会计方法选择对会计信息披露的影响_实证研究方法的优缺点（实证研究方法）

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谈上市公司会计信息披露质量问题论文

谈上市公司会计信息披露质量问题论文

　在学习和工作中，说到论文，大家肯定都不陌生吧，论文是对某些学术问题进行研究的手段。相信许多人会觉得论文很难写吧，下面是我收集整理的谈上市公司会计信息披露质量问题论文，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

　摘要： 在当今资本经济市场瞬息万变的局势下，上市公司的会计信息披露质量对各利益方的影响程度越来越大。文章通过分析现状，指出上市公司会计信息披露质量问题存在的原因，提出加强监管、改进标准、加强社会公众监督等对策。

　关键词： 上市公司；会计信息；披露质量；

　1、绪论

　当今经济全球化下，市场经济中的资本经历正着深刻的变化。巨大的GDP总量及进出口贸易量伴随着巨量的交易业务，而作为反映贸易中资本运转的会计信息显得尤为重要。会计信息的有效性、真实性、可靠性等质量要求影响着经济市场中的资源配置和运行效率，同时会计信息所反映的内容也会对投资者具有导向性作用。而上市公司作为会计信息的提供方，对会计信息质量更应严格把控。会计信息披露需要将有用的会计信息及时有效的传递给信息使用者，使其知晓公司的财务状况和运营能力。而会计信息披露质量对内影响股东及相关利益者的利润分配及管理者制定决策，对外影响着市场资源的优先配置及效率，同时影响投资者决策。

　2、我国上市公司会计信息披露质量的现状

　2.1会计信息披露的可信性不足

　会计信息的产生需要经过发生会计业务、进行会计核算、财务报表披露三个步骤。在会计核算环节，依照会计制度和会计制度的规定，可根据实际情况选择合适的会计估计办法。在财务报表披露环节，有些企业对重大事项不披露，只报告对企业有利的信息隐藏对自身不利的信息，导致披露的会计信息避重就轻，使得一些上市公司和会计信息使用者之间信息不对称，后者处于劣势地位，使用者利用不完整的`信息做出不科学、不合理的决策，可能会造成重大失误。

　2.2会计信息披露的相关性差

　会计信息是否具有相关性取决于预测价值和反馈价值，上市公司传递信息的时间越早、内容越充分真实，预测事项越可靠，信息价值也越高。如果会计信息披露迟滞，公司外部信息使用者就无法根据已知信息做出正确的分析和预判，造成投资决策出现混乱。

　2.3会计信息披露的可比性差

　由于不同的上市公司运营方式不同，在会计核算和会计估计上会选择不同的方法，即使是同样的业务也可能会采用不同的方式，所以在财务报表披露上也会迥然不同，这就导致财务报表之间可比性差。公司外部使用者往往会采用相同标准分析会计信息，但信息的缺失往往不能使其掌握准确的判断。

　3、上市公司会计信息披露质量存在问题的原因

　3.1内部原因

　首先，股票价格的高低往往能反映出一个公司的经营情况，是公司内部衡量管理层能力一项标准。倘若股票价格一直在较低水平徘徊，会被认为管理能力低下，且目前大部分公司实行股权激励的政策，股票价格的高低和公司的盈利能力也和管理层自身利益挂钩。更重要的是，财务报表反映的信息，影响投资者的选择。财务报表利润高，所反映的盈利情况明朗，投资者往往会将闲散资金投入进去，而在市面上吸纳大量投资者的巨额资金，无疑对上市公司有很大的诱惑。所以有些企业会出现会计信息失真，影响会计信息质量的情况。

　其次，由于内部控制系统是覆盖全公司日常经营运行的一整套完整的系统，需要有专业的管理知识、人员、技术等强大的软硬件支持。可仍然有部分公司没有意识到内部控制对于公司运行的重要性或者无法提供完备的支撑，对内部控制的重视程度不够，无法起到内部控制对日常管理和风险防控的控制效果。有些公司虽建立了完备的内部控制，但因后续的监管力度不够或者信息处理不及时等问题，也不能很好的发挥内部控制的效果。在此基础上，公司内部治理结构不合理也是导致会计信息质量出现问题的原因。

