2018初级会计职称重点_2018年初级会计师职称实务重点：应交税费

大家好！今天让小编来大家介绍下关于2018初级会计职称重点_2018年初级会计师职称实务重点：应交税费的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.2018年初级会计职称《会计实务》考点：提供劳务的账务处理
2.2018年初级会计师职称实务重点：应交税费
3.2018年初级会计师职称实务重点：存货减值

2018年初级会计职称《会计实务》考点：提供劳务的账务处理

　考友们都准备好2018年初级会计师考试了吗?本文“2018年初级会计职称《会计实务》考点：提供劳务的账务处理”，跟着来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!

2018年初级会计职称《会计实务》考点：提供劳务的账务处理

　提供劳务的账务处理

　一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

　1.对于一次就能完成的劳务：

　劳务完成时确认劳务收入：

　借：银行存款(应收账款)

　贷：主营业务收入(或其他业务收入)

　同时，按提供劳务所发生的相关支出：

　借：主营业务成本(或其他业务成本)

　贷：银行存款等

　2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：

　为提供劳务发生相关支出时：

　借：劳务成本(归集发生的成本支出)

　贷：银行存款(应付职工薪酬、原材料)

　劳务完成时确认劳务收入：

　借：银行存款(应收账款)

　贷：主营业务收入(或其他业务收入)

　同时，结转相关劳务成本：

　借：主营业务成本(或其他业务成本)

　贷：劳务成本

二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间

　1.提供劳务交易结果能够可靠估计

　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的(关键点)，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：

　(1)收入的金额能够可靠地计量;

　(2)相关的经济利益很可能流入企业;

　(3)交易的完工进度能够可靠地确定;

　(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　提示企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

　①已完工作的测量;(题目已知)

　②已经提供的劳务占应提供劳务总量(数量，比如说小时数量)的比例;

　③已经发生的成本占估计总成本(金额)的比例。

　2.采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理(重点)

　本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入;

　本期确认的成本=劳务总成本(已经发生的成本+估计将要发生的成本)×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的成本。

　3.提供劳务交易结果不能可靠估计

　提供劳务的交易结果不能可靠估计，即不能同时满足上述条件的，不能采用完工百分比法确认收入。此时企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分下列情况处理：

　(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿(全部)的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

　(该种情况下收入和成本相等不产生利润)

　(2)已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。

　(该种情况下收入小于成本产生亏损)

　(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

　(该种情况下只结转成本产生亏损)

2018年初级会计师职称实务重点：应交税费

　2018年初级会计师职称经济法基础重点：应付职工薪酬

　(一)应付职工薪酬的内容

　职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

　1.包括的内容

　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　2.注意问题

　从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

　例题(2010年考题)下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有(　)。

　A.非货币性福利

　B.社会保险费和辞退福利

　C.职工工资、福利费

　D.工会经费和职工教育经费

　『正确答案』ABCD

　例题(2007年试题)企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。(　)

　『正确答案』√

　(二)职工薪酬确认与计量

　1.职工薪酬的确认

　职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：

　(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。计入 “生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。

　(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。计入 “在建工程”、“研发支出”。

　(3)除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。计入 “管理费用”、“销售费用”。

　2.职工薪酬的计量

　对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。

　对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额;每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。

　(三)货币性职工薪酬

　1.分配职工薪酬

　对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

　例题A公司2010年11月有关职工薪酬业务如下：

　(1)按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元(符合资本化条件)。

　(2)按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。

　(3)根据2009年实际发放的职工福利情况，公司预计2010年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%;

　(4)按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

　要求：(1)计算各项职工薪酬。(2)编制会计分录

　『正确答案』

　(1)计算各项职工薪酬

　计入生产成本的职工薪酬=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)=143(万元)

　计入制造费用的职工薪酬=20+20×43%=28.6(万元)

　计入管理费用的职工薪酬=30+30×43%=42.9(万元)

　计入销售费用的职工薪酬=10+10×43%=14.3(万元)

　计入在建工程的职工薪酬=5+5×43%=7.15(万元)

　计入研发支出的职工薪酬=35+35×43%=50.05(万元)

