执业注册会计师党员组织关系_注册会计师辅导：第三章注册会计师职业道德规范

大家好！今天让小编来大家介绍下关于执业注册会计师党员组织关系_注册会计师辅导：第三章注册会计师职业道德规范的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.前后任注册会计师的关系仅限于
2.注册会计师辅导：第三章注册会计师职业道德规范
3.注册会计师协会的中国注册会计师协会

前后任注册会计师的关系仅限于

前后任注册会计师的关系仅限于审计业务。

注册会计师（Certified Practising Accountant），简称为CPA，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书，在会计师事务所执业的人员。

注册会计师专业考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《公司战略与风险管理》，综合阶段为职业能力综合测试。

注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区和直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。

考注册会计师的好处：

1、注会是个人能力的最佳证明，通过注会考试的人通常理解能力、学习能力、解决问题的能力都不较强，工作完成的也更好。说明注会是会计人求职最有力的敲门砖。

2、注册会计师在会计行业中具有强大的竞争力，不怕失业，市场对注册会计师的认可度高，是财务领域急需的人才。

3、注会的就业选择更多，范围更广，金融行业如证券、基金、私募、风投、银行，企业里的内审、内控，财务等诸多职位，注会都具有优先选择权，不受行业限制。

4、在考取注会的学习过程中，能够锻炼自己的学习能力，养成良好的学习习惯，拥有自己的学习方法，全方面发展。

注册会计师辅导：第三章注册会计师职业道德规范

　日子在弹指一挥间就毫无声息的流逝，又迎来了一个全新的起点，该为自己下阶段的学习制定一个计划了。那么计划怎么拟定才能发挥它最大的作用呢？下面是我为大家整理的协会年度工作计划4篇，希望能够帮助到大家。

协会年度工作计划 篇1

　XX年，我会将借**国际旅游岛建设的东风，以学习实践活动和行业党建为契机，以贯彻国办56号文件为指导，推动事务所做大做强和支持中小事务所做精做专，指导事务所开发新业务，加强准则培训和监管，加强行业党建和业务建设，xx省行业又好又快发展。具体做好以下要点工作：

　 一、圆满完成事务所学习实践活动，深化行业党建工作。

　继续贯彻中组部、财政部党组《关于进一步加强注册会计师行业党的建设工作的通知》，全面完成事务所基层党支部的建设；做好党员组织关系划转工作，彻底理顺党员组织关系；建立行业党建的长效机制，制定和完善行业党委及事务所基层党组织制度建设，规范基层党组织管理和活动；加强事务所基层党组织的指导，发挥基层党组织对事务所发展的推动作用；加强党员队伍建设，做好党员培训工作和新党员的组织发展工作。

　 二、认真贯彻落实国务院转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》文件精神。

　主动与财政厅等相关部门配合，做好与相关部门的沟通协调，xx省实施意见；加大行业的热点难点问题研究力度，争取政策支持，力争解决限制行业发展瓶颈问题；贯彻中注协发布的会计师事务所做大做强和规范和发展中小会计师事务所的意见精神，积极促进和引导事务所做大做强。同时，加大对中小事务所指导力度，促进中小事务所向规范化、做专做精方向发展；认真研究拓展事务所新业务领域，积极为事务所创造开展新领域业务的条件。

　 三、继续深化“注册”内涵，着力完善会员管理机制。

　以协会新系统升级功能和中央系统特有功能相互补为核心，构建行业信息监控体系，深化会员服务工作。一是全面掌握现有从业队伍的人员结构和执业状况，结合挂牌示证执业的推行，做好监督和引导；二是以行业新出台的规章制度为切入点，制定简洁明了的业务流程，提高办事效率和透明度；三是开展事务所综合实力评价工作，向社会传递信息，引导和促进事务所做大做强；四是提升管理水平，加强对注册会计师证书及印鉴的管理等。

　 四、完善和加强行业监管工作。

　认真总结执业质量检查工作经验，进一步完善执业检查相关程序和标准，提高执业质量检查效果；加强对于《中国注册会计师职业道德守则》的宣传教育工作，指导和督促执业会员提高业务能力和职业道德水平；加强监管队伍建设，做好事务所执业质量检查工作，进一步提高行业监管水平；探索建立自律检查与机构内部治理相结合、相促进的工作新机制；进一步做好业务报备和防伪标识的管理工作，深化业务报备信息的分析；继续完善注册会计师诚信档案制度，做好事务所和注册会计师相关信息的收集整理发布工作；发挥协会专业技术委员会的作用，切实为事务所规范执业提供技术支持服务。

