企业会计准则解释1-12_会计准则是什么？

会计考试攻略 2024年01月13日 13:19 51 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于企业会计准则解释1-12_会计准则是什么？的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

1.2007年新会计准则有多少条
2.会计准则是什么？

2007年新会计准则有多少条

2007年新会计准则有50条，归纳如下：

一、无形资产准则

该准则对无形资产的确认、计量、摊销、减值、处理和报废、披露等方面作了规范。与现行会计制度比较，主要增加或修订了以下内容：

1、关于无形资产的计量。（1）准则明确，通过非货币性交易换入或债务重组取得的，应按非货币性交易准则或债务重组准则的规定予以确定。（2）对于投资者投入的，应以投资各方确认的价值计价；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的，以该无形资产在投资方的账面价值计价。而现行《股份有限公司会计制度》规定按评估确认价值计价：其他企业会计制度规定被评估确认或者合同、协议约定的金额计价。（3）对于接受捐赠的，准则明确，如捐赠方提供有关凭据，按凭据上标明的金额加应支付的相关税费确定；如捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加支付的相关税费确定；不存在活跃巾场的，按该上形资产的预计未来现金流量现值加支付的相关税费确定。此内客现行企业会计制度未作明确，而企业财务制度规定按照发票帐单所列金额或者同类无形资产市价计价。（4）对于自行开发并依法申请取得的，准则规定按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。这与《股份有限公司会计制度》的规定相同；而现行企业财务制度规定是按照开发过程

中的实际支出计价。（5）明确了无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。

2、关于无形资产的摊销。准则明确，无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。对于预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或从法律规定的有效年限，其摊销年限的确定原则与《股份有限公司会计制度》现行企业财务制度基本相同。

3、关于无形资产减值。这是准则新规定的内容，企业应定期至少于每年末对无形资产的账面价值进行检查，如发现以一种或数种情况，应对其可收回金额进行估计，并将账面价值超过可收回金额的部分确认为减价准备：（1）该无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该无形资产的巾价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；（3）其他足以表明该无形资产的账面价值己超过可收回余额的情形。计提减值阶备后，只有表明无形资产发生减值的迹象全部或部分消火，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。

4、关于无形资产处置和报废。（1）对于出租和无形资产所取得的租金收入，应按收入准则确认；（2）当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将无形资产的账面价值予以转销。其情形主要包括该无形资产已被其他新技术等所代替，或者无形资产不再受法律的保护，且均已不能为企业带来经济利益；（3）企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权账面价值一次计入房地产开发成本。

5、关于信息披露。企业应当披露下列与无形资产有关的信息：（1）各类无形资产的摊销年限；（2）各类无形资产当期期初和期末帐目余额、变动情况及其原因；（3）当期确认的无形资产减值准备。对于土地使用权还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。

6、关于衔接办法。对于该准则施行之日前取得的无形资产，除减值准备的提取应追溯调整外，其余不作追溯调整。

二、借款费用准则

该准则主要是对为购建固定资产而专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额予以资本化进行规范。

1、关于开始资本化的条件。准则规定，以下三个条件同时具备时，应当开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始。现行会计制度未作类似的规定。

2、关于资本化金额的确定。准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出的加权平均数乘以资本化率。累计支出加权平均数为每笔资产支出乘以每笔资产支出实际占用的天数除以会计期间涵盖无数的相加，为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。

资本化率的确定原则为：只有一笔专门借款的，资本化率为该坝借款的利率；一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。资本化金额不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。专门借款为外币借款的，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。这一规定表明，专门借款中尚未用于购建固定资产部分款项的利息不得予以资本化，这与现行会计制度的规定有所不向。

3、关于暂停资本化。准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。现行《股份有限公司会计制度》对此虽有相应的规定，但未明确“中断时间连续超过3个月”的时间界限；而其他企业现行会计制度则未作此项规定。

4、关于停止资本化。准则规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的

资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买人或建造为预定的可使用状态，准则对此明确了几个方面的判断标准。现行《股份有限公司会计制度》规定借款费用在固定资产交付使用后停止资本化；其他企业现行会计制度则规定借款费用在固定资产投入使用并办理竣工决算后停止资本化。