　(2)编制会计分录

　借：生产成本　　　　　　　　　　143

　制造费用　　　　　　　　　　　28.6

　管理费用　　　　　　　　　　　42.9

　销售费用　　　　　　　　　　　14.3

　在建工程　　　　　　　　　　　7.15

　研发支出――资本化支出　　　 50.05

　贷：应付职工薪酬――工资　　　　　　　　　　200

　――社会保险费　　48(200×24%)

　――住房公积金　21(200×10.5%)

　――职工福利　　　　8(200×4%)

　――工会经费　　　　4(200×2%)

　――职工教育经费　5(200×2.5%)

　2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

　(1)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴

　借：应付职工薪酬——工资

　贷：银行存款、库存现金

　(2)企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)

　借：应付职工薪酬

　贷：其他应收款 代垫的家属药费

　应交税费——应交个人所得税代扣个人所得税

　承上题A公司发放2010年11月职工工资200万元，其中代扣职工房租2万元，企业代垫职工家属医药费8万元，实放工资190万元，通过银行转入个人工资账户。

　『正确答案』

　借：应付职工薪酬--工资　　200

　贷：其他应付款　　　　　　　　2

　其他应收款　　　　　　　　8

　银行存款　　　　　　　　190

　3.支付职工福利费

　企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费

　借：应付职工薪酬——职工福利

　贷：银行存款、库存现金

　例题A公司2010年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。

　『正确答案』

　借：应付职工薪酬——职工福利　　8

　贷：银行存款　　　　　　　　　　8

　4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费

　借：应付职工薪酬——社会保险费

　贷：银行存款

　(四)非货币性福利

　1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工

　应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记： “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

　企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　例题甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2010年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税),不考虑其他相关税费。

　『正确答案』

　应计入生产成本的金额=400×2×(1+17%)=936 (万元)

　应计入管理费用的金额=100×2×(1+17%)=234 (万元)

　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　936

　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　234

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 170

　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　1 170

　贷：主营业务收入　　　　　　　　1 000(500×2)

　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　170

　借：主营业务成本　　　　　　　　600(500×1.2)

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　600

　例题(2010年考题)某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为(　)万元。

　A.10　　B.11.7

　C.12　　D.14.04

　『正确答案』D

　『答案解析』本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额=12+12×17%=14.04(万元)。分录如下：

　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　14.04

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　12

　应交税费——应交增值税(销项税额)　2.04

　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 10

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 10

　例题A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。其中生产工人100人，总部管理人员20人。

　『正确答案』

　借：生产成本　　　35.1(100×0.3×1.17)

　管理费用　　　　　7.02(20×0.3×1.17)

　贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　　42.12

　购买并发放时：

　借：应付职工薪酬——非货币性福利　42.12

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　42.12

　2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

　应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

　例题B公司2010年7月有关职工薪酬业务如下：

　(1)为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。

　『正确答案』

　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　3

　贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　　3

　借：应付职工薪酬――非货币性福利　　　3

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　3

　(2)为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元;

　『正确答案』

　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　2

　贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　　2

　借：应付职工薪酬――非货币性福利　　　2

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　2

　例题(2008年考题)企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是(　)。

　A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

　B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

　C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　『正确答案』C

　3.租赁住房等资产供职工无偿使用

　应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　例题B公司2010年7月有关职工薪酬业务如下：该公司为一高管租赁一套公寓免费使用，月租金为2万元，按月以银行存款支付。

　『正确答案』

　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　2

　贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　　2

　借：应付职工薪酬――非货币性福利　　　2

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2

　例题(2007年试题)甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

　要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)

　(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

　『正确答案』

　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1.2

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1.2

　(2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

　『正确答案』

　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　3

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　3

　(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

　『正确答案』

　借：管理费用　　　　　　　　　　2(0.08×25)

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　2

　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　2

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　2

　(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。

　『正确答案』

　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　87.75

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　87.75

　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　87.75

　贷：主营业务收入　　　　　　　75(50×1.5)

