会计报表审计总结_审计由厚到薄各章相关知识点总结(六)

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计报表审计总结_审计由厚到薄各章相关知识点总结(六)的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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财务会计个人年度工作总结

试用期员工转正申请和个人总结，首先要对自己做一个详细的自我介绍，然后总结你整年的具体的工作内容，接下来要写出你对工作的总结，最后写一段感谢公司的话。

2018年X月X日，我应聘到公司会计岗位工作，时光荏苒、岁月如梭，201X年的工作转瞬又将成为历史，回首大半年来的财务工作，心中感受颇多，在不断的前进中，我得到了更大的进步。入职以来，我主要负责材料，银行存款和现金收付款的入账、费用报销、固定资产等工作，现将我这期间的思想、工作情况汇报如下：

一、财务工作

(一)凭证录入工作。

1、日常会计核算工作。包括审核原始凭证、收付每笔款项、录入会计记账凭证，装订保存凭证、核对现金银行存款账目。

2、月末对账、上报报表工作。

3、每月核对往来款项。与供应部及时交流发票的入账。

4、扫描增值税发票，将增值税发票分类并计算出固定资产的税额。

(二)固定资产工作。

1、配合固定资产管理组做好固定资产的及时调拨和报废工作。

2、每月完善各部门固定资产台账。

3、进行年中固定资产抽盘、年末固定资产盘点。

(三)费用报销工作

1、负责日常各部门费用报销的发票正确性审核和补贴标准的审核。

2、及时查询各部门员工的借款冲账和还款问题。

(四)日常其他工作

配合行政部和供应部等其他部门查询财务信息和数据。及时在财务方面上配合各部门的工作，为各部门的工作做好财务上的后勤保障。积极阅读通讯，进一步了解和认识这个大家庭，为而自豪。

审计由厚到薄各章相关知识点总结(六)

审 计

一个灵魂：独立，一个核心：认定，

两个观念：重要性与审计风险

一条主线：收集审计证据，一个理论：审计目标决定论

两个原则：重要性与职业谨慎性

新干线第十章 销售与收款循环审计第十一章 购货与付款循环审计第十二章 生产循环审计第十三章 筹资与投资循环审计第十四章 货币资金与特殊项目审计

审计实务重点总结

第十章 销售与收款循环审计

　 本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕销售与收款循环的控制目标、内部控制和测试一览表，销货交易的实质性测试程序，以及主营业务收入、应收账款、坏账准备项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关内容。考生要了解销售与收款循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答题涉及到本章应收账款审计目标，财务报表审计综合题中涉及到本章销售与收款循环的内部控制测试和应收账款和坏账准备项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及主营业务收入或应收账款和坏账准备项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与销售与收款循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。

基本内容

1． 理解销售与收款循环的特点

　2． 理解销售与收款循环的内部控制及控制测试

　3． 理解掌握销售与收款循环的交易实质性测试

　4． 掌握主营业务收入审计

　5． 掌握应收帐款审计

　6． 理解坏帐准备审计

7． 了解其他与销售收款循环相关项目的审计

一、P305 表10-1 业务循环与主要会计报表项目对照表（理解）

二、P313 表10-2　销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表

关键内控及常用测试要理解、适当记忆。

内部控制目标、关键内部控制、常用的内部控制测试及常用的交易实质性测试

1、（存在或发生）： 登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的顾客

a、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入帐的；在发货前，顾客的赊销已经被授权批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入帐；每月向顾客寄送对帐单，对顾客提出的意见作专案追查。

b、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准；检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对帐单，并检查顾客回函档案。

c、复核主营业务收入总帐、明细帐以及应收帐款明细帐中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对；将主营业务收入明细帐中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。

2、（完整性）现有销货业务均已登记入帐

a、发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入帐；销售发票均经事先编号，并已登记入帐。

b、检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。

c、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收帐款明细帐中的分录进行核对。

3、（估价或分摊）登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款帐单并登记入帐。

a、销售价格、付款、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制内部核查。

b、检查销售发票中否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记。

c、复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票；追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。

4、（分类）销货业务的分类正确。

a、采用适当的会计科目表；内部复核和核实。

b、检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和查核的标记。

c、检查证明销售货业务正确的原始证据。

5、（及时性）销货业务的记录及时。

a、采用尽量能在销货发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法；内部核查。

b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务；检查有关凭证上内部核查的标记。

c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。

6、（过帐和汇总） 销售业务已经正确地记入明细帐，并经正确汇总。

a、每月定期给顾客寄送对帐单；由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查；将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较。

b、观察对帐单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。

c、将主营业务收入明细帐加总，追查其至总帐的过帐。

销售与收款循环的关键控制点与控制测试

主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试

1．接受顾客订单 确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单 可能销售商品给了未经授权的顾客 审查已批准的顾客清单和销售单

