cpa高级会计判断题_2009年注册会计师《审计》专项模拟：第六章

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高级会计师考试案例分析题(十三)

案例分析题二

ABC会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2004年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 （2）会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。

（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。

（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解甲公司由财务部负责融资，2004年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2004年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表

（10）员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的指出凭证后付款。

要求：

根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

分析与提示

［1］就甲公司内部控制如（1）所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离，应建议甲公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账

［2］就甲公司内部控制如（3）（4）所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。

［3］付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账薄时，金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。

［4］会计部月末审核付款凭单后才付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。

［5］就甲公司内部控制如（6）所述，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不能保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。

［6］与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关条款未全部在协议中载明，可能存在协议外约定。建议甲公司与营业部协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录不相容职务没有分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。

［7］就甲公司内部控制如（7）所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。

［8］就甲公司内部控制如（9）所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。

2009年注册会计师《审计》专项模拟：第六章

注册会计师和会计师从事的是两个行业，会计师从事的是会计行业，而注册会计师从事的是审计行业，由于注册会计师做审计的主要对象是会计报表。

会计分为职称和资格,职称包括初级职称（助理会计师）、中级职称（会计师）、高级职称（高级会计师）;资格就是注册会计师，职称与资格的区别在于，职称只能在企业做财务（做账）,没有审计的资格，也就是没有在审计报告上签字的权利,注册会计师既可审计又能作帐,能在审计报告上签字,签字具有法律效力。

工作性质

注册会计师们必须在某个会计师事务所工作，如果哪家企业需要审计它就去和事务所签订业务合同，注册会计师就会上门审计。注册会计师就是在这样的中介机构中工作的人。

注册会计师（CPA）和会计职称并不冲突，如果从事会计工作，也可考CPA，通过了考试，取得执业资格，可转行做注册会计师工作，伴随着高薪而来的是高风险的工作性质，这一点，在从业前要做好心理准备。

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一、单项选择题

ABC会计师事务所承办了甲股份有限公司2007年度财务报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请依据《中国注册会计师财务报表审计的目标和一般原则》，代注册会计师做出正确的专业判断。

　1. 注册会计师接受委托对甲股份有限公司2007年度财务报表进行审计，在执行审计业务时，注册会计师应当按照审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表整体不存在重大错报。为此，注册会计师在审计时应当( )，将审计风险降至可接受的低水平。

　A.向律师进行必要的法律咨询

　B.扩大审计程序，以查明事实真相

　C.通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据

　D.设计审计计划，将重要性水平调整至较高水平

　2.ABC会计师事务所对甲股份有限公司2007年度财务报表审计中，按照中国注册会计师审计准则，对财务报表发表合理的审计意见应由注册会计师负责。对被审计单位提供的财务报表是否是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，应当由( )负责。

　A.被审计单位治理层 B.被审计单位管理层

　C.财务报表的使用者 D.会计师事务所的管理层

　3. 为实现甲公司2007年度财务报表的审计目标，项目负责人注册会计师M根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和为应实施的审计范围。下列注册会计师M所执行审计程序中，不属于应实施的审计范围的是( )。

　A.对甲公司的有形资产进行监盘。

　B.注册会计师M以询问甲公司相关人员的方式，获取财务信息和非财务信息。

　C. 乙公司与甲属于关联企业，注册会计师M通过电话询问获得验证甲对与乙公司往来帐目的认定的完整性。

　D. 注册会计师M采取分析程序对甲公司财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系，并作出相关评价。

　4.注册会计师M为审计业务的项目负责人，在执行有关存货审计的过程中，做出以下关于存货认定的审计程序，其中正确的是( )。

　A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序

　B. 从单据入手检查与帐上是否一致是对存货“所有权”认定的程序

　C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

　D.计算帐面上存货的数量、价格和金额是对存货计价正确性的认定

　5.在ABC会计师事务所对甲股份有限公司的2007年度财务报表的审计过程中，注册会计师M发现了以下问题，其中属于被审计单位违反了对期末账户余额运用的认定中对权利和义务认定的是( )。

　A.将抵押来的房屋作固定资产入帐 B.将未发生的应收帐款入账

　C.将发生的费用漏记入账 D.漏计预付帐款100万

　6.注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录100万元，通过检查销售货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入900万元，那么管理*在对各类交易和事项运用的认定中存在( )问题。

　A.发生

　B.完整性

　C.准确性

　D.计价

　7.注册会计师A在审查甲股份有限公司的应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——乙公司234万元，贷：主营业务收入200万元，贷：应交税费34万元”，通过函证乙公司、检查销货记录证实，乙公司实际欠甲50万元。那么，管理*对期末账户余额中的( )认定存在问题。