　应交税费――应交增值税(销项税额)　12.75

　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　60

　贷;库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 60

　(5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

　『正确答案』

　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　105

　制造费用　　　　　　　　　　　　　　15

　管理费用　　　　　　　　　　　　　　20

　销售费用　　　　　　　　　　　　　　10

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 150

　(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

　『正确答案』

　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　5

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5

　(7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

　『正确答案』

　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　0.8

　贷：应交税费――应交个人所得税　　　　　0.8

　(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

　『正确答案』

　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　0.1

　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　0.1

　(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

　『正确答案』

　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　0.8

　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　0.8

2018年初级会计师职称实务重点：存货减值

　2018年初级会计师职称实务重点：应交税费

　(一)应交税费科目核算内容

　企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　例题企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有(　)。

　A.印花税　　B.耕地占用税

　C.房产税　　D.土地增值税

　『正确答案』CD

　『答案解析』企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　思考问题不通过“应交税费”科目核算?买车?买房子?买花?买(占)地?

　答案车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。

　例题某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是(　)万元。

　A.1 190　　　　B.1 190.5

　C.1 191.5　　　D.1 192

　『正确答案』B

　『答案解析』耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850+150+70+0.5+120=1 190.5(万元)。

　(二)应交增值税

　1.一般纳税企业的核算

　(1)采购存货、固定资产和接受应税劳务

　①购进时

　借：原材料、库存商品等 采购存货

　固定资产、工程物资等采购生产经营用的固定资产

　应交税费——应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款、应付账款

　②如果购进免税农产品

　借：库存商品 购买价款-购买价款×13%

　应交税费——应交增值税(进项税额)购买价款×13%

　贷：银行存款 购买价款

　③接受应税劳务(修理等)

　借：管理费用、销售费用

　应交税费——应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款、应付账款

　④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。

　(2)进项税额转出

　①企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目

　借：待处理财产损溢

　贷：原材料或库存商品

　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　例题甲公司因意外火灾(管理不善导致)毁损一批存货，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元;库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。该企业的有关会计分录不正确的是(　)。

　A.借记“待处理财产损溢”科目951万元

　B.贷记“原材料” 科目l00万元

　C.贷记“库存商品” 科目800万元

　D.贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出) 科目17万元

　『正确答案』D

　『答案解析』

　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　951

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　l00

　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　800

　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　51

　思考问题如果为自然灾害造成的损失，如何处理?

　答案自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。

　例题下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有(　)。

　A.自制产成品用于职工福利

　B.自制产成品用于对外投资

　C.外购的生产用原材料发生非正常损失

　D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

　『正确答案』CD

　②购进货物改变用途

　通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。

　例题2010年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是(　)。

　A.借记“应付职工薪酬——职工福利”11.7万元

　B.借记“在建工程——安装” 60万元

　C.借记“在建工程——厂房” 35.1万元

　D.贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”17万元

　『正确答案』D

　『答案解析』

　借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　11.7(10×1.17)

　在建工程——安装　　　　　　　　　　　　　　　　60

　在建工程——厂房　　　　　　　　　　35.1(30×1.17)

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　6.8(40×17%)

　(3)销售货物或者提供应税劳务

　企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

　(4)视同销售行为

　企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目等。

　例题A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元;用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。该企业正确的会计处理是(　)。

　A.计入在建工程的成本为274万元

　B.确认收入300万元

　C.确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”34万元

　D.确认“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”34万元

　『正确答案』AC

　『答案解析』

　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　274

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　240(80+160)

　应交税费——应交增值税(销项税额)　34(200×17%)

　(5)出口退税

　企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

　(6)交纳增值税

　企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

　例题A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：

　『正确答案』

　(1)以银行存款交纳本月增值税600万元。

　借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　600

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　600

　(2)本月发生销项税额合计3 400万元，进项税额转出51万元，进项税额2 550万元。

　该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额=3 400+51-2 550-600=301(万元)

　该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。

　问题思考(1)购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。

　问题①销售原材料?

　答案按照公允价值110万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额110×17%万元 。

　问题②生产设备安装涉及的在建工程领用原材料?

　答案会计上按照成本100万元计入在建工程，不考虑进项税额转出。

　问题③不动产的购建涉及的在建工程领用原材料?

　答案会计上按照成本100万元计入在建工程，同时17万元进项税额转出计入在建工程。

　问题④因意外火灾(管理不善)造成的原材料毁损?

