初级会计应交税费知识点_2013年会计职称考试《初级会计实务》第四章知识点

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文章目录列表:

1.2018年初级会计师职称实务重点：原材料
2.2013年会计职称考试《初级会计实务》第四章知识点
3.《初级会计实务》历年真题，附知识点梳理

2018年初级会计师职称实务重点：原材料

2018年初级会计师职称实务重点：原材料

　(一)采用实际成本发出存货的计价方法

　1.购入材料

　(1)货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

　借：原材料 买价+运杂费、包装费

　应交税费——应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款、其他货币资金

　应付票据

　(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

　借：在途物资买价+代垫运杂费、包装费

　应交税费——应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款

　其他货币资金

　应付票据

　材料已经验收入库：

　借：原材料

　贷：在途物资

　(3) 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库

　借：原材料

　应交税费——应交增值税(进项税额)

　贷：应付账款

　(4) 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账

　借：原材料

　贷：应付账款——暂估应付账款

　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　借：应付账款——暂估应付账款

　贷：原材料

　2.发出材料的会计处理

　借：生产成本

　制造费用

　管理费用

　其他业务成本

　委托加工物资

　贷：原材料

　例题甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

　2010年4月，与A材料相关的资料如下：

　(1)1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤)。

　『正确答案』

　借：应付账款　　　　2 000

　贷：原材料　　　　　2 000

　(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

　『正确答案』

　借：原材料　　　　　　　　　 1 800+400=2 200

　应交税费——应交增值税(进项税额)　 306

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 506

　(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

　『正确答案』

　借：在途物资　　　　　　　 36 000+1 000=37 000

　应交税费——应交增值税(进项税额)　 6 120

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　43 120

　(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

　『正确答案』

　借：原材料　　　　　　　　　37 000

　贷：在途物资　　　　　　　　　　37 000

　(5)18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　『正确答案』

　借：原材料　　　　　　　　 49 500+2 000=51 500

　应交税费——应交增值税(进项税额)　 8 415

　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085

　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　80 000

　(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

　『正确答案』

　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　600

　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　600

　(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。

　『正确答案』发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

　借：生产成本　(6 000×10.93)65 580

　制造费用　(1 000×10.93)10 930

　管理费用　(1 000×10.93)10 930

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　87 440

　(二)采用计划成本发出存货的计价方法

　材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

　1.支付货款

　借：材料采购 实际成本

　应交税费——应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款(应付票据)

　2.验收入库并结转入库材料成本差异

　(1)验收入库

　借：原材料等计划成本

　贷：材料采购 计划成本

　(2)结转入库材料成本差异：

　计算：实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)

　会计分录：

　借：材料采购

　贷：材料成本差异 节约差异

　或

　借：材料成本差异 超支差异

　贷：材料采购

　3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：

　(1)发出材料

　借：生产成本等计划成本

　贷：原材料 计划成本

　(2)分配应负担的材料成本差异

　计算：分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本× 差异率

　(分母不含暂估料款金额)

　发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

　会计分录：

　借：生产成本等

　贷：材料成本差异超支差异

　借：材料成本差异

　贷：生产成本等节约差异

　例题A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元;“原材料”科目余额：980万元;“材料成本差异”科目余额20万元(贷方余额);材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：

　(1)5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元;运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

　『正确答案』

　借：材料采购　　　　　　　　(500+5)505

　应交税费——应交增值税(进项税额)85

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　590

　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 500

　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　500

　实际成本505-计划成本500=5(万元)超支差异

　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　 5

　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　5

　(2)10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。

　『正确答案』

　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　300

　应交税费——应交增值税(进项税额) 51

　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　351

　(3)15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

　『正确答案』不编制会计分录。

　(4)20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

　『正确答案』

　借：原材料　　　　　　(44×5)220

　贷：材料采购　　　　　　　　　　　220

　实际成本218-计划成本220=-2(万元)节约差异

　借：材料采购　　　　　　　　　　2

　贷：材料成本差异　　　　　　　　　 2

　(5)30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

　『正确答案』

　借：生产成本　　　　 220×5=1 100

　制造费用　　　　　 100×5=500

　贷：原材料　　　　　　　　　　 1 600

　(6)30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

　『正确答案』

　借：原材料　　　　　　　　　300

　贷：应付账款　　　　　　　　　　 300

　(7)30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

　材料成本差异率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%

　(注意：分母不含暂估料款金额)

