务的出现催生会计标准。改革开放和经济体制改革发展到今天，在外国资本流入的同时也带来了新兴业务，特别是中国加入世贸组织后，国内企业普遍面临着与国外企业竞争的新局面。国内企业在加强公司治理的同时，开拓市场、创新业务，迎接市场竞争的挑战，由此也对会计标准提出了新的需求。例如，资产证券化带来了金融资产转让的会计处理问题，一些金融企业在境外进行衍生产品交易，也同样带来了对金融资产的分类以及确认计量的需求。这些我们过去不熟悉的交易或事项的呈现，需要我们在学习的同时规范由此产生的会计问题，即，既要学习不熟悉的交易并能够熟练驾驭，又要有针对性地解决由此产生的会计处理问题，也是我们所面临的难题之一。

3.会计标准执行的有效性。通常而言，会计标准的制定仅涉及少部分人，而执行会计标准则涉及广大会计人员。注册会计师以及相关监管部门，会计标准的执行，特别是执行的有效性不仅仅是会计标准制定者需要关注的问题，而且也是会计信息使用者需要共同关注的问题。随着市场经济的发展，新型交易事项的不断涌现，会计标准不可能涵盖所有的交易事项，在很多情况下，需要对个别案例考虑其经济实质并根据会计原则作出判断，才可选择恰当的会计处理方法。会计职业判断的引入，给予会计标准的执行者提供了更大的空间，也在一定程度上影响了会计标准执行的有效性。

（二）积极探索会计标准建设与实施有效性的途径与方法

1.积极参与会计国际协调，在协调中建立和完善会计标准。一方面我们应当积极参与国际会计准则的制定或者适时发表我们的意见，使国际会计准则能够更多地考虑除发达市场经济国家以外的国家或地区的实际情况；另一方面，我们应当借鉴国际上已经成熟的经验和标准，在法律和经济环境适应的前提下对于相同交易或事项的会计处理尽量与国际会计准则保持一致，以减少制定和运用成本，为加速中国会计标准的建立与完善赢得时间。同时，在制定会计标准时应当考虑使用者的方便，尽量以简洁的语言。恰当的概括和表现形式、可理解的指引增加会计标准的可读性、可理解性和可实施性。

2.动员社会力量，共同为建立和完善中国的会计标准建设出谋划策。在会计标准建设中：（1）应当动员理论和实务界的专家积极参与，并为其出谋划策。（2）充分调动各地财政部门主管会计工作单位的积极性。（3）积极引导企业会计人员，注册会计师等实务工作者将其在实际工作中发现的新业务及时提供给会计标准制定机构，便于我们掌握并适时作出处理规定或者解释。

3.利用各种途径，提升会计标准执行的有效性。对于会计标准的学习、理解有其渐进的过程，为此，除了制定和发布各项会计标准以及相关解释外，还需要：（1）通过各种杂志，报刊进行广泛宣传。（2）借助国家会计学院的力量，以各种案例教学。专题研讨等方式指引会计标准使用者正确理解和运用会计标准。（3）组织专家对典型案例进行剖析、研究，提出会计处理时应重点关注的要点，并通过各种方式{如会计准则委员会网站）公开专家讨论的意见，结论和理论依据等，以便广大实务工作者在遇到相同交易或事项时充分考虑专家的意见，建议以及采取恰当的会计处理方法。（4）加强监管，防止随意理解和运用会计标准，以提高会计标准实施的有效性。

会计怎样研究可持续发展问题

现行会计理论的研究方法有两大类：

第一类，规范研究方法

（一）归纳法（Inductive approach）

归纳法的特点是，通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论。

步骤：观察（观察与记录全部的观察结果）→分类（分析与分类记录结果）→概括（从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则）→验证（验证推导出的结论）

归纳法的优点：不受预定模式束缚，把理论或结论建立在大量现象的基础上。

缺陷：个人的观察对象和范围有限，每个企业或经济组织的情况不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同，使归纳的结论难免以偏概全。

（二）演绎法（Deductive Approach）

演绎法是从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。在会计上，演绎法应以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则以及相应的会计方法程序。

推导程序：

前提命题 →推导结论→验证→具体问题

优点：可以保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。

缺陷：演绎法推导的结论取决于前提命题，如果前提命题错误，则整个结论结构都将是错误的

（三）规范研究方法的评价

优点：⑴研究方法较为成熟 发展历史悠久，较为完善

⑵可以较好地发展会计理论和实务

规范会计理论的着眼点是导致良好的会计实务，也就是力求规范和超越现行的会计理论和实务，而促其发展。现有会计理论研究中的绝大部分成果是规范方法所形成的。例如美国等国家财务会计概念结构的出台，大大推动了会计理论研究的内在逻辑性，财务会计准则的严密性大大加强。