　 五、切实加强考务工作的组织管理。

　结合全国注册会计师考试制度改革出现的新变化、新要求，组织开展注册会计师考试网上报名、网上支付系统的试点工作；充分利用网络和新闻媒体，切实做好考试宣传工作；为考生搭建考前培训平台，特别是为参加综合考试的考生，提供一个能参与实习和培训的基地；加强日常管理，完善考试工作规程，提高考试反作弊的科学化手段，确保考试组织工作万无一失。

　 六、继续做好培训工作。

　认真执行中注协培训计划，xx省的培训需求，以新领域业务开发、中小企业审计工作底稿、会员职业道德守则、高新技术企业认定专项审计报告内容与格式等为重点，组织开展培训工作；抓好培训考核机制和师资队伍建设，提高培训质量；严格培训管理；继续加强行业对外交流，xx省外、国外同行的交流与合作。

　 七、组织召开第五次会员代表大会。

　积极筹备和组织召开我会第五届会员代表大会，以换届为契机，大力推进行业管理体制机制的创新，按照“法律规范、政府监督、行业自律”的`要求，进一步完善规范理事会、常务理事会以及各专业委员会的运作。

　 八、做好秘书处日常工作，完善日常管理。

　加强协会秘书处员工队伍素质和能力建设，提高秘书处执行能力。要以服务会员、方便会员，提高办事效率为出发点，改进工作方法，创新工作领域，提高协会秘书处管理和服务水平；稳步推进秘书处岗位调整，完善岗位责任制度和考核制度；建立进一步提升协会工作的精细化、科学化、规范化程度；做好行业宣传和对外交流；加强行业调研和理论研究；加快协会信息管理系统的升级开发以及办公自动化建设。

协会年度工作计划 篇2

　一、努力学习、掌握政策，提高工作人员的自身素质，并要认真学好上级各部门的相关文件，理解实践并要认真落实到位，把各项方针政策宣传到每个残疾人，使他们及时了解党和政府对残疾人最新的政策。

　二、残联工作人员要积极主动工作，要超前要作，按照街道和各级残联的工作重点，切实安排社区残联工作，特别是康复工作做为工作重点，认真抓好落实，严禁走过场，在实际工作中起到了桥梁和纽带作用。

　三、残联工作人员要以满腔的热情，坚持以人为本，把残疾人视为兄弟姐妹，为他们解决一些实际问题，为他们职业培训和再就业搭建平台，提供绿色通道，通过我们真心服务，为他们排忧解难。

　四、残联工作人员要积极主动协调相关部门为社区残疾人开展多种形式康复、护理等培训班，为有困难的残疾人寻求法律援助，为残疾人康复器具、疾病医治提供了绿色的通道。为卫生保健、志愿者机构设置搭建平台。

　五、定期或不定期地组织社区残疾人走进社会，做些力所能及的公益事宜，和开展适合身体力行的文体活动，在重大节日期间要举办几场歌诵会，以表达残疾人对党、对政府和人民群众的感恩之情。通过各项活动的开展，提高残疾人的生活质量，展现了身残志不残的精神风貌，体现了残疾人自尊、自强、自立、自信的风采。

　残联工作政策性强，涉及到残疾人的切实利益，我们每个工作人员都要集中精力，全身心地投入，用我们的积极态度和工作热情做好残疾人服务工作，为创建和谐社会而努力工作。

协会年度工作计划 篇3

　我们心理协会自成立至今，在各理事的共同努力和老师的关怀帮助下，取得了显著的成绩。为以后更好的开展各项工作，现将本学年的工作计划安排如下：

　常规工作：每周召开理事例会，收集理事意见及进行下周的工作安排。

　心理角的定期开放，组织观看**、阅读专业书籍。

　桐梓坡小学“心晴工作室”开放。

　活动安排：

　 一、9月份工作

　1.与校心康部、青协的合作计划

　(1).心理实践社负责团训、校外实践工作

　(2).策划全校性的心理普及活动。问卷的由心康部负责，指导者、数据统计等则由实践社负责

　(3).学术性的讲座等可由其他部承办。但参与同学仅限本专业学生

　(4).新生心理辅导员的选拔培训工作心理实践社要参与。

　(5).建立院校预报机制，增强校、院活动的透明度和联系度。

　2.辅助新生心理辅导员做好团训活动。主要以10级的为主，在新生军训期间，辅助各班的心理辅导员为新生做团训活动，每次5~6人。由团训负责人负责具体的人员安排组织工作。