　A.存在

　B.完整性

　C.计价或分摊

　D.权利和义务

　8.注册会计师B在执行对甲股份有限公司的年度财务报表的审计的过程中，发现被审计单位有如下对所审计期间的各类交易和事项运用的认定，其中( )违反了对收入的截止性认定。

　A.将2007年1月的销售收入提前入帐2006年12月。

　B.将2007年7月份收入50万漏记。

　C.某项业务合同上金额为30万，实际入帐100万

　D. 2007年3月记帐凭证上某项业务收入为2万，帐目上的入帐金额为5万。

　9.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。

　A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

　B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

　C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

　D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

　10.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。

　A.从财务报表到尚未记录的项目

　B.从尚未记录的项目到财务报表

　C.从会计记录到支持性证据

　D.从支持性证据到会计记录

　11.针对甲公司2007年度财务报表在审计前可能存在重大错报风险，在执行财务报表的审计业务时，注册会计师应当采取( )的措施，以此作为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的基础。

　A. 风险评估程序

　B. 控制测试

　C. 实质性程序

　D.分析程序

　12. 注册会计师对X股份有限公司2007年度中期财务报表进行审计，在完成审计业务前，X公司要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师在答应X公司的要求时应当充分考虑变更业务的适当性。下列( )原因不会导致F公司要求变更业务。

　A.情况变化对审计服务的需求产生影响

　B.对原来要求的审计业务的性质存在误解

　C.客户业务的性质或规模发生重大变化

　D.审计范围存在限制　　

多项选择题

ABC会计师事务所接受甲股份有限公司的委托，对其2007年财务报表进行审计。ABC会计师事务所委托注册会计师M为项目负责人。针对审计过程中遇到的如下问题，请根据《中国注册会计师财务报表审计的目标和一般原则》的相关内容和要求，代为做出专业判断。

　1.按照中国注册会计师审计准则，注册会计师在执行财务报表审计业务时应当遵守一般原则，以确保对财务报表发表合理的审计意见。注册会计师M在执行对甲公司2007年度财务报表的审计时，对遵守的一般原则说法正确的是( )

　A.遵照与财务报表审计相关的职业道德要求，恪守独立、客观、公正的原则，对执业过程中获知的信息保密

　B.获取审计证据时保持应有的职业怀疑态度，充分考虑导致重大错报的情形

　C. 充分考虑审计风险，确定重要性水平

　D. 对被审计单位财务报表的审计风险降至可接受的水平，获取绝对保证

　2.注册会计师M接受委托对甲股份有限公司2007年度财务报表进行审计。在审计的过程中注册会计师M必须按照注册会计师审计业务准则的要求履行一定的责任，下列有关注册会计师审计责任的描述中，不正确的是( )。

　A.注册会计师应当在审计报告中清楚的表达对财务报表的意见，并对财务报表负责

　B.注册会计师应当在审计报告中清楚的表达对财务报表的意见，并对审计报告负责

　C.注册会计师应当在审计报告中清楚的表达对财务报表整体的意见，并对出具的审计报告负责

　D.注册会计师对审计报告负责就意味着对财务报表负责

　3.甲股份有限公司管理*向注册会计师M提供了2007年度财务报表认定，此处的认定是指管理层对财务报表各组成要素的( )作出的明确或隐含的表达。

　A.数据准确性

　B.数据计量合理性

　C.财务报表的列报和描述

　D.财务报表的披露充分性

　4.按照财务报表审计的目标和一般原则准则的规定，在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师M应当从( )认定层次考虑重大错报风险。

　A. 财务报表层次和各类交易事项

　B. 资产、负债及所有者权益的账户发生额

　C. 年度财务报表的列报与披露

　D. 资产、负债及所有者权益的账户余额

　5.注册会计师M在执行甲公司2007年度财务报表的审计业务过程中，对所审计期间的购货与付款循环交易的认定通常分为( )种类。

　A. 记录的购货与付款交易和事项已发生且与被审计单位有关

　B. 所有应当记录的购货与付款交易和事项均已记录

　C. 与购货与付款交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

　D. 购货与付款交易和事项已记录于正确的会计期间

　6.注册会计师M在执行甲公司2007年度财务报表的过程中，发现甲公司的价值100万的存货已作抵押，但财务报表附注未披露。这种做法违反了注册会计师对运用列报中( )的认定。