　『正确答案』

　借：材料成本差异　　　　　　16

　贷：生产成本　　　　　　　　　　 11

　制造费用　　　　　　　　　　　5

　例题(2010年考题)某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为(　)万元。

　A.88　　　　　　B.96

　C.100　　　　　 D.112

　『正确答案』A

　『答案解析』材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)=-12%

　当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)

　拓展结存材料的实际成本=(130+120-100)×(1-12%)=132(万元)

　例题(2009年考题)某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为(　)万元。

　A.798　　　　B.800

　C.802　　　　　 D.1 604

　『正确答案』C

　『答案解析』材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;

　2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(万元)。

　例题(2008年考题)企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。(　)

　『正确答案』√

　例题(2007年考题)某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为(　)万元。

　A.超支5　　　　　B.节约5

　C.超支15　　　　 D.节约15

　『正确答案』A

　『答案解析』当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)

　当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元)(超支)

　拓展

　求：当月领用材料的实际成本=100+5=105(万元)

　求：月末库存材料的实际成本=(80+120-100)×(1+5%)=105(万元)

2013年会计职称考试《初级会计实务》第四章知识点

　2018年初级会计师职称实务重点：应交税费

　(一)应交税费科目核算内容

　企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　例题企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有(　)。

　A.印花税　　B.耕地占用税

　C.房产税　　D.土地增值税

　『正确答案』CD

　『答案解析』企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　思考问题不通过“应交税费”科目核算?买车?买房子?买花?买(占)地?

　答案车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。

　例题某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是(　)万元。

　A.1 190　　　　B.1 190.5

　C.1 191.5　　　D.1 192

　『正确答案』B

　『答案解析』耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850+150+70+0.5+120=1 190.5(万元)。

　(二)应交增值税

　1.一般纳税企业的核算

　(1)采购存货、固定资产和接受应税劳务

　①购进时

　借：原材料、库存商品等 采购存货

　固定资产、工程物资等采购生产经营用的固定资产

　应交税费——应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款、应付账款

　②如果购进免税农产品

　借：库存商品 购买价款-购买价款×13%

　应交税费——应交增值税(进项税额)购买价款×13%

　贷：银行存款 购买价款

　③接受应税劳务(修理等)

　借：管理费用、销售费用

　应交税费——应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款、应付账款

　④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。

　(2)进项税额转出

　①企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目

　借：待处理财产损溢

　贷：原材料或库存商品

　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　例题甲公司因意外火灾(管理不善导致)毁损一批存货，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元;库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。该企业的有关会计分录不正确的是(　)。

　A.借记“待处理财产损溢”科目951万元

　B.贷记“原材料” 科目l00万元

　C.贷记“库存商品” 科目800万元

　D.贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出) 科目17万元

　『正确答案』D

　『答案解析』

　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　951

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　l00

　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　800

　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　51

　思考问题如果为自然灾害造成的损失，如何处理?