　最后，由于会计政策随着时代的进步也在一直不断地更新完善，公司可能会在处理公司事务时与现行的会计准则不一致，尤其是在确认资产、收入、费用等项目上，这也会使会计信息失真，影响会计信息质量。

　3.2外部原因

　我国对上市公司会计信息披露进行监管的部门主要是证监会、深沪交易所及中国注册会计师协会，证监会是最有权威的部门其负责最初的财务信息披露，深沪交易所处于监管最前线位置但权利有限，中注协主要通过会计事务所间接对会计信息质量监督。在会计政策的选择上，因处理的事务繁杂且各公司性质不同，会计准则给予公司一定的空间，但选择合适的会计准则进行核算还是依靠主观判断，这就在监管依据上给监管部门造成很大困扰。其次，对于会计注册师的处罚力度主要以行政责任为主，最严重的是吊销执照，处罚力度有待加强。

　4、提高上市公司会计信息披露质量的方法

　4.1完善法律体系，加大惩处力度

　首先，要完善对上市公司会计信息质量信息的立法体系，在内容和结构上都要形成成熟的规范，避免出现打擦边球的行为。同时加大惩处力度，在处罚金额上要与其损害的他人利益加重多倍，建立黑名单及违规退出机制将责任落实到公司及个人。

　4.2规定强制性信息、自愿性信息及预测性信息披露

　对上市公司所披露的信息内容进行分类和规定。信息使用者和管理者必需或是影响决策的信息强制上市公司披露，避免模糊大众视线。在此基础上，上市公司可以选择其自愿披露的财务信息，以此来补充信息的完整性，也能在基本信息完善的基础上树立公司良好形象，适当保护上市公司利益。会计信息披露不完整甚至是失真时，投资者难以形成正确的预测和判断，所以上市公司可给予一些预测性信息并分析得更长远更透彻，完善会计信息预测体制，使结果更具科学性，信息披露质量更高。

　4.3建立激励惩罚机制

　在奖励方式上，可以采取股权制、年薪制、和企业文化的熏陶，增强管理人员对公司的归属感和责任感，使员工明白企业的发展与每个人的行为息息相关，同时对于违规人员制定惩罚措施，严重者永不录用。

　4.4加强企业外部监管力度，完善内部控制制度

　发挥证监会、深沪交易所及中国注册会计师协会的监督管理作用，使其权利与监管的范围力度相匹配,从而完善监督体系加强监管力度。上市公司应重视内部控制体系的建立，使管理权与监督权分离，权利分立，职责明确，在人员配备和硬件支持上，公司应尽全力保障其的运作能力和与时俱进性。

　4.5改进上市公司业绩评价标准体系

　综合看待一个公司的发展能力，例如资产状况、市场评价、偿债能力等，从而对上市公司有一个科学全面的评价，不能只用传统的盈利能力去衡量公司的价值；还可引用一些非财务因素的指标加入判断体系，使上市公司不仅仅只抓住眼前的利益，调动其更大的积极性去关注未来的收益和影响。

　4.6增强社会舆论的监督

　中小投资者是会计信息最广泛的使用者，所以社会公众的监督应是范围最大的监督活动。设置社会公众检举奖励制度，但不以其作为谋利手段，调动社会公众促进上市公司会计信息质量提高的积极性，共同维护市场秩序。

　5、结语

　会计信息质量的高低，影响着会计信息相关利益者的判断和决策，提高会计信息质量，改进监管治理体系对资本市场有至关重要的意义。应改变传统评价上市公司价值的评判标准，以长远的眼光看待其发展，并对其进行监督，促进会计信息质量提升。

　6、参考文献

　[1]张文芬.我国上市公司会计信息披露研究[D].财政部:财政部财政科学研究所,2014.

　[2]胡国恒,王少芳,翟永会.上市公司会计信息披露存在的问题及对策[J].经济纵横,2014年第7期:101-104．

　[3]于梅.我国上市公司会计信息披露质量分析[J].财经问题研究,2015年第6期.