　A. 发生以及权利和义务

　B.完整性

　C. 分类和可理解性

　D. 准确性和计价

　7.注册会计师针对甲公司管理层的提供的2007年财务报表，对固定资产账户余额运用的认定进行了分类。其中“计价或分摊”认定是明示( )。

　A.财务报表中的固定资产的帐户余额金额正确

　B.财务报表的编制遵守企业会计准则和一般的会计政策

　C.报表中对固定资产相关数值的计价处理合理准确

　D.与固定资产的相关计价或分摊调整已恰当记录

　S会计师事务所接受委托对华夏股份有限公司进行2007年度财务报表的审计业务。S会计师事务所应该当在审计业务开始前，与华夏公司就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书。请按照《中国注册会计师审计准则——审计业务约定书》的相关内容，针对注册会计师L在执行审计业务过程中遇到的如下问题，代为做出专业判断。

　8.如果注册会计师L认为华夏公司要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务理由不合理，不同意变更，则下列做法正确的是( )

　A. 在与被审计单位沟通后，继续执行原审计业务

　B. 如果被审计单位拒绝继续执行原审计业务，应当考虑解除业务约定

　C. 考虑是否向X公司董事会说明解除业务约定的理由

　D. 在X公司某负责人威胁被事务所解雇的情况下，同意变更业务

　9.注册会计师L在执行对华夏公司的年度报表审计开始前，应当充分采取如下措施( )，以避免S会计师事务所和华夏公司双方对审计业务的理解产生分歧。

　A. 与华夏公司就审计业务约定条款达成一致意见

　B. 双方签订审计业务约定书

　C. 如果华夏公司不是委托人，注册会计师L应当与委托人、华夏公司就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见后方能签定审计业务书

　D.如果华夏公司不是委托人，注册会计师L可以直接与华夏公司就审计业务进行充分沟通，并签定审计业务书

　10.在执行华夏公司2007年度财务报表的审计业务之前，注册会计师L被要求签定长期审计业务约定书，包括华夏公司2007年度、2008年度和2009年度连续三年的财务报表的审计业务。如果出现下列( )情况，负责华夏公司2008年度的财务报表审计业务的注册会计师M应当考虑重新签订审计业务约定书。

　A.华夏公司可能误解财务报表的审计目标和审计范围

　B.华夏公司的所有权结构在2008年初发生了重大变动

　C.自2008年2月华夏公司的经营业务性质从生产服装转向了房地产开发。

　D.公司管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化

　11.会计师事务所改派注册会计师M执行华夏股份有限公司2008年度的财务报表审计业务。注册会计师M在接受此项长期审计业务时，下列做法正确的是( )。

　A.考虑是否根据2008年度华夏公司的具体情况修改2007年度的审计业务约定书条款

　B.直接依据公司2007年的业务约定书条款执行审计业务

　C.考虑是否需要提醒华夏公司管理*注意现有的业务约定条款

　D.鉴于华夏公司2008年年初董事长换任，考虑重新与其签定审计业务约定书

　12.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括 ( )。

　A.业务性质、经营规模和组织结构

　B.经营情况和经营风险

　C.以前年度接受审计的情况

　D.财务会计机构及工作组织

　判断题

　S会计师事务所承办了XYZ有限公司2007年度财务报表审计业务，请根据《中国注册会计师财务报表审计的目标和一般原则》的相关内容和要求，代注册会计师做出正确的专业判断。

　1.财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。( )

　2. 被审计单位的财务报表经注册会计师发表的审计意见后，报表的可信赖程度提高，被审计单位管理层和治理层的责任可以减轻。注册会计师对其未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。( )

　3.被审计单位销货采用托收承付结算方式，于2007年12月30日发货给A公司，货款50万元，2007年12月31日办妥托收手续，确认收入入账。2008年1月10日收到货款，注册会计师判断被审计单位对销售收入项目的“发生”认定有误。( )

　4.如果XYZ股份有限公司未在财务报表附注中披露有关归公司所有的办公大楼的抵押情况，就意味着管理*对外此办公大楼不存在抵押的情况。( )

　5.注册会计师针对XYZ公司2007年度财务报表，将其进行认定的分类，其中“存在或发生”认定和“权利或义务”认定与资产负债表和利润表的组成要素都相关，“完整性”认定却只与资产负债表的组成要素相关。( )

　6.注册会计师对XYZ公司财务报表进行审计时，应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险就越高。( )

　注册会计师接受委托对中天股份有限公司2007年度财务报表进行审计，现拟与中天公司签定审计业务约定书。针对注册会计师与被审计单位双方在签定约定书过程中出现的问题，请依据《中国注册会计师审计业务约定书》的相关要求，代为做出专业审计意见。

