中级会计实务目录2018_2018天津中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练（8-2）

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文章目录列表:

1.2018年中级会计师考试《会计实务》知识点：会计信息质量要求
2.2018天津中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练（8-2）
3.2018年中级会计职称《会计实务》考点：财政补助收入的核算
4.2018年中级会计实务考试高频考点：财务报告

2018年中级会计师考试《会计实务》知识点：会计信息质量要求

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2018年中级会计师考试《会计实务》知识点：会计信息质量要求

　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。

　会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

一、可靠性

　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

　三、可理解性

　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

　(一)可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：

　1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

　2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。

　(二)实务应用

　1.因处置股份致使投资方的影响力由控制转为重大影响时，剩余股份原成本法核算口径追溯调整至权益法标准;2.因会计政策变更而进行的追溯调整法。

五、实质重于形式

　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。

2018天津中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练（8-2）

长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。

注：对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的股权投资，根据新修订的会计准则应按照金融资产会计核算方法处理。

（一）成本法的适用范围

投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。

（二）成本法的具体会计核算

采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。

例·计算分析题甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。有关投资资料如下：

（1）2018年1月，甲公司自非关联方处以银行存款86 000万元取得对乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。

?『正确答案』

借：长期股权投资　　　　 86 000

　贷：银行存款　　　　　　 86 000

（2）2018年3月 ，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2018年度乙公司实现净利润6 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

?『正确答案』

借：应收股利 （1 000×80%）800

　贷：投资收益　　　　　　 800

提示2018年末长期股权投资的账面价值为86 000万元。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

例·多选题（2016年考题）企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（　）。

A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值

B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本

C.按持股比例计算应享有被投资方可供出售金融资产公允价值上升的份额确认投资收益

D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益

?『正确答案』BD

? 『答案解析』选项A、C，都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。

知识点五长期股权投资的后续计量——权益法（★★★）

对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。

长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。

（一）“投资成本”明细科目的会计处理

1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。

2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益的流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

例·计算分析题2018年3月，A公司取得B公司30%的股权，支付价款7 000万元。A公司在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。

?『正确答案』

假定一：取得投资时，被投资单位净资产账面价值为20 000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。

借：长期股权投资——投资成本　　7 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　7 000

不需要调整长期股权投资的账面价值。理由：长期股权投资的初始投资成本7 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 000万元（20 000×30%），该差额1 000万元不调整长期股权投资的账面价值。

假定二：取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24 000万元，A公司按持股比例30%计算确定应享有7 200万元（24 000×30%），则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本　　7 200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7 000

　营业外收入　　　　　　　　　　　　　200

思考题1初始投资成本为多少万元？

『正确答案』初始投资成本为7 000万元。

思考题2调整后的长期股权投资的入账价值为多少万元？

『正确答案』调整后的长期股权投资的入账价值为7 200万元。

思考题3营业外收入200万元是否计入应纳税所得额？

『正确答案』不计入。

（二）“损益调整”明细科目的会计核算

1.对被投资单位实现净损益的调整　　采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

（1）对投资时点的调整

①被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的净损益。

②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

　此外，如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额：

借：长期股权投资——损益调整

　贷：投资收益

亏损时，编制相反会计分录。

例·单选题（2016年考题）2015年1月1日，甲公司以银行存款2 500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1 000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（　）万元。

A.2 400　　　B.2 500　　C.2 600　　　D.2 700

『正确答案』D

『答案解析』2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额＝2 500＋1 000×20%＝2 700（万元）。

相关会计分录为：　　2015年1月1日

借：长期股权投资——投资成本　　　2 500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 500

对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2 500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2 400（12 000×20%）万元，不调整长期股权投资初始投资成本。

2015年12月31日　　借：长期股权投资——损益调整　　200

?　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　200

例·计算分析题甲公司有关投资业务如下：

资料一：甲公司于2018年1月1日购入乙公司20%的股份，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为6 000万元，可辨认净资产公允价值为6 920万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同：

单位：万元

上述固定资产和无形资产属于乙公司的管理用资产，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%已对外出售。

资料二：假定乙公司于2018年实现净利润1 225万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，甲、乙公司间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响。