实证研究方法的优缺点（实证研究方法）

一、我国企业合并会计处理的现状

（一）企业合并的概念及处理方法不明确

我国《公司法》和《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中说明了企业合并的几种方式，但并没有对企业合并的概念给出明确的定义。于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则——企业合并》，虽然给出了企业合并的概念，但那只是会计上的概念，是针对“报告主体”而言的，并非法律意义上的概念。另一方面，企业合并会计处理方法没有明确的定义。无论从我国现阶段的规范化文件（包括于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则——企业合并》和《企业会计准则——长期股权投资》），还是从合并会计处理实务中，均未对“购买法”和“权益结合法”这两种企业合并会计处理方法做出明确定义，只是对操作方法作了规定。

（二）缺乏对有关企业合并会计处理方法的普遍规范

目前，我国只对吸收合并方式的两种情况即被兼并方保留法人资格和丧失法人资格作了会计处理规定，但没有有关企业合并会计处理方法方面的统一的规范性文件，诸如能普遍实施的《企业会计准则——企业合并》。与此不同的法规之间的规定也不统一。在《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中规定采用的“购买法”，与在《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则——投资》中规定的采用“购买法”的处理办法不一样。

（三）我国现行法规规定以及实务操作同国际准则的差距

我国现行法规规定的会计处理方法比较接近于购买法，而实际操作中却大多数采用权益结合法。国际准则只规定了购买法，取消了权益结合法，而且，同样的购买法与国际惯例也不一致。

二、新准则下企业合并准则主要特点分析

新准则第20号《企业合并》准则规定同一控制下的企业合并，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认；合并中发生的各项直接费用，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额或抵减溢价收入、留存收益。

（一）将同一控制下的企业合并纳入准则体系

从国际上适用的企业合并会计准则来看，无论是国际准则还是美国的准则，均将同一控制下的企业合并排除在外，而我国合并准则对国际财务报告准则中尚未规范的同一控制下的企业合并作了规范。目前，我国国有企业及国有控股企业在中国经济中仍然占有较大比重，在企业股权结构中，国有股绝对控股现象比较普遍，我国实务中出现的企业合并大多属于企业集团内或中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，因此将同一控制下的企业合并纳入准则的适用范围。

新准则对同一控制下企业合并采用的会计处理方法是权益法。首先是基于对从同一控制下企业合并的经济实质的考虑。由于这种合并发生在同一所有者控制的企业之间，并购本身没有市场竞争的环境作为支撑，其合并行为更多地代表了所有者的意愿，合并对价或发行股票的价值不一定是双方完全出于自愿的结果。因此，不能将其看作真正的公允价值，以资产、负债账面价值计量更为可靠。其次，从股权互换的现状看，中国的企业合并大部分是同一控制下的上市公司之间的换股合并，目前我国上市公司股权分置改革尚未完成，上市公司的大部分股权还没有明确的市价，即使部分股权已上市流通，其价格往往受市场投机因素的作用而不能反映其真正价值。因此，在股权的公允价值确认存在困难的情况下，采用权益结合法更易于操作。

（二）非同一控制下企业合并采用购买法

随着我国市场经济的发展，不受同一方控制的企业之间出于战略考虑而进行的并购将越来越普遍，这种交易是在开放的市场环境下进行的，交易价格是双方讨价还价的结果，因此应采用购买法核算，将取得的资产、负债统一在公允价值这一计量属性下，以提高会计信息的清晰度与可比性。新合并准则对购买法的这一规范体现了我国对公允价值这一计量属性的接受，顺应了国际上对于交易必须以公允价值作为计量基础的核算原则，在购买法成为国际合并会计方法发展趋势的背景下，合并准则的这一规定无疑缩小了我国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。非同一控制下企业合并采用购买法，是我国企业合并会计准则逐步向国际会计准则接轨的关键性步骤。

三、规范我国企业合并会计处理的新举措

首先，必须尽快普遍实施《企业会计准则——企业合并》等有关企业合并会计处理的规范性文件，修改和完善与企业合并有关的现行法规和规章，形成统一、完善、配套实施的企业合并规范性文件体系。

其次，在建立和完善企业合并规范性文件时，特别是在制定企业合并会计准则及其实施指南时，应该对包括企业合并、购买法和权益结合法等做出严格的定义，对不同合并方式下的具体会计处理方法的运用做出具体的规定，如各种会计处理方法的适用条件、资产入账价值标准、合并日及合并日后合并报表的编制、商誉的确定与摊销等等。

最后，在建立和完善企业合并规范性文件时，既要参考国际会计准则，保持一定的协调统一性，又要考虑我国目前市场环境与会计环境的具体情况；既要考虑与现有法律、法规、规章制度接轨，又要考虑解决企业合并中的具体问题。