　7. ABC会计师事务所接受对甲集团的财务报表的审计业务，并委托注册会计师王负责集团的财务报表审计，同时负责集团下属两个子公司的审计业务。 由于同属于集团之内，注册会计师王不必分别与两个子公司签定审计业务书。 ( )

　单项选择题

　1.答案C

　解析合理保证会计报表整体不存在重大错报意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。

　2.答案B

　解析被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　3.答案C

　解析甲应该通过函证的程序，对A公司资产负债表中往来帐目的相关认定进行获取审计证据并作出评价，应取得B公司的对相关情况的书面声明。

　4.答案D

　解析对存货进行监盘是证实存货“存在性”认定的重要程序;从单据入手检查与帐上是否一致是对存货“完整性”认定的程序;存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目。

　5.答案A

　解析A项涉及权利和义务认定;B涉及存在或发生认定;C项和D项涉及完整性认定。

　6.答案B

　解析被审计单位销售实际取得收入900万元，属于漏记800万元收入，完整性认定存在问题。

　7.答案A

　解析乙公司实际欠款50万元，属于虚构资产，是对期末账户余额运用的认定中的“存在”认定有问题。

　8.答案A

　解析将已发生的销售收入漏记属于完整性认定存在问题;入帐金额与实际销售合同不一致的属于发生认定有误;记帐凭证上的数额与入帐金额有误的属于准确性认定存在问题。

　9。答案 D

　解析 A一般与销售的发生、完整性均无关;B实地观察主要是与存在相关;C主要是与存在和完整性相关。

　10。答案C

　解析 存在性是从账到证。

　11.答案A

　解析注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

　12.答案C

　解析下列原因可能导致客户要求变更业务：(一)情况变化对审计服务的需求产生影响;(二)对原来要求的审计业务的性质存在误解;(三)审计范围存在限制。

多项选择题

　1.答案ABC

　解析依据中国注册会计师审计准则，注册会计师在对财务报表审计时，应该遵守遵照与财务报表审计相关的职业道德要求，获取审计证据时保持应有的职业怀疑态度，充分考虑审计风险，确定重要性水平。由于审计风险始终存在，只能将其降至可以接受的水平，对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

　2。答案ABD

　解析注册会计师的责任是按照审计准则的要求对财务报表发表审计意见。

　3.答案ABC

　解析依据中国注册会计师审计准则，管理*的认定是指对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

　4.答案ACD

　解析在设计审计程序以确定会计报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)认定层次考虑重大错报风险。

　5.答案ABCD

　解析购货与付款循环交易属于注册会计师对各类交易和事项运用的认定。对其认定通常分为下列种类：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关;所有应当记录的交易和事项均已记录;与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录;交易和事项已记录于正确的会计期间;交易和事项已记录于恰当的账户。

　6.答案AB

　解析已抵押资产未作列报披露，表明被审计单位权利受到限制，同时，所有应当包括在财务报表中的披露未全部披露违背了完整性。

　7.答案AD

　解析注册会计师对期末账户余额运用的认定包括存在、权利和义务、完整性、计价或分摊。“计价或分摊”认定它表明资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

　8.答案ABC

　解析如果没有合理的理由变更业务，注册会计师应当不同意变更业务，适当情况下考虑解除业务约定，并向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，不能因外界压力影响执行业务时的独立性。

　9.答案ABC

　解析依据中国注册会计师审计准则，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书。如果被审计单位不是委托人，注册会计师应当使得与委托人、被审计单位三方就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。

　10.答案ABCD

　解析 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：(一)有迹象表明客户误解审计目标和范围;(二)需要修改约定条款或增加特别条款;(三)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动;(四)客户业务的性质或规模发生重大变化;(五)法律法规的要求;(六)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。

　11.答案ACD

　解析上述情况属于注册会计师连续审计，对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。如果公司高层有重大人员变动，应当考虑重新签定审计业务约定书。

　12.答案ABCD

　解析本题的考核点为签订审计业务约定书之前应做的工作。会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括明确审计业务的性质和范围;初步了解被审计单位的基本情况;评价会计师事务所的胜任能力;商定审计收费;明确被审计单位应协助的工作。

判断题

　1.答案√

　解析中国注册会计师审计准则——财务报表审计的目标和一般原则的规定。

　2.答案×

　解析依据中国注册会计师审计准则，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。

　3.答案×

　解析被审计单位托收承付结算方式下，2007年12月31日销货办妥托收手续确认收入入账，符合收入确认原则，注册会计师判断失误。

　4.答案√

　解析管理*对外本单位的固定资产存在担保、抵押的情况，则在会计报表附注中要披露。

　5.答案×

　解析 依据《中国注册会计师审计准则》，“完整性”认定与期末账户余额的认定、各类交易事项的认定以及对列报和披露的认定都相关，“存在”认定仅与期末账户余额的认定有关;“发生”认定与各类交易事项和列报的认定有关。“权利或义务”认定与期末账户余额以及列报和披露的认定相关。

