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注册会计师的职业道德与法律责任_注册会计师的法律责任有哪些

会计考试攻略 2024年02月27日 21:53 47 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于注册会计师的职业道德与法律责任_注册会计师的法律责任有哪些的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

注册会计师的职业道德与法律责任_注册会计师的法律责任有哪些

1.第五章注册会计师的法律责任
2.注册会计师的法律责任有哪些
3.注册会计师的责任形式有哪些

第五章注册会计师的法律责任

注册会计师发现错误、舞弊与违反法规行为的责任；注册会计师法律责任的成因和种类；会计责任与审计责任；有关注册会计师法律责任的规定；被审计单位的错误、舞弊、财务欺诈和违反法规行为的含义、联系、区别，它们与注册会计师法律责任的关系。

&&本章难点&

区分违约、过失、欺诈的界限；被审计单位的错误、舞弊、财务欺诈和违反法规行为的含义、联系、区别及其与注册会计师法律责任的关系；区分错误、舞弊、违法行为，进一步分辨会计责任与审计责任。

&本章重点内容总结&

1、经营失败、审计失败和审计风险

经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。反映经营风险的极端情况就是经营失败。

经营风险：是指资本投入或借给企业后就面临的某种程度的经营风险。

审计失败：是指CPA由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。

审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性。

2、对注册会计师法律责任的认定

违约： 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。如违反了与被审计单位订立的保密协议

过失： 是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价CPA的过失，是以其他合格

CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表

普通过失： （一般过失）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失

重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。审计不以审计准则为依据，可视为重大过失

共同过失：即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位以过失为由控告CPA，而CPA又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼

欺诈：又称“CPA舞弊”，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为

　推定欺诈：又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。

3、教材92页的图示要弄清楚。

4、注册会计师承担法律责任的种类

CPA因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。

5、中国注册会计师的法律责任

在我国，判断CPA法律责任的根据主要是成文法。到目前为止，对我国CPA及事务所的法律责任有明确规范的法律和法规主要有：《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》。

6、注册会计师如何避免法律诉讼

一、注册会计F币减少过失和防止欺诈的措施

1．增强执业独立性

2．保持执业谨慎

3．强化执业监督

二、注册会计师避免法律责任诉讼的对策

（一）严格遵循职业道德和专业标准的要求

不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都承担法律责任，注册会计师是否承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵照了专业标准的要求执行。

（二）建立、健全会计师事务所质量控制制度

（三）与委托人签订业务约定书

业务约定书具有法律效力，它是确定注册会计师和委托人的责任的一个重要文件。

（四）审慎选择被审计单位

（五）深入了解被审计单位的业务

（六）提取风险基金或购买责任保险

（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

&本章习题&

一、单项选择题

1.根据审计风险的概念，在以下情形中属于审计风险规定的情形的是（　）。

A．审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况

B．完全确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见

C．由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见

D．财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见

2.注册会计师在认定了以下账户的情况后，由于各种原因而未能作进一步的审查，以致该账户的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是（　）。

A．实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告

B．应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释

C．营业外收入账户金额不大，与以前5年情况基本一致

D．累计摊销大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效

3.注册会计师在对昌盛股份有限公司2006年度财务报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（　）。

A．普通过失

B．欺诈

C．没有过失

D．重大过失

4.注册会计师如果未尽到应有的职业谨慎通常由（　）承担责任。

A．注册会计师

B．会计师事务所

C．财务报表预期使用者

D．被审计单位的治理层

5.下列说法不正确的是（　）。

A．审计意见不是对被审计单位管理层经营效率、效果提供的保证

B．审计意见不是对被审计单位未来生存能力提供的保证

C．审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保

D．注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取保证

二、多项选择题

1.如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报，在以下（　）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的法律责任。

A．错报是重大的

B．被审计单位的内部控制有效

C．注册会计师没有运用适当的实质性程序

D．注册会计师具有不良动机

2.一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是（　）。

A．因过失提供有重大遗漏的审计报告的

B．在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的

C．给委托人、其他利害关系人造成损失的

D．在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的

3.下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（　　）。

A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因

B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿

C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款

D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任

三、判断题

1.如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在查明该错报漏报方面，注册会计师可能被判为普通过失，而不是重大过失。（　）

2.如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就是欺诈。（　）

3.会计师事务所出具审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任。（　）

&习题答案&（答案）

一、1、B 2\B 3\C 4\A 5\D

二、1、ABC 2\BD 3\ABD

三、1、错　2、错　3、错

注册会计师的法律责任有哪些

按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。

注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务应承担法律责任。

注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。注册会计师执行业务时，可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件，查看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协助。

注册会计师的责任形式有哪些

按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。

注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。

从法律的角度上讲，注册会计师承担法律责任是以其有违法行为为前提条件的。注册会计师承担法律责任须同时具备四个构成要件：

1、违法行为的主体为注册会计师及注册会计师事务所；

2、注册会计师在主观上有故意或过失的心态；

3、注册会计师在客观上违反《注册会计师法》等法律法规，结果侵害了利害关系人的合法权益，造成了实质性的侵害；

4、损害事实与违法行为之间存在因果关系。审计报告作为注册会计师行为的一种结果，评价其真实性、探究其偏颇的原因，是一个专业性很强的问题，绝不能简单地以出具“虚假的审计报告”这样的标准来判别注册会计师的法律责任。

