影响会计师审计独立性的因素_注册会计师审计独立性问题探讨注册会计师审计独立性

会计考试攻略 2024年01月21日 18:03 56 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于影响会计师审计独立性的因素_注册会计师审计独立性问题探讨注册会计师审计独立性的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.影响审计独立性有哪些原因，怎样避免?
2.注册会计师审计独立性问题探讨注册会计师审计独立性

影响审计独立性有哪些原因，怎样避免?

影响审计独立性有哪些原因:经济利益、自我评价、关联关系、外界压力

防范措施：1、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；2、定期轮换项目负责人及签字注册会计师；3、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；4、向鉴客户审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；6、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。

注册会计师审计独立性问题探讨注册会计师审计独立性

一、审计独立性现状

随着我国市场经济的发展，资本的趋利本质得到充分的发挥和体现，而有舞弊案的揭露都不是注册会计师，而是看来比较外行的新闻媒体或其他的报表分析者。为什么注册会计师既有专业胜任能力又履行了必要的审计程序却没能发现问题、没有尽到审计责任呢?为此，我国注册会计师审计的独立性权益受到社会公众的质疑。

二、影响审计独立性的因素

在不同的社会发展阶段，注册会计师审计独立性受到的影响也有所不同。影响我国注册会计师审计独立性的因素主要有以下几个方面。

(一)体制因素我国注册会计师职业的发展历程和特有的制度背景对审计独立性影响较大。会计师事务所兴办时都是“官办”性质或挂靠性质的。这对我国注册会计师职业的发展起到了一定的积极作用，同时也带来了一定的负面影响，挂靠形成的天然“母子”关系，导致审计市场的t 畸形发展。1999年底，虽完成了会计师事务所的脱钩改制，但并不能将这种“母子”关系隔绝。因此，为扶持本地会计师事务所发展，一些地方政府过多地进行了行政干预，形成行业垄断和地区垄断，这样就导致了会计师事务所之间的不公平竞争，也导致会计师事务所出具的审计报告无法摆脱行政的力量。在这样的状态下，注册会计师很难保持其独立性，从而无法保证审计质量。

(二)缺乏严厉的事后惩罚机制。我国仍处于市场经济发展的初级阶段，法制还很不健全，监管手段也很不成熟，上市公司做假往往难以被发现和查处。注册会计师迫于被审计单位的压力也往往出具不恰当的审计报告。造假成本很低，而造假给双方带来的收益却很大.这是导致违规行为发生的直接原因。另外，尽管我国的《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》和《证券法》中对单位和注册会汁师的违规行为的行政责任、刑事责任和民事赔偿责任都有规定，但有法不依、执法不严的问题比较突出。我国恢复注册会计师制度已有20多年，对牵涉到舞弊案的注册会计师普遍处罚力度不够，没有起到杀一做百的作用。

(三)受注册会计师执业水平的影响从执业能力来看，我们的一些注册会计师与国外同行相比仍存在较大差距，我国综合能力强、素质高、实践经验多的注册会计师并不多，且我国监察、培训部门缺乏暂且缺乏，注册会计师很难迅速提高自身的职业判断能力。

(四)经济利益的影响审计客观上存在着委托人、被审计人与审计人三者之间的关系。问题在于，社会公众不直接委托注册会计师，而是通过被审单位委托并付费。这时，就可能出现审计独立性的制度陷阱，即购买审计意见。在经济利益的驱使下，注册会计师收取被审单位的审计费用，却要向不支付费用的投资者、债权人及社会公众负责，这就决定了注册会计师与委托单位和外部组织之间的独立的关系演变得十分微妙和复杂。同时，审计业务也要求注册会计师熟知对财务报告有重大影响的管理当局的许多行动、决策和判断，以便做出正确的判断，因此，客观上注册会计师与管理当局必须保持密切的工作关系。注册会计师要保持完全的独立是非常困难的。

三、增强我国审计独立性的措施

注册会计师必须保持其独立性。我们应该在加强注册会计师行业的自身素质的同时，致力于一个充分的审计市场的形成，明确注册会计师的法律责任，健全注册会计师审计的双重监管机制，优化执业环境，从而有效地增强我国注册会计师审计的独立性。

(一)完善组织结构，建立充分的审计市场

1.进一步完善会计师事务所组织体制，推行合伙制。事务所脱钩改制的初期，大多选择有限责任组织形式。但是有限责任制事务所注册资本太低，不利于事务所和注册会计师树立风险意识，而合伙制事务所由于承担无限责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧密相联，更有增强风险、责任、质量和品牌意识的压力和动力，无限责任的合伙制能为注册会计师的独立性提供更大的约束力，更适应当前的经济形势。