2、批准信用 信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见 承担了不适当的信用风险 询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准

3。按销售单发货、装运货 发货、装运货都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物 观察发运、装运货物的 职责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据

4、开单给顾客 每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部核查 可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价

5．记录销售 销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄送对帐单 发票可能未入销售账和顾客帐户；发票可能过到错误的顾客账户 复核独立检查证据；观察月末对账单情况

6．办理和记录现金、银行存款收入 采用汇款通知单；独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表 货币资金失窃；收款记录错误 核对发运凭证与相关的 销货发票和主营业务收 入明细联及应收帐款中的分录；审查银行调节表

三、主营业务收入审计

　1．审计目标

　主营业务收入审计目标一般包括确定：主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；主营业务收入的会计处理是否正确；主营业务收入的披需是否恰当。

　2．重要的实质性测试程序

　（1） 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。

　（2）P323-325查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(会计)

对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。

　（3）P325 选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：

　a.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因；

　b.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否政党并查明异常现象和重大波动的原因；

　c.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

　d.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

　（4）抽查被审期间内一定数量的销售发票，审查开票、记帐、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。

　（5）P326实施销售的截止期测试。对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。 [Page

　围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：

　一是以帐簿记录为起点。从报表日前边后若干天的帐簿记录查至记帐凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入。

　二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与帐簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。

三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

销售收入截止性测试的三条审计路线对比

起点 路 线 缺 点 优 点 目 的

账簿记录 从报表日前后若干天 的帐簿记录查至记账 凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连 贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭 证记录 证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入

销售发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入

发运凭证 从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记 录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认收入是否已计人适当的会计期间，防止低估收入

　（6）结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售。

　（7）检查销货退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。

（8）取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并择要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。

　（9）调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。

（10）验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。

（11）有无特殊销售行为：附有退回条件；售后回购；以旧换新；出口；售后租回。

四、应收帐款审计

　1． 应收帐款的审计目标

　应收帐款的审计目标一般包括确定：应收帐款是否存在；应收败款是否归被审计单位所有；应收帐款增减变动的记录是否完整；应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；应收帐款期末余额是否正确；应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。

　2．重要的实质性测试程序

　（1）取得或编制应收帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。

　（2）分析应收帐款帐龄。

　注册会计师可以通过编制或索取应收帐款帐龄分析表来分析应收帐款的帐龄，帮助了解应收帐款的可收回性。

　（3）向债务人函证应收帐款 关注《函证》具体准则

银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比

项目 函证范围 函证对象 方式 必要性 函证的作用

银行存款 向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证 本年度存过款的所有银行 肯定式 必须函证。 注册会计师能够获得以下信息(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制； (3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等； (5)有关对银行负债的情况；（6）或有负债情况。 与银行存款"存在性"、负债的"完整性"、资产的担保抵押认定有关

有价证券 向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。 代为保管有价证券的专门机构 肯定式或否定式 较大，必要时函证。 与有价证券的"存在与发生"、"权利和义务。和"估价与分摊"的认定有关。

应收账款 抽取(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额 为零的项目；(6)非正常项目发函。 抽样函证 债务人 肯定式或否定式 一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。 为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款"存在性、所有权"认定有关

应付账款 抽取(1)较大金额的债 权人；(2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。必要时抽样函证 债权人 肯定式 一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细帐户金额大；（3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。 不能保证查出未记录的应付账款。 与应付帐款"存在与发生"认定有关，可以证实"真实性"

　函证的目的是为了证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以有效有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收帐款明细户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师新自进行。

a.函证的范围和对象

　注册会计师不需要对被审计单位所有的应收帐款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：

　第一， 应收帐款在全部资产中的重要性。如果应收帐款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。

　第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。

　第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

　第四，函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。

　一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或帐龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方（包括持股5%以上的股东）项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目。

b.函证的方式有肯定或函证和否定式函证

　第一,肯定式函证,就是向债务人发出询证函,要求他证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函。

　当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：（多选 ）

① 个别帐户的欠款金额较大；

② 有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。

当债务人符合下列情况时，采用否定式函证较好

① 相关内控有效，固有及控制风险评估为低水平；

② 预计差错率较低；

③ 欠款余额小的债务人数量很多；

④ 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

　有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额帐项目采用肯定式函证，对于小金额项则采用否定式函证。

