注册会计师法的上位法_中华人民共和国会计法释义：第三十一条

会计考试攻略 2024年02月10日 07:02 53 财税会计达人

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文章目录列表:

1.中华人民共和国注册会计师法(2014修正)
2.中华人民共和国会计法释义：第三十一条
3.对会计事务所、注册会计师的哪些违法行为应追究法律责任

中华人民共和国注册会计师法(2014修正)

第一章　总则第一条　为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，制定本法。第二条　注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。第三条　会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。

注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。第四条　注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。第五条　国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。第六条　注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。

注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。第二章　考试和注册第七条　国家实行注册会计师全国统一考试制度。注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。第八条　具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试。第九条　参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。

除有本法第十条所列情形外，受理申请的注册会计师协会应当准予注册。第十条　有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：

（一）不具有完全民事行为能力的；

（二）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的；

（三）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满二年的；

（四）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的；

（五）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。第十一条　注册会计师协会应当将准予注册的人员名单报国务院财政部门备案。国务院财政部门发现注册会计师协会的注册不符合本法规定的，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册。

注册会计师协会依照本法第十条的规定不予注册的，应当自决定之日起十五日内书面通知申请人。申请人有异议的，可以自收到通知之日起十五日内向国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门申请复议。第十二条　准予注册的申请人，由注册会计师协会发给国务院财政部门统一制定的注册会计师证书。第十三条　已取得注册会计师证书的人员，除本法第十一条第一款规定的情形外，注册后有下列情形之一的，由准予注册的注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证书：

（一）完全丧失民事行为能力的；

（二）受刑事处罚的；

（三）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；

（四）自行停止执行注册会计师业务满一年的。

被撤销注册的当事人有异议的，可以自接到撤销注册、收回注册会计师证书的通知之日起十五日内向国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门申请复议。

依照第一款规定被撤销注册的人员可以重新申请注册，但必须符合本法第九条、第十条的规定。第三章　业务范围和规则第十四条　注册会计师承办下列审计业务：

（一）审查企业会计报表，出具审计报告；

（二）验证企业资本，出具验资报告；

（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；

（四）法律、行政法规规定的其他审计业务。

注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。第十五条　注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。第十六条　注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。

会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。

中华人民共和国会计法释义：第三十一条

我国会计法规体系中，《会计法》是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。

《会计法》是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计法规性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规等。

对会计事务所、注册会计师的哪些违法行为应追究法律责任

第三十一条有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。

任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。

财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

释义本条是对社会审计的有关事项作出规定。

社会审计监督是会计监督的一个重要方面，这种监督具体表现为由注册会计师对单位的会计事务进行检查审核。这种审计关系的建立，一方面是由单位作为委托人，委托注册会计师对其会计事务进行审查，另一方面注册会计师事务所作为受托人，依照法律和国家统一的会计制度以及委托人的要求进行审计，并出具审计报告。在社会审计中有一种特定情况，不是取决于单位的决定，而是由法律、行政法规规定，其会计事务必须经注册会计师进行审计，这种审计是强制性的和法定的。因此，接受这种审计的单位，有义务向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。这是被审计单位的法定义务，也是保证强制审计得以有效进行的必要条件，如果被审计单位违背法律规定，不如实提供会计资料，或者所提供的会计凭证、会计帐簿、会计报表等有关资料是不可靠的，甚至是弄虚作假的，则不但是为审计工作设置了障碍，增加了困难，而且还要承担由此而产生的法律责任。所以，《会计法》在明确依法接受社会审计的同时，又明确了必须保证社会审计正常进行的条件和责任。

《会计法》作出了任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意社会审计机构出具不实或者不当的审计报告的规定，这是在法律上禁止干涉社会审计机构正常地进行工作，更不允许向社会审计机构提出不合法的要求。规范社会审计机构行为的《注册会计师法》中规定，注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：（1）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触而不予指明；（2）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；（3）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解而不予指明；（4）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容而不予指明。按照《注册会计师法》的这些规定，委托人要求会计师事务所出具不实或者不当的审计报告，明显是违法要求，必须予以禁止。何况委托人以外的任何单位或者个人提出这种违法要求，更值得置疑。要严防在社会审计过程中发生这种违法行为。对于这种违法要求，《注册会计师法》中也有相关的规定，即注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：（1）委托人示意其作不实或者不当证明的；（2）委托人故意不提供有关会计资料和文件的；（3）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。根据上述的有关规定和分析，《会计法》对委托人以及其他人的违法要求作出禁止性规定是必要的，是维护会计监督不受干扰的法律保障。

财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。这是一项对社会审计进行监督的规定，也可以说是加强会计监督的措施。因为实施对监督者的监督，会使监督者提高工作质量，增强监督效力。财政部门是会计工作的主管部门，是对会计实施国家监督的法定部门，因此，对会计师事务所实施监督是必要的，《会计法》明确了这种监督关系。财政部门对出具审计报告的程序进行监督，是因为社会审计机构所进行的审计必须遵照一定的程序，执行一定的规则，以保证审计得以合法有序地进行，防止随意性，保证审计的公正性和审计的质量。审计报告具有鉴证作用、保护作用、证明作用，对审计报告的内容应当严加监督，要求它是客观的、公正的、实事求是的，虽然对审计报告的正确性、合法性，出具人要承担责任，但是实行对其监督仍然不可缺少。

法律分析：一、明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；二、明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；三、明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。

法律依据：《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。

注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。

会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

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