因此，目前一些执法部门仅凭审计报告真伪对注册会计师进行判决，是不公正的。只有同时具备以上四个条件时，注册会计师承担法律责任才成为现实。

扩展资料：

(一)注册会计师过错归责原则

1、无过错责任原则。无过错责任原则是指没有过错造成他人损害的，与造成损害原因有关的人也应承担民事责任。

执行这一原则主要不是根据责任人的过错，而是根据损害的客观存在、行为人的活动以及行为人所管理的人或物的危险性质与所造成的损害后果的因果关系，而特别加重其责任。无过错责任原则的特点是不管当事人是否存在过错，只要其他侵权条件成立就必须承担民事责任。

2、过错责任原则。过错责任原则是指行为人仅在有过错的情况下承担民事责任，没有过错就不承担民事责任。

在过错责任原则下，无过错即无责任，即使造成了事实上的侵权行为，只要当事人没有过错就不必承担民事责任。过错责任原则有两种形式，一种是一般的过错责任原则，另一种是过错推定原则。

两者的主要区别在于举证责任的不同：在一般的过错原则下，举证责任在原告一方，奉行“谁主张谁举证”的原则：在过错推定原则下，举证责任倒置给被告，若被告不能证明自己没有过错，则被法律推定其有过错。

(二)过错推定原则适用于注册会计师的民事责任的理由

1、有利于维护注册会计师的生存空间。从我国《民法通则》的规定和现代侵权法的发展趋势来看，无过错责任仅在环境污染、高危作业、产品责任等少数几个领域之中，而且背后通常有着强大的责任保险来做支撑，即透过保险制度将责任分散到大众之中。

尽管注册会计师责任保险和执业风险基金在我国已经出现，但其发展时间较短、制度又未完善，如果贸然对注册会计师适用无过错责任，势必将会导致该行业成为“高危行业”，

大量的业界人才纷纷逃离，造成行业萎缩，而留下来的少量注册会计师出于竞争减少和审计风险的考虑，自然会大幅提高审计费用，这样将变相增加上市公司乃至整个社会的成本负担，因此无过错责任不可取。

2、对审计制度体现出真正的尊重。那种认为审计实际上提供了一种“保证”或者“保险”的观点，实际上是对审计的本质缺乏了解。

注册会计师的责任是遵照审计准则对财务报表进行审计，一般来说注册会计师在执业过程中保持了应有的职业谨慎，实施了必要的审计程序，能够发现审计报表中存在的不实陈述，但只能是合理地保证报表在所有重大方面的合法性、公允性。

如果上市公司管理层故障隐瞒以及企业环境存在的不确定性，注册会计师的审计仍然不足以提供绝对的保证，让注册会计师承担无过错责任有失公允。

3、尊重和维护了广大投资者的利益。尽管注册会计师对于委托人来讲处于信息弱势，但相对于证券市场上广大的投资者，注册会计师作为财务信息的直接审计者仍处于主导或者优势地位。

如果采取一般过错的归责原则，则必须证明注册会计师存在过错，而采用过错推定原则，让注册会计师来承担已履行举证责任是比较合理的，这也是国际上的通行做法。

百度百科 注册会计师法律责任

百度百科 注册会计师

注册会计师的责任形式有行政责任、民事责任和刑事责任共三种。这三种责任可以同时追究，也可以多带追究，其中的民事责任主要包括了会计责任和审计责任。注册会计师要遵守职业道德，并履行合同条款，按专业标准出具合格报告。

注册会计师的责任形式具体分析

1、行政责任

在注册会计师承办业务过程中，存在这些情况需要承担行政责任：

（1）在明知委托人的会计处理违法、可能造成重大误解或损害他人利益时，未指明；

（2）因故意或过失提供虚假报告、泄露客户商业秘密、未依法回避及未按规定执业；

（3）在委托人不提供会计资料，或要求其作虚假证明及其它不合理要求时，未拒绝出具相关报告。

2、民事责任

主要包括会计责任和审计责任。审计责任是指注册会计师接受企业委托，进行审计业务处理，需要对企业的财务会计报表的合法性、公允性发表正确、真实的审计意见。企业对外提供的财务会计报表存在隐瞒事实、虚假记载、误导性陈述导致投资者损失的情况，企业应当承担会计责任。

3、刑事责任

注册会计师在进行审计业务时，存在故意违约或者过失导致虚假反映企业实际经营情况，存在严重的欺诈行为，使投资者发生损失，会追究相关的刑事责任。

注册会计师所负责任的种类

1、违约：是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负担违约责任。比如，会计师事务所在商定的时期内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。

2、过失：是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失两种。

（1）普通过失。普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。

（2）重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎;对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

3、欺诈欺诈：又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。

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