　c. 函证时间的选择

　发函的时间应是与资产负债表日接近的时间。

　d. 函证的控制

一、 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。

二、 对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因。

三、 对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、第三封询证函。

四、 若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收帐款的真实性。

e. 函证结果差异分析

　收回的询证函若有差异注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有：

第一，购销双方记录的时间不同

　① 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。

　② 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。

　③ 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。

　④ 债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。

第二， 一方或双方记帐错误；

第三，被审单位的舞弊行为。

　f.函证结果的总结和评价。

　注册会计师应交函证的过程呼情况记录在工作底稿中，总结和评价应收帐款情况。一般可进行如下评价：

　第一， 重新考虑过运河对内部控制评价和符合性测试结果是否恰当；分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。

　第二， 若函证结果表明无审订差异则可合理推论全部应收帐款总体是正确的。

　第三，如果存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。

　（4） 审查坏帐的确认和处理

　（5） 分析应收帐款明细帐余额

　（6） 确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露 。

会计报表审计的范围,程序和方法

第九章

风险评估概述对风险评估的总体要求

1、了解被审计单位及其环境。

2、识别和评估重大错报风险。

3、设计和实施进一步程序。

了解被审计单位及其环境能为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：

（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；

（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；

（3）识别需要特别考虑的领域；

（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；

（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；

（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的过程。

了解的程度是否恰当，关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。（低于管理层的了解程度）

风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

一、风险评估程序和信息来源

（一）风险评估程序

（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。

（2）分析程序；

（3）观察和检查

1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员

注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

（1）管理层所关注的主要问题。

（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。

（4）被审计单位发生的其他重要变化。

除此之外，注册会计师还应当考虑询问以下各类人员，以获取对识别重大错报风险有用的信息：

（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；

（2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；

（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；

（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；

（5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；

（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；

（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。

2、实施分析程序

如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。

3、观察和检查

观察被审计单位的生产经营活动

检查文件、记录和内部控制手册

阅读由管理层和治理层编制的报告

实地查看被审计单位的生产经营场所和设备

追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）

（二）其他审计程序和信息来源

询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。

二、项目组内部的讨论

（一）讨论的目标：了解在各自分工负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响；

（二）讨论的内容：项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。特别是由于舞弊导致重大错报的可能性；

（三）参与讨论的人员：项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论；

（四）讨论的时间和方式：在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息；项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪

了解被审计单位及其环境

一、总体要求

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

（2）被审计单位的性质；

（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；

（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；

（6）被审计单位的内部控制。

二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

（一）行业状况

注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括:

（1）所处行业的市场供求与竞争；

（2）生产经营的季节性和周期性；

（3）产品生产技术的变化；

（4）能源供应与成本；

（5）行业的关键指标和统计数据。

（二）法律环境及监管环境

注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：

（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；

（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；

（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；

（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。

（三）其他外部因素

（1）宏观经济的景气度；

（2）利率和资金供求状况；

（3）通货膨胀水平及币值变动；

（4）国际经济环境和汇率变动。

（四）了解的重点和程度

1、CPA对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因为被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。

2、CPA应当考虑了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。

3、CPA应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。

三、被审计单位的性质

（一）所有权结构：对被审计单位所有权结构的了解有助于CPA识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。

（二）治理结构：良好的智力结构可以对被审计单位的经营和财务运做实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报风险

（三）组织结构：CPA应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂的组织结构导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题

（四）经营活动：了解被审计单位经营活动有助于CPA识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要帐户余额和列报。

—主营业务的性质

－与生产产品或提供劳务相关的市场信息

－业务的开展情况

－联盟、合营与外包情况

－从事电子商务的情况

－地区与行业分布

－生产设施、仓库的地理位置及办公地点

－关键客户

－重要供应商

－劳动用工情况

－研究与开发活动及其支出

－关联方交易

（五）投资活动：了解被审计单位投资活动有助于CPA关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化

－近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况

－证券投资、委托贷款的发生与处置

－资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动

－不纳入合并范围的投资

（六）筹资活动：了解被审计单位筹资活动有助于CPA评估被审计单位在融资方面的压力。并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。

