证监会警告注册会计师_评论中国首例注册会计师利用内幕信息违规交易股票

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对会计事务所、注册会计师的哪些违法行为应追究法律责任

法律分析：一、明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；二、明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；三、明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。

法律依据：《中华人民共和国注册会计师法》 第三十九条 会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。

注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。

会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

评论中国首例注册会计师利用内幕信息违规交易股票

第一条 为了确保注册会计师证券期货相关业务资格考试质量，严肃考试纪律，维护考试信誉和应考人员的合法权益，公开、公平、公正地举办考试，特制定本规则。

第二条 本规则所指的违纪、作弊行为人包括应考人员和考试工作人员，及与违纪、作弊行为有关的其他人员。

第三条 对违纪、作弊行为人处罚的基本原则是事实清楚，证据确凿，处罚得当。

第四条 财政部注册会计师考试委员会及其办公室依照本规则对违纪、作弊行为人进行处罚。

第五条 应考人员在考试期间有下列行为之一，为违纪：

（一）将书籍、笔记、带有文字的纸张、具备文字储存和音响功能的计算器、商务通、电子笔、各种通讯工具等夹带至考场座位；

（二）在答题卷密封线外书写自己的姓名或准考证号以及做其他与答题无关的标记；

（三）考试开始30分钟内仍未在答题卡和答题卷规定的位置填写（填涂）姓名、身份证件号及准考证号，或未在答题卡规定位置粘贴条形码。

第六条 应考人员在考试期间有下列行为之一，为严重违纪：

（一）有第五条第一款、第二款所列行为，经监考人员警告后仍不改正；

（二）考试开始30分钟后仍未在答题卡和答题卷规定的位置填写（填涂）姓名、身份证件号及准考证号或未在答题卡规定位置粘贴条形码，经监考人员警告后仍不填写（填涂）及粘贴。

第七条 考试之前、之后在考试场所有违反考试场所有关规章制度行为且不服从管理人员管理的应考人员，应作为严重违纪处理。

第八条 应考人员在考试期间有下列行为之一者为作弊：

（一）偷看、抄袭他人答案或其他资料；

（二）由他人在考场外协助答题；

（三）互相交换试题卷、答题卡、答题卷；

（四）协助他人答题，传递有关考试内容的信息，或让他人抄袭答案；

（五）由他人冒名*或代替他人参加考试；

（六）不服从监考人员管理，故意扰乱考场秩序。

第九条 在考试试卷评阅期间由评阅人员发现的异常答卷，经专家鉴定为互相抄袭的，按作弊处理。

第十条 凡有本规则第五条所列行为的人员，应当警告并责令当事人立即改正；凡有本规则第六条所列行为的人员，应停止当事人继续参加考试，并取消当事人该科目的考试资格及成绩；凡有第七条及第八条第一款所列行为的人员，取消当事人当年全部考试科目的考试资格及成绩，并处取消以后四年内参加注册会计师证券期货相关业务资格考试的资格；凡有第八条第二款至第六款所列行为的人员，取消当事人当年全部考试科目的考试资格及成绩，并处终身不得参加注册会计师行业组织的各类考试的处罚。

对有本规则第五条、第六条、第七条、第八条所列行为的人员，除按前款规定进行处罚外，将向其所在工作单位通报，并在有关媒体公告；还可提请行业主管部门按有关规定予以处罚。