　3.招募新社员。通过各班的心理委员及心理实践社的理事向新生宣传，招募新生入社，为心理实践社注入新的力量。

　 二、11月份工作

　1.在桐梓坡小学开展2~3次团训活动，2次心理小广播。

　2.收集桐梓坡小学团训、广播的资料，整理出一份总结。

　3心理角的常规活动。

　4.安排大一新生与大二学生的交流会，请老师进行指导，提高新生对专业知识了解，以及对本专业的信心。

　5.人事部制定一套完整可行的综合测评的制度.

　 三、12月份工作

　1.各部分工作接近尾声

　2.召开理事工作总结会，总结这一学年的工作，以及制定下学年具体的的工作计划。

　 四、3~4月份工作

　1.兴趣小组。活动对象以大一、大二为主。形式为将报名兴趣小组的同学按各个主题如星座、手相、血型、中医医学等这些方面分组，每个组分别搜集、整理资料，各组每月进行一次交流，方式不规定。活动目的是希望通过此活动来扩展本专业同学的只是面，提高对专业的兴趣以及提升同学们的自主学习能力。

　2.“挑战杯”学术科技创新大赛。心理实践社作为团体参加比赛，由教研室老师指导选择课题、搜集资料、撰写学术论文参加比赛。

　3..小学“心晴工作室”开放，每周一次。

　4.心理角定期开放。

　 五、5月份工作

　1.周年庆活动

　xx年5月10日是我心理协会成立一周年的纪念日，理事会决定以周年庆的形式加大宣传力度，使社员以及广大同学能对实践社有个更全面的了解，提高校领导对实践社的关注程度。

　(1)由心理协会组织一场晚会，每一个会员都能参加，晚会节目由社员排练表演，展现心理实践社会员的风采。届时邀请教研室以及院办老师前往观赏。

　(2)通过宣传板、电子文档、视屏等形式来展现心理实践社自成立到现在所作出的努力与成绩。回顾过去，展望未来。

　2.与青协合作，开展一场面向心理专业学生的心理知识讲座，邀请专业老师一起参加，作为“5.25”心理健康日实践社的活动。

　3.在校外巩固桐梓坡小学实践点，并与之洽谈继续合作的相关事宜，做出一份合作计划。

　4.与湖南师范大学心理社联系，寻找合作契机，相互学习交流。

　5.外联有针对性的与外界接触，与学校周边的学校联系，拓展实践社的实践基地。

　 六、6月份工作

　1.各部分工作接近尾声

　2.做好各个活动的总结，做成文字资料，存入档案。

　3.各理事做学年的工作总结报告，并做下一学年的工作计划。会长对本学年的工作进行汇总。

　4.换届选举

　(1)、通过心理实践社社员大会的形式，所有的社员都要参与，并邀请教研室及院办老师。

　(2).会上社长做工作总结报告，副社长做财政开支报告。评选年度优秀社员。

　(3).职位竞选。

　5.换届后的交接工作

协会年度工作计划 篇4

　——同心协力共创佳绩随着新年钟声的敲响，乒羽协会XX年的工作计划完美结束。在XX年中我们组织了两项大型比赛，在学院的支持和自身的努力下取得成功，不仅成绩得到了认可，更汲取了丰富的组织经验，为我们以后的工作做好了铺垫！除此之外，我们积极参加学院各项活动，组织社员日常训练，并先后数次代表学院参加兄弟院校举办的比赛，均取得优异的成绩！新的一年开始了，我们已收拾好行囊，以饱满的精神面貌面对新的征程，积极配合学院各项活动，完成团联交代的各项任务，完善社团内部的组织制度，以优异的比赛成绩回报学院，以精心的活动安排回报社员！

