会计分期收款收入确认收入_采用分期收款方式销售商品确认收入

会计考试攻略 2024年03月25日 17:47 51 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计分期收款收入确认收入_采用分期收款方式销售商品确认收入的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.分期收款销售商品怎么做会计处理
2.采用分期收款方式销售商品确认收入

分期收款销售商品怎么做会计处理

企业分期收款销售商品时，一般分为确认商品销售收入，结转成本，分期收款三个步骤，其账务处理为，

1、在商品交付时确认收入，其分录为，

借：应收账款，

贷：主营业务收入，

应交税费—应交增值税—销项税额。

2、同时结转成本，分录为，

借：主营业务成本，

贷：库存商品。

3、按约定合同的时点分期收款时，

借：银行存款，

贷：应收账款。

采用分期收款方式销售商品确认收入

分期收款，按新会计准则，不是按合同约定期限确认收入的。

新会计准则规定：会计上分期收款方式销售货物，具有融资租赁性质，应以现值确认收八，分期收款额与现值的差额计入未实现融资收益科目中，销售时分录：

借：长期应收款

银行存款（所收到的增值税）

贷：主营业务收入（现值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

{如果开具了全额发票，全额计税，如果销售时按当期收入额开票，以开票额计税}

未实现融资收益

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

按合同收到货款时：

借：银行存款

贷：长期应收款

借：未实现融资收益

贷：财务费用——分期确认未实现融资收益

税法上确认收入，不同的税种均有不同规定，比如：

《增值税暂行条例实施细则》第三十三条第（三）款规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。

涉及到企业所得税方面，根据《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条第（一）款规定，以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现，并据以计算应纳税所得额。

一、理论部分

1、企业所得税规定:以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

2、增值税规定:采取分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。

3、新会计准则规定:对具有融资性质的分期收款销售货物的行为(一般超过3年),其实质相当于企业向购买方提供了一笔信贷资金,企业应当按照货物的公允价值确认收入。公允价值与合同总额之间的差额应当在合同期内按实际利率法进行摊销,并冲减财务费用。

由上可知,分期收款销售货物确认收入的时点所得税和增值税基本一致,按照总额分时点确认收入,不认可货币的时间价值。会计上遵循实际原则,一次性确认收入,认可货币的时间价值。

二、实物讲解(下面的例题适用于所有与融资利息相关的会计处理)

2021年1月1日,A公司采用分期收款方式向B公司销售一架飞机。合同约定不含税售价为6000万元,分3年每年年末等额收款,发票在收讫款项的同时开具。A公司同种机型对外不含税售价5000万元。飞机成本3000万元。

首先计算出实际利率为每期利息收入见下表列格。(实际利率具体计算过程比较复杂,以后另出文章详细讲解计算过程,这里就直接给结果了)

未实现融资收益每一期的摊销额 =(每一期长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额)× 实际利率。

2021年未实现融资收益 =(6000-1000)× = 万元)

(一)

卖方处理过程

1、会计处理

(1)2021年1月1日确认收入

借:长期应收款 6000

贷:主营业务收入 5000

未实现融资收益 1000

借:主营业务成本 3000

贷:库存商品 3000

(2)2021年12月31日收款时(2022年2023年同理)

借:未实现融资收益贷:财务费用借:银行存款 2260

贷:长期应收款 2000

销项税额 260

2. 税务处理

(1)2021年

1税务认可收入6000/3=2000,而会计上确认了5000,收入调减3000

2税务认可成本3000/3=1000,而会计上确认了3000,成本调减2000

3税务认可利息收益0,而会计上确认了利息调减需要调减应交所得税=(3000-2000+会计上计算的所得税费用=(5000-3000+应交所得税借:所得税费用贷:应交所得税 250

递延所得税负债年

1税务认可收入6000/3=2000,而会计上确认了0,收入调增2000

2税务认可成本3000/3=1000,而会计上确认了0,成本调增1000

3税务认可利息收益0,而会计上确认了利息调减需要调增应交所得税=(会计上计算的所得税费用=(应交所得税借:所得税费用递延所得税负债贷:应交所得税 250

(3)2023年

1税务认可收入6000/3=2000,而会计上确认了0,收入调增2000

2税务认可成本3000/3=1000,而会计上确认了0,成本调增1000

最后,大家会发现每年应交所得税都是250,三年合计750。会计确认的所得税费用由高递减,最后合计也是750。

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