『正确答案』　　根据上述资料，甲公司会计处理如下：

①2018年：

方法一：调整后的净利润＝1 225－200×80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）

方法二：调整后的净利润＝1 225－200×80%－400/16－320/8＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）　　甲公司应享有份额＝1 000×20%＝200（万元）

借：长期股权投资——损益调整　200

贷：投资收益　　　　　　　　200

②2019年：　　假定乙公司于2019年发生净亏损405万元，甲公司取得投资时乙公司的账面存货剩余的20%在2019年对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

调整后的净利润＝－405－200×20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝－510（万元）　　甲公司应承担的份额＝510×20%＝102（万元）

借：投资收益　　　　　　　　102

贷：长期股权投资——损益调整　 102

（2）对内部交易的调整

对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

①投出或出售的资产 不构成业务 的

应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业 投出或出售 资产。逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方 出售 资产。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。

a.对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值；投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分 不予确认 。

b.对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易，比照上述顺流交易处理。

提示投出或出售资产的顺流交易、逆流交易，均需要抵销未实现内部销售利润。

第一种情况：顺流、逆流交易形成存货

例·计算分析题甲公司于2017年11月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2017年12月内部交易资料如下：

资料一：假定（1）（逆流交易），乙公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2017年资产负债表日，甲公司已经对外出售该存货的70%。

资料二：假定（2）（顺流交易），甲公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2017年资产负债表日，乙公司已经对外出售该存货的70%，其余30%形成存货。

资料三：乙公司2017年实现净利润为5 060万元。

答案　　（1）2017年的会计处理

（2）2018年的会计处理　　假定在2018年, 上年剩余30%的存货已全部对外部独立的第三方出售,则该部分内部交易损益已经实现。假定乙公司2018年实现净利润为8 000万元。

第二种情况：顺流、逆流交易形成固定资产

例·计算分析题甲公司有关投资业务如下：

资料一：2016年1月，甲公司取得了乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。

资料二：2017年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。

资料三：乙公司2017年实现净利润为1 000万元。

?『正确答案』　　不考虑所得税及其他相关税费等其他因素影响。根据上述资料，甲公司应当进行以下会计处理：

借：长期股权投资——损益调整140.5

贷：投资收益 [（1 000－300＋300÷10×1/12）×20%] 140.5

第三种情况：投出资产

例·计算分析题2018年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司，丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。

资料一：甲公司以土地使用权出资，其账面价值为400万元（其中原值为500万元，累计摊销为100万元），公允价值为1 000万元，尚可使用期限为40年，按直线法摊销，预计净残值为零。

资料二：丙公司2018年实现净利润220万元。

?『正确答案』　　根据上述资料，甲公司会计处理如下：

分析：构成业务吗？不构成。

借：长期股权投资　　　1 000

　累计摊销　　　　　　100

　贷：无形资产　　　　　　　　　 500

　资产处置损益 （1 000－400）600

借：投资收益　　[（220－600＋600/40）×50%=－182.5 ]182.5

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　182.5

第四种情况：应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。

例·单选题甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。2×17年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司（假设交易损失中有300万元是商品本身减值造成的）。至2×17年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。乙公司2×17年净利润为2000万元，不考虑所得税因素。2×17年甲公司因该项投资应确认的投资收益为（　）。

A.300万元　　B.0　　C.420万元　　D.412万元

?『正确答案』D

? 『答案解析』甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品减值引起的，不予调整；另外该商品已对外出售40%，所以12（100×60%×20%）万元是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益＝（2 000＋100×60%）×20%＝412（万元）。

例·判断题（2017年考题）企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。（　）

?『正确答案』错?

