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衍生金融工具与会计_衍生金融工具包括哪些

会计考试攻略 2024年01月08日 17:31 50 财税会计达人

大家好！今天让小编来大家介绍下关于衍生金融工具与会计_衍生金融工具包括哪些的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

衍生金融工具与会计_衍生金融工具包括哪些

1.会计准则中衍生金融工具的问题
2.衍生金融工具包括哪些

会计准则中衍生金融工具的问题

据经济合作与发展组织所下的定义，衍生金融工具（Derivative

Financial

Instrument）是一种双边和约或交换协议，其价值是从基本的资产或基础性的利率或指数衍生而来。因此衍生金融工具在相当程度上受制于相应的原生性工具，本身并不具有价值。

衍生金融工具的独特性主要体现在：①杠杆性和高风险性。在以衍生金融工具为投资对象时，只需交纳较少的押金或保证金，从而以小博大，具有杠杆性；而杠杆性也使衍生金融工具的收益与风险被数倍放大，从而具备了高风险性。②契约性。衍生金融工具实质上是以金融工具为对象的经济合同，是尚未履行或正在履行中的和约，并且该和约一般不得取消。③高技术性。衍生金融工具可以是对原生性金融工具和衍生金融工具的组合，还可以是衍生金融工具的再组合，其中体现了较多的技术含量，从而也在很大程度上提高了核算和监管的难度。④套期保值和投机套利共存。衍生金融工具出现的根本动因是为了规避金融价格波动的风险，而由于其以小博大的特点，使其同样成为了投机套利的工具。⑤较高的价值波动性。衍生金融工具的价值在相当大的程度上受制于原生性金融工具的价格，并受多种因素的影响，呈现较高的价值波动性。

正因为衍生金融工具具有这些独特性，传统的财务会计处理方法已无法真实反映其风险与收益，从而无法行使会计的核算和监督职能，这在很大程度上降低了财务报表的决策有用性，动摇了传统财务会计理论的核心。为了保证会计职能的行使，就需要进一步扩展传统会计理论包括会计确认与会计计量的内涵与外延。

衍生金融工具包括哪些

一、金融衍生工具对传统企业财务会计的冲击

1．对财务会计基本概念的影响。从资产和负债要素的概念来看，资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，它只能由过去的交易或事项引起，预计在未来发生的交易或事项不作为资产确认。而金融衍生工具的一大特点是合约所体现的交易或事项并不是当时发生而是在将来发生的。因此，按传统概念，金融衍生工具不能作为资产予以确认，也无法在会计报表中得到反映。若把金融衍生工具列作企业的资产，就必须改变“资产”的概念。同样若把金融衍生工具列为负债，它只是一种可能转化为现实负债的或有负债，或者这种或有负债永远不能转化为现实负债（如期权合约有效期内买方未提出履约或该期权卖方未被抽中履约，则义务就不需履行，承诺到期后即告废止）。传统意义上的“负债”概念也要改变，一旦资产和负债等会计要素的概念发生变化，其它财务会计的基本概念也将发生一系列相应的改变。

2．对会计确认标准的影响。传统的会计确认标准是以权责发生制为基础，并且要求所确认的收入是已实现的。无论权责发生制还是“实现原则”，确认的都是已经发生的交易或事项，而对未来发生的交易或事项（如已签证但未发生的商品购销合同）则不予确认。而金融衍生工具交易的发生都预示着将来一系列的财务变动。如签证远期合约后，预示着将来某日必须履约交割，按远期价格以一定金融资产交换另一金融资产；参与互换交易后，也预示着一定量的货币和利息在互换期间的一系列收付变动。诸如此类交易或事项按传统会计确认标准就不予确认，在财务报表上无法反映，这是会计信息使用者无法从财务报表上直接了解和预知金融交易所面临的风险。表外业务风险的隐蔽性潜伏着产生巨大风险的危机，这也是近年来金融衍生风波不断、难以采取有效监管措施的一个重要原因。[2]

3．对财务报告披露的冲击。现行会计理论遵循的是实现原则、配比原则和稳健原则，将企业会计的主要任务视为对赚取盈利的过程的反映，强调收入和费用的配比。而类似利率期货合约这样的虚拟资产，其公允价值随着利率变化而变化，损益的产生并不需要发生生产经营活动，只需要做出购买持有的决策即可，使得损益实现不再成为其盈利过程中最为关键的事项。另外，利率期货合约从签约到最终到期履约，需要经过一个过程和一段时期，在其持有期内任何公允价值的变动都不存在一个独立的交易来加以证实。所以现行会计理论认为，利率期货合约公允价值变化而产生的损益是“未实现”的，且其波动性较大，出于可靠性考虑，可对其不予确认。但这样做会导致财务报表难以真实反映企业的财务成果。这些金融衍生工具交易频繁、金额巨大所蕴含的风险，不能在资产负债表上得以反映，显然违反了财务会计的充分披露原则。

衍生金融工具包括：

一、按产品类型划分为： 1、远期、 2、期货、 3、期权、 4、掉期。

二、按原生资产性质划分为： 1、股票类、 2、利率类、 3、货币类、 4、信用类。

金融工具（financial instruments）是指在金融市场中可交易的金融资产，是用来证明贷者与借者之间融通货币余缺的书面证明，其最基本的要素为支付的金额与支付条件。

金融工具如股票、期货、黄金、外汇、保单等也叫金融产品、金融资产、有价证券。因为它们是在金融市场可以买卖的产品，故称金融产品；因为它们有不同的功能，能达到不同的目的，如融资、避险等，故称金融工具；在资产的定性和分类中，它们属于金融资产，故称金融资产；它们是可以证明产权和债权债务关系的法律凭证，故称有价证券。绝大多数的金融工具或称产品、资产和有价证券具有不同程度的风险。

金融工具按其流动性来划分，可分为两大类：

法定货币符号

这是指现代的信用货币。现代信用货币有两种形式：纸币和银行活期存款，可看做银行的负债，已经在公众之中取得普遍接受的资格，转让是不会发生任何麻烦的。这种完全的流动性可看作金融工具的一个极端。

有价证券

这些金融工具也具备流通、转让、被人接受的特性，但附有一定的条件。包括存款凭证、商业票据、股票、债券等。它们被接受程度取决于这种金融工具的性质。

长期债（一年以上）

⑴证券类（securities)=债券（bonds)

⑵其他现金类=贷款（loans)

⑶交易所交易的金融衍生品类=债券期货（bonds futures）

⑷债券期货选择权（option on bonds futures）

⑸柜台金融衍生品类=Interest rate swap

⑹利率上限和下限 Interest rate cap and floors

⑺利率期权Interest rate option

⑻奇异期权Exotic instrument

短期债（一年以下）

⑴证券类（securities)=钞票（bills，CommercialPaper)

⑵其他现金类=存款， 定存（CD)

⑶交易所交易的金融衍生品类=短期利率期货（short term interest rate Futures)

⑷柜台金融衍生品类=Forward rate agreement

⑸所有权（equity）：证券类（securities)=股票（stock)

⑸其他现金类=无

⑹交易所交易的金融衍生品类=股票选择权（stock option）

⑺期货（equity futures)

⑻柜台金融衍生品类=Stock options/Exotic instruments

外汇交易

⑴证券类（securities)=无

⑵其他现金类=无

⑶交易所交易的金融衍生品类=Spot foreign exchange

⑷外汇期货Currency futures

⑸台金融衍生品类=Foreign exchange options/Outright forward/Foreign exchange swap/Currency swap

对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。

对于嵌入衍生金融工具，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。

对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当按照《企业会计准则第37 号——金融工具列报》的规定，在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。

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