　我协会11年工作计划如下：

　3月—4月协会内部日常训练和交流

　与其他高校举行友谊赛

　4月—5月举办第二届石家庄市“新势力”杯高校乒羽联赛

　5月—6月举行学院内部的师生交流赛

　6月—7月针对学习乒乓球课的同学进行义务教学

　9月—10月协会纳新

　10月—11月学院的新生杯比赛

　11月—12月举办第三届石家庄市“新势力”杯高校乒羽联赛

　12月—1月针对学习乒乓球课的同学进行义务教学

　在大的工作计划背景下，我们将会例行每周末的活动。我们相信，通过各方面的努力，乒羽协会一定会越来越完善，前途必将一片光明！

　汇华学院乒羽协会

注册会计师协会的中国注册会计师协会

&本章重点&

　注册会计师职业道德原则中独立原则含义的理解运用，判断哪些属于违反独立性的行为和情况。专业胜任能力、业务承接、前后任注册会计师的沟通等内容。

&&本章难点&

前后任注册会计师的沟通的理解和把握，独立性原则运用的掌握。

&本章重点内容总结&

$2、注册会计师职业道德基本原则

一、独立、客观、公正

1．独立原则的含义

独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。这包括三层含义：第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。第三层，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织。具体来说包括：注册会计师“对所发表的意见负责”；

注册会计师应依法办事，独立自主，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响；注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。

2．独立原则的要点

（1）实质上的独立和形式上的独立。所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，这是一种精神状态、一种职业精神，这是注册会计师本身应具备的。所谓形式上的独立性，又称为“形体独立性”、“外在独立性”或“表面独立性”，是从非注册会计师的外界人士来看的，具体表现形式就是教材中列举的注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系的情形。

注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。实质上的独立是形式上独立的根基，形式上的独立是注册会计师对外传递的“信号”，使得公众能够评判注册会计师的独立性。形式上的独立是实质上的独立的重要保证。

（2）独立性是客观、公正的基础，是注册会计师的灵魂。正因如此，注册会计师又被称为独立会计师，注册会计师审计又被称为独立审计。

（3）注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于委托人，又独立于被审计单位。

3．为保持独立性而应回避的事项

为了保持应有的独立性，会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他签证业务；执行审计或其他签证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的下列利害关系，应当向所在会计师事务所主动声明，并实行回避：

（1）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；

（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；

（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的（直系三代以内的）；

（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；

5）其他为保持独立性而应回避的事项。另外，事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济利益关系时，也应实行回避。

4．客观

客观性要求CPA应当：力求公平；不持有成见或偏见；避免利益冲突；不因受他人影响而损害其客观性。

5．公正

客观性原则要求所有职业会计师公平、诚实并超脱于利益冲突。CPA在提供专业服务时，应坦诚、诚实，保持公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务、担任何种职务，CPA都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。

§3 独立性

一、独立性的含义

独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指CPA在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指事务所或鉴证小组避免出现拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的情形。

1．界定可能对独立性产生威胁的所有情况是不可能的，因此，建立一套规范，要求事务所和鉴证小组成员识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性措施，是符合公众利益的。

2．义务要求：事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。

（1）识别、评价事务所和鉴证小组的关系，是否损害独立性；

（2）考虑鉴证小组以外的人员与鉴证客户之间的关系，是否损害独立性。

3．对独立性威胁与消除威胁，或将威胁降至可接受水平防范措施的差别原因：

（1）相关环境；（2）鉴证业务的性质；（3）对独立性的各种威胁。

二、可能损害独立性的因素

可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。

1．会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；

②收费主要来源于某一鉴证客户；

③过分担心失去某项业务；

④与鉴证客户存在密切的经营关系；

⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；

⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。

2．会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

3．会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对攘证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

4．会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧商受到解聘威胁；

②受到有关单位或个人不恰当的干预；

③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

5．维护独立性的措施。当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。会计师事务所应当从整体上维护其独立性。在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。

三、特定情况下对独立性的运用

（一）．经济利益

在鉴证客户内的经济利益可能产生经济利益威胁。在评价威胁的重要性以及用以消除威胁或将其降至可接受水平的适当措施时，有必要检查经济利益的性质。

（二）．贷款和担保

1．事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为事务所的贷款担保人

（1）不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常贷款程序、条件和要求进行，而且贷款对于事务所和鉴证客户都不够重大

（2）会对独立性产生经济利益威胁。前提是：贷款对于事务所和鉴证客户都是重大的

防范措施：采取防范措施将所产生的经济利益威胁降至可接受水平；请事务所以外的其他CPA复核已做的工作

2．鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为他们的贷款担保人

不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常贷款程序、条件和要求进行，如房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡余额等

3．与鉴证客户存在密切的经营关系

4．家庭和个人关系

鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间存在家庭和个人关系时，应该评价对独立性的威胁并采取防范措施。