5、关于信息披露。准则规定，企业应当披露下列与借款费用有关的信息：（1）当期资本化的借款费用金额：（2）当期用于确定资本金额的资本化率。

三、租赁准则

该准则规范承租人和出租人对融资租赁和经营租赁的会计核算和相关信息的披露。

1、关于租赁的分类。租赁分融资租赁和经营租赁。满足以下一项或数项标准，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

（2）承租人有购买租赁资产的选择权；

（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分；

（4）租赁开始日最低租赁付（收）款额的现值几乎相当于租赁开始日租

赁资产原账面价值：

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

2、关于承租人的会计处理。

（1）融资租赁：①租赁开始日会计处理：以租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额记录长期应付款，两者的差额记录为未确认融资费用。如租入资产占企业总资产的比例不大，可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。现行会计制度规定，融资租入固定资产是按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价；②未确认融资费用应当在租赁期内分期摊销，分摊方法：可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等；③初始直接费用处理：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律帅费、差旅费等，应当确认为当期费用：④或有租金处理：应当在实际发生时确认为当期费用。

（2）经营租赁：经营租凭的租金应当在租赁期内的各个期间接直线法或其它更合理的方法确认为费用。

3、关于出租人的会计处理。

（1）融资租赁：①租赁开始日会计处理；以租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。现行会计制度规定，应收融资租赁款可采用总额法核算（包括租赁物资的实际成本、租金、手续费等），也可采用净额法核算（仅包括租赁物资的实际成本）；对未实现融资收益核算仅适用于采用总额法的公司，其包括租金和利息。②未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进工分配，分配办法应当采用实际利率法，在与按实际利率从计算的结果无重大差异的悄况下，也可以采用直线法，年数总和法等。③初始直接费用处理：应当确认为当期费用。④逾期未收租金处理：超过一个积金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应了冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。⑤计提坏帐准备：对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分应当合理计提坏账准备。⑥对未担保余值检查处理：出租人应当定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如未担保余值已经减少或如已确认损失的未担保余值得以恢复，均应当重新计算租赁内含率。⑦或有积金处理：应当在实际发生时确认为当期收入。

（2）经营租赁：经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直接法或其它更合理方法确认为收入。

4、关于售后租回交易。（1）形成融资租赁的，售价与资产账面价俏之间的奖额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度分摊，作为折旧费用的调整；此外，承租人和出租人应分别按融资租赁的有关规定进行会计处理。（2）形成经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；此外，承租人和出租人应分别按经营租赁的有关规定进行会计处理。

5、关于衔接办法。对于核准则施行之日以前已经发生的租赁业务，其会计处理与上述3一（1）?④、⑤规定不同的，应予追溯调整，其余的不作追溯调整：对于该准则施行之日以后发生的租赁业务，则应当按该准则规定进行会计处理。

四、现金流量表准则主要修订内容

1、经营活动产生的现金流易部分。（1）取消原“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；（2）将原“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费的返还；（3）取消原“收到的积金”项目，并入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中；（4）将原“支付的增值税款（后改为‘实际交纳的增值税款’）”、“支付的所得税款”和“支付的除增消税、所得税以外的其他税费”一个项目，合并为“支付的各项税费”一个项目反映；（5）取消原“经营租赁所支付的现金”项目，并入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

2、投资活动产生的现金流量部分。（1）将原“分得股利或利润所收到的现金”和“取得债券利息收入所收到的现金”两个项目，合并为“取得投资收益所收到的现金”一个项目反映；（2）将原“权益性投资所支付的现金”和“债权性投资所支付的现金”两个项目，合并为“投资所支付的现金”个项目反映。

3、筹资活动产生的现金部分。（1）将原“吸收权益性投资所收到的现金”项目，改为“吸收投资所收到的观念”项目；（2）将原“发行债券所收到的现金”和“借款所收到的现金”两个项目，合并为“取得借款所收到的现金”一个项目反映：（3）将原“分配股利或利润所支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”两个项目，合并为“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”一个项目反映；（4）取消原“发生筹资费用所支付的现金”项目，分别并入“吸收投资所收到的现金”和“取得借款所收到的现金”两个项目中反映；（5）取消原“融资租赁所支付的现金”和“减少注册资本所支付的现金”两个项目，并入“支付的其他与筹资活动有关的现金”琐目中反映.