　答案自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。

　例题下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有(　)。

　A.自制产成品用于职工福利

　B.自制产成品用于对外投资

　C.外购的生产用原材料发生非正常损失

　D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

　『正确答案』CD

　②购进货物改变用途

　通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。

　例题2010年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是(　)。

　A.借记“应付职工薪酬——职工福利”11.7万元

　B.借记“在建工程——安装” 60万元

　C.借记“在建工程——厂房” 35.1万元

　D.贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”17万元

　『正确答案』D

　『答案解析』

　借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　11.7(10×1.17)

　在建工程——安装　　　　　　　　　　　　　　　　60

　在建工程——厂房　　　　　　　　　　35.1(30×1.17)

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　6.8(40×17%)

　(3)销售货物或者提供应税劳务

　企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

　(4)视同销售行为

　企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目等。

　例题A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元;用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。该企业正确的会计处理是(　)。

　A.计入在建工程的成本为274万元

　B.确认收入300万元

　C.确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”34万元

　D.确认“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”34万元

　『正确答案』AC

　『答案解析』

　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　274

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　240(80+160)

　应交税费——应交增值税(销项税额)　34(200×17%)

　(5)出口退税

　企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

　(6)交纳增值税

　企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

　例题A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：

　『正确答案』

　(1)以银行存款交纳本月增值税600万元。

　借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　600

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　600

　(2)本月发生销项税额合计3 400万元，进项税额转出51万元，进项税额2 550万元。

　该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额=3 400+51-2 550-600=301(万元)

　该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。

　问题思考(1)购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。

　问题①销售原材料?

　答案按照公允价值110万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额110×17%万元 。

　问题②生产设备安装涉及的在建工程领用原材料?

　答案会计上按照成本100万元计入在建工程，不考虑进项税额转出。

　问题③不动产的购建涉及的在建工程领用原材料?

　答案会计上按照成本100万元计入在建工程，同时17万元进项税额转出计入在建工程。

　问题④因意外火灾(管理不善)造成的原材料毁损?

　答案会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，同时17万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。

　问题⑤自然灾害造成的原材料毁损?

　答案会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。

　问题思考(2)企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%，

　问题①生产设备安装涉及的在建工程领用自产产品?

　答案会计上按照成本80万元结转到在建工程，不确认增值税销项税额。

　问题②不动产的购建涉及的在建工程领用自产产品?

　答案会计上按照成本80万元结转到在建工程，确认增值税销项税额17万元。

　问题③自产产品用于发放职工福利?

　答案会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。

　问题④销售产品?

　答案会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。

　问题⑤因意外火灾(管理不善)造成的自产产品毁损?

　答案要将产品使用的原材料中的进项税额转出。

　2.小规模纳税企业的账务处理

　小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

　例题某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为(　)万元。

　A.-11　　B.17

　C.6　　　　　D.0

　『正确答案』C

　『答案解析』

　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　117

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　206

　贷：主营业务收入　　　　　200[206÷(1+3%)]

　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　6

　(三)应交消费税

　1.销售应税消费品

　企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　例题某企业销售所生产的化妆品，价款200万元(不含增值税)，适用的增值税率为17%，消费税税率为30%。产品成本为130万元。

　『正确答案』

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　234

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　200

　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 34

　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　130

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　130

　借：营业税金及附加　　　　　　　60(200×30%)

　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　 60

　2.自产自用应税消费品

　企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　例题某企业将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程(假定为不动产)。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为(　)万元。

　A.875　　　 B.962.5

　C.1 087.5　　　D.1 587.5

　『正确答案』C

　『答案解析』企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：

　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1 087.5

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　应交税费——应交增值税(销项税额)212.5(1 250×17%)

　应交税费——应交消费税　　　　　　　125(1 250×10%)

　3.委托加工应税消费品

　4.进口应税消费品

　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

　(四)应交营业税

　1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税

　借：营业税金及附加

　贷：应交税费——应交营业税

　2.企业出售不动产时，计算应交的营业税

　借：固定资产清理

　贷：应交税费——应交营业税

　3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税

　借：银行存款

　累计摊销

　贷：无形资产

　应交税费——应交营业税

　营业外收入

　4.实际交纳营业税时

　借：应交税费——应交营业税

　贷：银行存款

　(五)应交资源税

　资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目;自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。