（1）威胁。可能会对独立性产生经济利益威胁、关联关系和外界压力威胁。

（2）评价。重要性将取决于：①相应人员在鉴证小组内的职责；②关系的密切程度；③相应的家庭成员或其他人员在鉴证客户中的角色。

5．与鉴证客户发生雇佣关系

6．最近曾在鉴证客户中工作

鉴证客户以前的董事、经理或员工成为鉴证小组的成员，可能会对事务所或鉴证小组成员的独立性产生经济利益威胁、关联关系和自我评价威胁，尤其是在鉴证小组成员需要对其在鉴证客户工作期间编制的对象或估价的财务报表要素出具报告的情况下。

7．作为鉴证客户的经理或董事

8．高级职员与鉴证客户之间的长期联系

9．向鉴证客户提供非鉴证服务

§4专业胜任能力

一、专业胜任能力的两个阶段

CPA如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务，也就从根本上无法满足社会公众对CPA行业的需求。因此，CPA不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。

二、利用其他专家工作

1．原则要求

（1）CPA不得提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。

（2）如果CPA没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。

（3）在这种情况下，虽然CPA是依赖专家的技术能力，但不能自动假定其了解了道德要求。

（4）既然职业会计师对专业服务负有最终责任，就应当确保道德行为的要求得到遵守。

2．专家的概念

§6收费与佣金

一、收费考虑的因素

1．为客观反映为客户提供专业服务的价值，事务所应当考虑以下因素：（1）专业服务所需的知识和技能；（2）所需专业人员的水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。

2．在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或目费用率为基础计算。

3．专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。

4．收费报价明显低于前任CPA或其他事务所的相应报价，事务所应当确保：（1）在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；（2）客户了解专业服务的范围和收费基础。

这一规定主要针对事务所的变更。事务所变更的不利后果主要体现在两个方面：一方面是审计客户与前任CPA存在会计、审计意见分歧而变更事务所；另一方面是前后任事务所之间的低价竞争。

二、或有收费

除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或有收费在鉴证业务中危害很大。如果事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，CPA为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为。或有收费分为下列几种：（1）收费与否型的或有收费。（2）收费水平型的或有收费。

如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收费应被视为或有收费。

三、佣金

事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。事务所和CPA不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。

佣金也是影响CPA服务质量和行业形象的一个重要因素。如果事务所和CPA为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另外，如果事务所和CPA因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。

§7 与执行鉴证业务不相容的工作

上市公司特别规定

事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。

目前，我国不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务啪未受到限制。但事务所为上市公司代编会计报表，或事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评价威胁、经济利益威胁就会非常重大，以至于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。

§8接任前任注册会计师的审计业务

一、前后任注册会计师的含义

前任CPA：代表事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的事务所

后任CPA：代表事务所正在考虑接受委托，接替前任CPA，执行财务报表审计业务的CPA。

理解前后任CPA的概念必须要注意的是：

1．前后任CPA的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程度较高，且是一项连续业务，而其他鉴证业务如盈利预测审核、财务报表审阅等业务提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内。

2．如果审计客户委托CPA对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的CPA应视为后任CPA，而之前已发表审计意见的CPA则视为前任CPA。

接受委托前的沟通

在接受委托前，后任CPA应当与前任CPA进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。后任CPA向前任CPA（以下可简称为“前任”）询问的内容应当合理、具体。

接受委托后的沟通

接受委托后，如果需要前任CPA的工作底稿，后任CPA应当征得被审计单位同意，并与前任CPA进行沟通。这实际上是强调后任CPA如果需要查阅前任CPA的工作底稿，应当在征得被审计单位同意的基础上进行。

9、广告、业务招揽和宣传

一、广告：

1．根据《注册会计师法》的规定，我国事务所和CPA不得对其能力进行广告宣传以招揽业务

2．CPA应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及CPA协会为会员所做的统一宣传不在此限

3．在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的CPA，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的CPA，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告

二、业务招揽

事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。事务所和CPA在招揽业务时不得有以下行为：（1）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员； （2）做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；（3）与其他CPA进行比较；（4）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；5）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明

三、宣传

在不允许做广告的情况下，事务所和CPA所做的宣传如果符合下列条件，则是可以接受的：（1）其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式；（2）具有高品位；（3）维护了职业尊严；（4）避免经常重复或不恰当地突出执行业务的CPA的姓名