－债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资

－固定资产的租赁

－关联方融资

－实际受益股东

－衍生金融工具的运用

四、被审计单位对会计政策的选择和运用

（一）重要项目的会计政策和行业惯例

重要项目的会计政策包括收入确认方法，存货的计价方法，投资的核算，固定资产的折旧方法，坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定，借款费用资本化方法，合并财务报表的编制方法等

（二）重大的异常交易的会计处理方法

（三）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响

（四）会计政策的变更

（五）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度

五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。

不能随环境变化而做出相应的调整固然可能产生经营风险。但是调整的过程也可能导致经营风险。

（一）CPA应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：

－行业发展

－开发新产品或提供新服务

－业务扩张

－新颁布的会计法规

－监管要求

－本期及未来的融资条件

－信息技术的运用

（二）经营风险对重大错报风险的影响

经营风险与重大错报风险多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有经营风险都会导致重大错报风险。经营风险可能对各类交易、账产余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。

六、被审计单位财务业绩的衡量和评价

（一）了解的主要方面

（1）关键业绩指标；

（2）业绩趋势

（3）预测、预算和差异分析；

（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；

（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；

（6）与竞争对手的业绩比较；

（7）外部机构提出的报告。

了解被审计单位的内部控制

一、内部控制的含义和要素

含义：指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序

1、内部控制的目标是合理保证：

（1）财务报告的可靠性，

（2）经营的效率和效果

（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求；

2、设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任；

3、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序。

内部控制的要素：

（1）控制环境；

（2）风险评估过程；

（3）信息系统与沟通；

（4）控制活动；

（5）对控制的监督。

二、与审计相关的控制

1、为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。

2、其他与审计相关的控制。

三、对内部控制了解的深度

评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。

（一）评价控制的设计

了解的程度比较浅，再深入就是控制测试了。

（二）获取控制设计和执行的审计证据

（1）询问被审计单位的人员；

（2）观察特定控制的运用；

（3）检查文件和报告；

（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。

四、内部控制的人工和自动化成分

（一）考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响

（二）信息技术的优势及相关内部控制风险

信息技术可能对内部控制产生特定风险：

（1）统或程序未能正确处理数据，或处理了不正确的数据，或两种情况同时并存；

（2）在未得到授权情况下访问数据,可能导致数据的毁损或对数据不恰当的修改，包括记录未经授权或不存在的交易，或不正确地记录了交易；

（3）信息技术人员可能获得超越其履行职责以外的数据访问权限，破坏了系统应有的职责分工；

（4）未经授权改变主文档的数据；

（5）未经授权改变系统或程序；

（6）未能对系统或程序作出必要的修改；

（7）不恰当的人为干预；

（8）数据丢失的风险或不能访问所需要的数据。

（三）人工控制的适用范围及相关内部控制风险

风险：

（1）人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；

（2）人工控制可能不具有一贯性；

（3）人工控制可能更容易产生简单错误或失误。

人工控制在下列情形中可能是不适当的：

（1）存在大量或重复发生的交易；

（2）事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现；

（3）控制活动可得到适当设计和自动化处理。

五、内部控制的局限性

内部控制的固有局限性：

1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；

2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避；

3、行使控制职能的人员素质不适应岗位要求；

4、被审计单位实施内部控制的成本效益问题；

5、内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

六、控制环境

（一）控制环境的含义

控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

（二）对诚信和道德价值观念的沟通与落实

（三）对胜任能力的重视

（四）治理层的参与程度

（五）管理层的理念和经营风格

（六）组织结构及职权与责任的分配

（七）人力资源政策与实务

控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。

七、被审计单位的风险评估过程

管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。

可能产生风险的事项和情形包括：

（1）监管及经营环境的变化；

（2）新员工的加入；

（3）新信息系统的使用或对原系统进行升级；

（4）业务快速发展；

（5）新技术；

（6）新生产型号、产品和业务活动；

（7）企业重组；

（8）发展海外经营；