缺点：⑴方法论上有缺陷

不重视实践到认识、再实践、再认识的循环，不少理论未经过验证，仍属于学术上的假设和推论。受个人视野、知识结构等影响，有些理论实际意义较小。

⑵研究方法不够精确

侧重定性分析而忽略定量分析，涉及变量较多时难以揭示事物间微妙的区别联系。现今会计目标不再单一，根据单一目标建立起的理论有效性受到怀疑。

第二大类，实证研究方法

实证法作为构建会计理论的一种方法，就是要根据实际效用或

实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。并

且，如果这些概念、程序有助于实现管理当局的经营目的，或

有助于投资人、债权人或其他使用者理解财务报表，并帮助他

们进行合理的决策，则它们是有用的，否则就是不可取的。

（一）背景和理论基础

高通货膨胀和经济衰退的时代背景

20世纪60年代末、70年代初，“滞涨”阶段，基于历史成本的传统会计理论体系由于通货膨胀失去了有效性，规范会计理论的研究成果也因为持续经济衰退失去了现实意义。

方法论基础

美国经济学家 M.弗里曼

“实证经济理论”

卡托斯

“精致证伪主义”

瓦茨和齐默尔曼 1978《论建立会计准则的实证研究》

《实证会计理论》

经济学与财务基础

20世纪60年代起对有效市场假设进行的大规模试验验证，结果证明有些假定条件实际并不存在。

（二）实证研究方法的程序

⑴提出命题

实证理论的发展通常是从人们意欲解释的某种现象开始的。

命题既可以是探索性的，也可能是确认性的。前者的目的在于创建新的理论，后者的目的在于检验和修正现有理论。命题经过验证后可能证明是正确的，也可能证明是不正确的。

⑵建立假设

每一命题都有其赖以存在的客观环境，如对某一命题所处的环境不加以限定，就很难对命题的正误进行验证。

⑶收集资料

实证研究方法对意欲验证的命题要求完全根据实际资料进行验证。为了实证材料更恰当，往往需要将假设具体化，使之具有可操作性，具体而言就是对假设中的概念予以严格定义，使之转化为可以计量的变量，确定变量的计量方法，检查命题的有效性和可靠性。

⑷设计研究方案

两种基本的设计方法：

①实验设计。一般需将研究对象分成两群，一群接受实验，另一群则不接受实验，将两组的观察结果进行分析比较来体现实验效果。

②调查设计。社会调查的主要方法包括问卷调查、访谈调查及利用现有资料。

⑸验证真伪

在广泛收集资料的基础上，采用设计的研究方案，分析数据，从而验证假设的真伪。假设的测试方法多种多样，例如单变量分析法、双变量分析法和多变量分析法等。具体选择方法要考虑多种因素，包括假设涉及的变量数目与变量类型。