第十一条 负责考试的工作人员应当自觉遵守保密纪律，如有下列情形之一者，将给予行政处分，构成犯罪的将移交司法机关处理：

（一）考试前利用工作之便泄露考试试题，未按规定时间提前拆看考题；

（二）考试期间包庇、纵容、协助应考人员作弊，传递考试信息，发现违纪、作弊行为不予制止；

（三）考试期间利用工作之便将试卷带出、传递出考场；

（四）利用工作之便篡改应考人员分数；

（五）其他违反保密纪律的行为。

第十二条 违纪、作弊行为人有下列情节之一者，应加重处罚直至移交司法机关处理：

（一）销毁、藏匿作弊证据或伪造虚假证据；

（二）包庇、串通作弊人员；

（三）强迫、唆使他人违纪、作弊或串通作弊；

（四）阻止他人揭发检举、提供证据资料；

（五）对揭发检举人打击报复；

（六）干扰、妨碍考试组织机构调查核实。

第十三条 当确认当事人有本规则第六条、第七条严重违纪行为和第八条作弊行为时，应当取消其考试资格，立即停止其考试并带出考场。监考人员应在其答题卷得分栏和答题卡页首空白处签注"严重违纪"或"作弊"字样，并填写《注册会计师证券期货相关业务资格考试应考人员严重违纪、作弊情况报告单》（一式两份），由考点负责人签署意见后连同答题卷、答题卡及有关证据一并报送本考区后，上报财政部注册会计师考试委员会办公室。同时，监考人员必须在《注册会计师证券期货相关业务资格考场情况记录单》（在《考场清单》背面）中记录当事人的严重违纪、作弊情况。

第十四条 财政部注册会计师考试委员会及其办公室根据本规则和《注册会计师证券期货相关业务资格考试应考人员严重违纪、作弊情况报告单》记录的情况对严重违纪、作弊行为人予以处罚。

第十五条 当试卷评阅期间评阅人员确认答卷异常时，应当填写《注册会计师证券期货相关业务资格考试答卷异常情况报告单》，按试卷评阅工作规程核实。经财政部注册会计师考试委员会办公室委派的专家鉴定为互相抄袭的，由财政部注册会计师考试委员会办公室将有关证据及鉴定结果提交财政部注册会计师考试委员会审议，并按本规则以予处罚。

第十六条 财政部注册会计师考试委员会及其办公室应受理对违纪、作弊行为的举报，经核实证据确凿的，按本规则给予处罚。

第十七条 对本规则没有明确规定但又涉嫌违纪、作弊的行为，应注意收集证据，在考试结束后，将涉嫌情况提请财政部注册会计师考试委员会审议处罚。

第十八条 当事人对违纪、作弊行为的处罚有异议的，可向财政部注册会计师考试委员会及其办公室提出书面复审申请，收到当事人复审申请后，财政部注册会计师考试委员会办公室应对严重违纪、作弊事实进一步予以核实，将复核结果通知地方考办并转达至当事人。

第十九条 本规则自发布之日起执行。

第五章注册会计师的法律责任

11月19日，中国证监会官员表示，中国首例注册会计师利用内幕信息违规交易股票案被查实，目前仍有多位涉嫌违规的注册会计师在被调查中，证监会还通报了5家证券投资咨询机构违规行为。这标志着证监会查处涉嫌内幕交易案件涉案人员，开始向更加多元化的方向发展，同时也显示，证监会的查处手段更加多样。

证监会相关官员表示，某会计师事务所注册会计师刘某为吉林制药（000545.SZ）2006年年报审计工作的项目负责人和签字会计师，自该会计师事务所接受吉林制药委托之日，至年报公告后5日期间，刘某先后买入“*ST吉药”股票1.87万股，卖出后获利35995.96元。

《证券法》第45条第2款规定，为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，自接受委托之日起至上述文件公开后五日内，不得买卖该种股票。对于刘某的行为，证监会对其处于没收35995.96元，并处1万元罚款。

同时，深圳华鼎财经资讯股份有限公司（下称华鼎财经）、深圳市股海观潮投资顾问有限公司（下称股海观潮）、深圳智多盈投资顾问有限公司（下称深圳智多盈）、上海天力投资顾问公司（下称上海天力）、深圳前沿投资顾问有限公司（下称深圳前沿）5家证券投资咨询机构因发表夸大、误导性言论，并承诺投资收益，存在违规行为被证监会查处。

以上5家证券投资咨询机构分别受到10万元到30万元不等的罚款，同时华鼎财经、上海天力、深圳前沿被撤销证券投资咨询业务许可，股海观潮、深圳智多盈被责令整改，上述公司中36名责任人员分别受到撤销证券投资咨询业务资格、警告、罚款或市场禁入等处罚、处理措施。证监会表示，此举意在规范证券投资咨询服务，增强其规范化。