　例题A公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有(　)。

　A.借记营业税金及附加10 000元

　B.借记营业税金及附加12 500元

　C.借记生产成本2 500元

　D.借记生产成本12 500元

　『正确答案』AC

　『答案解析』

　借：营业税金及附加　　　　　　　　10 000(2 000×5)

　生产成本　　　　　　　　　　　　 2 500(500×5)

　贷：应交税费——应交资源税　　　　　　　　　　12 500

　(六)应交城市维护建设税和应交教育费附加

　应纳城市维护建设税=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率

　应纳教育费附加额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×教育费附加率

　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。

　(七)应交土地增值税

　企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：

　1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;

　2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

　(八)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。

　例题某企业为增值税一般纳税人，2010年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为(　)万元。

　A.5　　　B.15

　C.50　　 D.185

　『正确答案』B

　『答案解析』10+5=15，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。

　(九)应交个人所得税

　企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目;企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

　思考问题

　(1)通过“营业税金及附加”科目的税费有?

　答案消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。

　(2)计入“管理费用”科目的税费有?

　答案印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。

　例题企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有(　)

　A.消费税　　　　B.增值税

　C.教育费附加　　D.城市维护建设税

　『正确答案』ACD

　『答案解析』选项B是不计入营业税金及附加的。

　例题企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是(　)。

　A.房产税　　　　　B.土地使用税

　C.城市维护建设税　D.车辆购置税

　『正确答案』D

　『答案解析』车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。

《初级会计实务》历年真题，附知识点梳理

知识点一、收入概念

　一、收入的概念

　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　二、收入的分类

　（1）按企业从事日常活动的性质分类

　收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

　（2）按企业经营业务的主次分类

知识点二、销售商品收入的确认条件

　

　必须同时满足下列条件，才能予以确认

　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

　一般情况下，商品所有权凭证及实物已经转移，可以确认收入。

　特殊情况

　如附退货条件且不知道退货比例，暂不确认收入。

　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

　例如：售后回购，实质上是一种融资，而非销售行为，不确认收入。

　（三）相关的经济利益很可能流入企业

　例如：对方财务状况恶化，仍销售的，不确认收入。

　（四）收入的金额能够可靠地计量

　例如：商品销售单价不确定，销售的商品不确认收入。

　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　多项选择题

　◎下列有关收入确认的表述中，正确的有（　　）。

　A.如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，应按完工百分比法确认收入

　B.在收取手续费方式下，委托代销方式销售商品时要在收到受托方开具的代销清单时确认收入

　C.资产使用费收入应当按合同规定确认

　D.在预收款销售方式下，收到货款时确认收入

　正确答案：BC

　答案解析：如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入，选项A叙述不完整，所以不正确。收取手续费方式下委托代销商品都是在收到代销清单时确认收入的，所以选项B是正确的。资产使用费收入应当按合同规定确认，选项C正确。预收款销售下，应该在发出商品时确认收入，因此，选项D不正确。

　判断题

　◎如果商品售出后，企业仍可以对售出商品实施有效控制，说明此项商品销售不成立，不应该确认销售商品收入。（　　）

　正确答案：对

　答案解析：此项商品销售不符合收入确认的第二个条件：“企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制”，所以不应该确认。

知识点三、一般销售商品业务收入的处理

　一般销售业务处理：

　确认收入：

　借：应收账款等

　贷：主营业务收入

　应交税费——应交增值税（销项税额）

　结转成本：

　借：主营业务成本

　贷：库存商品

知识点四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

　（一）商业折扣

　商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　注意：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　（二）现金折扣

　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号"折扣率/付款期限"表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣，如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣，如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。

　注意：现金折扣在销售时按总价入账。在收款时，要区分是否在折扣期限内收到款项。如果在折扣期限内收到款项，少收的部分要记入财务费用。

　（三）销售折让

　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。

　注意：如果发生销售折让，要用折让部分冲减收入、应交税费——应交增值税（销项税额）、应收账款。

　单项选择题

　◎A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000万元。增值税税额为1 700万元。该批商品的成本为8 000万元。货到后B公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。B公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，A公司同意并办妥了相关手续，假定销售商品后还未确认收入，则A公司应确认销售商品收入的金额为（　　）万元。