　6.答案×

　解析注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

　7.答案×

　解析如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑管理层的独立程度、占母公司的所有权份额等因素，决定是否与各个子公司单独签订审计业务约定书。

1997年注册会计师考试《审计》考试试题1

　2017年高级会计职称案例分析：会计差错更正

　考核主题：会计差错更正+会计政策变更+或有事项+收入+外币折算+合并范围

　黄山股份有限公司为上市公司，从2007年起执行财政部于2006年2月发布的《企业会计准则》。黄山公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　黄山公司年度财务会计报告均在次年4月30日经董事会批准报出，年度所得税汇算清缴均在次年4月1日完成。在对2007年财务会计报告的审计中，注册会计师发现如下会计事项：

　(1)黄山公司所得税的核算在2006年前采用应付税款法，2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号――所得税》所规定的方法。对于这一变更，黄山公司采用未来适用法进行处理，对2007年末资产负债表中各项目形成的暂时性差异按照规定确认了递延所得税资产和递延所得税负债。

　(2)2007年1月27日，A公司诉黄山公司产品质量案判决，法院一审判决黄山公司赔偿A公司200万元的经济损失。黄山公司和A公司均表示不再上诉。2月1日，黄山公司向A公司支付上述赔偿款。该诉讼案系黄山公司2006年9月销售给A公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。A公司通过法律程序要求黄山公司赔偿部分损失。2006年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。黄山公司估计很可能赔偿A公司150万元的损失，并据此在2006年12月31日确认150万元的预计负债。

　黄山公司将未确认的损失50万元，计入了2007年2月的损益中。

　(3)2007年12月3日，黄山公司向B公司销售X电子产品10台，销售价格为每台100万元，成本为每台80万元。黄山公司于当日发货10台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。2008年2月2日，黄山公司因X电子产品的质量问题同意给予B公司每台2万元的销售折让。黄山公司于2008年2月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。

　黄山公司将销售折让调整了2008年2月的销售收入20万元。

　(4)2007年12月3日，黄山公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，黄山公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，黄山公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

　黄山公司该电子设备的成本为每台410万元。黄山公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2007年12月20日的市场汇率为1美元=7.8元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.7元人民币。

　黄山公司对该笔销售产生的应收账款在年末资产负债表中列示了936万元人民币。

　(5)黄山公司为M公司的子公司，M公司总裁张某的儿子创办了甲企业，生产黄山公司所需的一种主要材料。2007年8月在张总裁的介绍下，黄山公司所需的该种主要材料全部从甲公司购入，本年度共进货3000万元，黄山公司已将货款全部付清。

　黄山公司对于此项交易，未在会计报表附注中作任何披露。

　(6)2007年8月1日，黄山公司支付1650万元购买了丁公司的全部股权。丁公司与黄山公司同属一个企业集团，从事与黄山公司相同的业务。集团公司为了降低管理成本，提高专业管理水平，决定由黄山公司收购其全部股权，收购后作为黄山公司的一个业务分部。本次收购以合并日经注册会计师审定的丁公司净资产为基础，上浮10%作为收购对价。经审计后的丁公司账面净资产为1500万元，黄山公司支付了1650万元，并于当日完成了合并有关手续。此外，黄山公司支付了8万元与本次收购相关的注册会计师审计费用。

　黄山公司将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额，以及审计费用计入了当期损益。

　(7)黄山公司拥有乙公司30%的表决权资本。2007年10月，黄山公司与B公司签订协议，准备支付300万元购买B公司持有的B公司40%的表决权资本。协议约定，在黄山公司和B公司股东大会批准并办妥相关手续后，黄山公司获得B公司拥有的B公司40%的表决权资本。11月5日，黄山公司和乙公司召开临时股东大会，批准了股权转让协议，12月10日黄山公司支付了全部收购对价3000万元，至2007年12月31日，黄山公司尚未完成股权交接手续

　在编制2007年度合并财务报表时，黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围。

　要求

　1.分析判断事项(1)中，黄山公司将所得税核算方法的变更采用未来适用法进行处理是否正确，并说明理由;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　2.分析判断事项(2)中，黄山公司将该诉讼中未确认的损失计入当期损益是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　3.分析判断事项(3)中，黄山公司将销售折让冲减当期收入是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　4.分析判断事项(4)中，黄山公司将外币债权在资产负债表中列示的金额是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　5.分析判断事项(5)中，黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　6.分析判断事项(6)中，黄山公司收购丁公司的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　7.分析判断事项(7)中，黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　分析提示