信纸和名片

允许：

1．事务所可以将其姓名、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其

他载体

2．CPA在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其事务所的地址和标识等

禁止：

1．不得含有自我标榜的措辞

2．不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等

&本章习题&

一、单项选择题

1.出现以下（ ）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁”。

A．鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理

B．鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计

C．收费主要来源于某一鉴证客户

D．受到有关单位或个人不恰当的干预

2.小张是正达会计师事务所的注册会计师，现正接受指派担任公开发行股票的东方股份有限公司的2006年度财务报表审计负责人。在审计期间，小张要求其妻子动用大额银行存款购买了该公司的股票。在临近外勤审计工作结束时，正达会计师事务所的负责人知悉了小张之妻大量购买东方股份有限公司股票的情况，意识到该情况严重违背了审计的独立性要求。为此，正达会计师事务所立即做出了如下决定，以消除对独立性造成的损害。在这些措施中，你认为最恰当、最关键的是（ ）。

A．解除业务约定，介绍其他会计师事务所执行该审计业务

B．派其他注册会计师对东方股份有限公司的财务报表重新进行审计

C．将小张调离审计小组，另派其他注册会计师接替其工作

D．业务经理亲自对小张登记的审计工作底稿进行严格复核，并监督小张的剩余工作

3.在（ ）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。

A．对因商业信息而导致的财务报表重大不公允反映在审计报告中进行说明

B．在未取得客户授权，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况

C．因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况

D．被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

4.李明注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，应要求其所在的会计师事务所（ ）。

A．聘请相关专家

B．改派其他注册会计师

C．终止该项业务约定

D．出具无法表示意见的审计报告

5.注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（ ）。

A．承接了主要工作由事务所以外专家完成的业务

B．不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业

C．按服务成果大小进行收费

D．注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行

二、多项选择题

1.“自我评价”是可能影响鉴证业务独立性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价”因素的是（ ）。

A．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁

B．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往

C．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员

D．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

2.会计师事务所和注册会计师应当考虑“关联关系”对独立性的损害。以下情形中，属于关联关系因素的是（ ）。

A．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

B．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

C．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务或为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

D．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员

3.正大会计师事务所的注册会计师李平曾经担任东方公司的助理。在确定东方公司2006年度财务报表的审计小组成员时，正大会计师事务所的业务主管需要根据李平任职的具体情况决定是否能派李平参加审计小组。以下情形中，影响李平审计独立性的是（ ）。

A．李平曾于2005年担任东方公司的王总经理助理， 该总经理现任东方公司的副董事长

B．李平曾于2005年担任东方公司的李董事长助理， 该董事长已于2006年定居国外

C．李平曾于2006年上半年担任东方公司主管财务的郑副总经理的助理，该副总经理已于2006年8月离职

D．李平曾于2004年担任东方公司主管生产的平副总经理的助理，该副总经理已于2005年办理了离休手续

4.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通，主要包括（ ）内容。

A．前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项

B．是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题

C．前任注册会计师与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题

D．前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

5.下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（ ）。

A．事务所没有以降低收费的方式招揽业务

B．事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传

C．事务所允许其他事务所的某注册会计师以本所的名义承办业务

D．事务所没有雇用正在其他事务所执业的注册会计师

&习题答案&（答案）

一、1、A 2、B 3、A 4、B 5、B

二、1、CD 2、 BD 3、ABC 4、BCD 5、AD

&本章主要知识点测试&

下列情形中损害独立性的有（ ）。

A．W公司（上市公司）要求华东会计师事务所在出具审计报告的同时，针对审计过程中发现的问题，向W公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，另外还提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书

B．W公司（上市公司）由于财务人员短缺，2004年向华东会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师审核W公司财务人员做出的记账凭证并录入计算机信息系统。华东会计师事务所将该注册会计师包括在W公司2004年度财务报表审计项目组

C．W公司（上市公司）要求华东会计师事务所在出具审计报告的同时，编制所审年度的财务报表。为此，另行签订了业务约定书

D．W公司（上市公司）要求华东会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书

知识点测试：

选择BC

解析：B为自我评价威胁；C为不相容业务。

&本章难点讨论&

[2005年简答题]V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用l00万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1／3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：

请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）是在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织，依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立，承担着《注册会计师法》赋予的职能、财政部党组委托和财政部领导交办的职能，以及协会章程规定的职能。成立于1988年11月。