　A.351

　B.9 700

　C.11 349

　D.11 700

　正确答案：B

　答案解析：如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。则A公司应确认的收入＝10 000×（1-3%）＝9 700（万元）。

　单项选择题

　◎某企业销售商品7 000件，每件售价50元（不含增值税），增值税税率17%，企业为购货方提供的商业折扣为15%，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。该企业在这项交易中应确认的收入金额为（　　）元。

　A.320 000

　B.308 200

　C.297 500

　D.320 200

　正确答案：C

　答案解析：企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入，并且收入中应该包括现金折扣，因此该企业在这项交易中应确认的收入＝7 000×50×（1－15%）＝297 500（元）。

　单项选择题

　◎某企业是一家工业企业，适用的增值税税率为17%.销售产品每件100元，若客户购买200件以上（含200件）产品可给予客户10%折扣。有一客户2010年3月8日购买该企业产品350件，按规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30.假设购销双方约定计算现金折扣时考虑增值税，该企业于2010年3月25日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（　　）元。

　A.0

　B.737.1

　C.368.55

　D.409.5

　正确答案：C

　答案解析：计算现金折扣的时候考虑增值税，即按照应收账款的入账价值计算现金折扣，因此应给予客户的现金折扣＝350×100×（1-10%）×（1+17%）×1%＝368.55（元）。

知识点五、销售退回的处理

　销售退回与销售折让道理一样。

　见下面举例：将商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退货这些情况综合考虑，见以下手写板的举例：

　简单→繁→简单

　多项选择题

　◎甲企业2011年12月10日收到乙公司因质量问题而退回的商品5件，每件商品成本为200元。该批商品系甲公司2011年9月13日出售给乙公司，每件商品售价为400元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司已于2011年9月13日确认销售商品收入，并开出增值税专用发票。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货。假定发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应在验收退货入库时做的会计处理为（　　）。

　A.借记“库存商品”1 000，贷记“主营业务成本”1 000

　B.借记“主营业务收入”2 000，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”340，贷记“应收账款”2 340

　C.借记“库存商品”1 000，贷记“发出商品”1 000

　D.借记“应收账款”340，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”340

　正确答案：AB

　答案解析：本题属于已确认商品收入的售出商品发生销售退回，应在发生退回时冲减当期销售商品收入、冲减当期销售商品成本，同时，因发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额，所以还应冲减应交税费——应交增值税（销项税额）。

知识点六、采用预收款方式销售商品的处理

　预收到款项时：

　借：银行存款

　贷：预收账款

　实现销售时：

　借：预收账款

　贷：主营业务收入

　应交税费——应交增值税（销项税额）

　借：主营业务成本

　贷：库存商品

　若原预收款项不足，则预收账款会出现借方余额，收到对方补足的货款时，

　借：银行存款

　贷：预收账款

　若原预收款项多，则预收账款会出现贷方余额，则要将多收的部分退还，分录为：

　借：预收账款

　贷：银行存款

知识点七、委托代销商品的处理

　1、视同买断方式

　2、收取手续费方式

　委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

　

　

　

　单项选择题

　◎委托方采用支付手续费的方式委托代销商品，委托方在收到代销清单后应按（ ）确认收入。

　A.销售价款和增值税之和

　B.商品的进价

　C.销售价款和手续费之和

　D.商品售价

　正确答案：D

　单项选择题

　◎甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款300万元（不含增值税）。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的70%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为180万元。则甲公司本年度因此项业务应确认的销售收入为（）万元。

　A.300

　B.180

　C.210

　D.120

　正确答案：C

　答案解析：本题考核委托代销商品销售收入的计算。甲公司本年度因此项业务应确认的销售收入＝300×70%＝210（万元）。

知识点八、销售材料等存货的处理

　企业在日常活中还可能发生对外销售不需要的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。

　企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

　“其他业务收入”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该科目贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入，结转后该科目应无余额。