　答案会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，同时17万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。

　问题⑤自然灾害造成的原材料毁损?

　答案会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。

　问题思考(2)企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%，

　问题①生产设备安装涉及的在建工程领用自产产品?

　答案会计上按照成本80万元结转到在建工程，不确认增值税销项税额。

　问题②不动产的购建涉及的在建工程领用自产产品?

　答案会计上按照成本80万元结转到在建工程，确认增值税销项税额17万元。

　问题③自产产品用于发放职工福利?

　答案会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。

　问题④销售产品?

　答案会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。

　问题⑤因意外火灾(管理不善)造成的自产产品毁损?

　答案要将产品使用的原材料中的进项税额转出。

　2.小规模纳税企业的账务处理

　小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

　例题某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为(　)万元。

　A.-11　　B.17

　C.6　　　　　D.0

　『正确答案』C

　『答案解析』

　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　117

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　206

　贷：主营业务收入　　　　　200[206÷(1+3%)]

　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　6

　(三)应交消费税

　1.销售应税消费品

　企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　例题某企业销售所生产的化妆品，价款200万元(不含增值税)，适用的增值税率为17%，消费税税率为30%。产品成本为130万元。

　『正确答案』

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　234

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　200

　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 34

　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　130

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　130

　借：营业税金及附加　　　　　　　60(200×30%)

　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　 60

　2.自产自用应税消费品

　企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　例题某企业将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程(假定为不动产)。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为(　)万元。

　A.875　　　 B.962.5

　C.1 087.5　　　D.1 587.5

　『正确答案』C

　『答案解析』企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：

　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1 087.5

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　应交税费——应交增值税(销项税额)212.5(1 250×17%)

　应交税费——应交消费税　　　　　　　125(1 250×10%)

　3.委托加工应税消费品

　4.进口应税消费品

　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

　(四)应交营业税

　1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税

　借：营业税金及附加

　贷：应交税费——应交营业税

　2.企业出售不动产时，计算应交的营业税

　借：固定资产清理

　贷：应交税费——应交营业税

　3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税

　借：银行存款

　累计摊销

　贷：无形资产

　应交税费——应交营业税

　营业外收入

　4.实际交纳营业税时

　借：应交税费——应交营业税

　贷：银行存款

　(五)应交资源税

　资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目;自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。

　例题A公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有(　)。

　A.借记营业税金及附加10 000元

　B.借记营业税金及附加12 500元

　C.借记生产成本2 500元

　D.借记生产成本12 500元

　『正确答案』AC

　『答案解析』

　借：营业税金及附加　　　　　　　　10 000(2 000×5)

　生产成本　　　　　　　　　　　　 2 500(500×5)

　贷：应交税费——应交资源税　　　　　　　　　　12 500

　(六)应交城市维护建设税和应交教育费附加

　应纳城市维护建设税=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率

　应纳教育费附加额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×教育费附加率

　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。

　(七)应交土地增值税

　企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：

　1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;

　2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

　(八)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。

　例题某企业为增值税一般纳税人，2010年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为(　)万元。

　A.5　　　B.15

　C.50　　 D.185

　『正确答案』B

　『答案解析』10+5=15，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。

　(九)应交个人所得税

　企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目;企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

　思考问题

　(1)通过“营业税金及附加”科目的税费有?

　答案消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。

　(2)计入“管理费用”科目的税费有?

　答案印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。

　例题企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有(　)

　A.消费税　　　　B.增值税

　C.教育费附加　　D.城市维护建设税

　『正确答案』ACD

　『答案解析』选项B是不计入营业税金及附加的。

　例题企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是(　)。

　A.房产税　　　　　B.土地使用税

　C.城市维护建设税　D.车辆购置税

　『正确答案』D

　『答案解析』车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。

　 2018年初级会计师职称实务重点：存货减值

　(一)存货期末计量

　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。

　例题(2010年)下列各项中，关于企业存货的表述正确的有(　)。

　A.存货应按照成本进行初始计量

　B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

　C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

　D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本

　『正确答案』ABCD

　(二)可变现净值如何确定

　1.产成品、商品等直接用于出售的存货

　可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

　2.需要经过加工的材料存货

　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

　(三)存货跌价准备的会计处理

　1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。

　2.当存货成本高于其可变现净值时

　借：资产减值损失

　贷：存货跌价准备

　3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　借：存货跌价准备

　贷：资产减值损失

　4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备

　借：存货跌价准备

　贷：主营业务成本、其他业务成本

　例题甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　A.1　　　　　　　B.2

　C.18　　　　　　 D.-1

　『正确答案』B

　『答案解析』(1)原材料的可变现净值=100-20-12=68(万元);