鉴于此，笔者认为，我国企业合并会计处理方法应该统一采用购买法，这是因为：采用单一的方法有利于提高会计信息质量；统一采用购买法，与国际会计处理方法协调一致；统一采用购买法，采用购买法符合会计理论的要求；统一采用购买法，采用购买法可以防止企业合并方式人为操纵利润。但是，统一采用购买法面临着被并企业资产公允价值的合理确定。由于我国目前尚不具备使用公允价值的条件，包括证券市场、评估市场等方面的不成熟。因此，目前我国采用的购买法还不能完全同国际惯例那样按公允价值入账，必须对购买法予以相应修正，即以账面价值代替公允价值作为被并企业资产的入账价值，这样既解决了方法的多样性引起的会计信息的混乱，又符合我国国情，便于操作，同时又与国际接轨。当然，采用账面价值代替公允价值的这种修正后的购买法，与国际惯例不完全一致，这就要求我国出台相应的衔接政策。就目前而言，必须将我国实施的账面价值替换成按国际惯例实施的公允价值以及如何进行财务报表的调整做出明确的规定，这样，远比采用权益结合法调整成购买法下的会计信息的披露成本要低得多。就长远而言，我国应致力于完善购买法的工作，特别是规范和完善评估市场。随着我国证券市场、资产评估市场及其他条件的不断成熟，届时，再由修正后的购买法转变成与国际惯例相一致的完整意义上的购买法，这样比先采用权益结合法，然后等条件成熟了再采用购买法的各项成本要低得多。

企业合并过程中，会计处理方法的选择是一个重要环节，它直接影响到合并后企业财务状况和经营成果，进而影响到双方利益的实现。企业合并的基本会计处理方法在准则中规定主要有权益结合法和购买法，它们分别针对不同的企业合并的有关内容。

（一）购买法特点

购买法具有以下的特点：

1、实施合并的企业，应该按其成本进行核算，该成本为所支付的现金或现金等价物的金额，或者等于交易发生日，购买方为了取得对被合并企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值与任何可直接归属于该项购买的费用之和；

2、如果被合并企业丧失法人地位，购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账；

3、如果被合并企业丧失了法人地位，购买企业的合并成本与取得净资产公允价值之间的差额确认为商誉；

4、从购买日起，被合并企业的经营成果应该合并到购买企业的损益表中；

5、被合并企业的留存收益不能转到购买企业中。

（二）权益结合法的特点

结权益结合法的特点主要有：

1、不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并各企业整个会计年度的损益都要全部包括在合并后的企业之中；

2、参与合并各企业整个年度的留存利润均应并入合并后的企业当中；

3、各企业所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用；

4、参与合并的各企业，其会计报表通常不用作变动，依然按照账面价值反映资产和负债，也即是不用将其反映为公允价值，也不确认为商誉；

5、已登记入账的发行股本的金额与支付的现金或以其他资产形式支付的额外价款之和，同账面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整所有者权益；

6、若参与合并各企业的会计处理方法不一致，则应予以调，整，以保持合并后会计方法的一致性。

（三）权益结合法与购买法的比较

对于两种方法的比较，我们应从上述对不同方法的特点分析中寻求答案。

1、对于购买法来说，如果被合并企业丧失法人地位，购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账，而且购买企业的合并成本与取得净资产公允价值之间的差额确认为商誉或营业外收入；相比较而言权益结合法是按照账面价值反映资产和负债，也即是不用将其反映为公允价值，也不确认为商誉；这样在通常情况下，购买法下的资产价值高于权益结合法。在新准则中规定购买法下形成的商誉不在有限的年限内摊销，而至少应当在每年年度终了进行减值测试，此规定缩小了购买法和权益结合法对收益影响的差异，但是商誉的减值测试具有一定的技术难度，可能会造成一定会计操作空间。

2、两种方法合并当年所并入的被购买企业会计收益的起始点是不同的，权益结合法假设合并后企业的状态是一直存在的，所以不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并各企业整个会计年度的损益都要全部包括在合并后的企业之中且参与合并各企业整个年度的留存利润均应并入合并后的企业当中；而购买法是以购买日为起点的，不包括合并日前被合并企业的收益。