　“其他业务成本”科目核算除主营业务活动以外的其他经营活动所产生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。该科目借方登记企业结转或发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的其他业务成本，结转后该科目应无余额。

　单项选择题

　◎按照会计准则的规定，下列项目中不应确认为收入的是（ ）。

　A.出售原材料取得的收入

　B.设备出租收入

　C.违约金收入

　D.销售商品收取的不含税价款

　正确答案：C

　答案解析：违约金收入记入“营业外收入”，属于利得，不属于收入。

　判断题

　◎如果商品售出后，企业仍可以对售出商品实施有效控制，说明此项商品销售不成立，不应该确认销售商品收入。（）

　正确答案：对

　答案解析：此项商品销售不符合收入确认的第二个条件：“企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制”，所以不应该确认。

知识点九、提供劳务收入的确认原则

　

　对于劳务收入要注意：

　（1）是否跨年；

　（2）在资产负债表日能否合理估计完工时的收入；

　（3）成本能否得到补偿。

　会计处理：

　借：银行存款等

　贷：主营业务收入

　借：主营业务成本

　贷：劳务成本

　单项选择题　

　◎某企业于2010年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项20万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2010年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%.则年末应确认的劳务收入为（　　）万元。

　A.30

　B.20

　C.18

　D.15

　正确答案：C

　答案解析：跨年度劳务，结果可以可靠估计，按完工百分比法确认收入，应确认的收入＝30×60%＝18（万元）。

　多项选择题

　◎下列有关收入确认的表述中，正确的有（　　）。

　A.如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，应按完工百分比法确认收入

　B.在收取手续费方式下，委托代销方式销售商品时要在收到受托方开具的代销清单时确认收入

　C.资产使用费收入应当按合同规定确认

　D.在预收款销售方式下，收到货款时确认收入

　正确答案：BC

　答案解析：如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入，选项A叙述不完整，所以不正确。收取手续费方式下委托代销商品都是在收到代销清单时确认收入的，所以选项B是正确的。资产使用费收入应当按合同规定确认，选项C正确。预收款销售下，应该在发出商品时确认收入，因此，选项D不正确。

知识点十、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则

　让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　1.相关的经济利益很可能流入企业。

　2.收入的金额能够可靠地计量。

　单项选择题

　◎甲公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入1000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2007年甲公司发生桥梁的维护费用20万元。则甲公司2007年该项业务应确认的收入为（）万元。

　A、1000

　B、20

　C、0

　D、100

　正确答案：D

　答案解析：根据准则规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，就在服务期内分期确认收入，甲公司2007年该项业务应确认的收入=1000÷10=100（万元）。

　多项选择题

　◎下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是（　）。

　A.转让无形资产使用权取得的收入

　B.出租固定资产取得的租金

　C.进行债权投资收取的利息

　D.进行股权投资取得的现金股利

　正确答案ABCD

　答案解析让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。

　多项选择题

　◎关于让渡资产使用权产生的收入的确认与计量，下列说法中正确的有（）。

　A、让渡资产使用权收入同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”和“收入的金额能够可靠地计量”时才能予以确认

　B、让渡资产使用权收入同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”和“发生的成本能够可靠地计量”时才能予以确认

　C、使用费收入金额，按照实际收费时间计算确定

　D、利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定

　正确答案：AD

　答案解析：让渡资产使用权收入确认应同时满足下列两个条件：

　（1）相关的经济利益很可能流入企业；

　（2）收入的金额能够可靠地计量。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

知识点十一、让渡资产的账务处理

　如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

　如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

　单项选择题

　◎甲企业2010年12月向乙企业提供某专利的使用权。合同规定：使用期10年，一次性收取使用费360 000元，不提供后续服务，款项已经收到。则甲企业当年应确认的使用费收入为（　　）元。