? 『答案解析』对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易（包括顺流、逆流交易）的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。

②构成业务的

投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，会计处理如下：

a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。

提示不需要抵销。

b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

提示不需要抵销。

思考题甲公司为某汽车生产厂商。2×13年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙公司70%股权）也以现金4 200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）账面价值为1 000万元。该业务的公允价值为1 800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

?『正确答案』本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值1 800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1 000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。

总结

例·计算分析题甲公司于2016年1月1日取得乙公司20%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,采用权益法核算。

资料一：取得投资时：乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为300万元，其中一项是固定资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；另一项是A商品评估增值100万元，该A商品合计100件，每件成本为8万元，每件公允价值为9万元。

资料二：内部交易：2016年5月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，每件成本为6万元，每件销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。2016年6月30日，乙公司将1件商品出售给甲公司，成本为1 500万元，销售价格1 700万元，甲公司取得商品作为固定资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

资料三：乙公司各年实现的净利润均为2 600万元，不考虑所得税影响。　　要求：计算各年调整后的净利润。

?『正确答案』

（1）至2016年末，乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。

2016年调整后的净利润＝2 600－200/10－40×（9－8）－70×（7－6）－200＋200/10/2＝2 280（万元）；

（2）至2017年末，乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。

2017年调整后的净利润＝2 600－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋200/10＝2 610（万元）；

（3）至2018年末，乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。

2018年调整后的净利润＝2 600－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋200/10＝2 600（万元）。

分析：A商品=100件－40件－20件－40件=0；

B商品=－70件（200件－130件）＋30件＋40件=0。

2.被投资单位宣告发放现金股利或利润

权益法下，投资单位分得的现金股利或利润，应抵减“长期股权投资——损益调整”明细科目。　　借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

例·单选题下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（　）。

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

?『正确答案』B

? 『答案解析』选项B的会计处理：

借：应收股利

贷：长期股权投资

3.超额亏损的确认

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

长期应收款

预计负债

除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，先冲减备查登记的金额，然后减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

（三）“其他综合收益”明细科目的核算

1.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反分录）

2.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部计入投资收益；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

借：其他综合收益

贷：投资收益（或相反分录）

例·单选题（2017年考题）2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为（　）万元。　A.100　　B.500　C.400　　D.200

?『正确答案』D?

? 『答案解析』处置长期股权投资确认的投资收益=1200－1100＋100=200（万元）。

2018年中级会计职称《会计实务》考点：财政补助收入的核算

备考最后一个月，获得证书不是梦。距2018 天津中级会计职称考试 还有一个月。下面会计网我整理了2018中级会计职称考试《中级会计实务》重点题型，快来检验一下你的学习成果吧。

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计算分析题

1.甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

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(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

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(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

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(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

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2018年中级会计实务考试高频考点：财务报告

　大家做好准备迎接2018年中级会计职称考试了吗?诚意整理“2018年中级会计职称《会计实务》考点：财政补助收入的核算”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。

2018年中级会计职称《会计实务》考点：财政补助收入的核算

　财政补助收入的核算

　财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。

　(一)财政补助收入的管理要求

　(二)财政补助收入的确认与计量

　事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。

　1.财政直接支付方式下财政补助收入的确认与计量

　在财政直接支付方式下，取得财政补助的程序是：事业单位在需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请。经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。

　例题3·判断题在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。( )(2010年考题)

　答案√

　2.财政授权支付方式下财政补助收入的确认与计量

　在财政授权支付方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。

　3.财政实拨资金方式下财政补助收入的确认与计量

　在财政实拨资金方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。经过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。

　 (三)事业单位财政补助收入的账务处理

　事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。

　事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

　例题4·判断题对于由财政直接支付的购买材料，事业单位应借记“材料”科目，贷记“银行存款”科目。( )

　答案×

　解析应贷记“财政补助收入”科目。

　教材例20-120×9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。10月l8日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：

　借：事业支出 l05 000

　贷：财政补助收入 l05 000

　教材例20-220×9年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了l70 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：

　借：零余额账户用款额度 170 000

　贷：财政补助收入 170 000

　在财政补助收入总账科目的贷方，做明细登记如下：

　项目支出——科学技术——基础研究——专项基础研究

　教材例20-3某事业单位尚未实行国库集中收付制度。20×9年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：

　借：银行存款 25 000

　贷：财政补助收入 25 000

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2018年中级会计实务考试高频考点：财务报告

　第一节 财务报告概述

　一、财务报表概述

　财务报表，是会计要素确认、计量的结果和综合性描述，会计准则中对会计要素确认、计量过程中所采用的各项会计政策被企业实际应用后将有助于企业可持续发展，反映企业管理层受托责任的履行情况。