4、补充资料部分。（1）对原披露的“不涉及现金收

支的投资和筹资活动”部分的“以固定资产偿还债务”等四个项目，调理为“债务转为资本”、“一年内到期的可转换公司债券”和“融资租入固定资产”三个琐

目：（2）对原“将净利润调节为经营活动现金流量”部分的有关项目作了修订：将“计提的坏帐准备或转销的坏帐”项目调整为“计提的资产损大准备”项目；取

消“增值税增加净额（减：减少）”项目，增值税有关内容分别在“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目和“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目反

映；增加了“长期待摊费用摊销”、“待摊费用减少（减：增加〕”、“预提费用增加（减：减少）”和“其他”四个项目。

五、债务重组准则主要修订的内容

1、关于债务重组定义。取消了原定义中“在债务人发生财务困难的情况下”这一前提，概括了债务重组定义的内涵是“债权人同意债务人修改债务条件”。

2、关于债务重组方式。对原“以资产清偿债务”方式区分为“以低于债务账画价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”两种不同情况。

3、关于债务人的会计处理。（1）将原确认为“债务重组收益”部分，修改为确认为“资本公积”：（2）确认为资本公积部分的计量，不再考虑转让非现金资

产或增加股本的公允价值问题，同时考虑了转让非现金资产等所发生的相关税费，如以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债务人因放

弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。

4、关于债权人的会计处理。除以低于债务账面价值的现金清偿债务和以修改其

他债务条件，如重组债权的账面价值大于将来应收金额，其差额部分应确认为当期损失外，其他债务重组方式均不考虑债务重组损失，以重组债权的账面价值作为受

让的非现金资产或股权的入账价值。如果重组涉及多项非现金资产（股权），应按各项非现金资产（股权）的公允价值与非现金资产（股权）公允价值总额的比例，

对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产（股权）的入账价值。

5、关于衔接办法。对于修订后的准则施行之日前发生的债务重组，其会计处理方法与新准则规定的方法不同的，应予追溯调整。

六、投资准则主要修订内容

1、关于定义和新概念。主要是对可收回金额重新定义；对投资成本分为“初始投资成本”和“新的投资成本”进行表述。

2、关于初始投资成本的确定。修订后的准则规定，以放弃非货币资产而取得的长期股权投资，其初始投资成本按非货币性交易准则规定确定；以债务重组而取得的投资，其初始投资成本按债务重组准则规定确定。

3、关于投资账面价值的调整。（1）调整时间，短期投资跌价准备应于“期末或者至少在年度终了时”计提，增加了“至少在年度终了时”提法；对长期投资的

账面价值检查，原规定定期进行，新规定增加了“至少于每年年末检查一次”。（2）长期股权投资采用权益法核算的，对被投资单位发生的净亏损，均以投资账面

价值减记至零为限，不再提“除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外”这一前提。（3）长期投资减值的处理，可收回金额低于投资账而价

值部分确认为当期投资损失。

4、关于投资的划转与处置。修订后的准则规定，拟处置的长期投资不调整至短期投资：处置投资时，投资的账面价值与实际取得价款的差额，确认为当期投资损大。

5、关于衔接办法。对于修订后的准则施付之日前发生的投资业务，其会计处理方法与新准则规定的方法不同的，不予追溯调整。对于新准则施行之日以前发生，但在施行之日仍然持有的投资，应按新准则的规定处理。

七、会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则主要修订内容

1、增加了“企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错了以更正”这一规定。

2、准则执行范围，原规定暂在上市公司执行，现规定所有企业执行。

八、非货币性交易准则主要修订内容

1、关于准则不涉及的事项。删除了原准则不涉及“放弃非现金资产（不包括股权）取得股权”事项的规定，将其纳入准则规范范围。

2、关于准则涉及的术语。取消了原来的“待售资产”和“非待售资产”两个术语，不再将非货币性资产划分为待售资产和非待售资产。

3、关于非货币性交易的会计处理。修订后的准则规定，企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价

值。如果发生补价的，相应加上补价作为换入资产的入账价值；如果收到补价的，相应减去部分金额（按补价除以换出资产公允价值乘以换出资产账面价值计算）作

为换入资产的入帐价值，补价减去以上部分金额确认为收益。如果同时换入多项资产，应接换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的

帐面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。该准则修订后，不再将非货币性交易区分为同类非货币性资产交换和不同类非货币性

资产交换；在会计处理中，个再考虑换出资产的公允价值是否低于（或高于）其账面价值这一因素，如此，非货币性交易不产生损失。

4、关于信息披露。修订后的准则规定，企业应当披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。

5、关于衔接办法。对于修订后的准则施行之日以前发生的非货币性交易，其会计处理办法与新准则规定的办法不同的，应予追溯调整。

会计准则是什么？

企业会计准则解释（流动资产）

　《小企业会计准则》于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会〔2011〕17号印发，下面我准备了企业会计准则流动资产部分的解释，提供给大家参考!