截至2012年12月31日，全国具有注册会计师资质的人员超过25万人 ，全行业从业人员超过30万人。截至2013年6月30日，中注协有团体会员（会计师事务所）8151家，其中，有46家证券期货资格会计师事务所；个人会员近20万人，其中，执业注册会计师近10万人，资深会员684人，名誉会员17人。注册会计师行业服务于包括2490余家上市公司在内的350万家以上行政、企事业单位。2012年全行业业务收入达到509亿元，并连续多年领先全球行业的增长水平。。

中注协分别于1996年10月和1997年5月加入亚太会计师联合会（CAPA）和国际会计师联合会（IFAC），并与50多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交往关系。 中注协的主要职责是：(一)审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；(二)拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；(三)组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；(四)制定行业自律管理规范，对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒；(五)组织实施注册会计师全国统一考试；(六)组织、推动会员培训和行业人才建设工作；(七)组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；(八)开展注册会计师行业宣传；(九)协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；(十)代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；(十一)指导地方注册会计师协会工作；(十二)承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。

中注协积极探索行业管理的规律，加强面向注册会计师和非执业会员的服务、监督、管理、协调职能建设，建立完善了行业管理和服务体系，即以服务经济社会为导向的鉴证服务体系，以胜任能力为导向的考试评价体系，以严把“门槛”为导向的注册准入体系，以国际趋同为导向的执业标准体系，以终生学习为导向的继续教育体系，以诚信道德和执业质量为导向的监督检查体系，以事务所“走出去”为导向的国际合作体系，以做强做大为导向的发展战略体系，以政治保证为导向的党建工作体系，以服务监督管理协调为导向的行业组织体系。

截至2010年10月31日，中注协有团体会员（会计师事务所）7790家（含分所799家），个人会员近18万人，其中注册会计师95378人，非执业会员8.3万余人，全行业从业人员30万人。注册会计师提供服务的企业超过350万家。

中注协最高权力机构为全国会员代表大会，全国会员代表大会选举产生理事会。理事会选举产生会长、副会长、常务理事会，理事会设若干专门委员会和专业委员会。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。协会下设秘书处，为其常设执行机构。

理事会下设12个专门委员会和1个专业委员会。12个专门委员会为战略委员会、行业信息化委员会、审计准则委员会、职业道德准则委员会、财务委员会、惩戒委员会、申诉与维权委员会、教育培训委员会、注册管理委员会、执业责任鉴定委员会、会计师事务所内部治理指导委员会、《中国注册会计师》编辑委员会；1个专业委员会即专业技术指导委员会。

秘书处设14个职能部门，包括：办公室、考试部（财政部注册会计师考试委员会办公室）、注册部、继续教育部、业务监管部、专业标准与技术指导部、研究发展部、国际及港澳台事务部、财务部、期刊编辑部、信息技术部、人事部、党委办公室、服务部。 审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；

拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；

组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；

制定行业自律管理规范，对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒；

组织实施注册会计师全国统一考试；

组织、推动会员培训和行业人才建设工作；

组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；

开展注册会计师行业宣传；

协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；

代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；

指导地方注册会计师协会工作；

承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。 全国会员代表大会本会最高权力机构为全国会员代表大会。全国会员代表大会每五年举行一次。

全国会员代表大会的职权是：制定、修改本会章程；选举本会理事；讨论决定本会工作方针和任务；审议、批准本会理事会的工作报告；制定、修改会费管理办法；审议理事会提请全国会员代表大会审议的其他事项。

理事会与常务理事会全国会员代表大会选举理事若干人组成本会理事会。每届理事会任期五年，理事可以连选连任。理事会会议每年举行一次。

理事会对全国会员代表大会负责。其职权是：提议召开全国会员代表大会；选举本会常务理事会成员；选举本会领导成员；聘任本会常设执行机构领导成员；增补或更换本会理事；审议本会常设执行机构职能部门的设置；审议、批准本会常设执行机构的年度工作报告；审议、批准本会的年度会费收支报告；审议、批准下一届全国会员代表大会代表产生办法；审议、批准下一届理事会理事产生办法；批准授予本会名誉会员和资深会员称号；其他应由理事会办理的事项。