（9）新的会计准则。

注册会计师在对被审计单位整体层面的风险评估过程进行了解和评估时，考虑的主要因素包括：－被审计单位是否已建立和沟通其整体目标，并辅以具体策略和业务流程和层面的计划

－被审计单位是否已建立风险评估过程，包括识别风险，估计风险的重大性，评估风险发生的可能性，以及确定需要采取的措施

－被审计单位是否已建立某种机制，来预计、识别和应对可能会被审计单位产生重大的普遍影响的变化

－会计部门是否建立了某种流程来识别相关部门发布的会计准则等的重大变化

－当被审计单位业务操作发生变化影响交易记录的流程时，是否存在沟通渠道来通知会计部门

－风险管理部门是否建立了某种流程来识别经营环境发生的重大变化

八、信息系统与沟通

（一）与财务报告相关的信息系统的含义

理想的信息系统的特征：

（1）识别与记录所有的有效交易；

（2）及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易做出恰当分类；

（3）恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额做出准确记录；

（4）恰当确定交易生成的会计期间；

（5）在财务报表中恰当列报交易。

（二）对与财务报告相关的信息系统的了解

1、在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的各类交易。

2、在信息技术和人工系统中，交易生成、记录、处理和报告的程序。

3、与交易生成、记录、处理和报告有关的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定项目。

4、信息系统如何获取除各类交易之外的对财务报表具有重大影响的事项和情况的信息。

5、被审计单位编制财务报告的过程，包括做出的重大会计估计和披露。

6、管理层凌驾于账户记录控制之上的风险。

九、控制活动

（一）相关的控制活动的含义

控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

1、授权

2、业绩评价

3、信息处理

4、实物控制

5、职责分离

（二）对控制活动的了解

(1)被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序；

(2)管理层在预算、利润和其他财务和经营业绩方面是否都有清晰的目标，在被审计单位内部，是否对这些目标加以清晰的记录和沟通，并且积极地对其进行监控；

(3)是否存在计划和报告系统，以识别与目标业绩的差异，并向适当层次的管理层报告该差异；

(4)是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施；

(5)不同人员的职责应在何种程度上相分离，以降低舞弊和不当行为发生的风险；

(6)会计系统中的数据是否与实物资产定期核对；

(7)是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记录和资产；

(8)是否存在信息安全职能部门负责监控信息安全政策和程序。

十、对控制的监督

指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。

CPA在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素包括：

1、

被审计单位是否定期评价内部控制

2、

审计单位人员在履行正常职责时能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据

3、

与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题

4、

管理层是否采纳内部审计人员和CPA有关内部控制的建议

5、

管理层根据监管机构的报告及建议是否即使采取纠正措施

6、

管理层是否及时纠正控制运行中的 偏差

7、

是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门。

十一、在整体层面对内部控制了解和评估的总结

通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责。

了解内部控制是否得到执行。

十二、在业务流程层面了解内部控制

确定被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定的步骤：

（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；

（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；

（3）确定可能发生错报的环节；

控制目标

解释

1.完整性：所有的有效交易都已记录

必须有程序确保没有漏记实际发生的交易。

2.存在和发生：每项已记录的交易均真实

必须有程序确保会计记录中没有虚构的或重复入账的项目。

3.适当计量交易

必须有程序确保交易以适当的金额入账。

4.恰当确定交易生成的会计期间（截止性）

必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账（如，月、季度、年等）。

5.恰当分类

必须有程序确保将交易记入正确的部分类账，必要时，记入相应的明细账内。

6.汇总和过账

必须有程序确保所有作为财务记录中的供货方余额都正确地归集（加总）。确保加总后的金融正确过入总账，必要时，过入明细分类账

控制目标是否达到的问题

有关认定

怎样确保没有记录虚构或重复的销售？

怎样确保所有的销售和收款均已记录？

怎样保证货物运送给正确的收货人？

怎样保证发货单据只有在实际发货时才开具？

怎样保证发票正确反映了发货的数量？

发生

完整性

发生

发生

准确性

（4）识别和了解相关控制；

预防性控制

检查性控制

预防性控制示例　　

对控制的描述

设计控制用来防止的错报

·生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购情况档案

·防止出现购货漏记账的情况

·在更新采购情况档案之前必须先有收货报告

·防止记录了未收到的购货的情况

·销货发票上的价格根据价格信息档案上的信息确定

·防止对销货不正确的计价

·计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试

·防止出现分类错报

检查性控制示例

对控制的描述

设计控制预计查也的错报

·定期编制银行调节表，跟踪调查挂账的项目

·在对其他项目进行审核的同时，查找存入银行但没有记入日记账的现金收入，未记录的现金支付或虚构入账的不真实的现金收入或支付，未及时入账或未正确汇总分类现金收入或支付