　1.黄山公司对所得税核算方法的变更采用未来适用法不正确。

　理由：所得税核算方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。

　正确处理方法：黄山公司应调整2007年年初留存收益，并调整递延所得税资产和递延所得税负债。

　2.黄山公司将该诉讼中未确认的损益计入当期损益不正确。

　理由：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，应作为资产负债表日后事项的调整事项。

　正确处理方法：黄山公司应调增2006年营业外支出50万元，其他相关项目应一并调整。

　3.黄山公司将上述销售折让冲减当期收入不正确。

　理由：资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。

　正确处理方法：黄山公司应调减2007年度营业收入20万元，不调整成本。

　4.黄山公司在资产负债表中列示的外币债权的金额不正确。

　理由：应收账款金额人民币936万元，仅是业务发生时应收账款按照当日汇率折算的金额，即2007年12月31日未按照期末汇率进行折算。按照规定，资产负债表中的金额应该是期末汇率折算的金额。

　正确处理方法：按照2007年12月31日汇率折算，应收账款资产负债表中的金额为924万元人民币(120万美元×7.7)，同时确认汇兑损失12万元人民币(936-924)。

　5.黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露不正确。

　理由：根据《企业会计准则第36号――关联方披露》的规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。由于黄山公司和甲企业同受张总裁控制或重大影响，据此判断，黄山公司与甲公司存在关联关系，同时存在关联交易，应在会计报表附注中披露关联方关系和关联方交易。

　正确处理方法：在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：(1)交易的金额;(2)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息;(3)未结算应收项目的坏账准备金额;(4)定价政策。

　6.黄山公司收购丁公司的会计处理不完全正确，其中将支付的对价与丁公司账面净资产之间的差额计入当期损益不正确;将审计费用计入当期损益正确。

　理由：先判断黄山公司收购丁公司属于同一控制下的合并。根据《企业会计准则第20号――企业合并》规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，因黄山公司与丁公司同属一家集团公司控制，故本次合并属于同一控制下的企业合并。

　在同一控制合并中，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　同时规定，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

　正确处理方法：黄山公司应将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额150万元，首先冲减资本公积;资本公积不足冲减时，冲减盈余公积。

　7.黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围正确。

　理由：按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围，但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

　本次收购完成后，黄山公司将拥有乙公司70%的表决权资本，能够控制乙公司，应纳入合并范围。但黄山公司虽然支付了全部价款，直到2007年12月31日尚未完成股权交接手续，表明黄山公司并不能控制乙公司，因此，不能将乙公司纳入2007年合并财务报表的合并范围。

一、单项选择题（本题型共15题。每题正确答案只有一个，从每题的备选答案中选出正确的答案，将其英文大写字母编号填入括号内。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。）

1.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是 [ ]

　A.防止错误与舞弊的发生

　B.提高企业财务信息的可靠性和可信性

　C.正确反映企业财务状况和经营成果

　D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益

2.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应[ ]

　A.聘请其他专业人员帮助

　B.转包给其他会计师事务所

　C.减少业务收费

　D.拒绝接受委托

3.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是______的责任。[ ]

　A.会计师事务所的注册会计师

　B.政府审计机关的审计师

　C.税务机关的注册税务师

　D.被审计单位的管理*

4.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理*关于______的认定推论得出的。 [ ]

　A.存在或发生

　B.权利和义务

　C.估价或分摊

　D.表达与披露

5.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法，称为 [ ]

　A.计算　　　　

　B.检查　　

　C.分析性复核　　　　

　D.比较

6.某会计师事务所1997年4月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司1996年度审计所形成的永久性审计档案应 [ ]　　

　A.长期保存　　　　　　　

　B.至少保存至2005年

　C.至少保存至2006年　　　

　D.至少保存至2007年

7.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于 [ ]　　

　A.会计师事务所　　　　　　

　B.被审计单位

　C.进行审计的注册会计师　　

　D.委托单位

8.注册会计师进行额外的或计划的符合性测试的时间，通常安排在 [ ]

　A.资产负债表日执行　　　　

　B.资产负债表日后执行

　C.期中工作中执行　　　　　

　D.完成外勤审计工作后执行

9.注册会计师应抽取一定期间的____进行审查，以证实银行对帐单、银行存款日记帐及总帐记录的正沸浴? ]

　A.内部控制流程图　　　　　

　B.收款凭证

　C.付款凭证　　　　　　　　

　D.银行存款余额调节表

10.下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金”项目反映的是 [ ]

　A.大额现金和银行存款收入

　B.外币现金和银行存款

　C.在途货币资金

　D.一年以上定期存款

11.注册会计师对存货进行简易抽查的目的是为了[ ]