⑹分析预测

除证实或否定假设外，研究者还应对其研究结果加以引申，明确假设的现实意义和作用，以对日后可能发生的结果进行预测。预测方面：

①说明假设的证实或否定对现有理论的意义，指出现有理论的正确性或者重建和修正的必要性，并提出实际的思路做法

②讨论研究结果的实际政策意义，包括对会计准则制定者、公司管理人员等意味着什么

③讨论进一步研究的余地和前景

（三）实证研究方法的评价

优点：

研究方法较为科学和准确

用假设的实证检验代替研究者的价值判断，对先提出命题使用客观、可观察、可实验的实际证据来进行检验。

其次，定性分析和定量分析相结合，从理论到假设再到假设的操作化，依靠数理统计等方法，分析数据，有较高的准确性。

实践意义较大

建立在考察和验证会计实务所得到的实际数据的基础上的，旨在解释会计为何如此并进行预测，侧重于现实目标而不是理想目标，紧密联系会计实务。

拓展和深化了会计研究领域

为会计理论研究提供了良好地支撑，研究者可以广泛地利用这种研究方法，从而使会计理论覆盖领域日益宽广，实证会计理论成为当代西方会计理论的重要分支。

缺点：

关于方法论的批评

关于会计政策涵义及其影响的讨论也明显带着研究者的价值取向；仍要借助于规范性概念结构有关的理论命题假说。

关于研究方法的批评

仍不完善的表现：

①过分强调盈利对证券价格及收益的影响，而忽略了其他相关变量的影响。

②对被观察企业或实证证据带有选择偏向，即选取有利于实现假设或命题的样本和数据。

③在验证特定会计信息或事项的影响是，通常忽略非会计信息或事项因素的影响。

④实证研究依赖的“有效市场假说”和“资本资产定价模型”带有较多假设前提，未必与经济现实吻合。

研究结论缺乏现实指导意义

实证会计理论不承认会计应当如何，认为会计理论的任务是解释和预测会计实务。因此其提出的概念理论和具体程序与方法拘泥于现行会计实务的水平。

迄今为止探索性实证会计研究的进展甚微，实证研究的大量增加并没有带来会计理论增加。 会计准则制定还主要依靠规范性

（四）实证研究与规范研究的互补性

规范会计理论研究由于是从逻辑高度来把握整个会计理论研究过程，因此其研究成果往往和会计实务存在一定的差距，而实证会计理论研究则立足于会计实务，其研究成果与实务中结果比较吻合

实证会计研究适合于对具体的会计理论问题进行证实或证伪，但如果涉及到对整个会计理论框架的研究则无能为力，此时便必须依赖规范会计研究。

规范研究和实证研究相结合的两方面涵义

阶段上的结合。

开始时排除主观价值判断，通过实证性研究客观地揭示该会计理论问题所蕴含的规律；在此基础上，通过理性逻辑思维再对所揭示出的规律惊醒利用，从而构建规范会计理论。

层次的结合。

会计问题目标的层次越低，该会计问题与会计实务的具体方面的联系越密切，其研究越具有实证性。例如，对会计政策选择问题的研究实证性更强，所形成的会计理论主要是实证会计理论。

反之，层次性越高，其研究越具有规范性。例如会计准则制定问题的研究规范更重。

会计发展史

摘要:会计是随着经济的发展而产生的，会计通过确认、计量、记录、报告从数量上反应企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供经济信息的功能。按照会计发展过程分为古代会计、近代会计、现代会计。本文通过几个方面阐述了中国会计的发展史。

1.会计的基本职能

会计的基本职能分为会计的核算职能和会计的监督职能。（一）会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记帐、算帐、报帐，为各有关方面提供会计信息的功能。确认，是运用特定会计方法，确定经济业务发生与否，并用文字和金额同时描述某一交易，使其金额反映在特定主体财务报表中的会计程序。计量，是确定会计确认中用以描述某一交易或事项金额的会计程序。 记录，是指在特定主体的经济活动中采用一事实上的记帐方法，在帐薄中进行登记的会计程序。报告，是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况，以财务报表的形式向有关方面报告。（二）会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性和合理性进行审查。会计随着历史的发展也不断地发展变化着，同时，会计技术和会计观念也不断变化着，有些观念也许在现在已经不适应，但是仍有些一直适应社会发展，在会计史中发生着重要的作用。

2.会计的起源与产生

在原始社会末期，随着社会生产力的发展，出现了越来越多的劳动产品 。财产私有制的出现强化了在产品交换中等价交换的内在要求，同时也形成了对会计的现实需求。随着劳动生产水平提高，人们对生产过程的了解。就需要经常对剩余劳动产品的储存和保管，也需要经常清点与计数，由实物记事到绘画记事，结绳记事，刻契记事等这些计量的方法也代表着那一时期会计的行为。这一时期的记录行为是会计萌芽状态的表现形式，成为会计的直接渊源。生产力的发展推动着社会生产创造出逐渐稳固的社会物质基础，也提供了会计产生的可能性。会计在大约公元前1100 年到公元前770 年之间的西周时就已经出现了。据史书记载，我国古代有为王朝服务的会计，有专职官吏专司其事。早在西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”的方法。