证监会表示，未来在国务院统筹安排下，证监会联合公安部、监察部、国资委、预防腐败局五部门将对内幕交易行为加大打击力度，不断提高上下联动、部门联动、地区联动的效果，切实提高依法打击和防控内幕交易的水平。

注册会计师发现错误、舞弊与违反法规行为的责任；注册会计师法律责任的成因和种类；会计责任与审计责任；有关注册会计师法律责任的规定；被审计单位的错误、舞弊、财务欺诈和违反法规行为的含义、联系、区别，它们与注册会计师法律责任的关系。

&&本章难点&

区分违约、过失、欺诈的界限；被审计单位的错误、舞弊、财务欺诈和违反法规行为的含义、联系、区别及其与注册会计师法律责任的关系；区分错误、舞弊、违法行为，进一步分辨会计责任与审计责任。

&本章重点内容总结&

1、经营失败、审计失败和审计风险

经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。反映经营风险的极端情况就是经营失败。

经营风险：是指资本投入或借给企业后就面临的某种程度的经营风险。

审计失败：是指CPA由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。

审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性。

2、对注册会计师法律责任的认定

违约： 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。如违反了与被审计单位订立的保密协议

过失： 是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价CPA的过失，是以其他合格

CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表

普通过失： （一般过失）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失

重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。审计不以审计准则为依据，可视为重大过失

共同过失：即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位以过失为由控告CPA，而CPA又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼

欺诈：又称“CPA舞弊”，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为

　推定欺诈：又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。

3、教材92页的图示要弄清楚。

4、注册会计师承担法律责任的种类

CPA因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。

5、中国注册会计师的法律责任

在我国，判断CPA法律责任的根据主要是成文法。到目前为止，对我国CPA及事务所的法律责任有明确规范的法律和法规主要有：《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》。

6、注册会计师如何避免法律诉讼

一、注册会计F币减少过失和防止欺诈的措施

1．增强执业独立性

2．保持执业谨慎

3．强化执业监督

二、注册会计师避免法律责任诉讼的对策

（一）严格遵循职业道德和专业标准的要求

不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都承担法律责任，注册会计师是否承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵照了专业标准的要求执行。

（二）建立、健全会计师事务所质量控制制度

（三）与委托人签订业务约定书

业务约定书具有法律效力，它是确定注册会计师和委托人的责任的一个重要文件。

（四）审慎选择被审计单位

（五）深入了解被审计单位的业务

（六）提取风险基金或购买责任保险

（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

&本章习题&

一、单项选择题

1.根据审计风险的概念，在以下情形中属于审计风险规定的情形的是（　）。

A．审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况

B．完全确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见

C．由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见

D．财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见

2.注册会计师在认定了以下账户的情况后，由于各种原因而未能作进一步的审查，以致该账户的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是（　）。

A．实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告

B．应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释

C．营业外收入账户金额不大，与以前5年情况基本一致

D．累计摊销大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效

3.注册会计师在对昌盛股份有限公司2006年度财务报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（　）。

A．普通过失

B．欺诈

C．没有过失

D．重大过失

4.注册会计师如果未尽到应有的职业谨慎通常由（　）承担责任。

A．注册会计师

B．会计师事务所

C．财务报表预期使用者

D．被审计单位的治理层

5.下列说法不正确的是（　）。

A．审计意见不是对被审计单位管理层经营效率、效果提供的保证

B．审计意见不是对被审计单位未来生存能力提供的保证

C．审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保

D．注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取保证

二、多项选择题

1.如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报，在以下（　）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的法律责任。

A．错报是重大的

B．被审计单位的内部控制有效

C．注册会计师没有运用适当的实质性程序

D．注册会计师具有不良动机

2.一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是（　）。

A．因过失提供有重大遗漏的审计报告的

B．在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的

C．给委托人、其他利害关系人造成损失的

D．在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的

3.下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（　　）。

A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因

B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿

C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款

D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任

三、判断题

1.如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在查明该错报漏报方面，注册会计师可能被判为普通过失，而不是重大过失。（　）

2.如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就是欺诈。（　）

3.会计师事务所出具审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任。（　）

&习题答案&（答案）

一、1、B 2\B 3\C 4\A 5\D

二、1、ABC 2\BD 3\ABD

三、1、错　2、错　3、错