　A.进行符合性测试获取相应的审计证据

　B.证实对存货内部控制的描述是否完整和正确

　C.证实存货内部控制的设计是否健全和科学

　D.证实存货内部控制的运行是否前后一贯

12.注册会计师在审查长期债券投资的溢价摊销时，不应重点审查的是 [ ]

　A.摊销方法是否合规

　B.每期摊销额计算是否正确

　C.每期投资收益是否为“应计利息”与溢价摊销额之差

　D.长期债券投资是否采用“权益法”核算

13.注册会计师审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行 [ ]　

　A.内部控制调查　　　

　B.符合性测试　　　

　C.实质性测试　　　

　D.穿行测试

14.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用 [ ]　

　A.先从溢价中抵销　　　　　　

　B.作为长期待摊费用

　C.作为递延资产　　　　　　　

　D.作为当期管理费用

15.外商投资企业出资人以工业产权、非专利技术作价出资时，注册会计师应验证其所占比例不得超过注册资本的 [ ]　

　A.20%　　　　　　

　B.25%　　　　　　

　C.30%　　　　　　

　D.50%

二、多项选择题（本题型共18题。每题正确答案为两个或两个以上，从每题的备选答案中选出正确的多个答案，将其英文大写字母编号填入括号内。答案正确的，每题得1分；不选、错选、漏选均不得分。本题型共18分。）

16.注册会计师执业规范指南的制定依据有 [ ]

　A.《中华人民共和国注册会计师法》

　B.《独立审计基本准则》

　C.《企业会计准则》

　D.《独立审计具体准则与实务公告》

17.被审计单位应负的会计责任包括 [ ]

　A.建立健全内部控制制度

　B.保护资产的安全、完整

　C.保证会计资料的真实、合法、完整

　D.确保盈利预测的实现

18.下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的有 [ ]

　A.两年前曾在委托单位任职

　B.在委托单位有经济利益

　C.担任委托单位常年会计顾问

　D.与委托单位的负责人有近亲属关系

19.错误是指被审计单位会计报表中存在的非故意的错报或漏报，错误主要包括 [ ]

　A.原始记录和会计数据的计算、抄写错误

　B.虚假交易或事项的记录

　C.对事实的疏忽和误解

　D.对会计政策的误用

20.注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到 [ ]

　A.全部存货及销售成本合理

　B.存货主要种类和估价基础已揭示

　C.存货项目的帐存数与实存数一致

　D.存货的抵押已作揭示

21.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括 [ ]

　A.业务性质、经营规模和组织结构

　B.经营情况和经营风险

　C.以前年度接受审计的情况

　D.财务会计机构及工作组织

22.注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括 [ ]

　A.内部控制是否存在 B.内部控制是否有效

　C.内部控制程序在所审计期间是否一贯遵守

　D.内部控制设计是否科学

23.审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为 [ ]

　A.检查风险与所需的审计证据数量是反向关系

　B.固有风险与所需的审计证据数量是正向关系

　C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系

　D.审计风险与所需的审计证据数量是正向关系

24.审计项目负责人编制具体审计计划，应包括各具体项目的 [ ]

　A.审计目标 B.审计步骤

　C.执行人及执行时间

　D.审计工作底稿的索引号

25.注册会计师认为被审计单位管理*某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有 [ ]

　A.被审计单位会计和内部控制系统无效

　B.难于对内部控制的有效性作出评价

　C.注册会计师拟进行符合性测试

　D.注册会计师不拟进行符合性测试

26.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有 [ ]

　A.信赖不足风险　　　

　B.信赖过度风险　　　

　C.误受风险　　　

　D.误拒风险

27.注册会计师确定应收帐款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有 [ ]

　A.应收帐款在全部资产中的重要性

　B.被审计单位内部控制的强弱

　C.以前年度的函证结果

　D.函证方式的选择

28.注册会计师应选择预付帐款重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括 [ ]

　A.回函金额不符的，应查明原因

　B.未回函的，可进行复询

　C.未回函的，采用替代方法进行检查

　D.回函金额相符的，应抽查有关原始凭证

29.注册会计师在审查确定被审计单位长期投资是否在资产负债表上恰当披露时，应查实 [ ]　　

　A.资产负债表中“长期投资”项目的数字是否与审定数相符

　B.资产负债表“一年内到期的长期债券投资”项目的数字是否与审定数相符

　C.若长期投资超过净资产的50%，是否已在会计报表附注中披露

　D.是否已披露股票、债券在资产负债表日市价与成本的显著差异

30.注册会计师审查无形资产的摊销时，应查实 [ ]　　