2.通过完善资本市场和公司治理结构，对会计师事务所的选择改政府选择为市场选择，减少行政干预的可能性。改革委托人制度，变审计委托人是企业的股东大会而非管理当局，促使股东大会真正履行其应有的权力和义务，强化所有者对经营者的约束。

3.提高审计市场的准入标准。大型会计师事务所具有更强的担保能力，有利于冲淡审计活动的地域性色彩，改变因行政干预等历史原因被人为地分割的局面，在审计市场日趋国际化的今天，更需要具有竞争力的会计师事务所。因此要采取适当措施，促使事务所进行合并和发展，形成充分的审计市场。

(二)健全注册会计师行业自律与政府监管相结合的双重监管机制

中国注册会计师协会依法对全国社会审计行业实行管理，依法接受财政部、审计署的监督，证监会、审计署和财政部3个部门又组成了政府系列的外部监管体系，必须明确这三个监管机构之间职责的分工和合作，建立和完善这些外部监管机构与作为注册会计师自律组织的注册会计师协会之间的有机的协调机制，避免多头监管或出现监管真空，充分发挥监管机构和自律机构的作用。

(三)明确会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任

我国在对会计师事务所和注册会计师的违规处罚力度上还不是非常明确。现行的《注册会计师法》虽然规定了行政责任、刑事责任和民事责任，但缺乏可操作性。在实践中也偏重追究行政责任，而对民事赔偿责任运用较少。加强民事责任是以牺牲注册会计师经济利益为代价来约束注册会计师行业、规范注册会计师的道德和对公众的诚信。从法律的角度来讲，市场的手段就是民事赔偿手段。美国对注册会计师和会计师事务所的处罚主要是以民事赔偿为主，这种民事赔偿机制对约束注册会计师和事务所的行为、提高审计质量，起到了重要作用。

(四)提高注册会计师执业水平，强化注册会计师的职业道德建设

1.提高专业胜任能力。加强对注册会计师的后续教育，以提高注册会计师的技术水平；借助审计市场的开放，学习国外注册会计师的先进经验；严格注册会计师年检制度；定期举办考试，检查注册会计师执业水平。

2.自觉执行审计回避制度。《注册会计师法》第十八条明确规定了“注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避”，并对可能引起的直接或间接经济利害关系影响审计独立性的行为做了禁止(第二十条)。各地制定的《注册会计师条例》均对需要回避的情况作了详细的规定。因此，注册会计师在公开执业的过程中要主动依法执行回避制度，以保证审计的独立性。

3.强化注册会计师的职业道德教育。注册会计师的职业道德水平与保持独立性是紧密相关的，所有独立性的缺失都与缺少职业道德有关。职业道德是注册会计师保持独立性的内在动力，只有具备了较高的职业道德水平，注册会计师在执业过程中才能自觉抵制利益关系人的压力，保持独立，公正、客观对待各方利益关系人。因此，对注册会计师职业道德教育工作，应常抓不懈。

独立性是审计职业存在和发展的必要条件，没有审计的独立性，就没有审计的权威性，也就没有公众的信任，最后失去审计职业存在的价值。注册会计师审计独立性一直是人们重点关注的问题。就我国现实状况而言，由于多方面原因，注册会计师审计独立性受到严重影响，导致社会公众对注册会计师审计质量的种种批评，这不仅使注册会计师职业的发展前景蒙上了阴影，而且造成了审计工作的实质性目的得不到很好的实现。因此必须采取有力措施，提高注册会计师审计独立性。

　注册会计师审计独立性及制约因素分析

　审计是一项具有独立性的经济监督活动。独立性是审计有别于其他经济监督的最根本特征。并且，独立性是客观性、公正性的基础和保证。审计的独立性主要表现在以下方面：组织机构独立，即审计机构应独立于被审计单位；地位独立，即审计机构及人员具有独立的身份，与被审计单位不存在任何直接经济利益关系；经济独立，即审计机构的经济来源要有法律法规作为保证，不受被审计单位制约；行使职权独立，即审计机构及人员在执行审计业务时，应独立行使审计监督权，不依外力，不受外界约束和干扰，客观、公正地地发表审计意见。

