会计报表内部抵消意义_为什么合并财务报表固定资产清理时要作如下抵消

会计考试攻略 2024年02月02日 13:04 50 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于会计报表内部抵消意义_为什么合并财务报表固定资产清理时要作如下抵消的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.在编制合并会计报表时为什么要抵消集团公司内部交易的损益
2.为什么合并财务报表固定资产清理时要作如下抵消
3.合并报表的编制为什么要做调整抵销分录？
4.内部交易形成存货的第二年的抵消分录看不懂阿。为什么借期初未分配利润，贷营业成本，什么意思？

在编制合并会计报表时为什么要抵消集团公司内部交易的损益

因为站在集团的角度来看，这是内部的调拨或者流动，不形成相应的损益，所以，需要抵消。

内部交易的损益站在各分子公司的立场上是损益，但站在集团角度，只是资产的调拨或者劳务的不同部门承担问题，所以，在以分子公司报表为基础编制合并报表时，需要抵消相互之间的内部损益。

为什么合并财务报表固定资产清理时要作如下抵消

对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时不需要进行抵消处理是对的，由此可知，内部交易核算的首要问题是创建两个“交易主体”，并将其虚拟为一般性的“交易”。

尽管内部交易只涉及到一个机构单位，但该单位往往具有两种身份，如生产者与消费者(自产自用)、生产者与投资者(自制设备)、所有者与使用者(固定资本消耗)等，这意味着可将单主体的内部交易转化为发生在双重身份之间的一般性“交易”，并在此基础上确认和记录流量。

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（1）对于实现销售部分按照上述第一种情况处理，而未实现销售部分按照上述第二种情况处理。

（2）按照上述第二种情况处理。即首先找出未实现内部销售利润，再找出当期销售收入，其差额就是销售成本。抵销分录归纳为：借记“主营业务收入”（内部销售收入，是当期的收入），贷记“存货”（期末未实现内部销售利润）、“主营业务成本”（两者差额是销售成本）。

（3）首先假定全部实现对外销售，然后对未实现销售部分的内部销售利润单独处理。在进行连续抵销时以及业务太复杂时，都只能用这种思路。

百度百科-内部交易

合并报表的编制为什么要做调整抵销分录？

内部交易在发生的当期是并未真正出售，但是在固定资产发生清理时，也就是内部的购买企业在将从内部买来的固定资产进行清理时（比如出售或报废）其包含的未实现内部销售损益转化为已实现利润，也就是在清理当期内部未实现销售损益实现了，你就当这个固定资产出售给集团外的第三方，这不就是内部未实现损益实现了吗？这个当期和内部交易当期并不是一个会计期间。

拿内部交易固定资产使用期限届满进行清理期间的合并处理的情况来讲：

固定资产清理时包含的未实现内部损益已经实现，但该实现的利润应该是在清理当期，而不是发生当期，但个别财务报表却确认在发生当期，它未实现损益确认在了个别财务报表中的利润中去了，所以要调整清理当期的期初未分配利润，而把在本期实现的“未实现内部损益”在营业外收入中放映，打个比方来说，就是去前多出来的钱不应该放在去年的报表中而应该放在今年{清理当期）的报表中。当然是贷记营业外收入

因未实现内部销售损益而多计提的累计折旧道理也一样，它在以前期间不应该多计提折旧，所以要把以前多计提的折旧调整过来，对于本期来讲就是调整期初未分配利润，而调整的累计折旧已经随着固定资产清理科目转移到了营业外收入科目，所以对本期合并报表而言已经没有了固定资产和累计折旧这个科目，只有营业外收入（或营业外支出），所以就借记营业外收入或借记营业外支出。

内部交易形成存货的第二年的抵消分录看不懂阿。为什么借期初未分配利润，贷营业成本，什么意思？

合并抵消分录的编制目的和作用是为了消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异。

抵消分录可以使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为编制合并财务报表。编制合并会计报表的主要功能是为了真实、公允地反映母子公司作为一个整体的财务状况、经营成果和现金变动情况。

合并财务报表应由母公司依据和全部子公司的个别财务报表为基础合并编制而成。如果不存在母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，只存在企业集团以外的交易，合并财务报表的编制只需将个别财务报表的数据汇总即成。

但企业集团内部成员之间的交易始终是存在的，如母公司对子公司之间的投资活动是客观存在的，而且母公司能控制子公司的财务经营决策。除此之外，母公司与子公司、子公司相互之间通常还会发生销售商品、提供劳务和转让资产等诸多内部交易。

因此，合并财务报表的编制又不同于将个别财务报表的数据简单汇总，而是要在此基础上消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异。

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合并抵消分录的编制目的和作用决定了其具有如下一些自身的特征：

1、合并抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用。

依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。

2、合并抵消分录不用过账，不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项目的数据发生变化。编制了合并抵消分录也并不意味着个别报表财务相关项目的账簿数据和报表数据发生变化。

3、合并抵消分录抵消的是报表项目不是具体的账户。

会计报表的项目名称与所对应的账户名称不完全一致，处理日常会计业务所编制会计分录借贷方都用相应的账户名称，编制合并抵消分录时，借贷方要用相应的报表项目名称。当报表项目名称与所对应的账户名称不一致时，用报表项目名称。

百度百科-抵消分录

可以理解为上期内部购进的存货中包含的未实现内部销售损益在本期视同为实现利润，将未实现内部销售损益转为实现利润，冲减当期的合并销售成本。

在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额，然后再对本期内部购进存货进行合并处理。

将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消，对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记营业成本贷记存货。这一抵消分录实际上可以理解为本期期末内部存货全部作为本期购进形成的存货处理，按本期销售企业销售毛利率进行合并处理。

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内部销售收入与成本的抵消处理

1、当年购买关联企业存货，当年全部对外销售。

比如A公司购买B公司一批商品，支付120万；这批商品对B公司来讲，成本只有100万。

A公司把这批商品当年全部对外销售，收入140万，成本是120万。如果把A、B公司看成整体的话，这批商品的成本是100万，对外销售卖价140万。中间的120万就需要抵消掉。会计处理如下：

借：营业收入 120（B公司拿到A公司给的收入）

贷：营业成本 120（A公司对外卖商品使用的成本价）

2、当年购买关联企业存货，当年没有对外销售。

承接上例，如果A公司没有对外销售，那么A、B看成一个整体，这批商品就是从一个地方转移到另一个地方而已。所以，B公司确认的收入和成本，都要抵消掉。

借：营业收入 120

贷：营业成本 100

贷：存货 20