　A.0

　B.6 000

　C.72 000

　D.360 000

　正确答案：D

　答案解析：让渡资产使用权的使用费收入金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议约定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入，因此该题甲企业当年应确认的使用费收入是360 000元。

　单项选择题

　◎企业让渡资产使用权所计提的摊销额等，一般应该计入到（ ）。

　A、营业外支出

　B、主营业务成本

　C、其他业务成本

　D、管理费用

　正确答案C

　答案解析企业让渡资产使用权所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。

　判断题

　◎如果合同或协议规定一次性收取使用费，且提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。（　）

　正确答案：对

知识点十二、政府补助的概念和特征

　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

　分为：与收益相关的政府补助、与资产相关的政府补助。

　政府补助具有以下特征：

　1.政府补助是无偿的（基本特征）

　2.政府补助通常附有条件

　（1）政策条件。

　（2）使用条件。

　3.政府补助不包括政府的资本性投入。

　单项选择题

　◎下列各项中，不属于政府补助的是（）。

　A.收到的财政贴息

　B.收到先征后返的增值税

　C.收到政府作为资本性投入的财政拨款

　D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨款付的款项

　正确答案：C

　答案解析：政府补助不包括资本性投入。

　多项选择题

　◎下列各项中，属于政府补助的有（　　）。

　A.直接减免的税款

　B.财政拨款

　C.税收返还

　D.行政划拨的土地使用权

　正确答案：BCD

　答案解析：直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

　判断题

　◎政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。（　　）

　正确答案：对

知识点十三、政府补助的主要形式和确认计量

　一、政府补助的主要形式

　1.财政拨款

　2.财政贴息

　主要有两种方式：

　一是财政将贴息资金直接支付给受益企业；

　二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。

　3.税收返还

　税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，其中，流转税包括增值税、消费税和营业税等。

　除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。

　二、政府补助的确认和计量

　1.确认

　在满足政府补助相应条件下，能够收到该政府补助。

　2.计量

　一般按照公允价值进行计量；如果公允价值不能可靠加以计量，则按名义金额（1元）计量。

　单项选择题

　◎下列各项中，不属于政府补助的有（　）。

　A.直接减免的税款

　B.财政拨款

　C.税收返还

　D.行政划拨的土地使用权

　正确答案A

　答案解析直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

　单项选择题

　◎企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（　）。

　A、资本公积

　B、营业外收入

　C、其他业务收入

　D、主营业务收入

　正确答案：B

　答案解析：企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计入补偿当期的营业外收入。

知识点十四、政府补助的会计处理

　1.与资产相关的政府补助

　根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，根据资产的受益期限分期的来确认营业外收入。收到时计入递延收益，在该项资产使用寿命内分期摊销，计入当期营业外收入。

　取得政府补助时：

　借：银行存款

　贷：递延收益

　购买长期资产时（不考虑增值税）：

　借：固定资产

　贷：银行存款

　分期按资产的使用寿命摊销：

　借：管理费用

　贷：累计折旧

　同时：

　借：递延收益

　贷：营业外收入

　处置时，剩余尚未分配的递延收益余额一并转销

　注意：

　（1）收到政府补助时，先计入“递延收益”；

　（2）在使用期间内将“递延收益”分期的分配到“营业外收入”中，提前出售或报废的，要把剩余尚未分配的递延收益余额一并转入“营业外收入”中。

　2.与收益相关的政府补助

　与收益相关的政府补助要明确是当期的还是与以后各期相关的。

　如果就是与当期相关的，那么就是补偿本期的，直接记入当期的营业外收入；

　如果这个补助是与以后各期相关的，那么就仍然计入递延收益，以后各期分摊记入各期的营业外收入。

　