三、购买法和权益结合法对会计信息披露的影响

会计处理方法的不同会影响企业报表的许多内容，不仅仅只体现在资产负责表，利润表，所有者权益变动表上，时至今日随着企业所有者，债权人越来越看重一些表外因素，会计信息的文字披露以及一些相关指标的反映，所以作为一名将来的会计人员我们应着重关注两种方法会计信息披露的影响。

1、对企业合并以前年度的会计报表的处理方法不同

在购买法下对于合并企业合并以前年度的会计报表不需要进行调整；在权益结合法下，对于合并企业合并以前年度的会计报表要按照合并后的会计政策进行追溯调整。

2、对合并当年经营成果的影响不同

购买法和权益结合法对被合并企业本期损益的处理方法不同。在权益结合法下，被合并企业全年的损益都并入企业的年度利润表，因此，只要企业合并发生在会计年度期中，被合并企业在合并日又有利润，则权益结合法下编制的合并企业利润表利润一定大于购买法下编制的合并企业利润表利润。在权益结合法下，所有与合并相关的成本都计入合并企业当年的费用。而在购买法下，与合并相关的直接费用增加购买成本，只有与合并相关的间接费用才计入合并企业当期的费用。所以单从合并费用的角度看，权益结合法对合并费用的处理会对本期收益产生更大的负面影响。但是一般情况下与合并企业本期的收益相比较，合并费用往往较少，权益结合法对合并费用的处理对本期收益的负面影响，可能不能抵消其对本期收益的正面影响。权益结合法下的本期收益仍然大于购买法下的本期收益。另外，由于通货膨胀的影响，被合并企业可辨认资产的评估价值往往大于其账面价值。所以，在股权联合企业合并后，合并企业仅仅需要将被合并企业的资产按市价出售便可获取资产增值的收益，直接增加本期的收益。由此可见，权益结合法可产生利润操作空间。

3、对合并以后年度经营成果的影响不同

在购买法下按照公允价值记录被合并企业的可辨认资产。由于通货膨胀的影响，资产的公允价值一般都高于其账面价值，尤其是实物资产如存货、固定资产等表现得更明显。随着企业的经营，在企业合并后的若干年内这些资产的增值部分都要转化为成本费用。这将导致合并后年度购买法下的固定成本费用高于权益结合法下的固定成本费用。另一方面，在购买法下购买成本超过被购企业净资产公允价值的部分确认为商誉，根据国际会计准则的规定将其在一定的年限内摊销。商誉的摊销又会相应地增加成本费用，因此在合并的以后年度，购买法下的成本费用，仍高于权益结合法下的成本费用。相应地，购买法下的年度利润小于权益结合法下的年度利润。

4、对合并后企业股权结构的影响不同

在购买法下，无论采用现金、债券或是股票作为合并的支付手段，其结果都是对被合并企业股东权益的剥夺或削弱。在合并后的公司企业中，原合并企业股东的权益得到维护甚至有所增强，即使是在用股票支付的情况下也是如此。因为原合并企业的股东在不追加投资的情况下所控制的资产数额增加了。换句话说，在购买法的情况下，合并前后企业的股权结构没有发生重大的变动。而在权益结合法下，合并双方通过交换普通股股票的方式实施合并，双方股东对合并的企业实施共同控制，被合并企业的股东即使不享有与原合并企业股东对等的控制权利，对合并后的企业也有重大的影响力。因此，有权益结合法下，合并后企业的股权结构发生了重大变动。

5、对现金流量影响不同

在权益结合法下，因为采用换股的方式并没有现金支付，因此换股合并不反映在现金流量表中，合并后的现金流量是参与合并各方现金流量的汇总。同时还需要对合并以前年度的现金流量表进行追溯调整。在购买法下发生了现金的收付行为，与合并有关的现金流量反映在现金流量表中。合并企业所获得的净资产公允市价作为投资活动产生的现金流量，合并中对收购价款的支付（除现金支付）作为筹资活动产生的现金流量。同样，在购买法下也可能会扭曲合并当年及以后年度的现金流量趋势。在合并当年的现金流量表中只包括被合并企业合并后产生的现金流量，而合并以后年度的现金流量中则包括被合并企业全年产生的现金流量。这样在将合并当年的现金流量与合并以后年度现金流量相比较时，会产生合并前后现金流量迅速增加的错误印象。