　(一)财务报表的构成

　财务报表由报表本身及其附注两部分构成、一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表以及附注。

　(二)财务报表的分类

　财务报表可以按照不同的标准进行分类、按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表;按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

　二、财务报表列报的基本要求

　(一)依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

　企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循基本准则、各项具体会计准则及解释的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表.企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量。

　(二)列报基础

　持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计敬及编制财务报表的基础。企业管理层在对企业持续经营能力进行评估时，应当利用其所有可获得的信息。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素

　(三)权责发生制

　除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。

　(四)列报的一致性

　财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。

　(五)重要性和项目列报

　重要性是判断项日是否单独列报的重要标准。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。总体而言，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报;如具有重要性。则应当单独列报。对于同一项目而言，其重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。

　(六)财务报表项目金额间的相互抵销

　财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收人和费用、直接计人当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外

　一组类似交易形成的利得和损失以净额列示、资产扣除备抵项目、非日常活动产生的损益应当以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示这几种情况不属于抵销。

　(七)比较信息的列报

　企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计一期间的相关

　比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明:

　(八)财务报表表首的列报要求

　财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括说明编报企业的名称、资产负债表口或报表涵盖的会计期间、货币名称和单位等基本信息。

　(九)报告期间

　企业至少应当编制年度财务报表。根据了《会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31口止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。

第二节 合并财务报表概述

　一、合并财务报表概念

　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表

　合井财务报表至少应当包括下列组成部分:

　(1)合并资产负债表;

　(2)合并利润表;

　(3)合并现金流量表;

　(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表;

　(5)附注

　与个别财务报表相比，合井财务报表又具有下列特点:一是反映的对象是由母公司和其个部子公司组成的会计主体;二是编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团;毛是合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳人合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

　二、合并财务报表合并范围的确定

　合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。

　(一)控制的定义和判断

　控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并跳有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

　因此，投资方要实现控制，必须具备两项基木要素:一是因涉人被投资方而享有可变回报;一是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报余额。投资方只有同时具备上述两个要素时，才能控制被投资方。

　实际工作中，投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素。

　从控制的定义中可以发现，要达到控制，投资方需要满足以下要求:

　1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报

　可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。

　2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

　投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点:

　(1)权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力;

　(2)权力是一种实质性权利，而不是保护性权利;

　(3)权力是为自己行使的，而不是代其他方行使;

　(4)权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。

　值得注意的是，在分析能否实施控制时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，进行综合考量，以确定其对被投资方是否拥有权力。

　(二)母公司与子公司

　企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等下同)的主体。

　子公司，是指被母公司控制的主体。不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，只要是能够被母公司施加控制的，都应纳人合并范围。但是，已宣告被清理整顿的或己宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳人合并财务报表范围。

　(三)纳人合并范围的特殊情况—对被投资方可分割部分的控制

　投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足一定条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分害部分)。

　(四)合并范围的豁免

　母公司应当将其个部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资话动提供相关服务的子公司纳人合并范围，其他子公司不应子以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计人当期损益。

　一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳人合并财务报表范围。

　(五)控制的持续评估

　控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的基本要素中的一个或多个是否发生了变化。如果有任何事实或情况表明控制的基本要素中的一个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。

　三、合并财务报表的编制原则

　合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求，如真实可靠、内容完整之外，还应当遵循以个别财务报表为基础编制、一体性、重要性等原则。

　四、合并财务报表编制的前期准备事项

　为了使编制的合井财务报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好一系列的

　前提准备事项，主要包括统一母子公司的会计政策、统一母子公司的资产负债表日及会计日期间、对子公司以外币表不的财务报表进行折算、收集编制合并财务报表的相关资料等。

　五、合并财务报表的编制程序

　合并财务报表编制程序大致如下:

　(1)设置合并工作底稿;

　(2)将母公司、纳人合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总;

　(3)编制调秘分录与抵销分录;

　(4)计算合并财务报表各项目的合并数额;

　(5)填列合并财务报表

　编制抵销分录时，母公司向子公司出售资产(顺流交易)所发生的末实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”;子公司向母公司出售资产(逆流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当按照毋公司对该子公司的分配比例在“归属于毋公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销; 子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。