　单项选择题

　◎企业取得与资产相关的政府补助，在收到拨款时，应该贷记（）科目。

　A、营业外收入

　B、资本公积

　C、递延收益

　D、实收资本

　正确答案：C

　答案解析：企业取得与资产相关的政府补助，在收到拨款时，应该贷记“递延收益”科目。

　多项选择题

　◎与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，在核算时可能涉及的会计科目有（）

　A.银行存款

　B.其他业务收入

　C.递延收益

　D.营业外收入

　正确答案：ACD

　答案解析：与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“递延收益”。在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。

2023年初级会计考试备考工作目前正处于预习阶段，因为新考纲和教材暂时未发布，很多考生都是通过做题来熟悉理解考点，下面深空网给大家出几道《初级会计实务》历年真题，看看正确率如何。

单项选择题

1.下列各项中，关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是()。

A.应支付给有关人员的现金溢余，计入其他应付款

B.应由责任人赔偿的现金短缺，计入其他应收款

C.无法查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后计入营业外收入

D.无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入营业外支出

2.7月1日，甲公司为扩大生产按面值发行3年期、到期一次还本付息、票面利率为5%(不计复利)的债券。该债券已于当日全部售出，其面值总额为1000万元，票面利率等于实际利率。12月31日应付债券的账面余额为()万元。

A.1025

B.1050

C.1000

D.975

3.下列各项中，关于企业因书立购销合同而缴纳印花税的会计处理正确的是()。

A.借记“营业税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目

B.借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目

4.某企业为增值税一般纳税人。2015年12月5日购入一批材料，增值税专用发票上注明的售价为500万元，增值税税额为85万元，对方代垫保险费10万元，发生入库前的挑选整理费5万元。不考虑其他因素，该批材料的入账价值为()万元。

A.600

B.585

C.500

D.515

5.某企业销售商品领用一批随同销售而不单独计价的包装物。不考虑其他因素，该企业领用包装物应记入的会计科目是()。

A.管理费用

B.销售费用

C.其他业务成本

D.主营业务成本

6.2015年1月1日，甲公司从证券市场上购入面值为400万元的公司债券，支付价款450万元，其中含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。不考虑其他因素，该可供出售金融资产的入账价值为()万元。

A.435

B.400

C.430

D.450

7.年12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为()万元。

A.115

B.405

C.365

D.105

8.下列各项资产负债表项目中，期末余额应根据科目余额直接填列的是()。

A.在建工程

B.应付票据

C.长期借款

D.应收账款

9.4月5日，甲公司从证券市场购入乙公司发行的股票500万股，确认为可供出售金融资产，支付价款890万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利80万元)，另支付交易费用2万元。5月10日，收到乙公司发放的现金股利80万元。12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为960万元，不考虑其他因素，甲公司应确认的其他综合收益为()万元。

A.150

B.70

C.228

D.148

10.下列各项中，不属于企业现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的是()。

A.吸收投资收到的现金

B.分配股利、利润支付的现金

C.处置子公司收到的现金

D.偿还债务支付的现金

初级会计职称《初级会计实务》单项选择真题答案

1、答案D

解析无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入管理费用。

2、答案A

解析12月31日应付债券的账面余额=1000+1000×5%/2=1025(万元)。

3、答案C

解析企业缴纳印花税时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目，选项C正确。

4、答案D

解析该批材料的入账价值=500+10+5=515(万元)。

5、答案B

解析随同商品出售但不单独计价的包装物的实际成本应记入“销售费用”科目。

6、答案A

解析可供出售金融资产的入账价值=450-20+5=435(万元)。

7、答案D

解析存货项目的期末余额=40+70-5=105，选项D正确。

8、答案B

解析在建工程和应收账款项目根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，选项AD不正确;长期借款项目根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，选项C不正确;应付票据根据总账科目余额填列，选项B正确。

9、答案D

解析可供出售金融资产的入账价值=(890-80)+2=812(万元);持有期间可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，因此2014年甲公司应确认的其他综合收益=960-812=148(万元)。

10、答案C

解析处置子公司收到的现金属于投资活动产生的现金流量;ABD均属于筹资活动产生的现金流量。