6、两种合并会计方法的信息质量比较从上面的分析可以看出，两种会计处理方法之间存在明显的区别，由此也影响到会计的信息质量。从会计信息的相关性来看，购买法提供了关于合并企业资产和负债公允价值的信息，便于投资者预测合并后企业未来的现金流量，从其提供的信息有极大的相关性；从会计信息的可靠性来看，由于权益结合法按历史成本反映合并后企业的资产和负债，因而，其信息的可靠性较高；从会计信息的可比性来看，采用购买法使各企业之间的会计信息具有横向可比性，但由于合并时采用的是新的公允价值的计价基础，而合并前的会计信息是以历史成本为计价基础的，因而合并前后的会计信息缺乏可比性，而采用权益结合法，合并前后的会计信息都是以历史成本为计价基础的，因而不存在合并前后的会计信息缺乏可比性的问题，但在跨国合并时，由于有些国家限制甚至禁止采用权益结合法，因而可能使得不同国家企业之间的会计信息缺乏可比性。

四、结论

结合对于两种不同方法特点及以上的分析，我们得出以下结论：

1、我国现行企业会计准则对会计方法的选择具有其合理性。准则中规定的对于同一控制下的企业合并要求运用权益结合法而非同一控制下的企业合并则要求运用购买法考虑，该法适应我国该时期经济的特殊需求，对增强我国企业抗风险能力具有现实意义。

2、从短期来看，两种方法并存具有必然性，但应视为逐渐转型和磨合期，是向国际接轨的转型期，从长远来讲，为了提高企业之间的可比性，购买法将成为处理我国企业合并的唯一方法。

您好,现在我来解答以上的问题。实证研究方法的优缺点，实证研究方法相信很多小伙伴还不知道,现在让我们一起来看看吧！

1、一、实证会计研究的方法 实证会计研究所采用的方法是实证法。

2、实证法是解释和预测客观现象的方法，它要以确实的证据，反映或检验客观存在的现象，其哲学基础是证伪主义。

3、 证伪主义的创立者是英国著名的科学哲学家卡尔·波普尔。

4、波普尔的科学方法论的核心是反归纳原理，以及建立在反归纳原理基础上的经验证伪原则。

5、波普尔认为，过去的多次重复既不能证明未来的必然重复，也不能保证未来的可能重复，因此归纳推理既不可能得出必然知识，也不可能得出或然知识。

6、波普尔的证伪原则是以"逻辑不对称。

7、原则为基础的，即用数量极大的个别不能证实一般，而用数量极少的个别却能证伪一般。

8、波普尔认为科学知识或理论是不能用经验来"证实"的，只能"证伪";一个"证实"『能证实一个经验事实，而一个"证伪"却能证伪整个理论。

9、由于证伪主义彻底否定了归纳法，故实证方法论的推理方法只能是演绎法，并且主要是假说演绎法。

10、假说演绎法的前提不是公理而是假说，是以假说为出发点进行逻辑推导，从而得出一系列个别结论的方法。

11、假说演绎法的基本特点是，由于演绎推理的结论没有超出其前提范围，前提和结论之间是一种必然的关系，属于必真推理的范畴，盯假说为真，则结论亦真。

12、在假说演绎法下，证伪的具体对象是根据假说进行逻辑推理所得出的预测结论，而非假说本身。

13、 一般认为，实证法包括下述方法:问卷调查、访谈调查、利用现有资料(如报刊、官方统计资料和数据库等)、资本市场研究、预测能力、比率分析、实验室研究、建立模型、模拟法、小组讨论和实地试验等。

14、在假说检验过程中，又要涉及到许多数理统计方法。

15、 二、实证会计研究的过程 实证研究方法主要采用假说演绎法。

16、假说演绎法的过程可描述为:提出假说（猜想），然后进行逻辑推理，导出具体需要或关心的结论，最后进行实证检验，予以证实或证伪;若被证实则暂时接受结论，若证伪再进行新一轮的演绎过程。

17、实证会计研究的过程具体来说可分为以下几个步骤: 确立研究课题。

18、会计中存在大量可作实证研究的课题，如公司财务信息披露受何因素影响，公司为何采用某一信息披露策略，公司信息披露策略的选择和变更对股票价格的影响及对管理人员、投资者、信贷者和职员的影响，选择和变更会计方法的制约因素，会计方法的选择和变更对企业、企业股票价格、投资者和管理人员的影响，会计准则制定过程中的社会、经济和政治矛盾及其产生的原因，不同会计信息使用者信息需求的差别等等。