3.会计的发展

（一）古代会计

古代会计的发展面貌重现于世是随着大批原始社会历史遗址的发掘，大量存在于壁画和陶罐上的“以网计数”“以绳计数”图，生产者在生产时间外附带的用绳子，木棒来记录日常生活。充分反映了先民们在无意识的前提下有意识的推动了早期会计的萌芽。进入我国西周时期，更是在中央层面出现了第一个“会计”的官职--“司会”，管理方面涉及到财务出纳与出支核算，并且成为政府重要部门之一，其组织也在记录方面也不断探索。随着战乱到秦汉大一统，封建经济的发展与土地所有制的变革，新兴国家机器也对财政记录和会计形态也做出了全新要求，并对全国各地的账簿记载进行了核算和案例巡查制。并与当时的监察御史形成合力，将地方的经济收支情况以“月会”“年会”的方式进行审查，使中央对地方得到极大控制。隋唐时期中华民族空前大一统，封建政权在政治、经济、文化在时间、空间得到极大拓展。对会计及国库资金的核算出纳的管理提出了新要求。更在唐代，草市、夜市和大量商业性城镇如雨后春笋般涌起，水陆交通的发达，人民的碎片化增强，商品的流通性增快，飞钱出现，货币交易日常化，增加了会计在现金上的审核功能，并与户部一起管理资金的发放以及在市场上货币流通转换的监督，并且设立了崭新的中央部门--度支部，职掌财政预算和全国的会计核算，相应的审计机构--比部，审计之权通达国家财政经济的各个领域，在会计报告送达的程限和申报内容均有严格规定。建立了以“量入为出”为原则的年度预算机制。在这一过程中，以“四柱清册”为核心的会计收支审查制度成为中式会计的精髓。无论历朝历代，“会计”这一必要功能形式都为中央政府所重视并服务于经济

(二)近代会计

1840年，中英鸦片战争拉开了中国近代史的开端，之后的民族大战，使中国大批有志之士开始把视野转向西方，在会计方面，也出现了结构方面的改良与变化。具有代表性的清末人士蔡锡勇著有《连环帐谱》一书，其中，他积极推广借贷复式薄记，以改革中国会计形态。20世纪初，原本农业市场的解体，资本市场的兴起，资金流通与贮藏机构即银行金融业的建立，以现金收支为中心的复式记账法被广泛采纳，复式薄记也随之并存，此乃中国会计改良之新风。但在近代战乱和中西碰撞的大背景下，官僚主义、资本主义、封建主义的夹压下，会计始终无法发挥出应有功能为经济服务。

(三)现代中国

1.新中国至改革开放前

在新中国成立初期时段，受冷战国际思维的影响和社会主义阵营的建立，此时新中国的会计制度广泛的向苏联学习，引进苏联会计经验，将统一的会计管理权限划归到政务院财政部，由财政部全权负责组织和领导。随着新中国经济体制的转轨和大建设的开展，企业特别是国营企业对会计方面的人才需求量增大。因此，企业与会计联系更为密切，也使得会计对企业管理，财务收发及日程流转做出了巨大推动力。在会计资源本身，由中央统一规定和发放会计资格证，审批合格的会计机构。会计师成为所尊重的人力资源，会计学开始在高校大量普及。

2改革开放至现今

我国由计划经济转步为商品经济，市场体系逐步建立健全，政治上的法制与科学化，大批民营与私营制企业进行高速期，会计行业人力日益庞大，为充分为会计体系发展提供法律法规上的保障，于1985年全国人大专门审议并通过了《中华人民共和国会计法》，成为会计史第一部国家性法律文件，后一系列颁布了《审计法》《企业所得税法》等一系列法律。在评定职称上，中央将会计师分为初级、中级和高级三类，初级职称助理会计师，中级职称有会计师，高级职称有高级会计师。自从2001中国加入世贸以来，中国与国际接轨的步伐不断加快，且上海证券交易所、深圳证券交易所的建立，将企业的国际化，市场化，股份制改造的转变都推向尖端，对传统会计理念与价值造成冲击。如今是大数据的时代，市场对于精通网络的尖端性会计师的需求量极大，中国也形成了以瑞华为代表的会计事务所正在蓬勃发展，会计正在努力去“改变”市场，做到与市场同步创新，使其增强稳健的货币增值力和在非货币交易时反映帐面价值。2006年，国家财政部发布了新的《企业会计准则》，为会计行业走向世界，为企业走向世界提供了新的方向，充分利用国际会计报告准则，将会计行业列成一套单独的信息控制系统和“集成显卡”。在市场经济体制下，会计者认定经营者的责任与权利，维护所有者权益，以及实行科学、严格的会计制度，已成为行业自规。

(四)总论

会计的发展过程，经久不绝。始终服务于经济，并为政府、市场、企业提供了资本统计和监督审查渠道，而会计行业也在不断创新，不断向前。中国的会计体系正在繁荣扩大阶段，无论是从人力资源，还是科学知识架构上。适应社会需要，推动经济发展。会计才不枉此学！