　A.摊销的方法是否合理

　B.摊销的金额是否计算无误

　C.摊销的会计处理是否正确

　D.摊销的程序是否合理

31.注册会计师需要函证应付帐款的情形包括 [ ]

　A.应付帐款的控制风险较高

　B.应付帐款的固有风险较高

　C.某应付帐款帐户金额较大

　D.被审计单位处于经济困难阶段

32.对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否 [ ]

　A.事先通知所有债权人，债权人无异议

　B.事先通知所有债务人，债务人无异议

　C.经股东大会决议同意，并修改公司章程

　D.减资后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额

33.资产评估的方法包括 [ ]　　

　A.收益现值法　　　

　B.重置成本法　　　

　C.现行市价法　　　

　D.清算价格法

三、判断题（本题型共18题。对每题内容的正误进行判断，你认为正确的用“○”表示，错误的用“×”表示，并填入题后的括号内。结果正确的，每题得1.5分；错误的，每题倒扣1分，本题型扣至零分为止；不答既不得分，也不扣分。本题型共27分。）

34.审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的公允性、合法性和一贯性发表审计意见。 （ ）

35.注册会计师执行业务，均应遵照执行独立审计准则。 ( ）

36.会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作遵照审计质量控制准则进行。 （ ）

37.在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以个人名义承接审计业务。 （ ）

38.注册会计师进行盈利预测审核的目的，在于对盈利预测结果的能否实现或可实现程度进行审核，并发表审核意见。 （ ）

39.注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。 （ ）

40.注册会计师进行年度会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，因而不必对期初余额实施审计程序。 （ ）

41.当被审计单位面临财务困境时，被审计单位会计报表存在舞弊的可能性增加。 （ ）

42.审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可以获得一种审计证据。 （ ）

43.对于被审计单位的关联者交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联者交易通常比对非关联者交易需收集更多的证据。 （ ）

44.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。 （ ）

45.审计风险是随着审计抽样技术的产生而产生的。 （ ）

46.对有价证券在资产负债日后进行盘点，注册会计师应根据盘点结果和资产负债表日至外勤审计工作完成日之间证券增减变动业务，倒推计算资产负债日的有价证券余额。 （ ）

47.如果应收帐款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收帐款总体是正确的。（ ）

48.为确定“应付债券”帐户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。 （ ）

49.采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品销售时确认收入的实现。 （ ）

50.外商投资企业投资者以进口的实物资产投资的，注册会计师在验资时应查明是否经过资产评估机构评估，并根据国有资产管理部门确认的评估结果入帐。 （ ）

51.会计师事务所可以同时为客户办理审计业务和会计咨询与会计服务业务。 （ ）

四、简答题（本题型共3题。其中，第52题6分；第53题4分；第54题5分。本题型共15分。）

52.注册会计师李民在对ABC公司1996年度会计报表审计时，通过与该公司管理*和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。（本题6分）

　请回答：

　(1)李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任。　

　(2)李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任。

53.现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。（本题4分）

　请回答：

　(1)注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试？　

　(2)在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？

54.注册会计师对外商投资企业货币资金投入的特殊验证内容有哪些？（本题5分）

五、综合题（本题型共2题。其中，第55题10分；第56题15分。本题型共25分。）

55.下表共列示了投资、应收帐款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。（本题10分）

56.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于1997年3月10日完成对ABC股份有限公司1996年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于1997年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况：（本题15分）

　(1)审计工作底稿显示，1996年度损益表重要性水平为85万元，1996年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。　

　(2)1997年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，1997年1月，ABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司125万元。　

　(3)ABC股份有限公司1996年度计提坏帐准备的比例由1995年度按应收帐款年末余额的3‰提高至5‰。

　(4)在1996年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。　

　(5)ABC股份有限公司1996年6月购置一台价值50万元的设备，已入帐，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。　

　要求：

　①针对上述第(1)种情况，王豪、李民应选择的重要性水平为多少？为什么？（请直接将答案写在第(1)种情况下面的空白处。）　

　②试简述王豪、李民在1997年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任；并针对上述第(2)种情况，应对ABC股份有限公司提出何种建议？（请直接将答案写在第(2)种情况下面的空白处。）　

　③针对上述第(3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示调整分录。（请直接将答案写在上述各种情况下面的空白处。）　

　④如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况，并假定ABC股份公司均未接受调整建议，请代王豪、李民续编如下审计报告。　

　审计报告

　ABC股份有限公司全体股东：　

　我们接受委托，审计了贵公司1996年12月31日的资产负债表、1996年度利润及利润分配表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

　东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师 王豪（签章）　

　中国·北京 中国注册会计师 李民（签章）　

　报告日期：1997年3月10日