19、 选择和确定实证会计研究课题，通常需考虑以下几个方面:①课题是否对政府、会计准则制定者、公司决策和管理者、信贷者及投资者有政策意义;②课题是否对其他会计研究人员有意义，即是否具有学术价值;③是否有合适的理论来指导实证研究;④该项研究所需证据是否能取得;⑤是否有适当的数量方法来分析数据和测试假设。

20、 2、进行文献评述。

21、研究者应根据所研究的课题寻找相关的基本理论，并对已有的相关文献与研究成果进行检索和评述。

22、通过这一主要环节，了解有关问题的研究状况和发展，如所涉及的理论、所使用的研究方法和技术、研究结果、研究特点和缺陷、进一步开展研究的可能性等等。

23、 从提出理论假设。

24、实证会计研究中，直接对理论加以实证是困难的，因此一般的做法是根据理论作出合乎逻辑的预测，然后对它们加以检验，这种预测就是假设。

25、如经济学中的代理理论认为，委托人和代理人均是理性的最大利益追求者，因此，代理人会将其自身利益置于委托人利益之前。

26、据此，我们可就企业会计方法选择和信息披露作如下假设:第一、公司管理人员选择有利于本身利益的会计方法;第二、公司管理人员不披露或者有意粉饰于己不利的财务信息。

27、 提出假设需注意如下凡点:①假设中的概念必须清晰明了;②假设应保持一种中立态度;③假设应明确表明它预测的是什么;④假设的提出要考虑到相应的验证技术;⑤假设应能与一种现有理论相联系。

28、 4、搜集数据资料。

29、假设提出以后，研究者就应考虑如何搜集数据资料。

30、收集数据资料前，需将假设具体化，使之具有可操作性，即:①对假设中的概念予以严格定义，使之转化为可以计量的变量;②确定变量的计量方法;③检查计量法的可靠性和有效性。

31、由于实证会计研究要求通过数据资料来验证假设是否成立，因此应尽可能采用科学的方法，从被研究对象的总体中采集数量足够的、有代表性的数据资料。

32、数据资料采集的方法有:问卷调查、访谈调查、利用现有资料、实验模拟、建立模型等。

33、 5、检验理论假设。

34、假设检验，最能体现实证会计研究的特色。

35、一般是在提出需要验证的假设(动机假设)的同时，再从反面提出一个虚假设。

36、假设检验存在着两类错误:第一类是弃真错误，即虚假设为真却被拒绝的错误;第二类是取伪错误，即虚假设为假却被接受的错误。

37、一般而言，研究者在进行测试前，要确立需承担多大风险来声明动机假设的真伪和拒绝虚假设，亦即需确立一个显著性水平。

38、通常人们取其值为0.05或0.01，即有95%或99%的把握确信动机假设为真。

39、如果检验结果表明经验事实并未证伪虚假设，则意味着动机假设未能得到确证，不可能被接受。

40、如果检验结果表明经验事实证伪了虚假设，则意味着动机假设已得到确证，可被接受，并可用以解释和预测会计现象。

41、 检验假设的方法多种多样，具体选用何种方法，需要考虑许多因素，包括假设涉及的变量数目、变量类型、统计数为平均数还是方差数、研究的是变量间的差异还是联系以及对总体的分布是否作出假设等。

42、 6、分析研究结果。

43、证实或否定假设并不等于实证会计研究过程的结束。

44、研究者还应对其研究结果加以分析。

45、这一般从以下几个方面进行:①将研究结果反馈到作为该项研究的基础的理论体系中去，说明假设的证实或否定对现有理论的意义，指出现有理论的正确性或者重建和修正的必要性，并提出实际的思路和做法;②讨论研究结果的实际政策意义，包括对会计准则制定者、公司管理人员、，会、投资者、信贷者及政府等的意义;③讨论进一步研究的余地，如披露其研究在理论和方法上的不足，提出改进建议，以便他人借鉴或在此基础上作进一步研究。

46、根据研究结果提出更多合乎逻辑的理论假设，为新的研究提供基础等。