　准则原文第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内(含1年，下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。

　小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

　解读本条是关于流动资产的定义和构成的规定。

　资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，区分流动资产和非流动资产十分重要。《企业会计准则第30号?财务报表列报》第十三条规定：?资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;主要为交易目的而持有;预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现;自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。?

　流动资产是小企业资产中必不可少的组成部分，由于其流动性较强的特点，加强流动资产的核算与管理，不仅有利于保证小企业生产经营活动的顺利进行，有利于提高企业流动资金的利用效果，而且有利于保持企业资产结构的流动性，提高偿债能力，维护企业信誉。

　考虑到小企业资产规模相对较小、核算内容较为简单，本条对流动资产的定义作了适当简化。

　小企业资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。这里，流动性通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。

　一、关于正常营业周期

　正常营业周期是指小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现金止的期间。正常营业周期通常短于1年，在1年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于1年的情况，如小企业(房地产开发经营)开发用于出售的商品房等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金的过程，往往超过1年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过1年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。

　当正常营业周期不能确定时，应当以1年(12个月)作为正常营业周期。

　二、关于变现、出售和耗用

　(一)变现一般针对应收及预付款项、短期投资等而言，指将资产变为现金。

　(二)出售一般针对产品等存货而言，指将小企业的产成品、商品、原材料、半成品等对外销售。

　(三)耗用一般指将存货由一种形态(如原材料)转变成另一种形态(如产成品)的过程。

　三、关于流动资产的构成

　小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。其中，货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。

　四、执行中应注意的问题

　小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的现金，建立定额备用金制度来加以控制。备用金是指为了满足小企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。

　采用定额备用金制度的小企业，由会计部门根据实际情况拨出一笔固定金额的现金，并规定使用范围。备用金由专人经管，经管人员必须妥善保存有关支付备用金的收据、发票等各种报销凭证，并设置备用金登记簿记录各项零星开支。经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足至备用金的规定金额。

　为了反映和监督备用金的领用和使用情况，小企业应在?1012其他货币资金?科目下或单独设置?1013备用金?科目进行核算。会计部门拨付备用金时，借记?其他货币资金?备用金?或?备用金?科目，贷记?库存现金?或?银行存款?科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记?管理费用?等科目，贷记?库存现金?或?银行存款?科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过?其他货币资金?或?备用金?

　科目核算。

　本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置?1001库存现金?、?1002银行存款?、?1012其他货币资金?、?1101短期投资?、?1121应收票据?、?1122应收账款?、?1123预付账款?、?1131应收股利?、?1132应收利息?、?1221其他应收款?、?1401材料采购?、?1402在途物资?、?1403原材料?、?1404材料成本差异?、?1405库存商品?、?1407商品进销差价?、?1408委托加工物资?、?1411周转材料?和?1421消耗性生物资产?等19个会计科目。

　本条规定应用举例

　例2-12013年1月10日，甲公司从开户银行提取10 000元现金。甲公司应编制如下会计分录：

　借：库存现金 10 000

　贷：银行存款 10 000

　例2-22013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10 000元，以现金拨付，并规定每月月底由备有金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8 000元。甲公司应编制如下会计分录：

　(1)拨付备用金：

　借：其他货币资金 10 000

　贷：库存现金 10 000

　(2)报销日常业务支出，补足备用金：

　借：销售费用 8 000

　贷：库存现金 8 000

　例2-3 甲公司为临时到外地采购原材料，2013年3月5 日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。3月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元。3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。甲公司应编制如下会计分录：

　(1)汇出款项：

　借：其他货币资金?外埠存款 100 000

　贷：银行存款 100 000

　(2)采购原材料：

　借：原材料 80 000

　应交税费?应交增值税(进项税额) 13 600

　贷：其他货币资金?外埠存款 93 600

　(3)转回余款：

　借：银行存款 6400

　贷：其他货币资金?外埠存款 6400

　准则原文第八条短期投资，是指小企业购入的'能随时变现并且持有时间不准备超过1年 (含1年，下同)的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　短期投资应当按照以下规定进行会计处理：