理事会选举会长一人、副会长若干人、常务理事若干人。会长、副会长、常务理事的任期与理事相同。常务理事会于理事会闭会期间行使理事会职权。

会长代表本会，召集、主持理事会和常务理事会会议，并监督、检查其决议的贯彻实施。

常设执行机构本会设秘书处，为本会常设执行机构。

秘书处负责具体落实本会会员代表大会、理事会、常务理事会的各项决议、决定，承担本会的日常工作。

本会设秘书长一人、副秘书长若干人。秘书长为本会的法定代表人。秘书长主持秘书处日常工作。

专门委员会与专业委员会理事会设若干专门委员会。专门委员会是理事会履行职责的专门工作机构，对理事会负责。

理事会设若干专业委员会。专业委员会负责处理行业发展中的专业技术问题，对理事会负责。

各专门委员会、专业委员会的设置、调整、具体职责和运作规则，以及委员的聘任和解聘，由秘书长提出方案，理事会批准。

本会已成立13个专门（专业）委员会，各自的主要职责是：

1.战略委员会。战略委员会主要职责是：指导行业重大发展战略的研究与制定；指导和监督行业重大发展战略的实施；就行业发展中的重大政策和问题协调有关政府部门。

2.行业信息化委员会。行业信息化委员会主要职责是：研究注册会计师行业信息化建设政策；监督注册会计师行业信息化建设战略的实施；审议注册会计师行业信息化建设中的重大事项。

3.审计准则委员会。审计准则委员会主要职责是：审议审计准则拟订计划；审议审计准则征求意见稿；审议批准审计准则拟订稿。

4.职业道德准则委员会。职业道德准则委员会主要职责是：审议职业道德守则拟订计划、征求意见稿、草案，批准发布职业道德守则；指导职业道德守则的实施，并对职业道德守则实施过程中遇到的问题进行研究；跟踪研究国际职业会计师道德守则的最新变化，实现和保持职业道德守则与国际职业会计师道德守则的动态趋同；推动职业道德守则的宣传和教育，提升注册会计师行业和公众对职业道德守则的支持与认同。

5.财务委员会。财务委员会主要职责是：研究行业会费政策；审查中注协年度会费收支报告，并向理事会报告；指导行业财务管理工作；确定聘请外部审计机构事宜。

6.惩戒委员会。惩戒委员会主要职责是对中注协直接查处的违规行为实施惩戒。

7.申诉与维权委员会。申诉与维权委员会主要职责是负责受理会员对中注协作出的惩戒决定的申诉，承办行业内有重大影响的维权事项。

8.教育培训委员会。教育培训委员会主要职责是：研究注册会计师专业知识、职业技能和实务经验需求，审议注册会计师行业教育培训规划；指导注册会计师资格前教育；审议注册会计师继续教育制度；审议注册会计师教育培训教材。

9.注册管理委员会。注册管理委员会主要职责是：研究注册会计师行业注册管理的方针政策；审议注册会计师行业注册管理的重要事项；研究注册会计师行业信息监控体系的方针政策；审议注册会计师行业信息监控体系实施中的重要事项。

10.执业责任鉴定委员会。执业责任鉴定委员会主要职责是：接受国家司法、行政机关委托，对涉案注册会计师遵循有关法律法规和注册会计师执业准则、规则的情况进行鉴定，发表鉴定意见。

11.会计师事务所内部治理指导委员会。内部治理指导委员会主要职责是：指导事务所内部治理机制建设；对事务所内部治理规范的拟订等提供咨询建议；审议事务所内部治理规范起草工作方案、征求意见稿和拟订稿；为事务所内部治理规范实施提供咨询建议。

12.《中国注册会计师》编辑委员会。编辑委员会主要职责是：审议《中国注册会计师》办刊方针；监督《中国注册会计师》办刊方针的实施情况；收集、分析会员对《中国注册会计师》的意见；对《中国注册会计师》提出改进意见和建议。

13.专业技术指导委员会。专业技术指导委员会主要职责是：研究注册会计师在执业过程中遇到的专业问题；向注册会计师提供专业技术指导和咨询服务；对相关业务规范的起草、制定等提供咨询建议；与有关政府部门沟通，就有关专业问题提出建议。

地方注册会计师协会各省、自治区、直辖市注册会计师协会是本会的地方组织，其章程由当地会员代表大会依法制定，并报本会和当地政府主管行政机关备案。省、自治区以下成立注册会计师协会，须经省级注册会计师协会批准，报本会备案，其组织运行、职责权限，依照国家法律、行政法规及所在地省级协会的规定办理。