　注册会计师审计是我国审计体系的重要组成部分，其独立于政府、企业或其他经济组织，在我国审计体系中独立性最强，并且为社会公众所认可。但近年来，注册会计师审计独立性已呈逐渐弱化的态势。导致这一现象的原因可归结为以下几方面：一是企业对高独立性审计的自愿需求不足。许多企业聘请会计师事务所进行审计只是出于守法要求，因为法律规定上市公司财务报告必须经过注册会计师审计，很少有企业是想利用审计结果去改善企业经营和财务状况，因此对于聘请高独立性审计服务，企业并不热心。二是利益驱动。由于会计师事务所由客户选聘并支付费用，当其自身的经济利益与审计独立性发生冲突时，注册会计师很难无视或放弃自身利益，去违背客户意愿，客观披露他所发现的问题，维护审计的独立性。三是提供非审计服务。会计师事务所除为企业提供的审计服务之外，也会提供非审计服务，且近年来非审计服务比重逐年上升，并开始同审计服务一起成为事务所的主营业务，由于注册会计师在审计业务之外与客户存在经济利益关系，其审计独立性无疑大受影响。四是我国注册会计师的监管力度不够，注册会计师舞弊被查处的风险较低。目前对违规会计事务所及注册会计师的追究力度不够，执法不严，以至于虚假的审计报告层出不穷。此外，会计师事务所内部结构治理、注册会计师职业素养等也对注册会计师审计独立性深具影响。

　提高注册会计师审计独立性的对策

　1、提高企业对高独立性审计的自愿需求。高独立性审计意味着能提供较高质量的审计服务，上市公司作为被审单位要从审计的监督作用出发，对审计报告予以正确的认识，提高对审计服务独立性的要求，利用审计结果改善公司的经营策略和财务管理，从审计结果中提取有效信息，对业务的开拓与发展做出正确的决策。如果市场具备对高质量审计服务的自愿需求，必会推动事务所注重审计声誉，提高审计质量。

　2、改革审计付费方式。现阶段会计师事务所由被审计单位直接支付费用，成为了事务所的“衣食父母”。如此的经济依赖关系，难免让大众对审计结果的独立性打上问号。对此，可考虑改变现行审计付费方式，由被审计单位将审计费用预先付给当地的行业主管部门或注册会计师协会，然后由行业主管部门或注协对审计质量进行鉴定，之后再决定是否支付给会计师事务所。或者设立一个专门的管理机构，统一负责事务所审计费用的支付管理。考虑到审计报告的最终受益人是股东，债权人，政府以及社会潜在投资者，因此审计费用可来源于被审计单位的股东，债权人和政府补贴，被罚会计师及事务所的罚金等。如此，切断事务所与被审单位的经济依赖关系，必有利于事务所保持真正独立性。

　3、拆分审计业务与非审计业务。非审计业务会影响审计的独立性，因此拆分审计业务和非审计业务相当必要。事务所应通过提高审计服务质量提升审计的核心竞争力以取得更多市场份额，而不是舍主业靠副业谋求发展。可通过以下措施促使事务所尽快淡出非审计服务领域：其一，加强对同时提供的非审计服务比重和类型的信息披露；其二，限定审计师从单个客户获得收入的最高数额；其三，对一些影响审计独立性的非审计服务类型进行限制。

　4、完善会计师事务所的内部管理体制，保证注册会计师审计的独立性。具体措施如下：一是建立一套规范的事务所内部治理结构；二是建立岗位责任制，明确各职能部门的职责、权限，防止职能交叉、权责不明的区域出现；三是完善对员工的激励措施，加强对员工的有效激励；四是加强业务培训，及时更新执业人员的业务知识，不断提高执业会计师的综合素质。

　5、加强监管力度，提高事务所注册会计师的违规代价。只有增加违规成本，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，才会有效地遏制和威慑违法行为。要加大对违法注册会计师的惩罚力度，对违法违纪案件向社会曝光，使全社会共同监督注册会计师的执业活动。

　6、培养注册会计师的公众利益观念。目前，我国会计师事务所的公众利益意识淡薄，导致了全社会对注册会计师行业的信任危机，重塑注册会计师独立审计的职业形象势在必行。注册会计师在执业时应保持高度的社会责任感，时时

　以社会公众利益为重，视维护公众利益为己任。如此，注册会计师才能自觉保持独立性，才能真正取信于社会公众，才能重塑起受人尊敬和受人信赖的公众形象，注册会计师事业才能健康发展。

　（作者单位：湖北楚星会计师事务有限公司）

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