　(一)以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

　实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

　(二)在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。

　(三)出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

　解读本条是关于短期投资定义及会计处理的规定，具体包括取得短期投资、持有期间取得现金股利或利息、出售短期投资等交易和事项的会计处理。

　小企业有时会将持有的富余资金用于对外短期投资，如从二级市场上购买股票、债券、基金等。这种投资在很大程度上是为了暂时存放剩余资金，并通过这种投资取得高于银行存款利率的利息收入或价差收入，待需要现金时即可兑换成现金。加强短期投资的会计核算和管理，有利于提高资金使用效率，增加小企业回报。

　相关链接企业所得税法第十四条规定：?企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。?企业所得税法实施条例第七十一条进一步规定：?企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。?企业所得税法实施条例第十七条规定：?企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。?第十八条规定：?企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。?

　根据小企业资产按成本计量的原则，同时，为了保持与企业所得税法有关规定相一致，本条规定短期投资按成本计量，不考虑持有期间的市价波动，持有期间的投资收益按被投资单位宣告分派的现金股利或债务人应付利息日按照票面利率计算的利息收入确认。小企业根据本条规定对短期投资进行会计处理时，会计上要求计入投资收益但税法上允许免税的，需要进行所得税纳税调整。例如，小企业因购买国债所取得的利息收入、直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益，按照税法规定作为免税收入，但按照本准则规定应计入投资收益，两者构成永久性差异。这一点应引起足够重视。

　一、短期投资的特征

　短期投资相对于长期债券投资和长期股权投资，通常具有以下三个特征：

　(一)投资目的很明确，是小企业为了提高暂时闲置资金的使用效率和效益而进行的对外投资，也包括以赚取差价为目的。

　(二)投资时间比较短，小企业通常是为了提高暂时闲置资金的使用效率和效益，其持有时间往往会较短，通常不超过1年。

　(三)投资品种易变现，短期投资为了能够实现及时变现的目的，通常投资于二级市场上公开交易的股票、债券、基金等，这些资产在市场上极易变现。这些资产既可能是债权性的，也可能是股权性的。

　二、取得短期投资成本的确定

　(一)通常小企业都是以支付现金的方式取得短期投资，短期投资的成本包括取得短期投资支付的购买价款和相关税费。在本准则中，相关税费统一是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。

　(二)如果在取得短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，并且在当今社会这些信息都属于公开信息极易取得。因此，不得计入短期投资的成本，应当作为应收股利或应收利息单独核算。即按照扣除所含现金股利或利息收入后的金额作为短期投资的成本。

　三、在短期投资持有期间取得现金股利和利息收入的会计处理

　(一)取得现金股利

　在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，按照本企业可分得的金额，确认应收股利和投资收益。

　(二)取得债券利息收入

　在债务人应付利息日，按照债券投资的票面利率计算应取得的利息收入，确认应收利息和投资收益。

　四、出售短期投资的会计处理

　(一)出售短期投资实现的投资收益的确定

　小企业出售短期投资时，应当将出售价款扣除该短期投资的账面余额(即成本)、出售过程中支付的相关税费的净额计入出售当期的投资收益。

　(二)所出售短期投资成本的结转

　出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转： (1)一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额;(2)部分出售某项短期投资，可以比照本准则第十三条有关发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。

　本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置?1101短期投资?和?5111投资收益?两个会计科目。

　本条规定应用举例

　例2-42013年3月1日，甲公司以银行存款购入某上市公司股票100 000股，作为短期投资，每股成交价9.8元，其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。 10月25日，甲公司出售上述股票，售价为1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：

　(1)购入短期投资时：

　借：短期投资 964 000

　应收股利 20 000

　贷：银行存款 984 000

　(2)收到现金股利时：

　借：银行存款 20 000

　贷：应收股利 20000

　(3)出售短期投资时：

　借：银行存款 1 000 000

　贷：短期投资 964000

　投资收益 36 000

　例2-52013年10月1日，甲公司购入某企业当日发行的3年期债券，作为短期投资，支付价款为2 800 000元，另支付相关税费30 000元。该笔债券面值为 2 700000元，票面利率为4%，每季度末付息，到期一次还本。甲公司应编制如下会计分录：