　(2)原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备=70-68=2(万元)。

　例题A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为(　)万元。

　A.20　　　　　　B.12

　C.11.2　　　　　D.22

　『正确答案』D

　『答案解析』(1)存货可变现净值=20×3.5-20×0.6=58(万元);

　(2)存货期末余额=20×4=80(万元);

　(3)期末计提的存货跌价准备=80-58=22(万元) 。

　例题甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日，A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元;B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备余额是0。2010年3月发生的有关采购与销售业务如下：

　(1)3月1日，销售期初全部库存A产品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。

　『正确答案』

　借：银行存款　　　　　　　　　　　585

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　500

　应交税费-应交增值税(销项税额) 85

　借：主营业务成本　　　　　　　　　400

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　400

　借：存货跌价准备　　　　　　　　　 10

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 10

　(2)3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。

　『正确答案』

　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 80

　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 93.6

　(3)3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

　『正确答案』

　借：应收账款　　　　　　　　　　　　175.5

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　150

　应交税费——应交增值税(销项税额)　25.5

　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 120

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 120

　(4)销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。

　『正确答案』

　借：主营业务收入　　　　　　　　(150/2)75

　应交税费——应交增值税(销项税额)12.75

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 87.75

　借：库存商品　　　　　　　　　　(120/2)60

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　60

　(5)3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。

　『正确答案』B商品的实际成本=230+80-120+60=250(万元)，可变现净值为230万元，应计提跌价准备20万元：

　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　20

　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　 20

　例题(2009年考题)甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：(要求略)

　(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　『正确答案』

　借：原材料——W材料　　　　216+1.8=217.8

　应交税费——应交增值税(进项税额) 36.72

　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　254.52

　借：银行存款　　　　　　　 300-254.52=45.48

　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　 45.48

　(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

　『正确答案』

　借：原材料——W材料　　　 163+0.4=163.4

　应交税费——应交增值税(进项税额)27.71

　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　191.11

　(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。

　『正确答案』

　借：原材料——W材料　　　　　　　　　　　1415

　应交税费——应交增值税(进项税额) 240.55

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　1655.55

　(4)6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

　『正确答案』

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200.07

　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　171

　应交税费——应交增值税(销项税额)　　29.07

　(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。

　『正确答案』W材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(万元/千克)

　借：待处理财产损溢　　　　　14

　贷：原材料——W材料　　14(0.28×50)

　借：营业外支出　　　　　　4

　其他应收款　　　　　　　10

　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　14

　(6)6月份发出材料情况如下：

　①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。

　『正确答案』产品的定额分配率=2000×0.28/(20×24+10×52)=0.56

　A产品的成本=20×24×0.56=268.8(万元)

　B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)

　借：生产成本——A产品　　　　　　　　268.8

　——B产品　　　　　　　　291.2

　制造费用　　　　　　　196　(0.28×700)

　管理费用　　　　　　　126　(0.28×450)

　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　　882

　②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

　『正确答案』

　借：委托加工物资　　　　　　　100×0.28=28

　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　　 28

　③6月30日对外销售发出W材料600千克。

　『正确答案』

　借：其他业务成本　　　　　　 600×0.28=168

　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　　168

　(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。

　『正确答案』W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)

　W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 (万元)

　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　89.2

　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　89.2

　(8)W材料计入资产负债表“存货”项目的金额=1000(万元)

　例题下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是(　)。

　A.已发出商品但尚未确认销售收入

　B.已确认销售收入但尚未发出商品

　C.已收到材料但尚未收到发票账单

　D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料

　『正确答案』企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。