·将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核。记录所有超过预算2%的差异情况和解决措施

·在对其他项目进行审核的同时，查找本月发生的重大分类错报或没有记录及没有发生的大笔收入、支出以及相关联的资产和负债项目

对控制的描述

设计控制预计查也的错报

·计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和遍查

·查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票

·每季度复核应收账款货方余额并找出原因

·查找没有记录的发票和销售与现金收入中的分类错误

（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；

穿行测试：追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程

执行穿行测试可获得下列方面的证据：

－确认对业务流程的了解

－确认对重要交易的了解是完整的，在流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别

－确认所获得的有关流程中的预防性和检查性控制信息的准确性

－评估控制设计的有效性

－确认控制实际是否得到执行并正常运行

－确认之前所作的书面记录的准确性

（6）进行初步评价和风险评估。

评价控制的设计并确定其是否得到执行

1、对控制的初步评价

－内部控制本身的设计可以单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报，并得到执行。

－控制本身的设计是合理的，但没有得到执行。

－控制本身的设计无效或缺乏必要的控制。

2、风险评估需考虑的因素

帐户特征及已识别的重大错报风险，识别的重大错报风险水平为高，则相关的控制应有较高的敏感度

对被审计单位整体层面控制的评价。CPA应将对整体层面获得的了解和结论，同在业务流程层面获得的有关重大交易流程及其控制的证据结合起来考虑。在评价业务流程层面的控制要素时，考虑的影响因素可能包括：

·管理层及执行控制的员工表现出来的胜任能力及诚信，员工受监督的程度及员工流动的频繁程度

·管理层凌驾于控制之上的潜在可能性

·缺乏职责划分

·所内内部审计人员或其他监督人员测试控制动作的程度

·业务流程变更所产生的的影响

·被审计单位本身的风险评估过程针对某控制所识别的风险，以及对于该控制是否有进一步的监督

3、评价决策

·根据以上的考虑因素，控制本身的设计是否有效？

·控制是否得到执行？

·是否更多地依赖控制并进一步测试控制

（7）对财务报告流程的了解和评估

财务报告流程：有关信息从具体交易的业务流程到总账和财务报表以及相关列报和披露的流程，这一流程与财务报表的列报认定直接有关

财务报告流程包括：

－将业务加总记入总账的程序，即如何将重要业务流程的信息与总账和财务报告系统相连接的过程

－在总账中产生、授权、记录和处理记账分录的程序

－其他用于记录财务报常规和非常规调整的程序，例如合并调整，报告汇总、重分类等

－用于起草财务报表和相关披露的程序

报表审计流程

会计师事务所执行年度会计报表审计业务主要分以下四个步骤：

1.审计计划阶段。注册会计师在调查、了解被审计单位基本情况后，与委托人签订审计业务约定书，并编制审计计划。

(1)预备调查。签订审计业务约定书之前，注册会计师应了解被审计单位基本情况，初步调查相关内部控制制度，初步确定审计风险，并与委托人就约定事项进行商议，明确委托目的和审计范围，通过查阅以前年度审计档案、与被审计单位管当局座谈、实地参观、分析性测试等方法，了解被审计单位的基本情况。

(2)签订审计业务约定书。注册会计师对被审计单位的基本情况进行了解后，如果决定接受委托，应当由会计师事务所与委托人签订审计业务约定书。

2.审计实施阶段。

(1)明确审计目标。年度会计报表的审计目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。这一审计目的是建立在具体审计目标实现的基础之上的。具体审计目标包括记录完整性、资产负债存在性、计价准确性、所有权归属性、披露充分性。注册会计师将根据具体审计目标，确定合理有效的审计程序。

(2)实施审计程序。审计程序包括符合性测试程序和实质性测试程序。

①符合性测试是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制制度的符合程度，以确定实质性测试的性质、范围和时间。符合性测试通常按照业务循环，采用抽样方法进行。

②实质性测试是在符合性测试基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目金额进行的证实性测试。实质性测试通常按照会计报表项目顺序或业务循环，采用抽样方法进行。

3.完成审计工作阶段。

(1)审核关联交易。关注期后事项和或有损失，评估被审计单位持续经营能力。

(2)向委托人提出调整会计报表的建议。在审计报告编制之前，注册会计师会向被审计单位介绍审计情况。对于在审计过程中发现的不符合会计准则及相关会计法规，需要调整会计报表的重大事项，以书面形式提出调整会计报表的建议。

(3)处理未调整事项。被审计单位未采纳调整建议时，注册会计师会对未接受调整事项进行整理，并作出书面记录(包括未接受的理由)，并根据未调整事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。

(4)作出审计总结。注册会计师在完成审计外勤工作后，会根据获取的审计证据撰写审计总结，概括地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现。

(5)索取被审计单位管理当局的声明书。

4.出具审计报告阶段。注册会计师在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照《独立审计具体准则》的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见。