金融资产的确认和计量会计准则_企业会计准则第22号——金融工具确认和计量的第四章金融工具确认

会计考试攻略 2024年02月24日 07:12 44 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于金融资产的确认和计量会计准则_企业会计准则第22号——金融工具确认和计量的第四章金融工具确认的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.什么是金融资产按会计准则要求,金融资产在初始确认时应分为哪几类
2.企业会计准则第22号——金融工具确认和计量的第四章金融工具确认
3.金融资产在初始确认时划分为几类？
4.什么叫金融资产？包括哪些内容？

什么是金融资产按会计准则要求,金融资产在初始确认时应分为哪几类

金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

按照会计准则要求，金融资产在初始确认时分为：货币资金；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产；长期股权投资。

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量的第四章金融工具确认

新会计准则下金融资产分类

本次金融工具相关会计准则的修订，涉及内容较多，最主要的可总结为三点：

(1)金融资产分类由现行?四分类?改为?三分类?;

(2)金融资产减值会计由?已发生损失法?改为?预期损失法?;

(3)套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

而其中第一点和第二点，导致金融资产对资产负债表和利润表的影响方式和程度都发生了变化，以下主要探讨金融资产分类。

旧准则里，金融资产分为四大类：

(1)贷款和应收款项;

(2)持有至到期投资;

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

(4)可供出售金融资产。

新会计准则下金融资产分类

上述分类较为复杂，存在一定的主观性，在一定程度上影响了会计信息的可比性。新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的?业务模式?和?金融资产合同现金流量特征?作为金融资产分类的判断依据，将金融资产分类为三大类：

(1)以摊余成本计量的金融资产;

(2)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

(3)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

新准则减少了金融资产类别，一定程度提高了分类的客观性和会计处理的一致性。

新会计准则下金融资产分类

下面分类说三种资产的特点及相关会计科目：

第一类：以摊余成本计量的金融资产。

可以视为老准则下持有至到期投资、贷款和应收款项及货币资金的合并项。它在财报资产科目里主要包括：货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、债权投资等。它的计量规则没有改变，利息的收入、计提减值、中途转让带来的盈亏，都计入利润表。

第二类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

它可以简单理解为以赚差价为目的的金融资产。不管是债还是股，只要公司持有目的是为了获取差价，那就归入此类。金融衍生品必须计入此类。

它最容易理解，当一项资产被归入变动计入当期损益类金融资产后，市值波动+持有期间收到的股息或利息，都计入公司利润表的投资收益。并分为两个科目展示：

(1)预期持有不超过一年的，记录为?以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产?或?交易性金融资产?。其中衍生金融资产必须归入此类，并单独披露;

(2)自报表日起超过一年到期(或无固定期限)且预期持有将超过一年的，记录为?其他非流动金融资产?。因为是用公允价值计量且波动已经计入投资收益了，所以无需计提减值准备。

新会计准则下金融资产分类

第三类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;

(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

那如何入账呢？

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产含两项，分别是：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具的公允价值波动也计入?其他综合收益?，只影响净资产，不影响净利润。该类在卖出时，其在其他综合收益里累计的历年公允价值波动一次性转出来，算卖出那年的投资收益，影响该年净利润。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具，一般是指带有股权性质的投资品。它的公允价值波动，从头到尾都不影响净利润。其在报表里反映在其他权益工具投资，处理方法一般为：

(1)分红计入公司利润表的投资收益;

(2)公允价值波动计入其他综合收益，卖出时也不允许计入净利润。

金融资产在初始确认时划分为几类？

第二十四条企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。

第二十五条金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。

（二）该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。

终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。

第二十六条金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。

企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。

第二十七条企业（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。

企业对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的，应当终止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。

第二十八条金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。

第二十九条企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。

什么叫金融资产？包括哪些内容？

企业取得的金融资产在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类，具体如下：

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。其后续计量以公允价值，公允价值变动计入当期损益。

2、持有至到期投资

企业打算并且能够持有到期的债权证券，初始价值以公允价值进行计量，以摊余成本进行后续计量。在一年或企业超过一年的一个营业周期内到期，那么应在流动资产中列报；如果到期时间超过一年或一年以上的一个营业周期，那么持有至到期投资应在长期资产中列报。

3、贷款和应收款项

初始价值以公允价值进行计量，其摊余成本进行后续计量。主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括活跃市场上有报价债务工具）等。

4、可供出售金融资产

初始价值以公允价值进行计量，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）。包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

扩展资料：

金融资产的有关特征

1、货币性，可以用来做为货币或容易转换为货币，行使交易媒介或支付功能；

2、流通性，可以迅速变现，而同时不受价值上的损失；

3、偿还期限，在行使最终支付前的时间长度；

4、风险性，用来购买金融资产的本金是否有受损失的危险；

5、收益性，用收益率来表示，指金融资产所取得的收益与本金的比率。

百度百科-金融资产

百度百科-可供出售金融资产

百度百科-贷款和应收款项

百度百科-持有至到期投资

金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外汇存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存入投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

一、金融资产的分类

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售的金融资产;

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

为交易而持有的金融资产,?指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产。为交易而持有”反映的是企业管理者对持有该金融资产的意图。如果取得一项金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，或者属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，那么该项金融资产应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(二)持有至到期投资

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如果企业管理层决定将某项金融资产持有到期，则在该金融资产未到期前不能随意改变其“最初意图”。也就是说，投资者在其取得投资时意图就应当是明确的，除非也到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理与计的独立事件，否则将持有至到期。

(三)贷款和应收款项

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等，只要符合贷款和应收款项的定义，就可以划分为这一类。

(四)可供出售金融资产

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为下列各类资产以外的金融资产：1、贷款和应收款项;2、持有至到期投资;3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。

金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。

金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产,因为对发行它们的中央银行和企业来说,现金和股票、债券是一种负债。因此，不能将现金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。

金融工具对其持有者来说才是金融资产。例如,持有商业票据者,就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利;持有股票者，表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利;持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。金融工具分为所有权凭证和债权凭证。股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。但在习惯上，这些金融工具有时也称之为金融资产。

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